Activo fijo El trmino Activo Fijo ha sido usado durante aos para agrupar aquellas cuentas que representan

Inmuebles, Maquinarias y Equipos, sin embargo, en la actualidad este trmino est prcticamente desaparecido de los estados financieros y observamos que se utiliza el trmino Propiedad, Planta y Equipo. La NIC 16 establece lo siguiente: ... Son activos tangibles que: a) Tiene una empresa para usar en la produccin o suministro de bienes y servicios para rentar a otros o para propsitos administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparacin de dichos activos; b) Han sido adquiridos o construidos con la intencin de emplearlos sobre una base continua; c) No estn destinados a la venta en el curso normal de operaciones...

 Desembolsos Capitalizables Son aquellos que tienen un valor significativo e importante. Adems, benefician a la empresa durante varios ejercicios econmicos, en forma de nuevos activos, desarrollo o mejora de los existentes. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en el Boletn C-6, establece: El costo de adquisicin incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin, etc. ... Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo, o llevarse a cuentas de resultados. La capitalizacin de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningn beneficio durante el perodo de construccin e instalacin para cubrir los mismos. En otras palabras, este razonamiento est basado en el principio de obtener una relacin ms justa entre los costos y los gastos y los ingresos. A lo largo de la vida til de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batera de un vehculo, hasta la modernizacin completa de una planta concentradora, por ejemplo. El problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo. La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida til, por una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una reduccin en los costos de operacin, o por un aumento de la capacidad productiva. A continuacin se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos.

 Mejoras y reemplazos. Las mejoras incrementan la eficiencia original del activo sin alargar la vida til. En este caso estamos haciendo un cambio de un elemento ineficaz por un elemento eficaz o eficiente. Ejemplo: cambiamos un piso rstico por uno de cermica, o un techo de lminas de Zinc por uno de platabanda. El procedimiento utilizado es el siguiente: * Si es necesario, se verifica la depreciacin acumulada al cierre anterior. * Se deprecia el activo hasta la fecha de la mejora. * Se elimina del activo el costo de la parte reemplazada y su correspondiente depreciacin acumulada. * Si la parte reemplazada puede venderse, disminuye la prdida o se puede obtener una utilidad, * Se carga al activo el costo de la mejora. * Se determina el valor segn libros del activo para depreciarlo en el tiempo de vida til que le queda. * Hay que sacar siempre el valor de salvamento (antes de sacar el valor segn libros) * Se calcula la nueva tasa de depreciacin. Ejemplos: 1. El 30/06/02 adquirimos un edificio, a un costo de Bs. 300.000, se sustituye los pisos con un costo original del 20% del edificio. La parte nueva tiene un valor de Bs. 120.000 (No se recupera nada de la parte reemplazada). El edificio original tiene una vida til probable de 15 aos por el mtodo de lnea recta. Los saldos de las cuentas son los siguientes: - Mayores auxiliares Edificio Cargos 300.000 120.000 360.000 - Parte reemplazada: Piso: (20% de 300.000)= Bs. 60.000 Depreciacin Acumulada: (20% de 70.000)= Bs 14.000 Bs 46.000 - Asiento Contable: Registramos el asiento por la adquisicin del Edificio. 30/06/02 Edificio Efectos por pagar 300.000 300.000 Abonos 60.000 Depreciacin Cargos 14.000 Acumulada Abonos 70.000 (3.5 aos) 56.000

Asiento por la mejora del edificio Edificio Depreciacin acumulada Edificio Perdida en mejora de Activo Fijo Edificio Banco 120.000 14.000 46.000 60.000 120.000

- Nuevo valor segn libros: Edificio 360.000 Depreciacin Acumulada Edificio 56.000 304.000 Resto de la vida til: 15 - 3.5 = 11.5 aos. Nueva tasa de depreciacin: 304.000/ 11.5 = 26.438,78 anual

2. Se tiene un edificio de un costo de Bs. 300.000 el cual fue adquirido el 01/09/99, con una vida til de 10 aos. Mtodo de depreciacin es de lnea recta y la fecha de cierre es el 31/12 de cada ao. El 01/07/02 se decide eliminar el techo el cual tena un valor equivalente del 20% del Activo. El nuevo techo tiene un costo igual a Bs. 80.000. Depreciacin =Bs.300.000/10 aos = Bs. 30.000/12 meses = Bs.2.500 mensual. F. cierre = 31/12/01 F. compra = 01/09/99 30/03/02 = 28 meses * Bs. 2.500 = Bs. 70.000 F. cambio = 01/07/02 F. cierre = 31/12/01 --/06/-- = 6 meses * Bs. 2.500 = 15.000 - Asiento Contable: Registramos el asiento por la adquisicin del Edificio. 01/09/99 Edificio Efectos por pagar 300.000 300.000

