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Antecedentes Historicos Contabilidad

ANTECEDENTES HISTRICOS La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. MESOPOTAMIA El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a. De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros. Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.

La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos. El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga. La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad. EGIPTO El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudios. Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I LibriComerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas . GRECIA

Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados. El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos. Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas. Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.), los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad (History of Modern Bank of Isue, Conant). ROMA En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble. No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media. Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba

diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el Codex o Tubulae; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). EDAD MEDIA Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe. La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del seor feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y normandos obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos. La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina. En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada Capitulare de Villis, en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. Desde el siglo VI hasta el IX, el Solidus fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta una medida homognea. En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoci de una casta dedicada a tal prctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad. En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo a los escribanos, por rdenes de los seores feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el Demosday Book donde, entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona. Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios econmicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.

La tcnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII. Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales ms importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Gnova. Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema a al Veneciana, que consista en un juego de dos libros, uno que contena los registros cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, Prdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que ste es el origen de los libros Diario y Mayor. EDAD RENACENTISTA Data de esa poca el libro Dellamercatura et del mercantiperfetto, cuyo autor fue Benedetto CotingliRangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un Bilancione [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro Summa, publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como A llaVeneziana, que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que ampliaran el tema. Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de Principios de Contabilidad, en 1887 se funda la American Association of PublicAccountants, antes, en 1854 TheInstitute of CharteredAccountants of Scotland, en 1880 TheInstitute of CharteredAccountants of England and Wales, organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896.

EDAD MODERNA A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando. La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo. En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la Escuela Mercantil, siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubieron tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma. Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de El Moderno Padre de la Contabilidad, que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva teora llamada Teora Positiva del Conto gracias a una profunda y consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teora de la manera siguiente: La Contabilidad es en medio de una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos, y concepta a la cuenta diciendo: Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l intervienen, adems afirma que la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios. Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depsitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent el Sistema Centralizador.

INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURA PUBLICA EN MXICO En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci en esta capital al primera escuela de enseanza comercial, bajo el nombre de Escuela Mercantil. Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela tuvo que cerrar sus puertas por falta de fondos. El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundo la escuela de Comercio. Esta escuela, aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento del imperio Maximiliano. A la cada de ste, el gobierno de Don Benito Jurez se preocupo por la reorganizacin de la enseanza pblica y el 15 de julio de 1868, fue inaugurado la escuela con el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administracin. En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y se crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos fue la creacin de la carrera de contador en el ao de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y Administracin. Los estudios que se hacan en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio pueden considerarse propiamente, como elementales, hasta la creacin de la carrera de contador de comercio en que la enseanza fue sistematizada y se agregaron nuevas materias a los programas de estudio. El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen profesional de contador, sustentado por el Sr. Don Fernando Diez Barroso. En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi formar una agrupacin profesional que qued constituida, a mediados de dicho ao, con el nombre de Asociacin de Contadores Pblicos. Dado el xito alcanzado en los fines de la Asociacin, sta resultaba insuficiente y el ao de 1923 se decidi formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, lo cual se llev a cabo el da 6 de octubre del mismo ao.

ContaduriaPublica
1.2 CONTADURIA PUBLICA La contadura Pblica ser entendida, para estos efectos como aquella actividad profesional desarrollada por licenciados en contadura, personas estudiosas de la disciplina y que mediante su paso por la universidad adquiere un conjunto de conocimientos, para obtener el titulo correspondiente. Podemos expresar que la contadura publica definida como una profesin es aquella disciplina que satisface las necesidades de informacin financiera de los diversos usuarios o interesados en ella, la contabilidad como rama de la contadura publica, controla y presenta la informacin financiera mediante los estados financieros, mismos que son empleados por los directivos para fundar y tomar decisiones en beneficio de la empresa. El proceso contable abarca el registro de las transacciones u operaciones llevadas a cabo por la empresa, su registro, valuacin y presentacin de la informacin financiera.

Perfil Contador Publico


1.2.2.- PERFIL DEL CONTADOR PBLICO A).- ACTITUDES De respeto De servicio De aprendizaje permanente De responsabilidad De anlisis y reflexin Prepositiva en su desempeo B).- HABILIDADES

Visin gral de los objetivos y estrategias de una organizacin Aplicar sus conocimientos en forma crtica en el anlisis e interpretacin de estados financieros. Conducir y participar en gpos. multidisciplinarios para fundamentar toma de decisiones. Asesorar en materia contable, fiscal y financiera Manejar documentacin hacendaria y disear procedimientos acorde a disposiciones fiscales vigentes Operar sistemas de cmputo y comunicacin para el proceso de la informacin financiera Fundamentar toma de decisiones basados en el anlisis de la informacin financiera. Mantenerse actualizado C).- CONOCIMIENTOS Tener conocimientos que le permita: o Analizar las tendencias contables, fiscales y financieras que se han desarrollado. o Aplicar tcnicas contables, fiscales y financieras a los diferentes problemas de estas reas. o Combinar conocimientos de diversas disciplinas : Contalibilidad, admn., derecho, economia, informtica matemticas psicologa y sociologa para solucionar problemas financieros.} 1.2.2 PERFIL DEL CONTADOR PBLICO. El perfil profesional del contador pblico comprende los conocimientos, habilidades y actitudes que en general integran la formacin que debern tener los estudiantes al concluir los estudios de licenciatura, de acuerdo con los propsitos y objetivos que han sido definidos en un plan de estudios. ACTITUDES: Se manifiestan en acciones concretas del comportamiento de los sujetos a partir del aprendizaje formativo que comprende procesos psicolgicos, cognoscitivos,

afectivos, culturales y en general proveniente de una experiencia particular que induce a los sujetos para actuar de manera determinada en circunstancias diversas. ACTIVIDADES PERSONALES: 1. Critica hacia la vida y hacia la profesin. 2. Seguridad en si mismos (autoestima) 3. De superacin permanente. 4. De iniciativa y emprendedora. 5. De tica profesional y personal. 6. De apertura al campo. ACTITUDES SOCIALES 1. De servicio a los dems. 2. De compromiso y responsabilidad. 3. En pro de bienestar social y del medio ambiente. HABILIDADES: Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso educativo. ADMINISTRATIVAS: 1. Planear y organizar su trabajo hacia resultados. 2. Tomar decisiones. 3. Aplicar creativa y crticamente los conocimientos adquiridos. 4. Disear sistemas de informacin contable. 5. Ejercer y delegar autoridad.

6. Apoyarse en la informtica para realizar sus funciones. INTERPERSONALES: 1. Dirigir con liderazgo. 2. Negociar. 3. Trabajar en equipo de manera disciplinada. 4. Promover el cambio y el desarrollo social. INTELECTUALES: 1. Analizar y sintetizar informacin. 2. Calcular e interpretar cifras. 3. Investigar para solucionar problemas 4. Comunicarse en forma oral y escrita en espaol. 5. Expresarse a nivel intermedio avanzada en ingls CONOCIMIENTOS: Por medio del plan de estudios, se adquiere los conocimientos tcnicos que corresponden a los campos especficos de la licenciatura en contadura, as como aquellos propios del rea de investigacin, que tienen como objetivo fundamental promover un proceso de reflexin, anlisis e inferencia. El perfil de habilidades en conocimientos que en licenciatura en contadura debe tener: 1. Registrar el origen y aplicacin de los recursos de una transaccin. 2. Elaborar estados financieros e informes para fines contables, fiscales, financieros y organizacionales. 3. Prever y detectar errores y desviaciones en los procedimientos y registros contables.

4. Analizar, disear, implantar y evaluar sistemas de informacin financiera. 5. Disear e implantar proceso de mejora de calidad. 6. administrar los recursos organizacionales. 7. Diagnosticar, fundamentar, sugerir y tomar decisiones administrativas, contables y financieras. 8. Analizar y evaluar la poltica fiscal y sus implicaciones contables, financieras, econmicas y sociales. 9. Actuar con independencia mental. 10. Opinar cerca de los estados financieros.

Campos De Actuacion Contador Publico


CAMPO DE ACTUACION PROFESIONAL La contabilidad tiene diversos campos de actuacin profesional, a continuacin mencionaremos y estudiaremos especficamente cada uno de ellos: Dependiente Independiente municipal Gobierno estatal Docencia federal Podemos decir que el campo de actuacin profesional es una gran manzana a la que puede hacer un primer corte en dos mitades, en donde3 una de ellas nos colocara en el trabajo independiente y la otra en la actividad dependiente. La contadura como actividad dependiente e independiente . . . INDEPENDIENTE DEPENDIENTE DEPENDIENTE

DESPACHO SECTOR PRIVADO SECTOR PUBLICO Contabilidad Contador General Secretario de Hacienda Auditoria Contralor Contador Mayor Finanzas Gerente de Finanzas De Hacienda Consultara Gerente de Presupuesto Contador de Contador de Impuestos IMSS DOCENCIA Contador de Costos INFONAVIT INVESTIGACIN Auditor Interno ISSSTE En el Ejercicio independiente, a esta mitad de la manzana, podemos hacerle una serie de cortes, de los cuales resultaran las siguientes posibilidades: Despacho ya sea solo o agrupado con colegas y profesionales afines, en esta forma, el contador publico puede brindar los siguientes servicios: 1.- CONTABILIDAD Establecimiento de sistemas de contabilidad. Registro y captura de transacciones financieras, y presentacin de estado financieros. Elaboracin de estados financieros para fines especficos , por ejemplo, solicitud de crditos bancarios y de cualquier otro tipo. En general, todo lo referente a servicios contables-financieros, incluyendo por supuesto la determinacin de los impuestos a pagar por sus clientes, materia que en la actualidad reviste un especial inters. 2.- AUDITORIA

Financiera Fiscal Administrativa 3.- FINANZAS Anlisis e interpretacin de estados financieros Polticas financieras de la entidad Compra de inversiones en valores negociables Trmites ante instituciones de crdito, seguros y fianzas. 4.- CONSULTORIA En cualquier rama de manera general O particular como impuestos, contabilidad, auditoria, costos, finanzas, etc. Docencia, actividad hermosa, encaminada a la divulgacin y transmisin de los conocimientos adquiridos, para forjar a las futuras generaciones de contadores pblicos, que vendrn a consolidar nuestra profesin, con altos contenidos de tica y calidad. Investigacin, otra manera exquisita de trabajar, en la bsqueda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de solucin a los problemas con los que da a da, se enfrenta nuestra actividad profesional. Todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es una ciencia o tcnica esttica , en la cual sus reglas, principios y dems elementos integrantes de su doctrina son ya verdades fundamentales; sino que son y seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias imperantes. DEPENDIENTE

Por lo que respecta a la mitad de la manzana que corresponde al trabajo dependiente, tambin podemos volver a cortarla en dos mitades, en una de ellas se encontrara el sector privado o empresas de iniciativa privada y all se podr desarrollar cualquiera de los siguientes puestos que se mencionan ms adelante. Tngase presente que, dentro de este sector, hay una gran diversidad de tipos se empresas como las comerciales, industriales, de servicios de asesora financiera, turismo, etc. Es pertinente aclarar que la lista propuesta no guarda ningn orden jerrquico, ya que todas ellas son dignas y requieren personal con caractersticas especiales para cada puesto, funcin o actividad, adems de que nadie es apto para todo, sino para aquello en lo que se optimiza su potencial y proporciona satisfaccin personal. 1. Contador General 2. Contralor. 3. Director o gerente de finanzas. 4. Director o gerente de presupuestos 5. Contador de impuestos 6. Contador de costos 7. Auditor Interno 8. Contador de nminas 9. Contador de cuentas por cobrar o pagar 10- Director general 11. Gerente General O bien en el sector pblico en dependencias de gobierno y, dentro de stas, los puestos podrn ser entre otros: Secretario de hacienda

