SECCIN AU 558

INFORMACIN SUPLEMENTARIA REQUERIDA Introduccin 1. La Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores, establecen normas para la preparacin y entrega de informacin financiera, incluyendo normas para los estados financieros y para cierta otra informacin suplementaria a esos estados financieros. Esta Seccin, proporciona al auditor independiente guas sobre la naturaleza de los procedimientos a ser aplicados a la informacin suplementaria que pudiera requerir la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores y describe las circunstancias que requeriran que el auditor informe sobre tal informacin.

Aplicabilidad 2. Esta Seccin es aplicable en una auditora de estados financieros efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, que es incorporada en un documento que debiera incluir informacin suplementaria que pudiera requerir la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores. Sin embargo, esta Seccin no es aplicable si el auditor ha sido contratado para efectuar una auditora de tal informacin suplementaria.(1) Algunas entidades pueden incorporar voluntariamente, en documentos que incluyen los estados financieros auditados, cierta informacin suplementaria que es requerida en otras entidades. Cuando una entidad incluye voluntariamente tal informacin como suplemento a los estados financieros o en una nota explicativa no auditada a los estados financieros, los trminos de esta Seccin son aplicables, a menos que la entidad indique ya sea, que el auditor no ha aplicado los procedimientos descritos en esta Seccin o el auditor incluya en un prrafo explicativo en su informe sobre los estados financieros auditados, una abstencin de opinin sobre tal informacin.(2) El siguiente es un ejemplo de una abstencin de opinin que el auditor podra utilizar en estas circunstancias:
La (identificacin de la informacin suplementaria) en la pgina xx (o en la nota xx) no es una parte requerida de los estados financieros bsicos y no hemos auditado o aplicado procedimientos limitados a tal informacin y no expresamos una opinin sobre tal informacin.
(1)

3.

Esta Seccin no es aplicable a entidades que presentan voluntariamente informacin suplementaria no requerida por PCGA. Por ejemplo, las entidades que presentan voluntariamente informacin suplementaria sobre los efectos de la inflacin y cambios en precios especficos, debieran ser seguidas las guas de la Seccin AU 550 Otra Informacin en Documentos que Incluyen Estados Financieros Auditados.
(2)

Cuando se presenta informacin suplementaria en un documento presentado por el auditor fuera de los estados financieros bsicos, debieran ser seguidas las guas de la Seccin AU 551, Informes Presentados por el Auditor sobre Informacin Adjunta a los Estados Financieros Bsicos.

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Cuando el auditor no aplica los procedimientos descritos en esta Seccin a una presentacin voluntaria de informacin suplementaria requerida para otras entidades, son aplicables los trminos de la Seccin AU 550. Involucramiento con informacin fuera de los estados financieros 4. El objetivo de una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas es expresar una opinin sobre tales estados. El auditor no tiene responsabilidad por auditar informacin fuera de los estados financieros bsicos de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Sin embargo, el auditor tiene ciertas responsabilidades, respecto a informacin fuera de los estados financieros. La naturaleza de la responsabilidad del auditor vara tanto por la naturaleza de la informacin como por el documento que incluye los estados financieros. La responsabilidad del auditor por otra informacin no requerida por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores, pero incluida en algunos informes anuales a los accionistas, que son documentos preparados por el cliente,(3) est especificada en la Seccin AU 550. La responsabilidad del auditor sobre informacin fuera de los estados financieros bsicos en documentos que el auditor entrega al cliente o a otros, est especificada en la Seccin AU 551, la responsabilidad del auditor por la informacin suplementaria requerida por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores (denominada en esta Seccin como informacin suplementaria requerida) se comenta en los prrafos siguientes.

5.

Involucramiento del auditor con informacin suplementaria requerida 6. La informacin suplementaria requerida difiere de otros tipos de informacin fuera de los estados financieros bsicos debido a que la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores consideran tal informacin como una parte esencial de la informacin financiera a ser proporcionada por ciertas entidades y porque se han establecido guas autorizadas para la valorizacin y presentacin de la informacin. En consecuencia, el auditor debiera aplicar ciertos procedimientos limitados a la informacin suplementaria requerida y debiera informar las deficiencias o la omisin de tal informacin.

