VI

APLICACIN PRCTICA

Analisis Prctico sobre las Gratificaciones por navidad

Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado Abogado - Maestra en Gestin de Alta Direccin/Miembro del staff interno de la revista Actualidad empresarial

de utilidades, el costo o valor de las condiciones de trabajo, la canasta de navidad o similares, el valor del transporte supeditada a la asistencia al centro de trabajo, Etc.
Base legal Segundo prrafo art. 3 de la Ley N. 27735 y tercer prrafo del numeral 3.1 Art. 3 del D.S. N. 005-2002-TR

...vienen

DEBE HABER 644

1. Conceptos Computables y no Computables La Sra. Norma Shultk trabaja como gerente de marketing en una importante empresa de confecciones. A continuacin, se muestra los siguientes conceptos remunerativos percibidos durante el semestre.
Fecha de ingreso: Remuneracin bsica: Asignacin familiar: Alimentacin principal Horas extras (percibidas durante 2 meses - monto total) Gratificacin extraordinaria percibida en noviembre Canasta de navidad 01-01-06 6,800.00 50.00 300.00 1000.00 3500.00 250.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a instituciones pblicas 403.01Essalud 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR x 46 CTA. POR PAGAR DIVER. 469.01 AFP 94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS 15-Dic Por el destino de gastos x 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 413 Gratif. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 15-Dic Por el pago de las gratificaciones por Navidad x 930

6,220

1. Clculo de la gratificacin Perodo a liquidar: 01-07-05 al 31-12-05

Remuneracin bsica Asignacin familiar Alimentacin principal Remuneracin computable: Contribucin 9% (EsSalud) Aporte AFP 13% 6,800.00 50.00 300.00 7,150.00 ==== === 644.00 930.00

3,897 3,897 7794

Clculo de la gratificacin:
Remun. N. de meses x Computables 6 = Total 7,150 7,150 === ==

6220 6220

Se pide: 1. Determinar el monto de la gratificacin por Navidad 2. Realizar la contabilizacin. Desarrollo: 1. El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio. Se considera como remuneracin, a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin Las horas extras al ser consideradas remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa, se tomarn en cuenta para las gratificaciones, si han cumplido el requisito de regularidad, es decir, si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses durante el semestre correspondiente. Para su incorporacin a la gratificacin se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis. En ese sentido, las horas extras percibidas por la trabajadora no cumplen con el requisito de regularidad, por lo tanto no sern consideradas como parte de clculo de la remuneracin computable.
Base legal Segundo prrafo Art. 3 de la Ley N 27735

7150.00 6

Monto Total

2. Contabilizacin
x 62 CARGAS DE PERSONAL 625 Gratificac. 7,150 627 Seguridad y Prev. Social 644 DEBE HABER 7,794

2. Trabajadores que perciben Remuneraciones Fijas Mensuales El departamento de contabilidad de la empresa SOL Y ARENA SAC est realizando el clculo de las gratificaciones por navidad (diciembre) del personal del rea de mantenimiento. A continuacin, se muestran los siguientes datos laborales:
Asignacin Familiar 50.00 50.00 Aliment. principal 150.00 150.00 150.00 Total 1900.00 2,750.00 1,500.00 Rgimen AFP SNP SNP

...van

Nombre Trabajador A Trabajador B * Trabajador C *

Fecha de Ingreso 01-01-06 01-08-05 01-03-06

Remun. basica 1,700.00 2,600.00 1,300.00

El trabajador C tuvo dos dias de faltas injustificadas.

La tasa de aportacin a la AFP es: 12.90% Se pide a. Realizar el anlisis normativo y efectuar el clculo de las gratificaciones. Desarrollo a. De acuerdo al art. 2 de la Ley N. 27735 (28-05-02); el monto de las gratificaciones es equivalente a la remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio. Sin embargo, el numeral 3.1 del art. 3 del D.S. N. 005-2002-TR prev que la remuneracin computable para las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad es la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre respectivamente; existiendo un contradiccin. Ante tal situacin, prevalece lo establecido en la Ley. Para efecto de las gratificaciones, se considera como remuneracin, a la re-

PRIMER A QUINCENA - DICIEMBRE 2006

muneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin. Se excluyen los conceptos contemplados en el artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Base legal Art. 2 de la Ley N. 27735.