Asiento por la depreciacin antes de la mejora Depreciacin Edificio Depreciacin acumulada Edificio Asiento por la mejora Edificio Banco 80.000 80.000 15.000 15.000

- Mayores auxiliares Edificio Cargo 300.000 80.000 320.000 100 % 20 % Edificio 300.000 60.000 Depreciacin Acumulada (85.000) (17.000) Desincorporacin Recuperacin Perdida - Asiento Contable: Asiento por la desincorporacin de la mejora Depreciacin acumulada Edificio Perdida en Mejora Edificio Edificio Vida til transcurrida = F. cambio = F. compra = -/10/02 = Vida til del activo = Vida til transcurrida = Resto de la vida til 120 meses 34 meses 86 meses 17.000 43.000 60.000 01/07/02 01/09/99 34 Meses. 43.000 0 43.000 Abono 60.000 17.000 Depreciacin Cargo Acumulada Abono 70.000 15.000 68.000

Nueva tasa de depreciacin = 320.000 - 68.000 = Bs. 2.930,20 mensual 86 meses - Asiento Contable: Asiento por la depreciacin al cierre, desde el 01/07/01 al 31/12/01 Depreciacin Edificio (2.930,20 * 6) Depreciacin acumulada Edificio 17.581,20 17.581,20

 Adiciones o Ampliaciones. Es cuando aumenta el volumen fsico del activo, es decir, le agregamos algo que este no posea. Ejemplo: A una camioneta le colocamos una cava o a un edificio le agregamos una nueva planta. El procedimiento utilizado es el siguiente: * Si es necesario se verifica la depreciacin acumulada al ltimo cierre. * Se deprecia el activo a la fecha de la adicin. * Se le carga la adicin al activo. * Para depreciar la adicin hay que determinar una nueva tasa de depreciacin en el resto de vida til del activo (siempre y cuando el mtodo lo permita). Ejemplos: 1. A un vehculo nuestro, cuyo costo fue de Bs. 100.000 le adicionamos una cava con un costo de Bs. 20.000. Se le haba estimado al activo una vida til de 4 aos, sin valor residual y la depreciacin acumulada por el mtodo de lnea recta era de Bs. 37.500. - Mayores auxiliares Vehculo Cargo 100.000 20.000 120.000 Abono Depreciacin Cargo Acumulada Abono 37.500 (1.5 aos)

* Se le carga la adicin al activo:

- Asiento Contable: Asiento por la adicin Vehculo Banco 20.000 20.000

* Se deprecia el activo hasta el momento de la adicin y luego se determina el valor segn libros.
Tasa de depreciacin = 4,0 aos Parte depreciada = 1,5 aos Parte no depreciada = 2,5 aos Nueva tasa = Bs. 82.500 = Bs. 33.000 anual. 2,5

2. A un vehculo cuyo costo de adquisicin es de Bs. 50.000, adquirido el 01/08/01 con una vida til de 5 aos, se le incorpora una cava el 31/05/02 por Bs. 15.000. Mtodo de depreciacin: lnea recta. Fecha de cierre, los 31/12 de cada ao. - Mayores auxiliares Vehculo Cargo 50.000 15.000 65.000 Abono Depreciacin Cargo Acumulada Abono 4.166,67 (31/12/01) 4.166,67 (31/05/02) 8.333,34

Depreciacin = Bs. 50.000 = Bs. 10.000 / 12 meses = 833,33 mensual. 5 - Asientos Contables: Asiento por la depreciacin a la fecha de la adicin Depreciacin Vehculo (833,33 * 5) Depreciacin acumulada Vehculo Asiento por la adicin Vehculo Bancos 15.000 15.000 4.166,67 4.166,67

Nueva tasa de depreciacin = Vehculo (Bs. 50.000 + 15.000) =Bs.65.000, 00 Depreciacin acumulada = (8.333,34) 56.666,66 Tasa de depreciacin = 60 meses Parte depreciada = (10 meses) Parte no depreciada = 50 meses Nueva tasa = Bs. 56.6666,67 = Bs. 1.133,33 mensual. 50 meses - Asiento Contable: Asiento por la depreciacin a la fecha de la adicin Depreciacin Vehculo (1.133,33 * 7) Depreciacin acumulada Vehculo 7.933,31 7.933,31