Contador mayor de Hacienda Jefe de una oficina federal de Hacienda Contador de cualquier dependencia.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA De las diversas reas de la contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia: auditora, fiscalidad, y la contabilidad de las organizaciones sin nimo de lucro. La auditora consiste en la evaluacin, por parte de un auditor independiente, de los datos financieros, los registros contables y los documentos de la empresa, as como de otro tipo de documentacin sobre la empresa que permita verificar la validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las empresas pblicas suelen, adems, tener un equipo de auditores para que evalen las cuentas, pero a veces se ocupan ms de controlar la eficiencia operativa y de la administracin que de verificar la veracidad de los datos contables. El segundo rea especializada de la contabilidad se refiere a la fiscalidad (vase Impuesto sobre la renta). La preparacin de las declaraciones de la renta impositiva requiere la recogida previa de informacin, y la presentacin de los datos de una forma coherente; para ello, tanto los individuos particulares como las empresas contratan a profesionales especializados, o contadores pblicos nacionales, para hacerles la declaracin de la renta, tanto de personas fsicas como de sociedades. Sin embargo, las reglas que determinan cmo se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con la teora y prctica de la contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por determinadas instituciones administrativas. Sin embargo, la mayor parte de la informacin necesaria para calcular la base impositiva suele utilizarse tambin en la contabilidad, pblica y privada, de las empresas. Muchas tcnicas son comunes a las dos reas. Una tercer rea de contabilidad especializada est constituida por la contabilidad especfica de las organizaciones sin nimo de lucro, como las universidades pblicas, los hospitales, las iglesias, las fundaciones, los sindicatos y las asociaciones patronales, y las agencias especializadas de los gobiernos. Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que reciben recursos sin prestar a cambio un servicio especfico, es decir, sus recursos no proceden de proporcionar un bien o un servicio a un individuo en concreto; adems, son

organizaciones sin nimo de lucro y por lo tanto no tienen intereses particulares. Por ello, estas organizaciones llevan un registro contable distinto, as como criterios de medicin y cuentas financieras diferentes.

Concepto Definicion Contabilidad


DEFINICION DE CONTABILIDAD:Es la disiplina que ensea normas y los procedimientos para analizar y ordenar las operaciones practicadas por las entidades economicas constituidas por un solo individo bajo la forma de sociedad civil o mercantil. DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE ACUERDO CON LA NIF A-1: Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemticamente y estructuradamente informacin financiera. LA CONTABILIDAD: Es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica de una entidad comercial o una persona natural.

Ramas De La Contabilidad
Contabilidad Importancia de la contabilidad: La contabilidad es un registro metdico de las operaciones de una empresa, y su importancia se deriva de las siguientes consideraciones: El empresario invierte valores en el negocio y necesita controlar que su movimiento este justificado, y las existencias en todo tiempo sean las debidas. No solamente se invierten valores propios en el negocio, sino tambin valores ajenos, precedentes de compras a crditos o prestamos, y por lo tanto se requiere conocer los pormenores de estos compromisos. Al registrar las operaciones realizadas y los resultados de las mismas, se va haciendo historia, de cuyo estudio puede obtenerse saludables enseanzas el empresario para normar sus actos futuros. Los impuestos estn basados en la inversin de capitales, por lo tanto se requiere llevar contabilidad que sirva como fuente de datos y prueba, en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

En sntesis, la contabilidad es importante porque sirve al empresario: para controlar el movimiento de sus valores; conocer el resultado de sus operaciones; su posicin con respecto a los acreedores, y servir en todo tiempo de medio de prueba de su actuacin comercial. De acuerdo a su sector de aplicacin se divide en: Contabilidad Pblica Principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las unidades gubernamentales municipales, estatales y nacionales, esto quiere decir la contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de manera interna, un ejemplo serian las secretarias de estado o cualquier dependencia de gobierno, como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos. La mayora de las personas dedicadas a la contadura pblica son contadores pblicos certificados. El certificado de los contadores pblicos es una licencia para practicar conferida por el estado a partir de rigurosos exmenes y evidencia de experiencia prctica. Los servicios bsicos que ofrecen las empresas de contadores pblicos certificados incluyen auditora, servicios tributarios, servicios de consultora gerencial y servicios a empresas pequeas. Contabilidad Privada En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de contabilidad de una empresa pequea o mediana generalmente se llama contralor, en reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la informacin contable es el de ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento. Los contadores en las empresas privadas sean grandes o pequeas, deben registrar las transacciones y preparar estados financieros peridicos a partir de los registros contables. Dentro del rea de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases especializadas de la contabilidad. Entre las ms importantes podemos describir las siguientes:

Contabilidad de costos Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e informacin de los costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costos futuros previstos o estimados y los costos estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos alternativos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin que se desea. Teniendo esta informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que pueden optarse. En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario ( estado de resultados y balance general ). Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa ( informes de control ). Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones ( anlisis y estudios especiales ). Contabilidad Fiscal Se basa en la constitucin y nos refiere a las leyes especificas, como el cdigo fiscal de la federacin, donde nos define como se bebe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las

diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal. Esta contabilidad se divide en dos: contabilidad general y contabilidad simplificada. La contabilidad general la encontramos en el artculo 28 de este cdigo el cual nos habla de las reglas sobre los libros y registros contables. Las personas que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad deben observar las siguientes reglas: Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. Llevaran la contabilidad en su domicilio y si cumplen con los requisitos del reglamento del cdigo, podrn llevarse en un lugar distinto. La contabilidad simplificada; para un rgimen especial, para un rgimen simplificada y/o rgimen de pequeos contribuyentes. Esta contabilidad comprende un solo libro foliado de ingresos y egresos y de reglas de inversiones y deducciones. Contabilidad Financiera Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Muestra la informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en la admn. De la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin tiene mucho inters para los administradores y directivos de la empresa.

Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Contabilidad Administrativa Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, preever y planear el futuro de la entidad. Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la cantidad de trabajo o la amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. L a contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones. Contabilidad por actividades. Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificacin y operacin de las cuentas de las distintas actividades, con objeto de facilitar el proceso de ajustar a un plan el funcionamiento de una organizacin; una contabilidad por funciones. Su aplicacin principal se indica en situaciones en que el planeamiento por adelantado, la autoridad, la responsabilidad y la obligacin de dar cuenta pueden asociarse con centros o unidades pequeas de operacin. Por su nfasis en cuanto a la responsabilidad sobre las operaciones y el rendimiento de cuentas, la contabilidad por centros de actividad proporciona una mayor realidad, as como tambin un incentivo en la delegacin de la autoridad administrativa. Contabilidad de organizaciones de servicio.

Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son definidas de varias formas. Son organizaciones que producen un servicio mas que un bien tangible como las firmas de contadores pblicos, firmas de abogados, consultores administrativos, firmas de propiedad raz, compaa de transporte, bancos y hoteles. Casi todas las organizaciones no lucrativas o no para utilidad son industrias de servicios. Son ejemplos hospitales, escuelas y un departamento de reforestacin. Contabilidad de flujo. Sistema de contabilidad diseado de tal forma que los elementos originales de los gastos registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las cuentas secundarias como en los estados financieros, particularmente en el estado de ingresos ( o de resultados ). Contabilidad de la compaa controladora. Mtodo que sigue una compaa tenedora de acciones o compaa matriz, para contabilizar sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria. Contabilidad de ventas al menudeo. Mtodos contables que se emplean en las tiendas de ventas al menudeo, particularmente los mtodos recomendados por la NRDGA. Contabilidad fiduciaria. Cuentas que se planean y se llevan para las propiedades en manos de un fideicomisario, de un ejecutor o albacea, o administrador, bien sea bajo la jurisdiccin directa de un tribunal, o actuando en virtud de una escritura de fideicomiso privado o de otro instrumento de nombramiento. Contabilidad general de la empresa. Contabilidad en conjunto de toda una empresa, en contraste con la contabilidad de las diversas entidades, sucursales o departamentos de que puede estar compuesta la misma empresa. Contabilidad de posicin.

Procedimiento necesario para llevar una seccin de saldos automticos dentro de un sistema de partida doble, que indica la posicin, a la alza o a la baja, en divisas extranjeras, o en un mercado de artculos de comercio o de valores. Muestra, por una parte, las compras y las ventas, generalmente de futuros en cada divisa, artculo e comercio o valor burstil y, por otra, las obligaciones de pago o los derechos a cobrar de acreedores o deudores individuales, en las cantidades correspondientes en moneda nacional. Contabilidad agrcola. Se trata en esta industria de establecer tan exactamente como sea posible el precio de costo de las cosechas o de los animales. La prctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los trabajos de cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya que estn sometidos a las condiciones meteorolgicas, otra dificultad reside en que ciertos gastos estn empeados por muchos aos, por ejemplo la mejora de ciertos ingresos.

CaracteristicasInformacion Financiera
Caracteristicas cualitativas de los estados financieros. La premisa fundamental de las caractersticas cualitativas es la utilidad de la informacin. La utilidad es una caracterstica fundamental de la informacin financiera, y se define cmo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Adems constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera. Esta contiene cuatro caractersticas: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad. 1. Confiabilidad. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones y dentro de sus conceptos est el de la Informacin suficiente que debe de incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la informacin necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7). Ahora bien, para ser confiable la informacin financiera debera tener lo siguiente: 1) Veracidad. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la informacin financiera.

2) Representatividad. Es importante sealar que, en algunos casos, la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. 3) Objetividad. La informacin financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser manipulada o distorsionada para beneficio de algn o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la informacin financiera. 4) Verificabilidad. Para ser verificable la informacin financiera debe poder comprobarse y validarse. 5) Informacin suficiente. Esta caracterstica se refiere a la incorporacin en los estados financieros y sus notas, de informacin financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesarias para evaluar la situacin financiera, los resultados del ejercicio y sus cambios, cuidando que la cantidad de informacin no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. La suficiencia de la informacin debe determinarse en relacin con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta. 2. Relevancia. La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan y dentro de sus conceptos est el de Importancia relativa que debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la informacin financiera. Ahora bien, para que le informacin sea relevante, debe: 1) Servir de base en la formulacin de predicciones y en su confirmacin (posibilidad de prediccin y confirmacin). 2) Mostrar los aspectos ms significativos del la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). Cabe destacar que la importancia relativa de una determinada informacin no slo depende de su cuanta, sino tambin de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situacin particular. A continuacin se proporcionan algunas orientaciones dadas por la NIF A-4 para determinar la importancia relativa para un evento o partida, en atencin a aspectos cuantitativos y cualitativos:

a) En atencin a aspectos cuantitativos o monto de la partida. En apariencia, es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general atendiendo simplemente a su monto, sin embargo, es necesario tomar en consideracin que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una entidad pequea y no serlo en una entidad de gran magnitud. b) En atencin a aspectos cualitativos. En ocasiones, la importancia relativa de cierta informacin debe evaluarse en trminos cualitativos, atendiendo a la importancia de un determinado hecho de una transaccin concreta, as como a su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuanta puede ser poco significativo cuando se origina de una situacin o de una transaccin habitual, pero en ningn importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una situacin anormal o inusual. 3. Comprensibilidad. La informacin financiera tiene esta cualidad cuando facilita su entendimiento a los usuarios generales. No obstante, para lograr esta cualidad tambin se requiere que los usuarios generales tengan: 1. La capacidad de analizar la informacin financiera. 2. Un conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios. 4. Comparabilidad. La comparabilidad se refiere a la cualidad de la informacin financiera de permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Para lograr lo anterior, la emisin de la informacin mencionada debe estar apegada a las NIF, ya que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a su estructura, terminologa y criterios de reconocimiento. Asimismo, la aplicacin del postulado bsico de consistencia coadyuva, a la obtencin de informacin financiera comparable, ya que el comparativo que se realiza entre informacin preparada con diferentes criterios o mtodos contables, pierde su valor.

