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Impuestosempresariales Losimpuestossonunhechodelavidaylasempresas,delmismomodolosindividuosdebenpagar impuestos sobre la renta. El ingreso de las propiedades unipersonales y las sociedades se grava como el ingreso de propietarios individuales; el ingreso corporativo est sujeto a impuestos corporativos.Sinimportarsuformalegal,todaslasempresaspuedenganardostiposdeingreso bajolaleyactual:PersonasMorales(TtuloIIdelaLISR1)yPersonasFsicas(TtuloIV,CaptuloIIde la LISR). Por lo tanto en Mxico como empresa se puede tributar como persona moral (PM) o personafsicaconactividadesempresariales(PFAE). ParalaPMlatasacorporativaesdel28porcientoyparalaPFAEseaplicaunatarifadel1.92por cientoal28porcientocomotasamxima. Ingresoordinario ElingresoordinariodeunacorporacinconsideradaPMeselingresoobtenidoatravsdelaventa debienesy/oserviciosydelosdemsingresosmenoslasdeduccionesanticipadasalatasadel28 porciento.ElingresoordinariodeunaPFAEsegravaactualmentesujetoalastasaspresentadas enelprogramadetasasfiscalescorporativasdelatabla1.1.Tarifa177delaLeydeISR. Tabla1.1.Tarifa177paraPFCAdelaLeydeISR. TARIFA177PFAE Por ciento para aplicarse Limite Limite el Cuotafija$ sobre inferior$ superior$ excedente del limite inferior% 0.01 5,952.84 0.00 1.92 5,952.85 50,524.92 114.24 6.40 50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88 88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00 103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92 123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94 249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95 392,841.97 Enadelante 69,662.40 28.00
Estatarifaseencuentraactualizadaalmesdediciembrede2007.DT20083 VIIActualizacindetarifasparaPF

Fuente:LeydeISR,2008.