No se considera como remuneracin computable para las gratificaciones los conceptos regulados en el art. 19 del TO del D. Leg. N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Entre los conceptos a que hace mencin el art. 19 tenemos: las gratificaciones extraordinarias, la participacin
INSTITUTO PACFICO

Determinada la remuneracin computable, las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad se calculan por los perodos enero-junio y julio-diciembre, respectivamente. Las gratificaciones ordinarias equivalen a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre, y se reducen proporcionalmente en su monto cuando el periodo de servicios sea menor.

VI-6

REA LABORAL
El tiempo de servicios para efectos del clculo se determina por cada mes calendario completo laborado en el perodo correspondiente. Los das que no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirn a razn de un treintavo de la fraccin correspondiente.
Base legal Num. 3.3 y 3.4 del art. 3 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR.

VI
31 30 31 30 31 153

Se pide a. Calcular las gratificaciones de los trabajadores destajeros. b. Realizar los asientos contables respectivos. Desarrollo a. El monto de las gratificaciones, para los trabajadores de remuneracin imprecisa, se calcular en base al promedio de la remuneracin percibida en los ltimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre, segn corresponda.
Base legal Art. 4 Ley N. 27735.

Destajero B Remun. percibida Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Nmero de das Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

2,200 2,400 1,600 1,800 1,600 9,600 Total

Clculo de las gratificaciones Trabajador A

Remun. N. de CompuComput.meses tables 1900.00 6 x (-) Dcto. AFP (12.90%) 6 Total = 1900.00 -245.1 1,655 === ===

Clculo del promedio diario:

9,600 153 = 63

Remuneracin computable:
63 x 30 = 1,890 Remun. Comput. 1,890.00 (-) Dcto. N. de meses 6 Computables = Total 1,575 -205 1,370 === ==

Monto Total

Trabajador B
Remun. Comput. N. de meses x Computables 5 = Total 2,292 -298 1,994 === ===

Para el caso de las remuneraciones principales y variables, se aplicar lo dispuesto en el artculo 17 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N. 001-97-TR.
Base legal Num 3.1 del art. 3 del Decreto Supremo N. 0052002-TR.

x 5 SNP 13.00% Monto Total

2750.00 6 (-) Dcto. SNP 13.00%

Remuneracin percibida Octubre Noviembre Diciembre Total 2,800 1,600 1,200 5,600

Nmero de das 31 30 31 92

Monto Total

Trabajador C
Remun. Comput. N. de meses x x Computables 5 28 = = Total 1,250 117 233 -193 1,290 === ===

1500.00 6 1500.00 180 das (-) Dcto.

Total SNP 13.00% Monto Neto

El pago de las gratificaciones se efecta en la primera quincena de julio y diciembre, respectivamente; este plazo es indisponible para las partes.
Base legal Art. 1 de la Ley N. 27735 y art. 4 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR.

3. Gratificaciones de Trabajadores Destajeros La empresa Cruz del Siglo S.A.C. cuenta con personal cuya remuneracin es a destajo. A continuacin, se muestra las remuneraciones percibidas por tres de los trabajadores destajeros para efectos del clculo de sus gratificaciones por navidad.
Perodo Destajero Destajero BDestajero C A 2,200 2,400 1,600 1,800 1,600 01-08-06 SNP

El Art. 17 del TUO LCTS seala textualmente lo siguiente: En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el perodo a liquidarse fuere inferior a seis meses la remuneracin computable se establecer en base al promedio diario de lo percibido durante dicho perodo." Por tanto, corresponde calcular el promedio de las seis ltimas remuneraciones percibidas entre los meses de julio a diciembre si el trabajador labor el perodo completo. En caso contrario, se calcula el promedio diario de lo percibido en dicho lapso de tiempo. Clculo de las gratificaciones
Destajero A Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total: Prom. seis meses: Remun. Comput. 2,350 (-) Dcto. N. de meses 6 3,600 2,400 2,800 1,600 1,900 1,800 14,100 14,100 6 = 2,350 Computables = Total 2,350 -301 2,049 ==== ===