Aspecto Legal Contabilidad


MARCO LEGAL DE CONTABILIDAD Articulo 31 frac IV: _ (constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos)

Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del distrito federal o del estado y municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. CODIGO DE COMERCIO, CAPITULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Articulo 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio Art. 34 cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deber llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor, y en el caso de las personas morales, el libro o libros de actas. Art. 35 en el libro mayor se deber anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes , los nombres y designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior . Art. 36.en el libro de actas se har constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen la asamblea y juntas de socios Art. 37. Todos los ingresos a que se refiere este capitulo debern llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. en caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrir a una multa no menor a $ 25,000.00 ue no exceder el 5% de su capital . Art.38. el comerciante deber conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deber conservarlo en un plazo mnimo de10 aos LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art.86 frac. I Y II Frac. I llevar la contabilidad de conformidad al cdigo fiscal de la federacin, su reglamento y reglamentos de esta ley Frac. II expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las actividades fiscales

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes reglas: Llevar los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas Llevaran la contabilidad en su domicilio fiscal Llevaran un control de sus inventarios de mercancas , materias primas , productos en proceso y productos terminados Tratndose de personas que enajenen gasolina diesel, gas natural para combustin automotriz gas licuado de petrleo debern contar con controles volumtricos mantenerlos en todo momento en operacin.

Disposiciones Legales Sobre Obligatoriedad


CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes reglas: Llevar los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas Llevaran la contabilidad en su domicilio fiscal Llevaran un control de sus inventarios de mercancas , materias primas , productos en proceso y productos terminados Tratndose de personas que enajenen gasolina diesel, gas natural para combustin automotriz gas licuado de petrleo debern contar con controles volumtricos mantenerlos en todo momento en operacin.

Estructura Basica Contabilidad


Activo. Es un recurso economico propiedad de una identidad del cual se espera se rinda en el futuro. Se pude decir en pocas palabras todos los bienes que uno tenga. Pasivo. Representa lo que la empresa debe a otras personas o identidades. Se puede decir todo lo que se debe(deudas) .

Capital. Es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas y representa la parte de los activos que pertenecen a los dueos de los negocios. Se pude decir que son las aportaciones de los socios que llama capital. Ingresos. Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto en efectivo o a crdito. Se pude decir que son ventas netas de un producto. Gastos. Todo lo que genera en pagar,lo que es agua ,luz y telefono. Utilidad. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generacin de dichos ingresos. ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD. La condicin financiera de un negocio o empresa se representa por la relacin de los Activos, Pasivos y Capital. ACTIVOS: Son propiedades que se poseen y tienen valor monetario, ejemplo: Dinero, edificio, equipo, inventarios, terrenos. Se clasifican como Activos los que pueden rendir un bien futuro. PASIVOS: Son sumas que se adeudan a terceros. Todo lo que sean compromisos por pagar. CAPITAL: Es la participacin de los propietarios en el negocio. Estos tres elementos estn unidos por una relacin fundamental, llamada la ecuacin contable. Activo = Pasivo + Capital Los Activos Aumentan (+) por el Lado Dbito Diminuyen (-) por el Lado Crdito Los Pasivos Y El Capital Aumentan (+) por el Lado Crdito Diminuyen (-) por el Lado Dbito

Reglas Particulares De Valuacion Y Presentacion


Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran a los estados, financieros se divide en: reglas de valuacin reglas de presentacin. Las primera se refiere a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros. La segunda se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Dichas reglas aparecen en la serie C de los boletines emitidos por la comisin de principios de contabilidad y IMCP de esta manera existen reglas particulares para los siguientes partidos: Efectivo Inversiones temporales. Cuentas para cobrar. Inventarios. Pagos anticipados. Inmuebles, maquinaria y equipo. Inversiones permanentes. Intangibles. Pasivo. Crdito definidos. Capital contable. Contingencia y compromiso

Criterio Prudencial
CRITERIO PRUDENCIAL El criterio prudencial es el critico utilizado por el contador publico, para poder elegir de entre diversas alternativas que se presente como simultaneas, aquella que satisfaga ms adecuadamente los requerimientos de informacin financiera. Por lo que en caso de duda o incertidumbre es necesaria que el contador utilice un criterio basado en su juicio profesional apoyando en la prudencia, que le permite apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina y practica contable

Concepto ClasificacionCaracteristicas Estructura Financiera


LA ESTRUCTURA FINANCIERA La estructura financiera es la forma en que se financian los activos de una empresa.

Cada uno de los componentes de la estructura patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, tiene su costo, que est relacionado con el riesgo: La deuda es menos riesgosa que el Capital, porque los pagos de intereses son una obligacin contractual y porque en caso de quiebra los tenedores de la deuda tendrn un derecho prioritario sobre los activos de la empresa. Los dividendos, la retribucin de capital son derechos residuales sobre los flujos de efectivo de la compaa, por lo tanto son ms riesgosos que una deuda. CLASIFICACION Activo Clientes, Caja, Bancos, Efectos a cobrar, Maquinaria, Mobiliario, Edificios, Vehculos Pasivo Capital, efectos a pagar, Reservas, Remanente, Fondo social, Hacienda acreed., Proveedores, acreedores Ingresos Ventas,Ingresos extra.,Intereses,Ingr.Financieros,Descuent.compras,Prest.servicios,Subvenciones,Comision es Gastos Compras, gastos extraord., Alquileres, Salarios Amortizaciones, Tributos, Suministros Publicidad

Activo Recursos De La Entidad


Activo Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de partidas, de las que se esperan fundamentalmente, beneficios econmicos futuros que son controlados por la entidad; el activo esta representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Tipos de Activos de acuerdo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

y y y y y y

Efectivo Derechos a recibir efectivo Derechos a recibir bienes o servicios Bienes disponibles para la venta o su transformacin Bienes destinados al uso Costos acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para poder relacionarlos con sus ingresos relativos, y Los que representan una participacin patrimonial.

con base a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en: A) a corto plazo o circulantes, cuya disposicin se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. B) a largo plazo o no circulantes, cuya disposicin se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o despus del prximo ciclo nrmal de operaciones de la entidad. Pueden existir estimaciones que reduzcan el valor de un activo; sin embargo, aunque estos se presenten en cuentas complementarias del activo, no son activos en si mismos. Ejemplos de esto son, la estimacin de cuantas incobrables y la estimacin por obsolescencia de inventarios.

Pasivo Fuentes Externas De Financiamiento


ECUACION CONTABLE VS GENERACION DE VALOR Aspectos Conceptuales La ecuacin contable conocida como Activo = Pasivo + Patrimonio (A= P+Pt) es el resultado de la adopcin de un mtodo de registro contable basado en la partida doble a partir de desarrollos empricos asociados con el modo de produccin dominado por cada poca, iniciando en el siglo XIV, con el mercantilismo, siglo XVII con el comercio y la aparicin del capitalismo, la revolucin industrial, hasta llegar a nuestra poca con la revolucin del conocimiento y libre mercado

En esta ecuacin la unidad de medida es fundamental para la elaboracin de la informacin contable, dicha unidad monetaria es conocida en contabilidad como la moneda , que permite determinar la informacin que corresponde a cada uno de los rubros contables en los estados financieros. La relacin entre la economa y la contabilidad surge por la apropiacin de sistemas econmicos asociados al sistema contable, un ejemplo de ello es el dinero . En este sentido la contabilidad determina la situacin patrimonial y la obtencin del beneficio en trminos de unidades monetarias. De tal suerte que la contabilidad toma como importante todo aquello que es objeto de medida monetaria de esta forma la utilidad o ganancia empresariales muestran los efectos de la acumulacin de capital, a nivel de unidades nacionales. Con el nuevo papel del dinero en la fase industrial moderna como Mercanca se facilita el intercambio de bienes y servicios, ms sin embargo no es ste el que genera valor sino que solo sirve de medio para facilita el intercambio. En trminos cuantitativos se homogeniza el dinero, para poder equiparar los niveles de beneficio. La tcnica contable facilita la medicin del capital generado, y redistribuye ste en el proceso econmico de los inversionistas. En contabilidad se cuantifican los resultados a partir de unidades monetarias haciendo la diferencia entre ingresos (I) y gastos (G), obteniendo una utilidad o prdida. Esto tambin es verificable en el estado patrimonial de un periodo a otro, conocido como estado de cambios en la situacin patrimonial. As al comparar la ecuacin econmica C = c + v + p, (Marx Kart, El Capital. Donde C= capital anticipado; c = Capital Constante; v = capital variable y pl = plusavalia) con la ecuacin contable moderna A = P +Pt (partida doble Luca Pasiolo A = activos; P = pasivos y Pt = patrimonio) se establecen las fuentes de produccin y ganancia. En contabilidad el costo del capital variable (v) no es reconocido sino como una fuente de financiacin, ya que el movimiento de dinero que va entrando como un activo a caja va saliendo a medida que los trabajadores van cobrando salario y por esta razn el balance se reduce a C1 = c + p, en donde C1 = C - v; el capital aparece como el nico generador o fuente de la plusvala o ganancia . Aspectos Tcnicos, Contables Y Econmicos La relacin entre la ecuacin contable y la ecuacin econmica sugiere algunas advertencias que deben ser tenidas en cuenta para una mejor interpretacin del enfoque propuesto:

1. El capital fijo solo refleja una parte de su valor, como desgaste de la maquinaria, al precio - costo de la mercanca. 2. El capital circulante est constituido por materiales y salarios que entran en su totalidad en el precio - costo. 3. La transformacin de la plusvala (pl) en ganancia (g) para el caso econmico supone que el capital anticipado ( c + v ) es igual a su costo de produccin (pr) ms la ganancia (g) por la circulacin de las mercancas (m); m = pr+g, (g = pl). 4. El capital constante agrega valor porque es una reposicin del capital invertido. Reaparece como elemento de valor pero no nace en el proceso de produccin de una mercanca. 5. El capital variable (v) crea valor pues es la fuerza de trabajo la que repone el capital y por la produccin anticipa capital para un nuevo proceso. 6. La tasa de ganancia g = pl * v no contempla el periodo de tiempo igual a la c magnitud de tiempo contable, pues el primero es tiempo de produccin y el segundo es de apropiacin y acumulacin.]]]]]]7. La tasa de ganancia se calcula sobre la totalidad del capital anticipado; en contabilidad se examinan los ingresos y los gastos de un periodo. 8. La tasa de plusvala ( pl / v ) en economa se calcula sobre el capital variable; en contabilidad este hecho se considera como pago de mano de obra y no es generador de valor sino un costo de produccin. 9. El porcentaje de la tasa de plusvala, ganancia y utilidad contable son diferentes pues cada uno obedece a naturalezas distintas. 10. La ecuacin econmica C1 = c + v + p en un periodo inicial (1) se incrementa para un periodo final (2) C2 = c + v + p. La ecuacin contable A1 = p + pt en un periodo inicial (1) se incrementa su patrimonio para un periodo final (2) A2 = p + pt 11. La utilidad contable surge, de la diferencia entre ingresos menos gastos ( U = I - G ) donde se elimina momentneamente la injerencia del capital constante en el estado de resultados contable (prdidas y ganancias), se reconoce una parte proporcional del desgaste de activos. En esta ecuacin (U = I - G) se observa la generacin de valor que se traslada despus al patrimonio en un periodo final (2) as : A = P +Pt + (I - G).

