I. ANALIS DEL PENSAMIENTO CONTABLE ACTUAL 1.

INTRODUCCIN El mundo del siglo XXI, un mosaico de naciones interdependientes con economas estrechamente conectadas entre s, requiere elementos de medicin, medios de comunicacin efectivos y cdigos comunes que faciliten el intercambio de ideas y datos. La informacin financiera, vital para el desarrollo de pases y empresas, demanda su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensin mutua para el logro de objetivos comunes. En este contexto, el Consejo Mexicano para La Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) investiga, desarrolla y difunde principios y normas que regulen la informacin financiera. Con ello se facilitar la comunicacin entre los distintos actores del medio financiero y se har ms eficiente y productiva la insercin de Mxico en la economa global. La globalizacin es un fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. Los inversionistas de todos los pases del mundo ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnolgicos se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un pas a otro. Debido a esa libertad de movimiento, la contabilidad y la informacin financiera en los mercados de capital se han tornado ms importantes. El capital ir naturalmente hacia los pases y regiones de mayor estabilidad econmica y transparencia contable, pero en caso de dirigirse hacia mercados menos confiables requiere ordinariamente el pago de un premio. La informacin financiera en los mercados es muy importante para los inversionistas y las personas que toman decisiones. Los inversionistas mejor informados, podrn proteger mejor sus intereses, estarn deseosos de invertir su dinero para proporcionar el capital a las compaas tanto nuevas como en expansin y de este modo, permitir a los negocios crecer y contribuir a la estabilidad econmica nacional. Los inversionistas bien informados son un ingrediente importante en la estabilidad de los mercados de capital. Sin embargo, la profesin contable es parte de una compleja red de regulaciones, normas y leyes, relaciones con otras instituciones y estructuras organizacionales, todas permeadas por la cultura y las tradiciones. La profesin contable tiene que desempear un papel clave, pero solamente si cada uno de los elementos de esta red se estructuran apropiadamente dentro de este marco, puede esperarse que la profesin contable d los frutos de los, que es responsable: servicios profesionales de acuerdo con los ms altos estndares de calidad, en beneficio del inters pblico, a fin de obtener una informacin financiera objetiva, confiable y transparente que coadyuve al incremento de las inversiones y a la mejora de la economa.

B) RETOS Est basada en lograr informacin financiera transparente, objetiva y confiable sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a los objetivos de los emisores y usuarios de la informacin. No se trata solamente de una cuestin de principios de contabilidad y de informacin sino tambin de un conjunto de prcticas corporativas para las empresas que deben estar especialmente dirigidas a las directores, comits de auditora y auditores, conforme a los requerimientos de los usuarios y emisores de la informacin. Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irn ampliando sus horizontes ms all de sus lmites nacionales, al mismo tiempo que hay requerimientos nuevos de capital que deben satisfacerse a escala internacional. La interaccin de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones, estn trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economa global. El xito de los mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de informacin. Los sistemas de informacin que se basan en altos estndares de calidad, proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los estados financieros, y no olvidemos que, sin la confianza del inversionista, los mercados no pueden prosperar. Las normas deben ser de alta calidad y deben dar como resultado informacin comparable y transparente a escala internacional y proporcionar una revelacin completa. Los inversionistas deben ser capaces de realizar un anlisis significativo del desempeo de la empresa o entidad econmica a travs de perodos de tiempo, adems de entre compaas. Si el fin de las normas contables es satisfacer el objetivo de registrar e informar operaciones y eventos, en cualquier lugar y tiempo en que se realicen, los auditores y organismos reguladores insistirn en obtener una rigurosa interpretacin y aplicacin de las mismas, de lo contrario, la comparabilidad y la transparencia que son la finalidad de los estndares comunes no se lograr. Las normas contables de alta calidad son vitales para las funciones de regulacin del mercado de capital que ejercen los organismos reguladores nacionales e internacionales. Los organismos reguladores del mercado deben promover la utilizacin de normas de informacin financiera generalmente aceptadas. Tienen la funcin de actuar como promotores y supervisores de los estndares adoptados y asegurarse de que las divergencias a las normas establecidas sean adecuadamente encauzadas. Los reguladores deben respaldar el uso de las normas generalmente aceptadas y de los requerimientos de informacin establecidos para las empresas, instituciones financieras y de seguros y otras instituciones que estn bajo su control. Para alcanzar la visin, debe desarrollarse una profesin fuerte en materia de auditora, que los estados financieros sean auditados de conformidad con un solo conjunto de normas de auditora aceptadas mundialmente, que la auditora proporcione a los usuarios de la informacin la credibilidad acerca de la situacin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera que