Clculo del promedio diario:

5,600.00 92 = 61

Remuneracin computable:
61 x 30 = 1,83 Remun. Comput. 1,830 (-) Dcto. N. de meses 6 Computables = Total 915 -119 796 === ==

x 3 SNP 13.00% Monto Total

b. Contabilizacin
x DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 5,276 625 Gratificac. 4,840 627 Seguridad y Previsin Soc. 436 40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 403 Contrib. a Inst. pblicas 403.01EsSalud 436 403.02 SNP 324 41 REMUN. POR PAGAR 4,215 413 Gratificaciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 301 469 Otras cuentas por pagar 469.01 AFP 15-Dic. Provisin de las gratificaciones por Navidad x

Julio 3,600 Agosto 2,400 Setiembre 2,800 Octubre 1,600 Noviembre 1,900 Diciembre 1,800 Fecha de ingreso: 01-01-06 Rgimen pensionario AFP

2,800 1,600 1,200 01-09-06 SNP 12.80%

x 6 AFP 12.80% Monto Total

La tasa de aportacin de la AFP es:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 1 24

VI-7

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

VI

APLICACIN PRCTICA
DEBE HABER 2,638 2,638 5,276
Base legal Num 3.1 Art. 3 Decreto Supremo N. 005-2002-TR.
...vienen

x 94 GASTOS ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 15-Dic. Por el destino de los gastos. x 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 413 Gratificaciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 15-Dic. Pago de las gratificaciones por Navidad x

DEBE HABER 849 126

4,215

4,215

4. Trabajador que labora a tiempo parcial El Sr. Nicols Sanz labora tres horas diarias de lunes a viernes en una empresa textil. El contador de la empresa est procediendo a calcular su gratificacin por navidad. Para ello, se cuenta con los siguientes datos:
Remuneracin mensual Asignacin familiar * Horas extras Utilidades Sistema pensionario 800.00 50.00 250.00 S/. 600 AFP 12.90%

Respecto a las horas extras, stas se consideran remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa y variable, ya que el trabajador no est seguro de su percepcin todos los meses y el monto de las horas extras es variable. Para la incorporacin de las horas extras en el clculo de la remuneracin computable para las gratificaciones ordinarias se exige que se haya percibido como mnimo tres veces en el periodo semestral enerojunio y juliodiciembre. Se incorpora la suma total de las horas extras y se divide entre seis. En caso el perodo a liquidar sea menor, se exige la condicin de haberlas percibido como mnimo tres meses. La suma total de las horas extras se divide entre el periodo a liquidar. De acuerdo al art. 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, encontramos que la participacin en las utilidades es un concepto no computable y por tanto no se considera para el clculo de las gratificaciones ordinarias. Clculo de la remuneracin computable
Remuneracin mensual Asignacin familiar Prom. de horas extras S/. 250 250 250 Total 750 6 = Remun. Computable 800 50

41 REMUN. POR PAGAR 413 Gratificaciones por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 469 Otras cuentas por pagar 469.01 AFP 15-Dic. Provisin gratificaciones por Navidad x 94 GASTOS ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS. IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 15-Dic. Por el destino de los gastos. x 41 REMUN. POR PAGAR 413 Gratificac. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 15-Dic. Por el pago de gratificaciones por Fiestas Navideas x 849 532 532

1063

849

5. Trabajadora que percibe subsidio por maternidad La Sra. Leyla Surez solicit su licencia por maternidad. La fecha de inicio de su licencia fue el 01-10-06. Ella percibe subsidio por parte de EsSalud. A continuacin, se muestran los siguientes datos:
Fecha de ingreso Actividad principal de la empresa Tasa del SCTR (incluye IGV) Remuneracin bsica Asignacin familiar Alimentacin principal Horas extras (perc. durante 4 meses - monto total) Asignacin por educacin (percibida en agosto) Se halla afiliada a una AFP : 01-03-02 : servicios manufacturera : 1.25% : 3,600 : 50 : 200 : 420 : 240.00 : 11.20%

* El trabajador las percibi por igual monto en los meses de agosto, octubre y noviembre.