En contabilidad las ecuaciones fundamentales se relacionan con la ganancia y la plusvala econmicas ofreciendo una informacin de hechos econmicos y financieros, de cambios patrimoniales, por medio de la igualdad de la moneda como elemento econmico que sirve de magnitud, y desde la cual la contabilidad elabora sus mediciones. Relacin Ecuacin Econmica y Contable C = C + V + P (Ecuacin econmica) Activo = p + pt + ( I - G ) (Ecuacin contable) Capital = Capital + Plusvala o ganancia Constante Circulante Las ecuaciones contable y econmica permiten analizar un enfoque financiero, la forma como se estructura un balance en contabilidad, donde los activos representan la inversin realizada, mientras que los pasivos y patrimonio representan la forma de financiacin de la organizacin empresarial. La generacin de valor en economa es la sumatoria entre capital variable ms plusvala (v+ pl) y en contabilidad es la diferencia entre ingresos y gastos (I - G). La relacin entre economa y contabilidad en cuanto a generacin de valor corresponde para la primera, cierto grado de generacin de plusvala, y para la segunda identificacin de la ganancia. METODOLOGIA La confrontacin entre el valor econmico y valuacin contable requiere: 1. analizar el aspecto conceptual para falsearlo o ratificarlo 2. desarrollar un reconocimiento histrico de la formacin de valor. 3. proponer un mecanismo de accin tendiente a articular los conceptos estudiados con la aplicacin del enfoque propuesto. RESULTADOS ESPERADOS Balance Econmico y Valor

El balance econmico debe procurar eliminar las tensiones que se den por las variaciones monetarias que afectan el valor de los activos. 1. Reconocer el trabajo como generador de valor 2. Interpretacin y administracin del desgaste de los activos - depreciacin. 3. Eleccin del mtodo de valuacin de activos acorde a las necesidades econmicas de la regin. 4. Emplear factores de conversin, para la valoracin de activos que respondan a estudios tcnicos previos. El balance econmico es entonces, un estado contable elaborado con base en precios actualizados y costos de reposicin, cuya elaboracin se fundamenta en que no se muestra muchas veces la verdadera situacin econmica financiera de la empresa ya que: a) Existe inestabilidad en el valor de la moneda, debido a las fluctuaciones que sufre por diversas causas de tiempo y espacio, que conducen a interpretaciones erradas. b) El balance general y el estado de prdidas y ganancias no muestran claramente la relacin entre el ingreso y el capital invertido realmente. c) El balance general consolidado y el estado de prdidas y ganancias muchas veces sirven solo de referencia histrica, difcilmente puede encontrarse el reflejo de los cambios continuos en los niveles de los precios, factor de la ganancia visible y con ello la posicin financiera de las organizaciones. El balance econmico incluye entre otras cosas: Eliminacin de los niveles variables de los precios sobre la relacin de ingresos e inversin, prdidas y ganancias por transacciones monetarias, revalorizacin de activos fijos y factores de conversin. Es menester de este escrito aclarar que los resultados deben lograrse en la medida en que se vislumbre el camino que recorre la medicin econmica referida al precio como mecanismo de equiparibilidad y de homogenizacin de valor. Qu tan conmensurables son las relaciones de precio-valor entre una economa subdesarrollada y una latamente industrializada, cual de las dos produce o genera ms valor?

La relacin y la comparacin entre la economa y la contabilidad deber desmitificar el valor, mostrando que este no es otra cosa que la expresin de las relaciones sociales de los hombres presente en todos los momentos histricos de nuestra civilizacin, claro esta que esta aseveracin debe demostrarse y ese ser la direccin de esta investigacin

Ejercicios Contabilidad
EJERCICIO Si se conocen dos elementos, el tercero se puede calcular fcilmente. Halle las cantidades faltantes en cada una de las ecuaciones contables que aparecen a continuacin.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

A $ 8.560 = $ 4.652 +3998 B $ 14.632 = $4127 + $ 10.505 C $ 26527 = $ 13.625 +$ 12.362 D $ 3.652 = $ 1.625 +2000 E $ 15.625 = $9273 + $ 6.352 EJERCICIO Determine el efecto de cada una de las siguientes operaciones sobre el Patrimonio. a) Un Socio realiza un aporte de capital. b) Se compra mercaderas. c) Se venda a crdito las mercaderas compradas, obteniendo una ganancia. d) Se paga Remuneraciones e) Se compra un terreno f) Se obtiene un prstamo bancario. g) Se pag deuda con un proveedor.

h) Se realiz deposito bancario. EJERCICIO Clasifique las siguientes cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso, Gasto. 1. Banco 2. Anticipo de Clientes 3. Proveedores 4. Clientes 5. Cta. Corriente Bco. del Estado 6. Obligaciones con Instituciones Bancarias. 7. Remuneraciones por Pagar 8. Anticipo Remuneraciones 9. Remuneraciones 10. Retencin Impuesto Unico a los Trabajadores 11. Mercaderas 12. Mercaderas en Trnsito 13. Seguros Pagados Seguros pagados por Anticipado 14. Letras por Pagar 15. Acreedores. 16. Terrenos

17. Muebles y equipos 18. Impuesto Unico a los Trabajadores por Pagar 19. Capital 20. Utilidad Retenida 21. Letras en Cartera 22. Letras en Cobranza 23. Inversin en Empresas Relacionadas 24. Caja Chica Inversin en Fondos Mutuos
EJERCICIO

Indique los efectos que causan en la ecuacin contable de la empresa, las siguientes operaciones. 1. El dueo aporta $ 1.000.000.00 de capital a la empresa. 2. Compra un vehculo al crdito para uso de la empresa, en $ 575.000 3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por $ 50.000 4. Le paga $ 55.000 en efectivo a una persona que le hace trabajos de limpieza en las oficinas. 5. Paga al contado sueldos a una empleada por $ 75.000 EJERCICIO Indique los efectos que tienen las siguientes operaciones, en la ecuacin contable de la empresa.

1. Se constituye la empresa como sociedad annima y se venden acciones por $ 500.000. al contado. 2. Se obtiene un prstamo al Banco Nacional por $ 1.000.000. 3. Se compra mobiliario para oficina por $ 300.000. Se pagan $100.000.00 al contado y se firma un pagar por $ 200.000. 4. Se prestan servicios por los que se cobra $ 100.000. al contado. 5. Se compra al crdito papelera para el negocio por $ 50.000. (Considere la papelera comprada como un Activo). 6. Se prestan servicios por $ 200.000. a un cliente, quien promete pagar en tres meses. 7. Se pagan salarios por $ 75.000. 8. Los socios hacen un aporte adicional de capital de $ 250.000. 9. Se compra una mquina de escribir al contado en $ 350.000. 10. Se gastan en combustible para el vehculo $ 5.000. EJERCICIO Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro, aporta $ 10.000.00 en efectivo y $ 500.00 en equipo de oficina. Compra al crdito, firmando una hipoteca como garanta un edificio por $ 8.500.00 y un terreno por $ 10.000.00 respectivamente. Indique el monto del activo, pasivo y capital despus de realizar estas transacciones. EJERCICIO Al inicio del perodo contable, la ecuacin contable de la empresa El Servidor S.A., arrojaba los siguientes datos: Activo $ 100.000

Pasivo $ 25.000 Capital $ 75.000 Si durante el perodo la empresa tuvo Ingresos por Servicios por $ 200.000. que se cobran en efectivo y gastos por 250.000, que no se pagan durante el perodo contable, indique la composicin de la ecuacin contable de la empresa al final del perodo. EJERCICIO Indique los efectos que producen en la ecuacin contable las siguientes operaciones: 1- Patricia Lemus aporta $ 2.500.000. para establecer la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Servicios Omega. 2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va a ocupar el negocio, a razn de $ 50.000. por mes. 3- Se compra una mquina de escribir por $ 300.000. al crdito. 4- Compra una microcomputadora en $ 250.000. al crdito. 5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de $ 50.000. est en malas condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma de la cuenta que ella le debe. 6-Compra equipo de oficina por $ 500.000. Lo paga al contado. 7- Compra un nuevo monitor por $ 70.000. al contado. 8- Le pagan $ 150.000 por la dignacin de un folleto. El trabajo se realizar dentro de tres meses. EJERCICIO La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de setiembre de 1997. Efectivo $ 40.000

Edificio $ 400.000 Terreno $ 500.000 Cuentas por Pagar $ 340.000 Pedro Pereira, Capital $ 600.000 En esta fecha el seor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el edificio y el terreno en $ 700.000.00 Indique la forma en que queda la ecuacin contable despus de realizada esta venta. Indique de qu forma tendr que repartirse el dinero proveniente de la venta de los activos.

Concepto Objetivos Elementos Catalogo De Cuentas


CATALOGO DE CUENTAS Como su nombre lo indica, el catlogo es una lista de todas las cuentas que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la empresa se dedique. Por supuesto, habr cuentas que se usen en todas las empresas y otras que sean caractersticas de cierto tipo de negocios. CONCEPTO DE CATALOGO.- Es el ndice o instructivo, donde, ordenada y sistemticamente, se detallarn todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una negociacin o empresa, proporcionando los nombres y, en su caso los nmeros de las cuentas. Objetivos.
y

Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin de un catalogo de cuenta similar. Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidad cifras financieras. Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.

Estructura General De La Cuenta


TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE 2.1 ESTRUCTURA GENERAL DE LA CUENTA 2.1.1 CONCEPTO DE CUENTA: Es el registro donde se controla ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, Pasivo y del Capital. Se le da el nombre de cuenta, a cada uno de los registros en los que se controlarn todos los movimientos (entradas o aumentos; salidas o disminuciones) de cada una de las operaciones realizadas en una negociacin o empresa. Cada una de estas operaciones modifican dos de los renglones del balance, aumentando o disminuyendo su importe; pero en ningn caso afectan su equilibrio representado por la frmula de activo igual a pasivo ms capital. Las cuentas mantienen una estrecha relacin con uno de los libros principales de contabilidad, que las leyes consideran como obligatorio para todas las negociaciones o empresas que acten como causantes mayores, dicho libro es conocido con el nombre de Libro Mayor. Dicha relacin tiene su base en que, en el mencionado libro, deber dedicarse una hoja o folio para cada una de las cuentas, registrando, de un lado, todos los aumentos o entradas y del otro, las disminuciones o salidas, pero depende de qu clase de cuenta se trate. Las cuentas, pues no son ms que documentos en los cuales se describe la historia de cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital, segn que se refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus dueos, respectivamente. Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada propiedad o para cada acreedor segn aparezcan en el balance; pero al tratarse del capital resultar muy confuso utilizar una sola cuenta para registrarla aportacin del, o de los

dueos de la empresa y, adems todas las operaciones que produjeron utilidad o prdida, las cuales pueden ser muy numerosas y de muy distinta ndole. Para evitar esta dificultad, y como una medida de orden, se acostumbra abrir una cuenta destinada a registrar el capital que el dueo o dueos de la empresa hayan aportado; y, adems, emplear un nmero ilimitado de cuentas adicionales para todos los conceptos de utilidad o prdida, segn convenga en vista de la mayor o menor informacin que sea necesaria. A estas ultimas cuentas se llama cuentas de resultados, cuentas de operacin, o cuentas de capital precisamente por referirse a los productos y a los gastos del negocio, que en todo caso afectan el importe de su capital. En una empresa mercantil, las cuentas destinadas a registrar las afectaciones al capital, generalmente comprenden los siguientes conceptos: ventas, costo de ventas y gastos, o bien, dicho en otras palabras: productos y costos-gastos. El resultado neto de compensar estos conceptos, antagnicos por naturaleza, ser la utilidad o la prdida neta del negocio, que aumenta, o disminuye, segn el caso, el importe de su capital inicial El nombre que aparezca como encabezado en toda cuenta deber expresar, de una manera clara y concisa, la inversin, la obligacin o el capital de que se trate, de tal forma que sugiera el grupo del balance a que se refiere. As, por ejemplo, las cuentas del activo podran llamarse simplemente Caja, Clientes, Almacn, Equipo, etc., las de pasivo se llamarn con el nombre del acreedor a que se refieren, o con algn nombre genrico como el de Proveedores, Documentos por Pagar, etc., y, por ltimo, la cuenta que represente la aportacin hecha al negocio por el dueo, se llamar simplemente Capital. Sobre este particular conviene aclarar, sin embargo, que, en la prctica, las cuentas que se han llamado de operacin o de resultados, se abren con nombres que denoten los conceptos por los cuales el dueo del negocio el capital, reciba aumentos o disminuciones. Y de esta manera se tendrn cuentas de Ventas, de Costo de Ventas, Gastos, etc., destinadas a recibir esta clase de operaciones y a proporcionar, en su oportunidad, los datos para conocer la utilidad o prdida neta que el dueo del negocio haya obtenido como resultado de sus actividades. Estas cuentas son complementarias de la cuenta de Capital Una vez establecidas las cuentas, ser necesario registrar las operaciones del negocio a medida que se realicen. Si de ellas resulta que los activos aumentan, las cuentas correspondientes debern incrementarse, sumando las nuevas propiedades a las ya existentes, para lo cual ser necesario hacer una nueva anotacin en el debe, llamada cargo o dbito. En cambio, si la operacin realizada ocasiona una disminucin de los activos, ser