reflejan los estados financieros de las entidades, y que dichas normas fueron aplicadas rigurosa y consistentemente. La adopcin de normas de tica de alto nivel y especialmente en lo relativo a la independencia requerida en la profesin, se lograr mediante la implementacin de normas aceptadas globalmente. Para alcanzar se requiere del conocimiento de las normas de calidad contable y de auditora, por parte de los preparadores de la informacin financiera y usuarios de la misma, del gobierno, contadores, auditores y organismos reguladores. El proceso educativo debe orientarse a lograr este objetivo. Sin el suficiente conocimiento de estas normas, la implementacin de un plan tendiente a alcanzar la visin sera imposible. Alcanzar la Visin involucra muchas partes interesadas y afectadas, las cuales deben comprometerse en la implementacin de polticas y procedimientos. La Visin no puede ser alcanzada solamente por la profesin contable o por cualquier otro de los participantes actuando solo; requiere del establecimiento de una fuerte red de cooperacin o de una asociacin entre muchas organizaciones nacionales e internacionales. Hay diversas partes que deben trabajar en conjunto para efectuar el cambio. El gobierno es responsable de promulgar las leyes bajo las cuales la contabilidad y la auditora puedan operar. La profesin contable debe estar especialmente interesada en las leyes mercantiles, financieras, fiscales y contables. El gobierno tambin es responsable de dar el tono en cuanto a la transparencia, revelacin e informacin de los resultados de la gestin gubernamental. Las entidades reguladoras y normativas refuerzan las normas, reglas y regulaciones para todas las transacciones mercantiles y financieras. Los contadores, en los mbitos pblico y privado, trabajan dentro del marco y con las leyes, normas y regulaciones existentes. En el sector pblico, estos profesionales trabajan para organizaciones gubernamentales y agencias y, usualmente, operan dentro de un ambiente controlado por el gobierno y estn sujetos a un presupuesto, lo que requiere de suficiente capacidad en la contabilidad y en los aspectos financieros y no financieros. En el sector privado, los contadores desempean una gran variedad de funciones: Como preparadores y analistas de la informacin financiera, auditores externos e internos y en distintas posiciones administrativas. En este marco existen otros elementos que deben integrarse: Instituciones educativas del contador pblico y de profesiones relacionadas. Los proveedores de capital o inversionistas, quienes fijan los criterios que utilizan para tomar sus decisiones financieras, tienen una enorme influencia sobre las prcticas contables y de auditora. Las instituciones financieras tienen una gran capacidad para influir sobre las condiciones atadas a un crdito o en el financiamiento de proyectos de infraestructura.