Se pide a. Calcular el monto de la gratificacin del trabajador. b. Efectuar la contabilizacin de las gratificaciones. Desarrollo a. El beneficio de las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre es de aplicacin sea cual fuese la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestacin de servicios del trabajador.
Base legal Art. 1 Ley N. 27735.

125 S/. 975 = == = =

Remun. Comput. 975

N. de meses 6

Computables =

Total 975 -126 849 === ==

x 6 AFP 12.90% Monto Total

Tributos que gravan la gratificacin:

Monto de la gratificacin: Aporte AFP 12.90% Neto a pagar: Aportes del empleador EsSalud: Total: 9% 975 -126 849 ==== 88 88 ====

En el presente caso, el trabajador Sanz al tener una modalidad de contrato a tiempo parcial tiene derecho a las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre. En el caso de remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa o invariable se considera regular cuando el trabajador lo ha percibido cuando menos tres meses en el periodo de seis meses, computable para el clculo de la gratificacin correspondiente. No se considera como remuneracin computable los conceptos regulados en el artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
INSTITUTO PACFICO

Se pide: 1. Determinar si corresponde otorgar la gratificacin y el monto a pagar de corresponderle. Desarrollo: 1. Para tener derecho a la gratificacin es requisito que el trabajador se encuentre laborando en la oportunidad en que corresponda percibir el beneficio o estar en uso del descanso vacacional, de licencia con goce de remuneraciones percibiendo subsidios de la seguridad social o por accidentes de trabajo.
Base legal Art. 6 de la LEY N 27735

PRIMER A QUINCENA - DICIEMBRE 2006

b. Contabilizacin
x DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 1063 625 Gratificaciones 975 627 Seguridad y Previsin Social 88 40 Tributos por pagar 88 403 Contrib. a inst. pb. 403 01EsSalud

...van

Tratndose de remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de re-

VI-8

REA LABORAL
gularidad si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses durante el semestre correspondiente. Para su incorporacin a la gratificacin se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis.
Base legal Segundo prrafo Art. 3 de la LEY N 27735

VI
353 49 402

Los das que no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirn a razn de un treintavo de la fraccin correspondiente. Clculo de la gratificacin de la Sra. Leyla Surez Perodo a liquidar: 01-07-06 al 31-12-06
Remuneracin bsica Asignacin familiar Alimentacin principal Horas extras Remuneracin computable 3,600 50 200 70 3,920

Aportes del empleador

Essalud: SCTR Total: 9% 1.25%

Por tanto, las horas extras percibidas por la trabajadora cumplen con el requisito de regularidad y sern consideradas como parte de clculo de la remuneracin computable, dividindose el monto total entre seis. No se considera como remuneracin computable los conceptos regulados en el artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N. 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Base legal Tercer prrafo del numeral 3.1 Art. 3 del D.S. N 005-2002-TR

El pago de las gratificaciones por navidad se efecta en la primera quincena del mes de diciembre; este plazo es indisponible para las partes. Por lo tanto, la Sra. Leyla Surez recibir S/. 3,481.
Base legal Art. 4 del D.S. N. 005-2002-TR

Clculo de la gratificacin:
Remun. Comput. 3,920.00 N. de meses 6 x Computables 6 Total = 3,920.00 3,920.00 ==== ===

Monto Total

Entre los conceptos no computables citados en el texto anterior tenemos: las gratificaciones extraordinarias, la participacin de las utilidades, la canasta de navidad, la asignacin o bonificacin por educacin, etc.

Tributos que gravan la gratificacin:

Monto de la gratificacin: Aporte AFP 11.20% Neto a pagar: S/. 3,920 (439) 3,481

Debemos de recordar que para el caso de las personas que se encuentran con subsidio por incapacidad temporal pero que no sea por maternidad, tambin rigen estas reglas, es decir que los das que se encuentren subsidiados se computarn para determinar su gratificacin respectiva. Situacin que no ocurre cuando vamos a determinar la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) o las vacaciones, ya que para hacer el clculo slo considerar como realmente efectivos 60 das del total de los subsidiados. Ello, en virtud de lo dispuesto en el inc. a del artculo 8 del D.S. N. 001-97-TR (01-03-97)-TUO de la Ley de CTS y el inc."d" del art. 12 del Decreto Legislativo N. 713 (08-11-91).