necesario restar su importe a lo anterior, y para ello deber hacerse una anotacin del lado derecho, registrando lo que se llama un abono o crdito. En esta forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un cargo; todos los aumentos a esas propiedades deben tambin cargarse, para sumar su importe al de las existentes en un principio; y, en cambio, todas las disminuciones debern abonarse, para restar su importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor. Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las anotaciones correspondientes debern hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas, con el fin de sumar su importe a las partidas anteriores; es decir, deberan abonarse. En cambio, si en vista de las operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las anotaciones respectivas debern hacerse del lado izquierdo cargos- para disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. En estas condiciones las cuentas relativas a los acreedores y a los dueos tendr en todo caso saldos acreedores. Las cuentas de activo tienen el signo ms, del lado izquierdo y el signo menos del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del lado izquierdo y el signo ms del lado derecho. Este mecanismo es invariable. Al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y al de los abonos, movimiento acreedor. Cuando ambos movimientos suman la misma cantidad se dice que la cuenta est saldada. Cuentas de activo Cuentas de pasivo y capital Debe Haber Debe Haber (+) (-) (-) (+) Movimiento deudor Movimiento acreedor Movimiento deudor Movimiento acreedor 2.2 REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE:
En virtud de la teora de la partida doble, toda transaccin comercial es la causa que provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones estn, a su vez, transcritos en las cuentas, resulta que cada operacin provocar una doble anotacin en las cuentas mismas, siendo una de ellas cargo y la otra abono. Establecidas al final las reglas, se puede llegar a la conclusin de que:

1. Una cuenta se carga: a. . Cuando aumenta el activo b. . Cuando disminuye el pasivo, o c. . Cuando disminuye el capital 2. Una cuenta se abona: a. . Cuando aumenta el pasivo, b. . Cuando aumenta el capital, o c. . Cuando disminuye el activo Para controlar correctamente los valores es necesario que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones, por las operaciones realizadas, que sufren los conceptos de Activo, Pasivo y Capital. Cada columna tiene su nombre: Debe. Es la columna que se encuentra del lado izquierdo. Haber. Es la columna que se encuentra del lado derecho. Cada una de las anotaciones que se hacen en el Debe y Haber se llaman: Cargar o debitar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Debe de la cuenta. Abonar o acreditar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Haber de la cuenta. Movimientos y saldos Para representar los movimientos y saldos de una cuenta, esta se representa por un esquema llamado esquema de cuenta o esquema de mayor. Debe Haber

Cargar o debitar Abonar o acreditar Los movimientos de la cuenta son las sumas de los cargos y de los abonos de la misma. Existen dos clases de movimientos: Movimiento deudor. Es la suma de los cargos de una cuenta. Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta. Cuando a una cuenta se le suman sus cargos y/o sus abonos, estos movimientos se restan entre si, y dan como resultado el saldo. Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor de una cuenta. Existen dos tipos de saldos: Saldo deudor. Es cuando una cuenta tiene un movimiento deudor mayor que el acreedor. Saldo acreedor. Es cuando el movimiento acreedor de una cuenta es mayor que el movimiento deudor. Cuenta saldada o cerrada. Esto sucede cuando los movimientos deudores y acreedores de una cuenta son iguales y no existe diferencia entre ellos.

Concepto Y Elementos De La Cuenta


LA CUENTA La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. Objetivo El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemtico y ordenado de las transacciones econmicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se puedan generar los estados financieros. Elementos

1. En la parte superior el nombre del concepto que se est registrando. 2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos. 3. En el lado izquierdo los orgenes de recursos. El lado izquierdo tammbien lo conocemos como debe. Esto proviene de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad. El lado derecho lo conocemos como haber. Esto proviene de la anotacin que el contador haca en sus libros cuando efectuaba una compra a crdito o adquira una obligacin de pagar algo.

Reglas De La Partida Doble


Sistema de partida doble Nace con el florecimiento del comercio y el capitalismo, en las ciudades-estado italianas del siglo XV. Responde a la necesidad de cuantificar los beneficios de una empresa, para distribuirlos equitativamente entre sus participantes. Reconoce que existen derechos y obligaciones, que al llegar al vencimiento dan origen a un ingreso o a un egreso. Las obligaciones pendientes de vencimiento se acumulan y afectan el capital de la empresa (y a sus propietarios, los capitalistas). Reconoce la diferencia entre el ingreso, como entrada de dinero, y el producto, como beneficio que incrementa el capital. Reconoce tambin la diferencia entre el egreso como salida de dinero, y el gasto como sinnimo de consumo, prdida o disminucin del capital. Cuantifica el ingreso y el origen del ingreso; as como el egreso y el fin a que se destina el egreso, por lo que permite registrar la historia de cada una de las operaciones. En 1494 se public el libro Summa de Arithmetica, de Fray Francesco Di Luca Paccioli. Uno de sus captulos, referente a las cuentas y las escrituras, se refiere al sistema de partida doble. La obra se public en Venecia, por lo que al nuevo sistema se le llam sistema veneciano. Teora de la partida doble: La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificacin por la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los

cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situacin Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del Pasivo ms el Capital. Dicha igualdad se basa en la Ecuacin Contable fundamental; esta es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Ahora bien, la modificacin en los elementos de Situacin Financiera por la misma cantidad que toda transaccin produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad Econmica o Partida Doble, por virtud de la cual toda transaccin efectuada tiene una causa, la que a su vez produce un efecto, existiendo una compensacin numrica entre la una y el otro. Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de Situacin Financiera por la misma cantidad. Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital, se concluye: Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el propio Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Capital Contable

Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):


Disminuye el Activo Aumenta el propio Pasivo Aumenta el Capital Contable

Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):


Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el propio Capital Contable

Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento acreedor Saldo acreedor Reglas de la partida doble

A todo aumento del activo corresponde: - Una disminucin en el activo mismo - Un aumento en el pasivo - Un aumento en el capital A toda disminucin del pasivo corresponde: - Un aumento del pasivo mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del capital A toda disminucin del capital corresponde: - Un aumento del capital mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del pasivo

Balanza De Comprobacion
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumndolos en columnas separadas; esto as a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operacin requiere el asiento de dbitos y crditos de una operacin que suman igual importe, resulta obvio que el total de dbitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los crditos. La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la preparacin de los Estados Financieros. Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al contador informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es mucho ms sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos directamente del mayor. DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION: Es un estado contable que se formula peridicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo. La balanza casi siempre contiene los siguientes datos: a) folios de las cuentas; b) nombres de stas; c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados; y d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre s. Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de liquidacin de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes grupos: erario, administracin e inventario. La forma contiene tres grandes

divisiones: a) cuentas, nmeros y ttulos de las mismas; b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas que corresponden a debe y haber; y c) saldos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas correspondientes a deudores y acreedores. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los dbitos y de los crditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y abonos asentados y fijar un resumen bsico para los estados financieros.

Estados Financieros Concepto Elementos Clasificacion


Estados Financieros INTRODUCCIN Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin estados financieros comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros. Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son utilidad y confiabilidad. La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.

La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa. I. ESTADOS FINANCIEROS Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin pesos constantes, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados financieros comparativos). Algunos estados financieros 1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que an no se han realizado; es un estado estimado que acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma. 1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es ejecutado por contadores pblicos independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. 1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS 1.Balance General. 2. Estado de Resultado u Operaciones

3. Estado de Flujos 4. Otros. 1.Balance General. Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento y la finalidad.Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo. 1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y facilitar su anlisis. 1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad compuesta por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica. Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad. Otros balances generales 1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificacin. 1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situacin financiera futura probable. 1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes. 1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las dependencias y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit econmico. 1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO

Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo. 1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Pblico y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal est determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas pblicas. 2. ESTADO DE RESULTADOS Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado. 3. ESTADO DE OPERACIONES Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federacin a favor de terceros, por importes retenidos derivados de relaciones contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que d lugar el pago de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto de Seguridad Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C., Fondo de Garanta para Reintegros al Erario Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, Pensiones Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares. Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,

3.1. OPERACIONES COMPENSADAS Son aqullas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo monto, establecindose una relacin compensatoria. 3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de Mxico para influir directamente sobre la liquidez del sistema. Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos comerciales y al pblico. Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de inters en los mercados financieros. 3.3 OPERACIONES VIRTUALES Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de recursos, es decir, operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyndose en asientos puramente contables. 4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Movimiento o circulacin de cierta variable en el interior del sistema econmico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente econmica y se caracterizan por una dimensin temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversin, la produccin, las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma ntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la variable fondo inmovilizado en inmuebles da lugar a la variable flujo alquileres, en tanto que la variable flujo produccin de trigo en el periodo X da lugar a la variable fondo trigo almacenado. Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darn en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duracin de los faltantes o sobrantes de efectivo. Se entiende por EFE al estado financiero bsico que muestra los cambios en la situacin financiera a travs del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las actividades financieras de la empresa en un perodo determinado y poder inferir las razones de los cambios en su situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en la administracin del efectivo, el control del capital y en la utilizacin eficiente de los recursos en el futuro.
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparacin y presentacin del estado de flujos de efectivo en nuestro pas. Sin embargo, conviene resaltar y resumir brevsimamente tres normas que coinciden en cuanto a contenido. Representan la coherencia y normalizacin de la doctrina contable a nivel nacional y universal:

Estado de Flujos de Efectivo. La declaracin N 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo, reemplaza la opinin N 19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados financieros para todas las empresas en vez de un estado de cambios en la situacin financiera. La declaracin requiere que en el EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo segn ellos surjan de actividades de operacin, inversin o financiamiento, y provee definiciones para cada categora. CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo. Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por el Instituto de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores Pblicos de Lima en el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiracin el FASB 95 de la Junta de Norma de Contabilidad Financiera. Para la mayora de las entidades no ser difcil cumplir con esta norma; sin embargo, para las empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar mayor dificultad en el proceso de elaboracin y presentacin. El estado de flujos de efectivo se puede preparar bajo dos mtodos: Directo e Indirecto. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que comiencen el 1ero. de enero de 1994 o despus de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la situacin financiera, aprobada en julio de 1977. La aplicacin del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitir a todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes. 4.1. FLUJO DE EFECTIVO Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada. Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economa en su conjunto. 4.2. FLUJO DE FONDOS Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de recursos entre los sectores privado, pblico y externo, que se dan tanto en el sector real como a travs del sistema financiero. 4.3. FLUJO NETO EFECTIVO Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha de aprobacin de un proyecto de inversin con la tcnica de valor presente, esto significa tomar en cuenta el valor del dinero en funcin del tiempo. 4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS EMPRESAS. a. El valor de la informacin.- La informacin dada por el EFE reduce la incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la informacin que brinda este estado financiero bsico se caracteriza por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada, frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una informacin completa. El valor de la informacin dada por este estado financiero bsico est adems en el mensaje, la ganancia econmica adicional que se puede lograr por valerse de dicha

informacin, etc. El valor no depende de que tanta informacin contenga el mensaje, sino de su relacin con la cantidad de conocimientos previamente recopilada y almacenada. b. Decisiones gerenciales en gestin empresarial.- El EFE pretende brindar informacin fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la bsqueda de los objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a pesar de que todo est perfectamente calculado. c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las principales aplicaciones que se da al EFE est orientada a garantizar el dinero de los accionistas para, de esta forma, dar la informacin de cmo se mueven los ingresos y egresos de dinero. El EFE permite a la empresa garantizar una liquidez estable y permanente para que la empresa pueda desarrollar su gestin adecuadamente. Cabe sealar que una correcta aplicacin del EFE y un ptimo manejo de la informacin que brinda permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos usuarios de la informacin de la empresa, as como dar estabilidad al sistema econmico del pas. d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversin echa y la confianza depositada. Es por ello que si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivir una lenta agona y por ltimo se extinguir. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir sus objetivos y metas, estn asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y estabilidad al sistema empresarial y a la economa del pas. Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulacin del EFE. Problemas
fi %

Los asientos de ajuste


15 21.43

Determinacin de fuente y uso


33 47.14

No aplicable
12 17.14

No tiene problemas
10 14.29

Total
70 100.00

Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de los encuestados, seala que sus problemas en la formulacin de flujos de efectivo se encuentran en el momento de la determinacin de fuente y uso de efectivo, seguido por un 21.43% que encuentra problemas al realizar los asientos de ajuste extracontables; 17.14% seala que no es aplicable y finalmente el 14.29% no tiene problemas. Hay una contradiccin, en un cuadro anterior de la investigacin el 34.16% deca no tener problemas en la formulacin del estado de flujos de efectivo a valores reexpresados y, en este cuadro, este porcentaje se reduce a 14.29%, es decir, la diferencia ha identificado aunque sea una sola vez problemas que -como se dijo anteriormente- s se presentan en este proceso. La totalidad de estos problemas se debe a que no hay una acertada identificacin de la naturaleza de las transacciones y de los rubros (cuentas) que ocasionan en s estos problemas; y esto se puede deber a dos razones: la falta de capacitacin para identificar transacciones y rubros o sencillamente la falta de atencin en el momento de obtener el estado de flujos de efectivo reexpresado. Cuadro 2.- Se analiza e interpreta el estado de flujos de efectivo?