El IMCP, constituye una fuerte organizacin de la contabilidad profesional en el pas. La profesin est organizada en niveles provinciales o regionales que a su vez se unen en una federacin nacional. Es una organizacin que provee el puente necesario entre las leyes, las normas, las regulaciones, las agencias regulatorias y los contadores pblicos. El IMCP y los colegios que agrupan a los contadores pblicos funcionan bajo autorregulacin y dan lugar a una estructura en la que los contadores pueden llevar a cabo su trabajo. A pesar de que esta organizacin trabaja en beneficio de sus miembros, tambin lo hace en beneficio del pblico. Una profesin contable viable perdura solo si alcanza las expectativas del inters publico. Cualquier organizacin que no reconozca eso, no servir a los intereses de sus propios miembros. Todas estas partes interesadas, sin embargo, deben ser coordinadas. Una coordinacin que obtenga como fruto la transparencia y la confianza para que cada uno de los elementos del marco lleve a cabo sus responsabilidades. As mismo, dar al pblico la confianza de que el marco responder a su objetivo final: Trabajar en beneficio del inters pblico. Esta es la responsabilidad del CINIF. 2. NATURALEZA DE LA TEORA CONTABLE La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medicin o valuacin de partidas y para la realizacin o reconocimiento de resultados econmicos. La teora contable rene un conjunto de principios, reglas, criterios, postulados, normas y tcnicas que rigen el ejercicio de la contadura pblica y su aplicacin. La teora sustenta la disciplina que observa una metodologa en la consecucin de su objetivo, entonces se dice que tal disciplina profesional es de carcter cientfico, en este caso la contadura pblica cuenta con una teora y un proceso contable. Dentro de los principios de contabilidad se constituyen los conceptos fundamentales que establecen bases para identificar y delimitar a las entidades econmicas, valuar sus operaciones y presentar la informacin financiera, siendo necesario contar con reglas particulares que constituyen procedimientos especficos para la valuacin de operaciones y presentacin de informacin financiera con el fin de facilitar la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera (NIF). Por lo tanto dichas reglas particulares establecidas por el CINIF expresada en las NIF se dividen: Reglas de valuacin: son procedimientos especficos para cuantificar informacin financiera. Reglas de presentacin: que son procedimientos especficos para presentar informacin financiera.

Criterio prudencial: es la opcin para ejercer un juicio profesional basado en la preparacin, experiencia y pericia del contador pblico cuando las NIF no proporcionan guas que resuelvan con sencillez una determinada situacin. El juicio profesional ejercido por el contador pblico debe estar regido por la prudencia y en congruencia con esta. Dentro de la teora contable rige el actuar del contador pblico mediante un cdigo de tica profesional siendo integrado por postulados y normas de actuacin profesional, con el objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral a favor de los usuarios de los servicios. El contador pblico aplicara el cdigo sin excepcin alguna, no importando su especialidad ni su carcter independiente o dependiente de sus servicios, al realizar sus servicios aplicara una independencia de criterio siendo libre e imparcial, actuara con cuidado y diligencia de una persona responsable demostrando calidad profesional, para ello es necesario contar con entrenamiento tcnico y capacidad profesional para asumir una responsabilidad personal en el trabajo que realice, en ninguno de sus servicios que ejerza revelara hechos, datos o circunstancias sobre las que tenga conocimientos, en ningn caso debe faltar al honor y dignidad profesional cuando se intervenga en asuntos que no cumpla la moral, tampoco perjudicara a quien haya contratado sus servicios, transmitir conocimientos profesionales que tengan como objetivo sostener las normas de conducta propias de la profesin y contribuir al desarrollo y difusin de la misma. Durante sus servicios profesionales aplicar las normas de actuacin profesional, las cuales se encuentran contenidas en el propio cdigo de tica profesional. Dichas normas de prctica profesional se encuentran expresadas en: Normas generales. Del contador pblico como profesional independiente. Del contador pblico en los sectores pblico y privado. Del contador pblico en la docencia. Sanciones. Dentro de la teora contable es importante mencionar que se cuenta con un lenguaje propio el cual conforma la terminologa propia de esta rama la contadura.

3. TEORA POSITIVISTA DE LA CONTADURIA Las concepciones positivistas y normativitas en la regulacin contable El establecimiento de principios, normas o reglas de accin para la prctica de nuestra disciplina puede realizarse desde una concepcin positiva (o descriptiva) o normativa (prescriptiva).

