INSTRUO NORMATIVA RFB N 777, DE 19 DE OUTUBRO DE 2007

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IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA INSTITUIO SEM FINS LUCRATIVOS Imunidade e iseno ROTEIRO 1 . PESSOA JURIDICA IMUNE OU ISENTA 2. ENTIDADES ABRANGIDAS PELA IMUNIDADE 2.1.Gozo da imunidade 3. ENTIDADES ABRANGIDAS PELA ISENO 3.1. Gozo da Iseno 4. DESENQUADRAMENTO DA IMUNIDADE OU DA ISENO 5. ATOS COMUNS PRATICADOS ENTIDADE IMUNE E ISENTA 6. PAGAMENTOS EFETUADOS E CONTRIBUES 6.1. Imunidade e iseno da Contribuio Social Sobre o Lucro 7.CONTRIBUES AO PIS E COFINS 8. CONTRIBUO AO PIS/PASEP - Sobre Folha de pagamento 9. ESCRITURAO DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

1. PESSOA JURIDICA IMUNE OU ISENTA As pessoas jurdicas sem fins lucrativos,em relao ao Imposto de renda,podem ser imunes ou isentas,de acordo com sua situao . A imunidade concedida pela Constituio Federal, enquanto a iseno concedida pelas leis ordinrias. Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.718; de 1998, art. 10). 2. ENTIDADES ABRANGIDAS PELA IMUNIDADE Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio Federal, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. So imunes do imposto de renda: a)os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, "b"); b)os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados os demais dispositivos do art. 169 do Decreto n 3.000, de 1999. c) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"). 2.1. Gozo da Imunidade Para o gozo da imunidade, as instituies citadas no pargrafo anterior esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico. h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. 3. ENTIDADES ABRANGIDAS PELA ISENO

Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997) e ( Lei n 9.718, de 1998 ) 3.1. Gozo da Iseno As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3, alterado pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10 e 18, IV): a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. A iseno do imposto de renda a que se refere o art. 16 da Lei n. 8.668, de 25 de junho de 1993, somente se aplica ao fundo de investimento imobilirio que, alm das previstas na referida lei, atendam, cumulativamente, s condies do art. 19 da Lei n 9.532, de 1997. 4. DESENQUADRAMENTO DA IMUNIDADE OU DA ISENO Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. suspenso do gozo da imunidade ou da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996. 5. ATOS COMUNS PRATICADOS ENTIDADE IMUNE E ISENTA No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial, portanto imunes, com os rendimentos que no estejam de acordo com a finalidade essencial da entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a imunidade. Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos, tendo em vista no ser possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos so isentos, se cumpridos os requisitos da Lei n 9.532, de 1997, ou todos so submetidos tributao, se descumpridos os requisitos (PN CST n 162, de 1974). 6. PAGAMENTOS EFETUADOS E CONTRIBUES Conforme estabelecido o 3 do art. 170 do RIR/99 as instituies de educao e de assistncia social esto obrigadas a recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes. 6.1. Imunidade e iseno da Contribuio Social Sobre o Lucro Conforme estabelecido no art. 55 da Lei n 8.212/91 ( alterado pela Lei n 9.732/97), podero usufruir da imunidade ou iseno, desde que observado: a) seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; (Redao dada pela Medida Provisria n 2.187-13, de 24.8.01)

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b) promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia c) seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; d) aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas atividades. 7. CONTRIBUES AO PIS E COFINS Conforme estabelece as atividades prprias das entidades sem finalidades lucrativas aquelas que no extravasem a rbita dos objetivos sociais , no esto sujeitas ao pagamento do PIS e da COFINS, relativamente aquelas imunes ou isentas. Podemos citar as receitas que correspondem as mensalidades e anuidades, doaes; contribuies, inclusive a sindical e a assistencial; de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto, verbas destinadas ao custeio e manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos estatutrios, sobre estas no alcanando tributao. (Medida Provisria n 2.158-35de 2001, art. 13) Relativamente as receitas que fuja de seus objetivos sociais previsto em estatuto estaro sujeitas ao pagamento da COFINS, considerando por exemplo as receitas financeiras, sorteios, explorao do jogo de bingo aluguel de estabelecimentos, etc. ( Parecer Normativo CST n 5/92, de 22 de abril de 1992) Desta forma como previsto as atividades que impem em operao de mercado devero ser tributadas pela COFINS, sobre estas receitas. SOLUO DE CONSULTA N 427 de 30 de Agosto de 2007

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: ISENES. ASSOCIAES SEM FINS LUCRATIVOS. RECEITAS RELATIVAS S ATIVIDADE PRPRIAS. As receitas das atividades prprias das instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e das associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, esto isentas da Cofins, desde que tais entidades cumpram todos os requisitos legais para gozo da iseno do IRPJ e da CSLL. Consideram-se receitas das atividades prprias aquelas que no ultrapassam a rbita dos objetivos sociais das entidades sem fins lucrativos, alcanando especialmente as receitas tipicamente auferidas, tais como: doaes, contribuies, inclusive a sindical e a assistencial, mensalidades e anuidades recebidas de profissionais inscritos, de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao custeio e manuteno daquelas entidades e execuo de seus objetivos estatutrios. Essa iseno no alcana as receitas que so prprias de atividades de natureza econmico-financeira ou empresarial, como as receitas auferidas com explorao de estacionamento de veculos; aluguel de imveis; sorteio e explorao do jogo de bingo; comisses sobre prmios de seguros; prestao de servios e/ou venda de mercadoria, mesmo que exclusivamente para associados; aluguel ou taxa cobrada pela utilizao de sales, auditrios, quadras, piscinas, campos esportivos, dependncias e instalaes; venda de ingressos para eventos promovidos pelas entidades; e receitas financeiras. INCIDNCIA. RECEITAS NO ALCANADAS PELA ISENO. As receitas auferidas por estas instituies, no alcanadas pela iseno prevista no art. 14, X da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, esto sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio. 8. CONTRIBUO AO PIS/PASEP - Sobre Folha de pagamento As entidades imunes e isentas ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio ao PIS/Pasep na modalidade folha de pagamento, cuja 'a alquota de 1% sobre o valor da folha de pagamento mensal. (Art. 13 Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001). A base de clculo o total da folha de pagamento mensal de seus empregados. Entende-se por folha de pagamento mensal o somatrio dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinqenta por cento do salrio. No integram a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Essa normatizao est consolidada na IN SRF 247, de 2002. 9. ESCRITURAO DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS Considerando que a iseno uma denominao dada uma entidade sem fins lucrativos, seja ela uma associao ou mesmo uma fundao, e tambm a imunidade onde se faz necessria a manuteno da escriturao contbil, pois atravs desta possvel que a administrao tenha informaes necessrias para melhor executar as atividades contidas no objeto social da entidade, desta forma deve, manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido.( PN CST n 97 DE 1978 ) A lei no usa a palavra lucro, mas a expresso excedente operacional para indicar o resultado positivo, resultante da diferena entre o total da receita e o total da despesa, a ser aplicado integralmente na consecuo do objetivo social da entidade. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente ao incremento de seu ativo imobilizado. DECISO N 360 de 29 de Dezembro de 1997 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: ISENO. ESCRITURAO . As pessoas jurdicas que gozarem do beneficio da iseno devero manter escriturao das suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades que assegurem sua exatido. A iseno concedida a essas entidades deixa de existir se desvirtuada a natureza de suas atividades ou tomados diversos o carter dos recursos e condies de sua obteno. Fontes: Os citados no texto Autor: Edson Fernando - Consultoria Federal

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