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el observador Mircoles 31 de agosto de 2011

profEsionaLEs

impuestos y legales

Pastoreo: arrendamiento o servicio complejo?

Modalidades que puede asumir este contrato agropecuario
por Cr fabin a. biasCo * Especial para El Observador

a Direccin General Impositiva (DGI), dando respuesta a dos consultas sobre tributacin en el sector agropecuario, en su pronunciamiento N 5.514 destaca la diferencia entre el arrendamiento inmobiliario y el pastoreo propiamente dicho. Dada la antigedad de la consulta que se cita a efecto de realizar tal destaque, Consulta 3.799 del 24 de julio de 1998, nos result interesante recordar a nuestros lectores las modalidades que puede asumir el aludido contrato.

El pastoreo
El contrato agropecuario de pastoreo puede asumir dos modalidades de acuerdo con las especiales caractersticas que definan cada situacin. El Dr. Adolfo Gelsi Bidart en un trabajo publicado en la Revista de Derecho Agrario distingue lo que denomina: a) Convenio de pastoreo del Decreto-Ley N 14.834 y b) Convenio de pastoreo propiamente dicho El autor afirma que el primer tipo de convenio es un verdadero contrato de arrendamiento porque por su aplicacin se entrega el uso y el goce de un predio rural con destino a una explotacin pecuaria por un precio. El elemento esencial para que este contrato no se encuentre comprendido en las disposiciones de la ley de arrendamientos rurales es su duracin. En efecto, la duracin de un convenio de tales caractersticas no deber superar un ao de vigencia; si el plazo fuera mayor a un ao, el respectivo contrato se encontrara comprendido en las normas que regulan los arrendamientos rurales por as disponerlo el artculo 2 de la referida ley. En el segundo tipo de convenio

no se entrega la tenencia del predio para su ejecucin. El titular del predio retiene la tenencia y recibe ganado ajeno en pastoreo. Adems de estas dos formas puras, en las cuales el uso y el goce de los inmuebles rurales estn claramente asignados a una de las partes contratantes, se dan en la prctica otros convenios en los cuales el titular del predio rural cede parcialmente el uso y el goce del bien a la otra parte contratante a fin de que sta realice actividades pecuarias determinadas y referidas nicamente al ganado de su propiedad. Estas situaciones debern ser analizadas caso a caso para tipificar cada convenio dentro de una de las dos formas previamente enunciadas. La distincin entre los tipos de contratos a efectos fiscales, no es menor, pues como se dice

El pastoreo admite variantes de acuerdo con las caractersticas que definan cada situacin

en la consulta 5.514 la respuesta se realiza en el entendido que estamos en presencia de un contrato de pastoreo propiamente dicho, razn por la cual aplica la exoneracin prevista en el artculo 162 del Decreto 150/007 (reglamentario del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas), en la medida que se opte por el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA). Por el contrario, si el contrato fuese un simple arrendamiento inmobiliario, el propietario podra estar alcanzado por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas (IRPF). nl

Las CLavEs
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ConvEnios. En la prctica se dan diferentes tipos; deben analizarse caso a caso.

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pastorEo propiamEntE diCho. Servicio complejo e indivisible. Puede llegar a estar exonerado del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE), en la medida que se pueda optar por el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA).

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Material elaborado por el Departamento Legal y Tributario de KPMG * fbiasco@kpmg.com

arrEndamiEnto inmobiLiario dE un biEn agropECuario. Puede estar alcanzado por el IRPF.