Preguntas y Respuestas

rea: Laboral

Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de noviembre 2006

1. Qu conceptos son reconocidos para la prestacin de sepelio? Los conceptos a ser reconocidos para la prestacin por sepelio, son los siguientes: - Nicho perpetuo, terreno o cualquier cobro por derecho de cementerio. - Atad (alquiler o compra). - Lpida, urna o capilla (incluye mano de obra y materiales para su construccin). - Capilla ardiente. - Carroza o vehculo para traslado del cadver. - Flete por traslado del cadver. - Trmites - Vehculo para traslado de aparatos florales. - Cargadores. - Saln velatorio. - Mortaja o ropa del cadver. - Aparatos florales. - Vehculo para acompaantes. - Necropsia. - Urna para cenizas. - Alquiler del horno de cremacin. - Tablilla para cremar. - Derecho de cremacin. - Embalsamamiento del cadver. - Servicios para vestir el cadver.
Base Legal: Resolucin General N. 251-GG-ESSALUD-2000 (22-03-2000) y la Resolucin General N. 248GG-ESSALUD-2001 (16-08-2001)

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de diciembre. 1. Qu es el SCTR, y quines estn en la obligacin de contar con ello? 2. Cules son los requisitos para otorgar autorizacin para el trabajo de adolescentes? 3. Cules son las causales para la cancelacin de un sindicato?

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 1 24

VI-9

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

2. Cules son los orgenes o cmo se accionan las inspecciones laborales? De acuerdo con la Ley, las actuaciones inspectivas pueden tener su origen en alguna de las siguientes causas: a. Por orden de las autoridades competentes del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o de los rganos de las Administraciones Pblicas competentes en materia de inspeccin del trabajo. b. A solicitud fundamentada de otro rgano del Sector Pblico o de cualquier rgano jurisdiccional, en cuyo caso debern determinarse las actuaciones que se interesan y su finalidad. c. Por denuncia. La denuncia puede ser hecha por cualquier administrado y, particularmente entre ellos, por los trabajadores y las organizaciones sindicales.La denuncia de hechos constitutivos de infraccin a la legislacin vigente del orden sociolaboral es una accin pblica. Cuando se presente por escrito deber contener, como mnimo, el nombre del denunciante, el nmero de su documento de identidad y su domicilio, datos respecto de los cuales se guardar la debida reserva; asimismo, una descripcin de los hechos denunciados como constitutivos de infraccin, la fecha y el lugar en que se produjeron, los datos de identificacin que se conozcan del sujeto supuestamente responsable as como aquellas

otras circunstancias que se consideren relevantes para la investigacin. d. Por decisin interna del Sistema de Inspeccin del Trabajo. e. Por iniciativa de los inspectores del trabajo, cuando en las actuaciones que se sigan en cumplimiento de una orden de inspeccin, conozcan hechos que guarden relacin con la orden recibida o puedan ser contrarios al ordenamiento jurdico vigente. f. A peticin de los empleadores y los trabajadores as como de las organizaciones sindicales y empresariales, en las actuaciones de informacin y asesoramiento tcnico sobre el adecuado cumplimiento de las normas.
Base legal Base legal: Ley N. 28806 (22-07-06)- Ley General de Inspeccin de Trabajo y su Reglamento el D.S. N. 019-2006-TR (29-10-06).

3. En qu consiste el despido fraudulento? Estamos frente aun despido fraudulento, cuando se imputa al trabajador hechos notoriamente inexistentes, falsos o imaginarios, o se le atribuye una falta no prevista legalmente. Este despido se diferencia del despido nulo; puesto que ste solo se puede imputar cuando se ha vulnerado alguno de los supuestos establecidos en el art. 29 del D.S. N 003-97-TRTUO del Decreto Legislativo N. 728.