 Reparaciones Extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida til del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de un vehculo, la renovacin del sistema elctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y desage en un edificio. Las reparaciones de carcter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo, incrementndolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser depreciado en los aos de vida til remanente del activo. Si la reparacin ha incrementado la vida til del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciacin para los siguientes periodos. El procedimiento es el siguiente: * Si es necesario se verifica la depreciacin al cierre anterior. * Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparacin. * La reparacin extraordinaria se carga a la depreciacin acumulada. * Se ubica en donde quedo la depreciacin consumida y cuanto fue el ahorro en la vida til del activo. Ejemplos: 1. Partiendo de los siguientes aos: Maquinaria 10 aos y la depreciacin acumulada 7 aos, se realiza una reparacin extraordinaria de Bs. 60.000. La maquinaria tiene un costo de Bs.200.000 y la depreciacin acumulada Bs. 140.000. - Mayores auxiliares Maquinaria Cargo 200.000 60.000 80.000 - Asiento Contable: Asiento por la reparacin extraordinaria Depreciacin Maquinaria Banco Depreciacin anual = Bs. 200.000 = Bs. 20.000 10.000 Nuevos aos = Bs. 80.000 / 20.000 = 4 aos. 60.000 60.000 Abono Depreciacin Cargo Acumulada Abono 140.000

2. Se pagan Bs. 75.000 en reparaciones extraordinarias. Se deprecia por dgitos decrecientes, se ajusta la depreciacin (s es posible) para no alterar el mtodo. Maquinaria = Bs. 300.000 (4 aos) Depreciacin Acumulada = Bs. 195.000. (1ao y 10 meses) - Mayores auxiliares Maquinaria Cargo 300.000 75.000 120.000 (1 ao) 1er ao = 120.000 2do ao = 90.000 3er ao = 60.000 4to ao = 30.000 300.000 - Asiento Contable: Asiento por la reparacin extraordinaria Depreciacin Maquinaria Banco 75.000 75.000 Abono Depreciacin Cargo Acumulada Abono 195.000

3. Se adquiere un vehculo en Bs. 150.000 con una vida til de 10 aos; tiene una depreciacin acumulada de Bs. 65.000, correspondiente a 5 aos (Bs. 1250 mensual) El 01/07/02 se hace una reparacin extraordinaria de Bs. 30.000. Fecha de cierre el 31/12 de cada ao. Materialidad Bs. 5.000 - Mayores auxiliares Vehculo Cargo 150.000 30.000 Abono Depreciacin Cargo Acumulada Abono 65.000 10.000 7.500 52.500 Actualiza la depreciacin acumulada (si no es correcta se ajusta, tomando en cuenta la materialidad) Depreciacin = Bs. 1.250 * 60 meses = Bs. 75.000 Depreciacin registrada = 65.000 Ajuste resultados ejercicios anteriores 10.000

- Asientos Contables: Asiento para ajustar la depreciacin al cierre anterior Ajuste resultado ejercicios anteriores Depreciacin acumulada Maquinaria 10.000 10.000

Asiento para ajustar la depreciacin desde el 31/12/01 al 01/07/02 Depreciacin Maquinaria Depreciacin acumulada Maquinaria Asiento por la reparacin extraordinaria Depreciacin acumulada Maquinaria Banco 30.000 30.000 7.500 7.500

Posteriormente se ubica la depreciacin para ver cunto fue el ahorro y se deprecia al cierre del ejercicio. Bs. 52.500 / 1.250 (deprec. mensual) = 42 meses (consumidos) Asiento para ajustar la depreciacin al cierre 31/12/02 Depreciacin Maquinaria Depreciacin acumulada Maquinaria 7.500 7.500

Javier Romero Lpez en su libro de Contabilidad Intermedia establece: El concepto de reparaciones, comnmente designado como gastos de mantenimiento y conservacin, los cuales tienen la finalidad de mantener al activo en condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones no son capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino enviadas directamente a los resultados de operacin, va gasto.

El Boletn C-6: Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implcitamente al estimar originalmente la vida til del activo

Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educacin Universidad Nacional Experimental de Guayana Asignatura: Contabilidad Intermedia

mejoras, adiciones y reparaciones extraordinarias

Profesor(a): Hctor Zorrilla Integrantes: Alexandra Mrquez, 18.947.444 Karina Flores, 17.792.563

Ciudad Bolvar, mayo del 2011