INVESTIGACION EMPRESAS OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL MUESTREO EN LA AUDITORIA

PRESENTADO A: WILSON VARGAS ABELLO

PRESENTADO POR: YAMILETH MUOZ CAMBINDO

CORPORACION UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR GESTION CONTABLE Y FINANCIERA

CUARTO SEMESTRE, 2011

EMPRESA OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL

Con la fijacin del salario mnimo para el ao 2011, es preciso hacer cuentas de nuevo para ver si una empresa queda obligada a tener revisor fiscal en el 2011 o no. Las empresas que estn obligadas a tener revisor fiscal por cuenta del artculo 203 del cdigo de comercio, siguen sin variacin 1) Las sociedades por acciones; 2) Las sucursales de compaas extranjeras, y 3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital. Ahora, las empresas que estn obligadas a tener revisor fiscal por cuenta del pargrafo 2 del artculo 13 de ley 43 de 1990, s tienen que echar mano de la calculadora para determinar su obligacin: Ser obligatorio tener Revisor fiscal en t odas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mnimos. Como se observa, aqu lo que cuenta es el salario mnimo, que al cambiar, obliga a realizar los clculos del caso. Considerando que el salario mnimo a tener en cuenta es el vigente para el ao anterior (no haca falta conocer el del 2011), esto es 2010, tenemos que si a 31 de diciembre de 2010 sus ingresos fueron iguales o superiores a 1.545 millones de pesos, existe la obligacin de tener revisor fiscal. Ahora, si sus activos a la misma fecha fueron iguales o superiores a 2.575 millones de pesos, tambin le asiste tal obligacin. Hay que cumplir con los dos topes para no estar obligado a tener revisor fiscal . Estos topes no tienen nada que ver con las empresas o sociedades que estn obligadas a tener revisor fiscal por disposicin legal particular, como el caso de las enunciadas por el cdigo de comercio, o de algunas cooperativas.

Dice el artculo 56 de la ley 675 de 2001, que todo conjunto de uso comercial o mixto, est en la obligacin de de contar con un revisor fiscal. La ley aqu no hace excepcin o diferenciaciones respecto al tamao de conjunto o el nmero de bienes privados que tenga, de modo que todo conjunto de uso comercial o mixto, sin importar sus dimensiones est en la obligacin de contratar a un revisor fiscal, quien debe tener la calidad de contador pblico titulado o autorizado (todava sobreviven algunos contadores autorizados) e inscrito en la junta central de contadores. Respecto a los conjuntos residenciales, la ley no les obliga a tener un revisor fiscal, pero otorga plena liber tad para que el conjunto que as lo decida, contrate un revisor fiscal que tambin debe ser contador pblico por supuesto. En conjuntos residenciales grandes, si bien no es obligatoria la contratacin de un revisor fiscal, es recomendable contratarlo para efectos de fiscalizacin y control, aspectos que se complican cuando hay una gran comunidad de bienes qu administrar. En el caso de los conjuntos comerciales y mixtos, que por ley deben tener un revisor fiscal, el revisor fiscal no puede ser propietario n i tenedor de bienes privados en el conjunto. En el caso de los conjuntos residenciales done la figura del revisor es potestativa, estatutaria, el revisor fiscal s puede ser propietario o tenedor de bienes privados en el mismo conjunto donde es revisor fiscal.

MUESTREO EN LA AUDITORIA
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos 31 a 56. Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado. Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la mu estra puede determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. El tamao de la muestra es una combinacin de factores como los identificados en Anexos 1 y 2. Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como los identificados en los Anexos 1 y 2 ser similar sin importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo. Diseo de la Muestra Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la Prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo usar para el muestreo. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores, Por

ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas. Cuando lleva a cabo pruebas d e control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de audi tora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado e examen de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.
Universo

Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: (a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y

(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est satisfecho de que todos lo talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser

estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.

Estratificacin

La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigedad. 38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partida s dentro de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor

A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobrestimacin, identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias especficas dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque normalm ente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras (descrito en el Anexo 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada.
Tamao de la Muestra

Al determinar el tamao de la muestra, el auditor de ber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.

El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. Los Anexos 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente en la determinacin del tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
ANEXO 3 Mtodos de Seleccin de Muestras Los mtodos principales para seleccionar muestras son;

(a) Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar. (b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. Aunque el punto de partida puede determinarse al azar, la muestra es ms probable que sea realmente al azar si se determina por el uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo dentro del universo no estn estructuradas en forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular en el universo. (c) Seleccin al azar, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructura. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar cualquier parcialidad o previsibilidad consciente (por ejemplo, evitando partidas difciles de localizar, o siempre seleccionando o evitando los primero o ltimos asientos en una pgina) y as intentar asegurar que todas las partidas de universo tienen una oportunidad de seleccin. La seleccin al azar no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico. La seleccin en bloque implica seleccionar un(os) bloque(s) de partidas contiguas dentro del universo. La seleccin en bloque no puede ordinariamente usarse en muestreo de auditora porque la mayora de los universos estn estructurados de modo que las partidas en una secuencia pueda esperarse que tengan caractersticas similares entre s, pero caractersticas diferentes de partidas en otra parte del universo. Aunque en algunas circunstancias puede ser un procedimiento apropiado de auditora examinar un bloque de partidas, rara vez sera una tcnica apropiada de seleccin de muestras cuando el auditor ten ga la intencin de extraer conclusiones vlidas sobre el universo total con base en la muestra.

DIPLOMADO EN AUDITORIA INTERNA Y GESTIN EMPRESARIAL Lic. Daniel Vargas Madrid ESTADSTICA Y MUESTREO

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