Se analiza e interpreta
fi %

SI
25 35.71

NO
45 64.29

Total
70 100.00

Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29% de los encuestados seala que no analiza ni interpreta el estado de flujos de efectivo y tan slo un 35.71% s lo hace. Estos resultados permiten probar una de las hiptesis planteadas al elaborar el diseo, esto es, que el EFE como herramienta que brinda informacin no se aprovecha, sino que tan slo se elabora para cumplir con una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es utilizada para la toma de decisiones gerenciales por los directivos y funcionarios. Cuadro 3.- Es el estado de flujos de efectivo una herramienta adecuada para la administracin del efectivo? Utilidad en la Administracin
fi %

SI
50

71.43

NO
20 28.57

Total
70 100.00

Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadro anterior el 64.29% de los encuestados, es decir, ms de la mitad, responda que no analizaba e interpretaba el EFE; en cambio, aqu el 71.43% considera que el EFE es una herramienta adecuada para la administracin del efectivo y slo el 28.57% no reconoce las bondades del EFE en la administracin del efectivo. Por todos estos datos, cada vez ms se reafirma la necesidad de revalorar y redescubrir la gran utilidad y beneficios que podemos obtener en el sistema bancario nacional si explotamos la riqueza de informacin que nos brinda este estado financiero bsico. Cuadro 4.- Se utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones? Utilidad
fi %

SI
17 24.29

NO
53 75.71

Total
70 100.00

Este cuadro vuelve a reafirmar lo anteriormente planteado, y es que la informacin que brinda el EFE no es utilizada y mucho menos se le considera para la toma de decisiones. As, el 75.71% responde que no utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones y slo el 24.29% seala que s utiliza la informacin en el momento de decidir. Esto vuelve a reafirmar la hiptesis planteada en la investigacin. Cuadro 5.- Problemas en el anlisis e interpretacin del estado de flujos de efectivo. Problemas
fi %

No es aplicable
17 24.29

El mtodo, desconocimiento
40 57.14

No hay problemas
13 18.57

Total
70 100.00

Se destaca otra contradiccin en la que incurren los que responden a la encuesta. Casi el 82% responde de una u otra forma que s encuentra problemas al momento de analizar e interpretar el EFE, cuando anteriormente veamos que entre el 70% y 80% (segn los datos de los cuadros) sealaba que no encontraba utilidad en la informacin que brinda este estado financiero, as como cuando respondan que solamente se elaboraban para cumplir con requerimientos expresamente normados. Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, ms de la mitad, seala que sus principales problemas se centran en el mtodo, sea por desconocimiento como por no estar aptos. CONCLUSIONES Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento de la preparacin y presentacin del EFE, debido generalmente a una inadecuada aplicacin y muchas veces a la omisin de la normativa tcnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que adems no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre la metodologa o formas de proceder en el anlisis del EFE, lo que hace ms difcil su adecuada y oportuna interpretacin. La informacin que brinda el EFE no es aprovechada por los profesionales contables ni por los diversos usuarios de las empresas bancarias del pas, ni tampoco por los organismos reguladores, normativos y de control del sistema bancario nacional. Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en: presentar informacin no contenida en otros estados financieros y clasificar los flujos por actividad o tipos de transaccin en las circunstancias del entorno econmico actual (inestabilidad econmica), momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros demandan una informacin ms amplia y clara sobre la generacin y aplicacin de recursos (efectivo y equivalente) por rea y por sectores, constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias. Por estas razones se considera que el EFE debera satisfacer adecuadamente las necesidades de informacin de los usuarios y constituirse en una herramienta que cumpla con los propsitos antes mencionados. Es ms, el EFE constituye un instrumento vlido en la toma de decisiones y en la evaluacin de nuevos proyectos de inversin y financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza

financiera, toma un papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en estos das, caracterizados por el proceso de globalizacin. BIBLIOGRAFIA ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo. Lima COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA. 1991. CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo. Lima, Per. COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA 1997. Normas Internacionales de Contabilidad. Lima, Per CUADRADO EBRERO, Amparo 1983 Cash-Flow y Flujo de Recursos. Ministerio de Economa y Hacienda. Madrid, Espaa ORTIZ ANAYA, Hctor 1997 Flujo de Caja y Proyecciones Financieras. Bogot, Colombia. Resumen

Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin estados financieros comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.

Objetivo De Los Estados Financieros


ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros deben contener informacin para que cualquier persona con conocimientos tcnicos adecuados pueda formarse una opinin y emitir un juicio sobre el nivel de rentabilidad, la solvencia y liquidez, conocer de qu recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo y cmo los aplic, la habilidad para obtener utilidades y los cambios experimentados en las cuentas del capital contable. Las entidades requieren de un mecanismo que permita que los usuarios generales de la informacin financiera puedan allegarse de la misma de una forma integral, que les explique prcticamente con un golpe de vista la situacin general de la empresa y, a partir de ello, le ayude a realizar los anlisis que consideren necesarios para corroborar lo que la administracin de la empresa les reporta. Por lo anterior,los estados financieros representan la forma ms precisa en que la informacin financiera puede presentarse a los usuarios porque en s mismos contienen toda la informacin necesaria para apoyar una correcta toma de decisiones, adems de que, soportados por la informacin contenida en las notas adjuntas, se convierten en una herramienta imprescindible para comprender el desempeo de las empresas.

Estado De Resultados Concepto Elementos

ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados es uno de los estados financieros bsicos para las entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable y, por ende, los ingresos y gastos de dichas entidades, as como, su utilidad o prdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durente el periodo consignado en el mismo estado. El estado de resultados debe reunir las caractersticas primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que ste sea til para la toma de decisiones por parte de sus usuarios gerenciales, conforme a lo establecido por la NIF(Norma de Informacin Financiera) A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS Con base en la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
y

Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aqullos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuanto no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
y y y

Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso, y Utilidad o prdida nera.

PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS Ventas o ingresos netos

Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos; la NIF B-3 permite la presentacin de esos rubros por separado. Costos y gastos Como se menciona en la NIF A-2 Postulados bsicos los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que sta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Presentacion Estado De Resultados


El estado de resultados se presenta de la siguiente manera: Un encabezado que contenga: 1. Nombre de la compaa, para que el usuario de la informacin sepa de quin se est hablando. 2. El nombre del estado financiero que se est presentando, que en este caso es el Estado de Resultados, tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias, para orientar al lector respecto al contenido de la informacin. 3. El periodo que est abarcando, con el propsito de identificar de cundo es la informacin; esto es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un ao. No podemos evaluar la utilidad de un negocio a menos que est relacionada con un perodo especfico de tiempo. Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del ao X fue de $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el ao o en el mes de diciembre, por esto debe quedar claramente definido el inicio y el fin del perodo que se est presentando.

4. En el encabezado tambin se menciona la denominacin de la moneda en que estn expresadas las cifras del estado de resultados, si son pesos o dlares o alguna otra moneda y si las cantidades estn redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura de las cifras de los estados financieros. Adems, en esta parte se menciona si las cantidades estn expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del ao X. Adems, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del perodo actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas en lo que va del ao, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo. Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al pblico en general, normalmente en su informe anual presentan los resultados del ao en curso comparndolos con el ao anterior. El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o prdidas. Ingresos: Son los recursos obtenidos a travs de los servicios prestados por la empresa o por la venta de sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una disminucin de sus pasivos. El trmino ingresos, en sentido contable, no necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo, las ventas que se realizan a crdito generar un incremento en las cuentas por cobrar sin que el efectivo en poder de la empresa sufra modificaciones. Como ejemplo de ingresos tenemos los siguientes: 1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero. 2. Ventas a crdito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por cobrar. 3. ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe dinero. 4. Ingresos por servicios a crdito: la empresa presta un servicio a crdito al cliente ocasionando un incremento en las cuentas por cobrar. 5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o documentos por cobrar.

6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es duea de una parte de las acciones de otra compaa, recibe un ingreso por dividendos, que representa una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compaa que se reparte entre todos los accionistas. 7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no estn relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar de contado o a crdito segn sea el caso. Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtencin de un ingreso y representan la disminucin o consumo de algn activo o el incremento de un pasivo. Un gasto no implica necesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos que queden pendientes de pago al final del periodo. Como ejemplos de gastos tenemos: 1. Sueldos 2. Servicios como agua, luz, gas, telfono 3. Seguros 4. Renta 5. Publicidad 6. Costo de fabricar o comprar el producto que se vendi. Utilidad: Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un perodo, los gastos que se generaron para obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo contrario existir una prdida. Ingresos > Gastos = Utilidad Ingresos < Gastos = Prdida Ganancias y Prdidas: Los ingresos y gastos son generados en las operaciones normales del negocio. Se consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas con la actividad de la empresa; por ejemplo, si una compaa vende calzado, sus actividades normales seran todas aquellas relacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una empresa obtiene un ingreso en actividades que no estn relacionadas con su operacin normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados en esa operacin y

el resultado que se obtenga puede considerarse una ganancia o una prdida; por ejemplo, si se vende un terreno a precio ms alto del valor contable que tiene para la compaa, entonces se estara generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generara un prdida. Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, para determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciacin acumulada a su valor original. El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que est cotizado el activo en el mercado. El trmino depreciacin acumulada se explicar con ms detalle en el mdulo 3. Los trminos ganancia o prdida, por lo tanto son utilizados para designar el resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con sus actividades normales de operacin. Las notas a los estados financieros: Estn integradas por explicaciones adicionales a la informacin contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una sola seccin y no para cada estado financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados financieros; sin embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.