Procedimientos 7. El auditor debiera considerar s, en las circunstancias, la informacin suplementaria es requerida por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio

(3)

Los documentos preparados por el cliente incluyen informes financieros preparados por ste, pero solamente reproducidos por el auditor por cuenta del cliente.

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de Contadores de Chile o los organismos reguladores. Si se requiere informacin suplementaria, el auditor normalmente debiera aplicar los siguientes procedimientos a sta:(4) a. Indagar a la Administracin los mtodos para preparar la informacin, incluyendo: (1) si es valorizada y presentada dentro de las guas establecidas, (2) si los mtodos de valorizacin o de presentacin han cambiado respecto de los utilizados en el perodo anterior y los motivos de tales cambios y (3) cualquier supuesto significativo o interpretacin en que est basada la valorizacin o la presentacin. b. Comparar la informacin para determinar su uniformidad con: (1) la respuesta de la Administracin a las indagaciones anteriores, (2) estados financieros auditados(5) y (3) otros conocimientos obtenidos durante el examen de los estados financieros. c. Considerar si representaciones sobre la informacin suplementaria requerida debieran ser incluidas en representaciones escritas especficas obtenidas de la Administracin. (Ver Seccin AU 333 Representaciones de la Administracin). d. Aplicar procedimientos complementarios, si hubieren, que establezcan otras declaraciones, interpretaciones, guas o pronunciamientos, para tipos especficos de informacin suplementaria requerida. e. Efectuar indagaciones adicionales si la aplicacin de los procedimientos anteriores hacen considerar al auditor que la informacin podra no estar valorizada ni presentada de acuerdo con las guas aplicables. Informes sobre informacin suplementaria requerida 8. En consideracin a que la informacin suplementaria no es auditada y no es una parte requerida de los estados financieros bsicos, el auditor no necesita agregar un prrafo explicativo en el informe sobre los estados financieros auditados para referirse a la informacin suplementaria o a sus procedimientos limitados, excepto

(4)

Estos procedimientos tambin son apropiados cuando el auditor est involucrado en presentaciones voluntarias de tal informacin que son requeridas para otras entidades (ver prrafo 3).
(5)

Las normas de contabilidad especficas para los organismos gubernamentales, emitidas por organismos reguladores, podran requerir la presentacin de cierta informacin de tendencias histricas en un perodo de varios aos relacionada con ciertas actividades o en la forma de informacin financiera fuera de los estados financieros bsicos. Tal informacin es generalmente obtenida de los estados financieros. Si tal informacin suplementaria requerida, ha sido obtenida de estados financieros bsicos auditados y es presentada fuera de los estados financieros bsicos en un documento presentado por el auditor, el auditor puede informar sobre este tipo de informacin como se indica en la Seccin AU 552 Informes sobre Estados Financieros Resumidos e Informacin Financiera Selectiva.

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en cualquiera de las siguientes circunstancias:(6) (a) la informacin suplementaria requerida para ser presentada en las circunstancias es omitida, (b) el auditor ha concluido que la valorizacin o la presentacin de la informacin suplementaria se aparta significativamente de las guas establecidas, (c) el auditor no puede completar los procedimientos establecidos y (d) el auditor no puede eliminar dudas significativas respecto a si la informacin suplementaria concuerda con las guas establecidas. Debido a que la informacin suplementaria requerida no modifica las normas contables y de preparacin y entrega de informes utilizados en la preparacin de los estados financieros bsicos de la entidad, las circunstancias aqu descritas no afectan a la opinin del auditor sobre la presentacin razonable de tales estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Adems, el auditor no necesita presentar la informacin suplementaria si sta es omitida por la entidad. Los siguientes son ejemplos de prrafos explicativos adicionales que un auditor podra utilizar en estas circunstancias. Omisin de informacin suplementaria requerida
La (entidad o organismo gubernamental) no ha presentado (describir la informacin suplementaria requerida por PCGA(*)) que los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile han determinado como necesarios para suplementar, los estados financieros bsicos, an cuando no requiere que sean parte de stos.