Ley del Impuesto sobre la renta 1

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Empresa Yucafilos, es una pequea fabricante de cuchillos de cocina, tiene ganancias antes de impuestosde250,000pesos.Elimpuestosobresestasgananciassecalculamedianteelprograma detasasfiscales(PM28%;PFAEsegnTarifa177): SuponiendoquelaEmpresaYucafiliosesunaPersonaMoral,elimpuestosecalculadelasiguiente manera: Utilidadantesdeimpuestos250,000 TasaISRx28% ISRCausado=70,000 SuponiendoqueesunaPersonaFsicaconActividadEmpresarial,elimpuestoseobtieneaplicando laTarifa177: Utilidadantesdeimpuestos 250,000.00 Lmiteinferior(Tarifa177) 249,243.49 Ingresomarginal =756.51 x21.95% TasaMarginal(Tarifa177LISR) ImpuestoMarginal =166.05 CuotaFija(Tarifa177LISR) +38,139.60 ISRCausado =38,305.65 Desde un punto de vista financiero es importante entender la diferencia entre las tasas fiscales promedio impositivas y marginales, el tratamiento del ingreso por intereses y dividendos, y los efectosdeladeduccinfiscal. Tasapromedioimpositivaytasafiscalmarginal La tasa promedio impositiva que se paga sobre el ingreso para personas fsicas con actividad empresarialsecalculadividiendosusimpuestosentresuingresogravable.Paralasempresascon uningresogravablede249,243.48depesosomenos,latasapromedioimpositivavaradel1.92 porcientoal19.94porciento,llegandoal19.94porcientocuandoelingresogravableesigualo superiora123,580.21pesos.Paralasempresasconuningresogravablesuperiora249,243.48de pesos, la tasa promedio impositiva vara entre 19.94 por ciento al 21.95 por ciento. La tasa promedio impositiva que pag Yucafilos como persona fsica con actividad empresarial en el ejemplo anterior fue del 15.32% (38,305.65pesos/250,000 pesos). A medida que aumenta el ingresogravablesutasaimpositivapromedioseaproximayfinalmentellegaal28porciento. La tasa impositiva promedio es ms til en la evaluacin de impuestos desde un punto de vista histricoylatasafiscalmarginalseusaconmsfrecuenciaenlatomadedecisionesfinancieras. Dadoquenuestroenfoqueenlatomadedecisionesfinancieras,asumimosquelastasasfiscales usadasalolargodeestaobrarepresentantasasfiscalesmarginales.
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Ingresoporinteresesydividendos ParalasempresasconsideradasPersonasMorales,losinteresessondeduciblesparaefectosdela LeydeISR. Los dividendos, cuando se pagan, son no deducibles, y cuando se cobran no causan impuestos porqueesuningresonoacumulable.(Art.17LISR) Gastosdeduciblesdeimpuestos Alcalcularsusimpuestos,lascorporacionestienenpermitidodeducirsusgastosoperativosysus gastosenintereses.Ladeduccinfiscaldeestosgastosreducesucostodespusdeimpuestos.El ejemplosiguienteilustraelbeneficiodeladeduccinfiscal. Dosempresas,IndustriasPalmayFbricasRomero,esperanobtenergananciasantesinteresese impuestos de 200,000 pesos en el prximo ao. Industrias Palma pagar durante el ao 30,000 pesosporgastoseintereses.FbricasRomeronotienedeudasy,porlotanto,notendrgastosen intereses. El clculo de las ganancias despus de impuestos para estas dos empresas es el siguiente: IndustriaPalma FbricasRomero Gananciasantesdeintereseseimpuestos $200,000 $200,000 30,000 0 Menos:gastosenintereses Gananciasantesdeimpuestos $170,000 $200,000 47,600 56,000 Menos:impuestos(28porciento) Gananciasdespusdeimpuestos 122,400 144,000 Diferencia de las ganancias despus de 21,600 impuestos EntantoqueIndustriasPalmatena30,000pesosmsgastosporinteresesqueFbricasRomero, lasgananciasdespusdeimpuestosdeIndustriasPalmasonsolo21,600pesosmenoresquelasde Fbricas Romero (122,400 pesos para Industrias Palma y 144,000 pesos para Fbricas Romero). Estadiferenciaseatribuyealhechodequeladeduccindegastosporinteresesde30,000pesos de Industrias Palma proporcion un ahorro fiscal de 8,400 pesos (47,600 pesos para Industrias Palmay56,000pesosparaFbricasRomero). Este monto se calcula directamente al multiplicar la tasa fiscal por el monto de los gastos por intereses(0.28x30,000pesos=8,400pesos).Demodosimilarelcostodespusdeimpuestosde 21,600pesosdelosgastosporinteresessecalculadirectamentealmultiplicarunomenoslatasa fiscalporelmontodelosgastosporintereses[(10.28x30,000pesos=21,600pesos) Gananciasdecapital Siunaempresavendeunactivodecapital(comoaccionesmantenidascomounainversin)enun montomayoraldesupreciodecomprainicial,ladiferenciaentreelpreciodeventayelpreciode compra se denomina ganancia de capital. Para las corporaciones, las ganancias de capital se sumanalingresocorporativoordinarioysegravanalastasascorporativasregulares,conunatasa fiscalmarginalmximadel28porcientoparaelingresoordinario.
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Industrias Qumica es una empresa fabricante de productos farmacuticos, tiene ganancias operativas antesdeimpuestosde500,000pesos y acabadevenderen150,000pesos unactivo queadquirihacedosaosen125,000pesos.Puestoqueelactivosevendienunmontomayor aldesupreciodecomprainicial,existeunagananciadecapitalde25,000pesos(preciodeventa de 150,000 pesos precio de compra inicial de 125,000 pesos). El ingreso gravable de la corporacin sumar un total de 525,000 dlares (500,000 pesos de ingreso ordinario ms de 25,000pesosdegananciadecapital).Lagananciadecapitalsegravaralatasadel28porciento (suponiendoqueesunaPersonalMoral)produciendounimpuestode147,000pesos(0.28pesosx 525,000pesos). Si Industrias Qumica se tratara de una Persona Fsica con Actividad Empresarial, el impuesto aplicablealejemploanteriorseobtienedelaTarifa177(Tabla1.1);enestecasoelISRseobtiene delasiguientemanera: Utilidadantesdeimpuestos 525,000.00 Lmiteinferior(Tarifa177) 392,841.97 Ingresomarginal =132,158.03 TasaMarginal(Tarifa177LISR) x28% ImpuestoMarginal =37,004.25 CuotaFija +69,662.40 ISR =106,666.64