ESTADO DE RESULTADOS
METODO ANALITICO VENTAS - DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS = VENTAS NETAS
VENTAS XXX

MENOS DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS + GASTOS DE COMPRA= COMPRAS TOTALES


REBAJAS S/VTA XXX XXX INVENTARIO INICIAL +

DESCUENTOS /VTA XXX

COMPRAS NETAS - INVENTARIO FINAL = COSTO DE VENTAS

IGUAL VENTAS NETAS XXXX


INVENTARIO INICIAL DE LO VENDIDO = UTILIDAD BRUTA COMPRAS XXX XXX VENTAS NETAS - COSTO

MAS GASTOS DE COMPRA XXX UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE VENTAGASTOS DE ADMINISTRACION = UTIL OPERA IGUAL COMPRAS TOTALES XXX
INVENTARIO FINAL XXX

IGUAL COSTO DE LO VENDIDO XXXX IGUAL UTILIDAD BRUTA XXXX MENOS GASTOS DE VENTA XXX
GASTOS DE ADMINISTRACION XXX XXXX

IGUAL UTILIDAD DE OPERACIN XXXX MENOS GASTOS FINANCIEROS XXX


OTROS GASTOS XXX

MAS PRODUCTOS FINANCIEROS XXX


OTROS PRODUCTOS XXX XXX XXXX

INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS

IGUAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX MENOS ISR 28% XXX


PTU 10% XXX XXXX

MENOS RESERVA LEGAL 5% XXXX


UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXXXX

Concepto Estado De Cambios Situacion Financiera


Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo, maquinaria, de otros

activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Son las disposiciones relativas a la preparacin a la presentacin del estado de cambios en la situacin financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general. El objetivo es proporcionar informacin relevante y concentrada en un periodo, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes para: a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operacin. c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento. d) Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el periodo. El estado financiero bsico muestra (en pesos) los recursos generados o utilizados en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin pesos constantes, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La generacin o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo. En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variacin en pesos nominales ms o menos su efecto monetario. Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin, pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo, maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Las actividades de operacin generalmente estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios, con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operacin de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversin. El conjunto de los cambios en la situacin financiera, muestran la modificacin registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo. En este estado se relacionan el resultado neto de la gestin con el cambio en la estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo. Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho ms evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres reas principales: a) Dentro del curso de sus operaciones. b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortizacin real de los mismos, a corto y largo plazo. c) En funcin de inversiones y/o emersiones efectuadas. Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se debern clasificar para fines del presente estado en: a) operacin. b) financiamiento. c) inversin.

Los recursos generados o utilizados por la operacin resultan de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los siguientes conceptos: a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el uso de recursos o cuyo resultado neto est ligado con actividades identificadas como de financiamiento o inversin. Los movimientos en estimaciones devaluacin de los activos circulantes no se considerarn en esta conciliacin. b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operacin dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuacin correspondiente. Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente: a) Crditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la operacin de la empresa. b) Amortizaciones efectuadas a estos crditos, sin incluir los intereses relativos. c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalizacin de pasivos. d) Reembolsos de capital. e) Dividendos pagados. excepto los dividendos en acciones. Los recursos generados utilizados en actividades de inversin comprenden bsicamente las siguientes transacciones: a) Adquisicin, construccin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo, b) Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter permanente c) Cualquier otra inversin o emersin de carcter permanente. d) Prstamos efectuados por la empresa. e) Cobranzas o disminucin en pesos constantes de crditos otorgados (sin incluir los intereses relativos).

La clasificacin que se siga deber ser la que refleje mejor la esencia de la operacin, en base a la actividad econmica ms relevante de la empresa. Mecanismo para su elaboracin Se parte de la utilidad o prdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los recursos generados o utilizados en la operacin se presentaran antes y despus de partidas extraordinarias. Los cambios de la situacin financiera se determina por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general ms reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados, debern analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarn entre si, omitindose su presentacin en el estado de cambios de la situacin financiera, si el traspaso implica modificacin en la estructura financiera se deber presentar los dos movimientos por separado, la actualizacin de algunos renglones de estados financieros deber eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones. El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no debern ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generacin o uso de recursos. Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, debern presentarse de conformidad, deber revelarse que el estado de cambios en la situacin financiera se prepar considerando, como recursos generados, el cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general. Cuando la informacin financiera se presenta en pesos nominales (baja inflacin), el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflacin es significativa y requiere la expresin de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas monetarias del balance involucra, adems del flujo de efectivo, la erosin o beneficio que la inflacin (efecto monetario) provoc en el efecto generado o invertido en dichas partidas.

El cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al de generacin o uso de recursos en pesos.

Concepto Del Estado De Variacion Del Capital Contable


ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Antecedentes La informacin de carcter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones en la inversin de los accionistas durante un periodo contable definido, requirindose el establecimiento, mediante criterios especficos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital contable. Objetivo y alcance El presente criterio tiene por objetivo establecer las caractersticas generales, as como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deber apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mnimos con el propsito de homologar la presentacin de este estado financiero entre las citadas sociedades distribuidoras de acciones y de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo. Objetivo del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la inversin de los accionistas de una sociedad distribuidora de acciones durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral. El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecnica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines especficos establecidos al respecto.

Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes: Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aqullos directamente relacionados con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversin en la sociedad distribuidora de acciones. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: a) suscripcin de acciones; b) capitalizacin de utilidades; c) constitucin de reservas; d) traspaso del resultado neto a resultado de ejercicios anteriores, y e) pago de dividendos. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propsito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeo de la sociedad distribuidora de acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separndolas de otros eventos econmicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos: a) resultado neto; b) resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta; c) exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable; d) resultado por tenencia de activos no monetarios, y

e) ajustes por obligaciones laborales al retiro. Estructura del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable incluir la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin: capital social; prima en venta de acciones; reservas de capital; resultado de ejercicios anteriores; resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta; exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable; resultado por tenencia de activos no monetarios; por valuacin de activo fijo, y por valuacin de inversiones permanentes en acciones. ajustes por obligaciones laborales al retiro, y resultado neto. Presentacin del estado de variaciones en el capital contable Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mnimos requeridos para la presentacin del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de acciones debern desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren ms relevantes para el usuario de la informacin financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de

variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mnimos a que se refiere el prrafo anterior. Caractersticas de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable Se debern incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el prrafo 9, de acuerdo al orden cronolgico en el cual se presentaron los eventos: a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se debern separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo establecido en el prrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados. b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se debern separar de acuerdo al evento o criterio especfico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el prrafo 8 del presente criterio. Consideraciones generales El estado de variaciones en el capital contable deber indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha. Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable debern mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentacin de los estados financieros. Estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situacin financiera. La Circular 1387 establece lineamientos mnimos para la presentacin de los estados financieros bsicos de los Almacenes Generales de Depsito, considerando como tales al balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situacin financiera. Uno de los aspectos importantes de la referida Circular consiste en el requerimiento de la presentacin del estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situacin financiera, los cuales no eran sujetos a publicacin en el Boletn Estadstico de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Las caractersticas ms importantes de estos estados financieros se mencionan a continuacin: I. Estado de variaciones en el capital contable

Su finalidad es reportar las modificaciones en la inversin de los accionistas durante un periodo contable definido. Con objeto de que el usuario cuente con mejores elementos para el anlisis de los movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones, se establece que dicho estado financiero debe distinguir tres tipos de movimientos en el capital contable: 1. inherentes a las decisiones de los accionistas: representados por incrementos o reducciones de capital, aplicacin de utilidades, colocacin de obligaciones subordinadas de conversin forzosa a capital, entre otros; 2. inherentes a la operacin: que nicamente incluyen al resultado neto del periodo; y, 3. derivados del reconocimiento de criterios contables especficos: tales como el supervit o dficit por valuacin de ttulos disponibles para la venta, efectos de valuacin en empresas asociadas y afiliadas, resultado por conversin de operaciones extranjeras y en su caso, los movimientos en el exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital. De esta forma se podr identificar con mayor precisin la causa u origen de las modificaciones en la inversin de los accionistas de las instituciones. Para tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el estado de variaciones en el capital contable (saldos y movimientos en el mismo), deber mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha de presentacin de los estados financieros.

Ejercicios Practicos Estado Resultados


LA BONITA, S.A. DE C.V. Elaborar el Estado de Resultados, para la entidad La Bonita, tomando en cuenta que el gasto por estacionamiento, papelera y tiles, luz, agua y sueldo de intendencia corresponden 80% a gastos de venta y el 20% a gastos de administracin. Considerar 28% para ISR y 10% para PTU. El estado financiero cubre el periodo del 1 de enero del 200X al 31 de marzo del mismo ao. Datos
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Flete de mercanca comprada $9,000.00 Gastos de envoltura y envo de mercanca vendida $19,000.00

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Papelera y tiles de oficina $78,000.00 Sueldo del gerente $130,000.00 Ventas $5 640,800.00 Inventario final $795,600.00 Servicio al equipo de reparto $50,000.00 Renta del estacionamiento $135,000.00 Intereses cobrados $12,000.00 Seguro del personal de ventas $27,000.00 Devoluciones sobre ventas $6,000.00 Luz $32,000.00 Compras $1 765,900.00 Utilidad en cambios de moneda extranjera $345,750.00 * Utilidad en venta de acciones $ 405,000.00 Agua $11,000.00 Inventario inicial $900,000.00 Descuentos sobre compras $5,000.00 Sueldos de intendencia $103,000.00 Renta de la tienda $85,000.00 Gastos de situacin $9,000.00 Propaganda y publicidad $56,000.00
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Ejercicios Practicos Estado De Situacion Financiera

EJERCICIO PRACTICO DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES LA EMPRESA PUNTO Y COMA REALIZA OPERACIONES EN EL MES DE OCTUBRE DE 2008, PARA LO CUAL PRESENTA SUS SALDOS AL 30 DE SEPT. DE 2008. BANCOS 96,000.00 PROVEEDORES 105,000.00 CLIENTES 36,500.00 IVA TRASLADADO 12,000.00 INVENTARIOS 67,400.00 IMPUESTOS POR PAGAR 3,000.00

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MOB. Y EQ. DE OFICINA 12,000.00 CAPITAL SOCIAL 100,000.00 DEP. ACUM. MOB. Y EQ. 900.00 APORTACIONES X CAP. 30,000.00 EQ. DE REPARTO 60,000.00 UTILIDAD NETA ACUM. 9,750.00 DEP. ACUM. EQ. DE REPARTO 11,250.00
SUMAS IGUALES 259,750.00 259,750.00 SUMAS IGUALES

OPERACIONES REALIZADAS DURANTE EL MES DE OCTUBRE DE 2008 NOTA: LAS COMPRAS Y VENTAS ORIGINAN EL 15% DE IVA 1.- COMPRA DE 25,000 PESOS, 40% A CREDITO Y EL RESTO CON CHEQUE 2.- LA COMPRA ANTERIOR ORIGINO GASTOS DE FLETE POR 2,000 MAS IVA MENOS RET. DEL 4% DE IVA. 3.- SE VENDE MERCANCIA POR 70,000 PESOS 60% DE CONTADO Y EL RESTO A CREDITO 4.- NOS PAGA UN CLIENTE 8,000 PESOS DE SU SALDO. 5.- DEVOLVEMOS AL PROVEEDOR 2,250 PESOS DE MERCANCIA MAS IVA. 6.- SE PAGA CON CHEQUE COMBUSTIBLE POR 3,000 PESOS, MANTTO. DE VEHICULO 2,000 Y VIATICOS 800 PESOS, MAS IVA. 7.- SE PAGA LA NOMINA DEL MES, SUELDOS Y SALARIOS 9,000 PESOS, SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 620 PESOS, RET. ISR TRABAJADORES 400 PESOS, CON CHEQUE. 8.- SE PAGA EL IMSS 1,300; RCV 750 E INFONAVIT POR 550 PESOS CON CHEQUE. 9.- SE REALIZAN LAS DEPRECIACIONES DEL MES DEL ACTIVO FIJO.