Desviaciones significativas de las guas

La (identificar especficamente la informacin suplementaria) en la pgina xx no es una parte requerida de los estados financieros bsicos y no auditamos ni expresamos una opinin sobre tal informacin. Sin embargo, hemos aplicado ciertos procedimientos limitados, que consistieron principalmente en indagaciones a la Administracin respecto a los mtodos de valorizacin y presentacin de la informacin suplementaria. Como resultado de tales procedimientos limitados, consideramos que (identificar especficamente la informacin suplementaria) no est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile debido a que (describir las desviaciones significativas en relacin con los PCGA(*)).

Procedimientos establecidos no completados

La (identificar especficamente la informacin suplementaria) en pgina xx no es una parte requerida de los estados financieros bsicos y no auditamos ni expresamos una opinin sobre tal informacin. Adems, no nos fue posible aplicar a la informacin ciertos procedimientos establecidos por las normas profesionales debido a que (describir los motivos).

Dudas no resueltas respecto al cumplimiento de las guas

(6)

Cuando se presenta informacin suplementaria requerida fuera de los estados financieros bsicos en un documento presentado por el auditor, ste debiera: (a) expresar una opinin sobre la informacin si ha sido contratado para examinarla, (b) informar sobre tal informacin utilizando las guas en la Seccin AU 551 (prrafos 12 y 14), siempre que tal informacin haya sido sometida a los procedimientos de auditora aplicados en la auditora de los estados financieros bsicos o (c) abstenerse de opinar sobre la informacin (ver Seccin AU 551, prrafos 15 y 16).
(*)

El auditor puede identificar al organismo emisor de las normas de contabilidad para entidades gubernamentales, que requiere la informacin.

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La (identificar especficamente la informacin suplementaria) en pgina xx no es una parte requerida de los estados financieros bsicos y no auditamos ni expresamos una opinin sobre tal informacin. Sin embargo, hemos aplicado ciertos procedimientos limitados establecidos por las normas profesionales los que generaron dudas, que no pudimos aclarar, respecto a s debieran efectuarse modificaciones significativas a la informacin para que concuerde con las respectivas guas establecidas por principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile (el auditor debiera considerar incluir en su informe los motivos por los cuales no pudo aclarar sus dudas significativas).

An cuando el auditor no pueda completar los procedimientos establecidos, si a base de los hechos conocidos por ste, el auditor concluye que la informacin suplementaria no ha sido valorizada o presentada de acuerdo con las guas establecidas, el auditor debiera sugerir una modificacin apropiada. Si ello no ocurre, debiera describir la naturaleza de cualquier desviacin significativa en su informe. 9. Conjuntamente con la auditora de los estados financieros, el auditor puede someter la informacin suplementaria a ciertos procedimientos de auditora. Si los procedimientos son suficientes para permitir al auditor expresar una opinin respecto a si la informacin se presenta razonablemente en todos sus aspectos significativos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor puede ampliar el informe de auditora de acuerdo con la Seccin AU 550, prrafo 7. Si la entidad incluye junto con la informacin suplementaria, una alusin que el auditor efectu procedimientos con respecto a sta, sin indicar adems que el auditor no expresa una opinin sobre tal informacin presentada, el informe del auditor sobre los estados financieros auditados debiera ser ampliado para incluir una abstencin sobre esa informacin o si fuere apropiado, una opinin de si la informacin se presenta razonablemente en todos sus aspectos significativos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto. Normalmente, la informacin suplementaria requerida debiera ser bien diferenciada de los estados financieros auditados y separada de otra informacin suplementaria fuera de los estados financieros que no es requerida por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o los organismos reguladores. Sin embargo, la Administracin puede elegir no incluir la informacin suplementaria requerida fuera de los estados financieros bsicos. En tales circunstancias, a menos que sea auditada como parte de los estados financieros bsicos, la informacin debiera ser claramente identificada como no auditada. Si la informacin no es claramente identificada como no auditada, el informe del auditor sobre los estados financieros auditados debiera ser ampliado para incluir una abstencin sobre la informacin suplementaria.

10.

11.

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