El positivismo, en un concepto restrictivo, tiene su punto de partida en la observacin de los hechos de la naturaleza, el estudio de su comportamiento y el establecimiento de leyes universales generalizadoras de dicho comportamiento, ante observaciones reiteradas Dichas leyes son las que luego permitirn predecir la forma en que ha de producirse el fenmeno, ante situaciones similares. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son el resultado de esta concepcin descriptiva, pues a partir de la observacin de la prctica contable, se efecta una generalizacin formal, a partir de la cual se enuncian leyes generales de cmo se comporta la profesin. La definicin de los principios o reglas se reduce a una codificacin de los parmetros existentes para el conocimiento general de los profesionales. De esta forma la funcin del ente regulador es explicar las prcticas contables vigentes y encauzar las posibles prcticas marginales, hacia esta forma generalmente aceptada. Resulta evidente que esta concepcin es insuficiente para el establecimiento de principios o reglas contables, pues su finalidad no es el perfeccionamiento de los sistemas contables, sino solo su interpretacin y difusin. La concepcin normativa o prescriptiva persigue la construccin de los objetivos pretendidos por la prctica con la finalidad de establecer las hiptesis instrumentales, a travs de las cuales se deducirn las reglas contables ms adecuadas a cada propsito concreto. De esta forma una regla o procedimiento se construye a partir de objetivos explcitos, y su aceptacin ser funcin de sus mritos para alcanzar tales objetivos, y no de su habitualidad o costumbre de aplicacin. 4. IMPACTO MACROECONOMICO DE LA CONTADURIA El desarrollo de la economa mundial, de los mercados financieros y burstiles, la creciente presencia de empresas multinacionales y las alianzas entre pases han determinado la necesidad de nuevos estilos de informacin contable. En el nuevo entorno econmico mundial se ha incentivado la adopcin de un lenguaje contable nico, mediante la adopcin de los ahora denominados Estndares Internacionales de Informacin Financiera NIIF, promulgados por el IASB. La aplicacin de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las polticas de capacitacin e inversiones en tecnologa, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno. Los sucesos econmicos, polticos, tecnolgicos y sociales, tanto nacionales como mundiales, limitan y crean oportunidades para las empresas, por lo que estas deben analizar constantemente la informacin relacionada con esos fenmenos. Las empresas que busquen competitividad y mantener informacin financiera en parmetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial debern ajustar sus sistemas de informacin internos.

La adhesin de los sectores pblico y privado a altos estndares de contabilidad e informacin financiera es esencial para el crecimiento econmico del pas, puesto que: - Mejora el clima de negocios Salvaguarda fondos de pensiones mejorando su capacidad de inversin. Mejora los procesos de inversin nacional y extranjera Favorece la integracin de las empresas nacionales a la economa mundial los riesgos de crisis financiera

6. LA CONTADURIA EN CONDICIONES DE INFLACIN Los estados financieros se limitan a proporcionar una informacin obtenida del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad, aun cuando generalmente sea una situacin distinta a la situacin real del valor de la empresa. Al hablar del valor pensamos en una estimacin sujeta a mltiples factores econmicos que no estn regidos por principios de contabilidad. En el mundo en que vivimos, en el que los valores estn continuamente sujetos a fluctuaciones como consecuencia de guerras y factores polticos y sociales, resulta casi imposible pretender que la situacin financiera coincida con la situacin real o econmica de la empresa. La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad, carece de estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la informacin que presentan no es la exacta de su situacin ni de su productividad. Las diferencias que existen entre las cifras que presentan los estados financieros basados en costos histricos y el valor real son originadas por lo menos por los siguientes factores: a).- Prdida del poder adquisitivo de la moneda. b).- Oferta y demanda. c).- plusvala d).- Estimacin defectuosa de la vida probable de los bienes (Activos fijos). La prdida del poder adquisitivo de la moneda es provocada por la inflacin, que es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precios.

Esto tiene como consecuencia, en una economa inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de aos anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el costo no representan su valor actual. La informacin que se presenta en el estado de situacin financiera se ve distorsionada fundamentalmente en las inversiones presentadas por bienes, que fueron registrados a su costo de adquisicin y cuyo precio ha variado con el transcurso del tiempo. Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se carece de informacin actualizada y, si no se tiene la poltica de separar de las utilidades como mnimo una cantidad que sumada al capital, d como resultado un poder de compra por lo menos igual al del ao anterior, la consecuencia ser la descapitalizacin de la empresa. De ah la importancia de Reexpresin de los estados financieros, la reexpresin de la informacin financiera de una empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo ejercicio. De lo anterior se desprende que los principales fenmenos originados por la inflacin, que afectan a la empresa en forma directa son: escasez, caresta del trabajo, altos costos de produccin y financiamiento.