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10.- EL BANCO NOS COBRO COMISIONES POR 400 PESOS E INTERESES POR 1,000 PESOS. 11.- SE REALIZA UN PRESTAMO A UN TRABAJADOR POR 2,500 PESOS. 12.- SE PAGAN LOS IMPUESTOS POR PAGAR: RET. ISR HONORARIOS 1,500 Y RET. IVA 1,500 PESOS 13.- COMPRAMOS A CREDITO UNA COMPUTADORA POR 12,000 MAS IVA. 14.- SE COMPRA MERCANCIA A CREDITO POR 40,000 PESOS 15.- SE LE PAGA AL PROVEEDOR 30,000 PESOS CON CHEQUE 16.- SE PAGAN HONORARIOS POR 15,000 MAS IVA MENOS RET. ISR Y RET. IVA CON CH. 17.- SE VENDE 65,000 PESOS 70 % FIRMAN UN PAGARE Y EL RESTO A CREDITO. 18.- NOS PAGA UN CLIENTE 18,400 PESOS 19.- SE PAGAN GASTOS VARIOS POR 1,400 PESOS Y NO DEDUCIBLES 50 PESOS CON CHEQUE. 20.- SE TRASPASA EL IVA ACREDITABLE AL IVA POR PAGAR O TRASLADADO. REALIZA: 1.- ASIENTOS EN DIARIO 2.- PASES A MAYOR 3.- ESTADO DE RESULTADOS 4.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

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Libro Diario
Introduccin Debido a la gran importancia que tiene la contabilidad en las empresas, el estudio de los libros usado en las mismas es vital para todo estudiante de ingeniera en sistemas ya que a la hora de adoptar un programa de contabilidad a una empresa debe tener los conocimientos bsicos que le proporciona el uso de los libros. Los libros de diario y de mayor le producen informacin muy valiosa al gerente de la empresa ya que lo ayuda a corregir los planes del negocio por cualquier variacin desfavorable. El diario: Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronolgica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de una operacin se hace en el diario. Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el perodo (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). ste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operacin se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro original o de primera anotacin. El asiento de cada transaccin indica qu cuentas deben cargarse y cules deben acreditarse posteriormente en el mayor. En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el captulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creacin. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 Bs. que nos deba, las cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente: Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea, qu cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.

En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las operaciones que se realicen. La representacin de stos se efectuar mediante anotaciones como la que sigue: Para ver el grfico seleccione la opcin Descargar del men superior Las cuentas cargadas sern las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operacin -desde el punto de vista de la empresa que efecta la contabilidady las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deber coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas. El diario constituye la fuente de informacin para hacer los pases al mayor, proceso que consiste en anotar en cada cuenta del mayor los asientos de dbitos y crditos. Importancia y finalidad Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, segn lo seala el Cdigo de Comercio en el Art. 32, adems de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil antes de ser utilizado (Art. 33 C.C.); deber ser un libro empastado, foliado y deber quedar completamente sellado en todas sus pginas. El Libro Diario es conocido como libro de Entrada Original, porque en l se registran por primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarn registradas todas las transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden cronolgico; se registrar indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y abonarse, as como los importes de los dbitos y crditos. El libro Diario puede ser: El Diario de Dos Columnas. (Este libro es el ms utilizado) al momento de llevarlo al Registro Mercantil para registrarlo y sellarlo, en su primera pgina ir la Nota del Tribunal. El Diario Multicolumnar. Diario Columnar. Importancia. Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo indica, su contenido incluye una serie de columnas que se destinan a aquellas cuentas que tienen mucho movimiento, las otras cuentas de poco movimiento que pueden afectarse en una determinada transaccin, se

llevan en una columna especial que denominamos Cuentas Varias. Este Diario Multicolumnar hace las veces del Diario General y por lo tanto debe ser sellado y registrado antes de utilizarse, generalmente es utilizado por empresas pequeas, su manejo es sencillo y reduce el trabajo contable. No existe un modelo nico de Diario Multicolumnar, cada empresa lo disea de acuerdo a sus necesidades. El manejo del Diario Multicolumnar es sencillo, asentamos la operacin cargndole y abonndole a las cuentas respectivas, operacin por operacin, destinndole una lnea para cada operacin, si se necesita otras lneas las utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar espacios en blanco, no borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisin al formular el asiento, lo corregimos con otro asiento, cuando notamos la diferencia (artculos 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 del Cdigo de Comercio). Una vez registradas las operaciones de un determinado perodo generalmente en forma mensual totalizamos las columnas; verificamos el total de los cargos que deben ser igual al total de los abonos y luego se transfieren estos totales al Mayor General. Ventajas del Diario. El diario cumple tres tiles funciones. En primer lugar reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor, existiera el serio peligro de omitir el dbito o el crdito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo dbito o crdito. Este peligro se rededuce al mnimo con el uso del diario. Aqu, los dbitos y crditos de cada operacin se registran juntos, lo cual permite descubrir fcilmente esta clase de errores. En segundo lugar los dbitos y crditos de cada transaccin se asientan en el diario guardando perfecto balance, logrndose as el registro completo de la operacin en un solo lugar. Adems, el diario ofrece amplio espacio para describir la operacin con el detalle que se desee. En tercer lugar todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden cronolgico.

Libro Mayor
SEl Libro Mayor

Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de la cooperativa. Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Los cargos y crditos a las distintas cuentas, segn se muestra en los asientos de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor. Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T. Para ver el grfico seleccione la opcin Descargar del men superior En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes. Dado que cualquier empresa efecta mltiples operaciones, la valoracin de sus elementos ser objeto de continuas variaciones. El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en stas se habrn ido anotando las alteraciones producidas. A travs de estos registros ser posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el cometido del Mayor. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser: Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.

Nulo, si el valor de ambas sumas coincide. En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores y, adems, el valor total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber. Tipos de Libros Mayor Se reconoce que hay dos tipos:
Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.

Importancia y Finalidad. Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas caractersticas de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales. El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una organizacin para llevar la contabilidad. Conclusin El estudio y manejo de la informacin de los libros diarios y mayor de un empresa nos proporciona la herramienta para conocer la situacin de una empresa en un momento dado ya que por ejemplo de la cuenta de Banco podemos saber con que dinero contamos para transacciones futuras.

Procedimiento Analitico Pormenorizado Concepto Ventajas Desventajas


Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancas generales, se dise el sistema analtico o pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el anlisis de las operaciones realizadas con mercancas.

El Anlisis consiste, en general, en la identificacin y separacin de los elementos que integran un todo, as. El sistema Analtico o Pormenorizado consiste en la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancas. . El Sistema Analtico se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en relacin con la compra-venta de mercancas, siendo comnmente las siguientes: Inventarios Compras Gastos sobre Compras Devoluciones sobre Compras Rebajas sobre Compras Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Bonificaciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas El mtodo para registrar las operaciones realizadas con mercancas, consiste en anotar los Cargos y los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones Ventajas del sistema analtico. Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes: 1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. 2. Se facilita la formacin del estado de Prdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma. 3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancas.

Desventajas del sistema analtico. Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes: 1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. 2. No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las mercancas que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. 3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. 4. No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final. Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econmica.

Registro Del Iva


TRATAMIENTO DEL IVA La ley del IVA seala en el Art. 1 lo siguiente: Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
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Enajenen bienes Presten servicios independientes Otorguen el uso o goce temporal de bienes Importen bienes o serivicios

Tasa General del IVA El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala la LIVA la tasa del 15%, salvo el caso de zona fronteriza cuya tasa ser del 10% o bien en exportacin de bienes donde la tasa ser del 0%.

El IVA en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. De acuerdo con la LIVA, al final de cada periodo mensual se debe presentar, una declaracin de impuestos de tipo definitiva. La misma ley seala que el IVA debe ser controlado por flujo de efectivo, lo cual quiere decir que solamente debemos considerar para el clculo del pago de impuestos el IVA efectivamente pagado y el IVA efectivamente cobrado. Cuentas que se emplean para el registro del IVA Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra usar 4 cuentas, dos que se utilizan en las operaciones de compra (IVA Acreditable e IVA por acreditar) y dos que se emplean cuando se realizan operaciones de venta (IVA Trasladado e IVA por Trasladar)

Procedimiento De Inventarios Perpetuos O Continuos Concepto Ventajas Y Desventajas


Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta. Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: 1.- Almacn 2.- Costo de ventas 3.- Ventas Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos. a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar inventarios fsicos.

b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. c) Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber. d) Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido. e) Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la prdida bruta Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes: 1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, es decir el inventario final. ALMACEN
D E B E H A B E R

Se carga: 1- Del valor del inventario inicial precio de costo) 2.- Del valor de las compras sobre compras. 3.- Del valor de gastos de compra. sobre compras.

Se abona: 1.-Del valor de las ventas (a 2.- Del valor de las dev.

3.- Del valor de las rebajas

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

SALDO DEUDOR: Representa el valor de la mercanca existente en el almacn. 2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

COSTO DE VENTAS
D E R Se carga: Del valor de las ventas (a precio sobre de costo). ventas (a precio de costo). Se abona: Del valor de las devoluciones B E H A B E

SALDO DEUDOR: Representa el importe del costo de las mercancas vendidas. 3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ). VENTAS
D E Se carga: Del valor de las dev. sobre ventas Del valor de las rebajas sobre ventas B E H A B E R Se abona: Del valor de las ventas (a precio de venta).

SALDO ACREEDOR: Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio.

Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de Ventas, a continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancas. Por el Inventario Inicial: Iniciamos un negocio con $ 100,000 en mercancas. Almacn
Capital $ 100,000 $ 100,000

Por las Compras: Compramos Mercancas por $ 50,000 en efectivo. Almacn


Caja $ 50,000 $ 50,000

Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1,000 en efectivo. Almacn
Caja $ 1000 $ 1000

Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo. Caja
Almacn $ 20,000 $ 20,000

Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5,000. Almacn
Almacn

Caja $ 50,000 $ 45,000 5,000

Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000. Por el precio de venta: Caja
Ventas $ 60,000 $ 60,000

Por el precio de costo: Costo de Ventas


Almacn $ 4,000 $ 4,000

Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 30,00 que pagamos en efectivo, el costo de su devolucin es de $ 20,000 Por el precio de venta: Ventas
Caja $ 30,000 $ 30,000

Por el precio de costo: Almacn


Costo de Ventas $ 20,000 $ 20,000

Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancas por $ 40,000 en efectivo, concedimos una rebaja de $ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000. Por el precio de venta: Caja Ventas
Caja $ 36,000 4,000 $ 40,000

Por el precio de costo: Costo de Ventas


Almacn $ 30,000 $ 30,000

Hoja De Trabajo Concepto Y Estructura


Concepto. Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobacin hasta la formulacin de los Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre del libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances.

El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. Estructura. Balanza de comprobacin. En las 4 primeras columnas se registran la Balanza de comprobacin; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores. Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda los abonos. Balanza de saldos ajustados. Las columnas sptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas despus de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda los acreedores. Asientos de prdidas y ganancias. Las columnas novena y dcima se destinan para anotar los asientos de prdidas y ganancias, tambin conocidos como traspasos, stos se hacen para transferir los saldos de las cuentas de resultados a la de Prdidas y ganancias con el objeto de conocer la utilidad o prdida de l ejercicio.

Balanza previa al balance. Las columnas onceava y doceava se destinan para anotar los saldos que quedan de las cuentas despus de haber hecho los asientos de prdidas y ganancias o traspasos. Precisamente, de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos para formular el Estado de situacin. Existe otra forma de registrar la Hoja de trabajo, es la llamada HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA, esta forma de hoja de trabajo es maspractica y sencilla, tambin se elabora o desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, difiere de la forma anterior es los puntos siguientes: Balanza de comprobacin. Al pasar la balanza de comprobacin a la hoja de trabajo no es necesario dejar renglones disponibles en ninguna cuenta. Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado, y tan slo se anotan en estas columnas las sumas de ellos, anteponiendo en lugar del nmero de ajuste la letra v, con lo cual se inca que el importe corresponde a varios ajustes.

Asientos De Ajuste
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para

reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros. Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. 2. Clases De Ajustes Ajustes ordinarios Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
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Caja Bancos Provisiones y deudas de difcil cobro Inventario de mercancas Depreciacin acumulada Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos Ingresos recibidos por anticipado Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para obligaciones laborales

Asientos De Cierre Y Apertura


Asientos de cierre. El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas despus de haber trasladado los asientos de prdidas y ganancias al libro mayor. El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza precia al balance general. Asiento de apertura. Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene al asiento de cierre, pero invertido su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar.