You are on page 1of 28

BOLETIM

DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO


Braslia, 8 de abril de 2002 Ano XXXV N 21

EDIO ESPECIAL

ROTEIRO PARA MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE NATUREZA OPERACIONAL

COMPOSTO E IMPRESSO NA SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO ANTNIO JOS FERREIRA DA TRINDADE Secretaria-Geral de Administrao FTIMA APARECIDA DE OLIVEIRA FERREIRA Diretoria Tcnica de Divulgao

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO


Boletim do Tribunal de Contas da Unio http://www.tcu.gov.br didiv@tcu.gov.br

SAFS Lote 1 Anexo II sala 411/413 CEP:70042-900 Braslia - DF Fones: 3167650/3167079/3167870/3167869

Presidente
HUMBERTO GUIMARES SOUTO

Vice-Presidente
ANTONIO VALMIR CAMPELO BEZERRA

Ministros
MARCOS VINICIOS RODRIGUES VILAA IRAM DE ALMEIDA SARAIVA ADYLSON MARTINS MOTTA WALTON ALENCAR RODRIGUES GUILHERME PALMEIRA UBIRATAN DINIZ DE AGUIAR BENJAMIN ZYMLER

Auditores
LINCOLN MAGALHES DA ROCHA AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI MARCOS BEMQUERER COSTA

Ministrio Pblico junto ao TCU Procurador-Geral


LUCAS ROCHA FURTADO

Subprocuradores-Gerais
JATIR BATISTA DA CUNHA PAULO SOARES BUGARIN UBALDO ALVES CALDAS

Procuradores
MARIA ALZIRA FERREIRA MARINUS EDUARDO DE VRIES MARSICO CRISTINA MACHADO DA COSTA E SILVA

SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO

DIRETORIA TCNICA DE DIVULGAO

Secretrio-Geral Antnio Jos Ferreira da Trindade Segedam@tcu.gov.br

Diretora Tcnica Ftima Aparecida de Oliveira Ferreira didiv@tcu.gov.br

Equipe do Boletim do Tribunal de Contas da Unio Cibele Cardoso Burlamaqui Ndia Rodrigues de Oliveira Gislia Lcia Gonalves Pires Otlia Ribeiro Pontes Ferreira Joaquim do Carmo da Costa Raquel Moreira de Sousa Marcos Anselmo de Lucena Rita de Cssia Ibarra Pelanda Rita de Freitas Pontes

Impresso: Servio de Produo Grfica do TCU

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Secretaria-Geral de Controle Externo Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo

MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE NATUREZA OPERACIONAL

SEPROG/SEGECEX 2002

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Presidente: Ministro Humberto Guimares Souto Vice-Presidente: Ministro Antonio Valmir Campelo Bezerra Ministros: Marcos Vinicios Rodrigues Vilaa Iram de Almeida Saraiva Adylson Motta Walton Alencar Rodrigues Guilherme Palmeira Ubiratan Diniz de Aguiar Benjamin Zymler Auditores: Lincoln Magalhes da Rocha Augusto Sherman Cavalcanti Marcos Bemquerer Costa Procurador-Geral: Lucas Rocha Furtado Subprocuradores-Gerais: Jair Batista da Cunha Paulo Soares Bugarin Ubaldo Alves Caldas Procuradores: Maria Alzira Ferreira Marinus Eduardo Vries Marsico Cristina Machado da Costa e Silva

Comisso Permanente de Regimento: Ministro Marcos Vinicios Vilaa (Presidente) Ministro Walton Alencar Rodrigues (Membro) Ministro Benjamin Zymler (Membro) Auditor Augusto Sherman Cavalcanti (Suplente) Comisso Permanente de Jurisprudncia: Ministro Iram de Almeida Saraiva (Presidente) Ministro Adylson Motta (Membro) Ministro Guilherme Palmeira (Membro)

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Secretaria-Geral de Controle Externo Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo

MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE NATUREZA OPERACIONAL

Braslia, maro de 2002.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

Tribunal de Contas da Unio Internet: http://www.tcu.gov.br SAFS Lt. 01 CEP: 70.042-900 - Braslia (DF)

Secretrio-Geral de Controle Externo: Luciano Carlos Batista

Secretria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo: Marlia Zinn Salvucci

Diretor da 2 Diviso Tcnica: Dagomar Henriques Lima

Gerente do Projeto TCU/RU Glria Maria Merola da Costa Bastos

Analistas de Finanas e Controle Externo - rea de Controle Externo: Marcelo Cardoso Soares Maria Lcia Oliveira F. de Lima

657.63 B823t

Brasil. Tribunal de Contas da Unio. Roteiro de Auditoria: Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional / Tribunal de Contas da Unio. - Braslia: TCU, Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo, 2002. 24 p. 1. Auditoria I. Ttulo.
Ficha Catalogrfica elaborada pela Diviso de Documentao do TCU.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

PORTARIA N 12, DE 15 MARO DE 2002.

Aprova o roteiro para Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional.

O SECRETRIO-GERAL DE CONTROLE EXTERNO DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO, no uso da competncia que lhe confere o artigo 10, inciso II, da Resoluo n. 140, de 13 de dezembro de 2000, resolve: Art. 1 Fica aprovado o roteiro para Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional, com vistas a subsidiar a atuao dos servidores deste Tribunal em trabalhos de auditoria dessa natureza. Art. 2 Compete Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo Seprog divulgar o roteiro aprovado por esta Portaria, mant-lo atualizado, bem como esclarecer dvidas e receber sugestes para o seu aperfeioamento. Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.

LUCIANO CARLOS BATISTA

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

APRESENTAO
As auditorias de natureza operacional - ANOp, tanto na modalidade de desempenho operacional quanto na de avaliao de programa, tm se disseminado cada vez mais no mbito do Tribunal de Contas da Unio. Esse fato significa o reconhecimento da importncia de se avaliar no apenas os aspectos relativos legalidade, mas tambm aqueles atinentes economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade 1 das despesas governamentais. Tal perspectiva vai ao encontro da nova sistemtica de planejamento implementada pelo PPA 2000-2003. As aes de governo passaram a ter como foco seus resultados, com definio de objetivos, metas, indicadores e outros conceitos que tambm fazem parte da metodologia de avaliao empregada pelo TCU. Quando da realizao de auditorias de natureza operacional, a equipe busca levantar, junto aos gestores responsveis, aspectos que possam incrementar o desempenho do programa ou do rgo auditado. Todavia, a identificao desses aspectos e a elaborao das recomendaes pertinentes, por si s, so insuficientes para produzir as melhorias pretendidas. Faz-se necessrio garantir a efetiva implementao das propostas de modo que os efeitos desejados possam ser alcanados. Para tanto, a atividade de monitoramento assume importncia central. Trata-se de acompanhar as providncias tomadas no mbito do rgo ou programa auditado em resposta s recomendaes exaradas pelo Tribunal, interagindo com os gestores responsveis, de forma a maximizar a probabilidade de que essas recomendaes sejam adequadamente adotadas. Alm de acompanhar a evoluo do desempenho das entidades auditadas, o monitoramento permite a retroalimentao do sistema, na medida em que fornece aos gestores o feedback de que necessitam para verificar se as aes que vm adotando tm contribudo para o alcance dos resultados desejados. Diante da importncia do tema, foi produzido este documento, no mbito das atividades do Projeto de Cooperao Tcnica TCU/Reino Unido. Na sua elaborao, a Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo - Seprog contou com a colaborao dos analistas participantes do Projeto e com o apoio tcnico da KPMG, empresa contratada pelo governo britnico para prestar consultoria ao TCU na rea de auditoria de natureza operacional.

Luciano Carlos Batista Secretrio-Geral de Controle Externo

Constituio Federal: art. 3: Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: ... III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; art. 23: competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: ... X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizao, promovendo a integrao social dos setores desfavorecidos;

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

SUMRIO

1. INTRODUO 2. PLANO DE AO 3. GRUPO DE CONTATO 4. RELATRIO DE IMPACTO ANEXO


1) 2) 3) RECOMENDAES INDICADORES DE DESEMPENHO COMENTRIOS DO GESTOR

10 11 14 15 19
19 20 21

BIBLIOGRAFIA FOLHA DE SUGESTES

23 24

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

10 NATUREZA

1. INTRODUO
1.1 O objetivo deste roteiro apresentar as atividades e os instrumentos necessrio s execuo do monitoramento de auditorias de natureza operacional. 1.2 O roteiro est dividido em trs partes. A primeira trata do Plano de Ao, a ser elaborado pelo gestor e que constitui o principal instrumento utilizado para o monitoramento das auditorias. So sugeridos prazos para apresentao peridica de relatrios pelo gestor e procedimentos para conduzir o monitoramento. 1.3 A segunda parte refere-se ao Grupo de Contato, a ser criado aps a apreciao do Relatrio de Auditoria pelo Plenrio. Apresenta-se o rol de assuntos a serem tratados nos contatos com o gestor, bem como sugesto para a composio do Grupo. 1.4 A terceira parte refere-se ao Relatrio de Impacto da Auditoria, a ser elaborado ao final das atividades de monitoramento com o objetivo de relatar, sinteticamente, os resultados alcanados com a implementao das recomendaes do TCU. 1.5 Finalmente, o anexo apresenta quadros-resumo para auxiliar a elaborao dos relatrios de monitoramento e de avaliao de impacto.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

11 NATUREZA

2. PLANO DE AO
2.1 Uma boa forma de aumentar a efetividade do monitoramento estrutur-lo sobre um plano de ao2 , que consiste em um compromisso acordado com os gestores responsveis pelo rgo ou programa auditado, envolvendo, basicamente, um cronograma em que so definidos responsveis, atividades e prazos para a implementao das recomendaes formuladas pelo TCU3 . 2.2 A elaborao do plano de ao dever ser realizada pelos gestores do rgo ou programa auditado 4 . Contudo, interessante que representantes da equipe de auditoria possam acompanhar o processo de construo do plano, de forma a incentivar que as metas sejam desafiadoras, que os prazos sejam realistas, que dificuldades e obstculos sejam devidamente considerados. Essa interao pode ser viabilizada por meio de reunies com os gestores, como ser visto adiante, no captulo 3. O resultado esperado desse esforo que o plano de ao seja exeqvel. 2.3 Outra considerao a ser feita nesse sentido destacar os indicadores de desempenho e as recomendaes-chave, que seriam aquelas geradoras dos impactos considerados mais importantes, em termos financeiros ou qualitativos. Elas sero objeto de ateno especial, sendo tratadas de forma individual. As recomendaes restantes podero sofrer algum tipo de agregao ou combinao, de forma a impedir que o plano de ao contenha um nmero de medidas pouco administrvel. 2.4 altamente desejvel que o plano de ao inclua tambm os benefcios efetivos causados pela implementao das recomendaes. So estes que, em ltima anlise, justificam a realizao das auditorias de natureza operacional. Os benefcios devem ser estimados junto aos gestores, ainda durante a auditoria, e podem ser referentes a: impactos financeiros quantificveis - implicam melhoria de economia ou eficincia, resultando em reduo de despesa ou aumento de receita. Por exemplo: estimamos que a implementao dessas recomendaes economizar R$ 2 milhes de custos operacionais; impactos qualitativos quantificveis - reduo de tempo de espera, prazo de recolhimento de dbito, representados, por exemplo, por estimativas do tipo: o impacto desta recomendao poder causar a diminuio do prazo de recolhimento do dbito em cerca de 30 dias; impactos qualitativos no quantificveis - melhoria em procedimentos gerenciais, por exemplo. Pode gerar afirmaes do tipo: espera-se que esta recomendao resulte na definio de novos critrios de financiamento; identificao de desperdcios - constataes de procedimentos inadequados, geradores de prejuzos que no foram corrigidos, tais como excesso de estoques ou compras ineficientes, por exemplo.

Os seguintes itens de Decises do TCU com relao a auditorias de natureza operacional realizadas no mbito do Projeto de Cooperao com o Reino Unido contm recomendaes para a elaborao de plano de ao: item 8.2.22 da Deciso n 274/99TCU-Plenrio, item 8.1.o da Deciso n 244/99-TCU-Plenrio, item 8.1.11 da Deciso n 574/99-TCU-Plenrio, item 8.1.6 da Deciso n 651/99-TCU-Plenrio, item 8.1.12 da Deciso n 596/2000-TCU-Plenrio, item 8.2.6 da Deciso n 801/00-TCUPlenrio. 3 Essas recomendaes podem conter tanto medidas para incrementar a qualidade do gasto pblico quanto proposta de implantao de indicadores que permitam acompanhar o desempenho do programa ou do rgo auditado aps a auditoria. 4 Nesse sentido, uma das vantagens do plano de ao induzir o gestor a definir e planejar as medidas a ser tomadas para implementar as recomendaes propostas.
\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

12 NATUREZA

2.5 Aps a definio do plano, os gestores devero encaminhar ao TCU relatrios parciais de monitoramento contendo o estgio da implementao das recomendaes propostas. A sugesto que esses relatrios sejam apresentados seis, doze e 24 meses aps a publicao da Deciso relativa ao processo de auditoria de natureza operacional, sendo, ento, recomendvel que as metas e os prazos contidos no plano de ao sejam adequados a esse cronograma de apresentao de relatrios5 . O relatrio a ser encaminhado pelos gestores poder utilizar a mesma estrutura dos quadros-resumo apresentados em anexo. 2.6 Cabe ressaltar que os benefcios quantificados poca da auditoria e listados no plano de ao foram estimados. Entretanto, os relatrios apresentados posteriormente devem conter os resultados efetivamente atingidos, os impactos causados pela implementao das recomendaes e a forma de mensurao desses impactos. Por exemplo: a implementao dessas recomendaes economizou R$ 2 milhes de custos operacionais. Sempre que possvel, os valores apurados, a forma de mensurao e os resultados decorrentes da implementao da recomendao do TCU devem ser validados pelo gestor. Possveis divergncias devem ser registradas no relatrio. 2.7 O relatrio apresentado pelo gestor dever ser instrudo por Analista de Controle Externo - ACE (formalmente designado pela Secretaria responsvel pelo monitoramento) e cotejado com o plano de ao. Para melhor avaliao dos resultados obtidos, recomenda-se: a) a realizao de pelo menos uma verificao in loco. Sugere-se que ela seja feita aps a anlise do segundo relatrio (enviado doze meses aps a Deciso); b) reunies com o grupo de contato para avaliar a implementao do plano de ao. 2.8 A verificao e a instruo dos relatrios de monitoramento devero ser feitas, preferencialmente, com a participao de um integrante da equipe que realizou a auditoria, o que tornar mais fcil apreciar se as medidas tomadas pelos gestores so ou no adequadas frente s recomendaes. Se no for possvel, sugere-se que o responsvel pelo monitoramento entre em contato com o coordenador da auditoria, para obter informaes sobre as condies e peculiaridades do trabalho inicial que possam subsidiar a realizao do monitoramento. 2.9 Se for necessria a coleta de dados ou verificao in loco em estados e municpios, poder ser solicitada a colaborao das Secex estaduais e da Secretaria Federal de Controle Interno ou adequar a estrutura do monitoramento aos termos da Ordem de Servio - TCU n 4, de 20/4/01 6 . 2.10 O Secretrio responsvel pelas atividades de monitoramento avaliar a convenincia e a necessidade de encaminhar as instrues oriundas da anlise dos relatrios parciais ao Gabinete do Ministro-Relator.

Contudo, pode ser que existam metas que tenham prazos crticos e que meream monitoramento diferenciado como, por exemplo, a implantao de um sistema de controle de compras antes que sejam realizadas as licitaes correspondentes. Tambm pode haver alterao de valores apresentados por indicadores de desempenho que demandem maior tempo de maturao e provoquem a extenso do monitoramento por um perodo maior de tempo. 6 A Ordem de Servio n 4, em seu artigo 1, dispe: Ficam orientadas as unidades subordinadas Segecex no sentido de que as instrues e pareceres, em qualquer processo, que contenham propostas de determinao, incluam, obrigatoriamente, determinao ao respectivo Controle Interno para que faa o acompanhamento do cumprimento da deciso proferida e informe ao Tribunal as providncias adotadas.
\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

13 NATUREZA

2.11 Depois da apresentao do ltimo relatrio do gestor (24 meses aps a publicao da Deciso), a Secex encarregada dos trabalhos dever elaborar Relatrio de Impacto da Auditoria, de acordo com as diretrizes apresentadas no captulo 4 deste roteiro.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

14 NATUREZA

3. GRUPO DE CONTATO
3.1 O primeiro passo para a realizao das atividades de monitoramento a criao, para cada auditoria, de grupo de contato, integrado por servidores do TCU, dos rgos auditados e da Secretaria Federal de Controle Interno. importante que pelo menos um dos representantes do Tribunal no grupo de contato tenha participado da execuo da auditoria. 3.2 Em seguida apreciao da auditoria pelo Tribunal, a Secretaria responsvel pelo monitoramento dever contatar o gestor do rgo ou programa auditado e agendar a primeira reunio do grupo de contato, bem como definir, com o gestor, os componentes desse grupo. 3.3 Na primeira reunio, sero tratados os seguintes assuntos: recomendaes constantes da Deciso do TCU; apresentao da proposta de monitoramento; identificao de recomendaes-chave; elaborao do plano de ao; eventuais sugestes do auditado.

3.4 As demais reunies do grupo de contato ocorrero de acordo com as necessidades identificadas pela Secex ou pelos rgos auditados. Sempre que possvel, as reunies do grupo de contato devem realizar-se no rgo auditado, para maior comodidade dos participantes que no so servidores do Tribunal. 3.5 A formao do grupo de contato especialmente recomendvel quando a implementao das recomendaes for mais complexa, demandar tempo mais longo de acompanhamento, envolver unidades de ministrios diferentes ou quando for percebida alguma resistncia por parte do auditado. 3.6 Mesmo quando no for criado o grupo de contato, recomenda-se que seja promovida reunio com representantes dos escales responsveis pela adoo das providncias necessrias (agentes com poder de deciso) para discusso dos pontos listados no item 3.3 acima. 3.7 Com o objetivo de facilitar o acompanhamento da implementao das recomendaes e a evoluo dos indicadores de desempenho definidos, Decises do TCU sobre auditorias de natureza operacional no mbito do Projeto de Cooperao com o Reino Unido j vm recomendando a criao de grupos de contato 7 , prtica que tende a ser generalizada. Cabe ainda destacar que os gestores tm acatado esta recomendao, o que representa o reconhecimento da importncia dessa medida por parte do responsvel pelo rgo ou programa auditado.

Item 8.7 da Deciso n 226/99-TCU-Plenrio, item 8.5 da Deciso n 308/99-TCU-Plenrio, item 8.2.23 da Deciso n 274/99-TCU-Plenrio, item 8.1.q da Deciso n 244/99-TCU-Plenrio, item 8.1.10 da Deciso n 574/99-TCU-Plenrio, item 8.1.7 da Deciso n 651/99-TCU-Plenrio, item 8.2.7 da Deciso n 621/00-TCU-Plenrio, item 8.1.q da Deciso n 527/00TCU-Plenrio.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

15 NATUREZA

4. RELATRIO DE IMPACTO8
4.1 O Relatrio de Impacto da Auditoria dever ser realizado aps a apresentao do ltimo relatrio do gestor, que ocorrer aproximadamente 24 meses aps a publicao da Deciso. Para a obteno de melhores resultados, recomenda-se que a elaborao do relatrio de impacto seja precedida de verificao in loco realizada mediante fiscalizao na modalidade acompanhamento. 4.2 Os principais objetivos do relatrio so: a) demonstrar, analiticamente, recomendaes; o benefcio efetivo decorrente da implementao das

b) avaliar o custo/benefcio da auditoria; c) reunir informaes para subsidiar a elaborao de relatrio consolidado do impacto das auditorias de natureza operacional realizadas pelo TCU, a ser enviado oportunamente aos interessados (stakeholders), em especial ao Congresso Nacional. 4.3 O Relatrio de Impacto conter os seguintes itens: a) Sumrio - enumerao das principais divises, sees e outras partes do documento, na mesma ordem em que a matria nele se sucede; b) Introduo - devem figurar nesse item os antecedentes do trabalho e as caractersticas da auditoria, tais como: Deciso que determinou a realizao da auditoria. Objetivos da auditoria. Principais constataes da equipe de auditoria. Histrico resumido acerca das atividades desenvolvidas durante o monitoramento, especialmente sobre as avaliaes dos relatrios sobre o plano de ao. Equipe designada para a avaliao do impacto. Cronograma de realizao das atividades de verificao do impacto (planejamento, execuo, elaborao do relatrio).

c) Anlise da implementao das recomendaes - nesse item, apresentam-se, para cada recomendao, o grau de implementao e o impacto decorrente, identificado de acordo com o item 2.4 deste roteiro. Se o nmero de recomendaes for muito grande, recomenda-se, conforme mencionado no item 2.3, destacar as principais e analisar as restantes em conjunto. Sempre que possvel, a equipe deve quantificar os impactos resultantes da implementao das recomendaes, especificando os clculos desenvolvidos para a apurao dos benefcios alcanados, sejam eles financeiros ou no. Em qualquer caso, os valores finais e a forma de mensurao devem ser apresentados ao gestor para validao. c.1) Normalmente, uma das recomendaes prope a construo de indicadores de desempenho. O relatrio de impacto dever registrar a situao desses indicadores: se foram implantados, se so acompanhados, se so utilizados gerencialmente e como essa utilizao tem infludo no desempenho do rgo ou do programa auditado. A evoluo dos indicadores de desempenho, j

As orientaes deste captulo aplicam-se elaborao do relatrio de monitoramento no que for pertinente.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

16 NATUREZA

acompanhada ao longo dos monitoramentos anteriores, dever ser apresentada preferencialmente de forma grfica, destacando-se melhorias de desempenho que podem ser atribudas implementao das recomendaes do Tribunal. d) Aspectos oramentrios e financeiros - se o objeto da auditoria for um programa/ao de governo, deve-se apresentar e analisar informaes sobre a execuo financeira e oramentria do programa ao longo de perodo razovel, que abranja o exerccio de realizao da auditoria e o da avaliao de seu impacto. Essa anlise visa estabelecer uma relao entre o desempenho do programa, os recursos oramentrios disponveis e a execuo financeira efetiva. Os dados necessrios para a elaborao desse item podem ser obtidos no SIAFI, no SIG, ou solicitados ao gestor. e) A seguir, apresenta-se quadro-exemplo e as frmulas que devem ser utilizadas para a elaborao dessa anlise: Ano 1999 2000 2001(*)
(*) at 15/11/2001

Crditos consignados 82.740.874 68.226.993 51.460.750

Execuo financeira Execuo oramentria 62.126.275 60.295.386 31.900.791 75.692.920 60.302.121 32.220.030

% de execuo oramentria 91,48 88,38 62,61

As frmulas utilizadas para o clculo dos valores apresentados so as seguintes: crditos consignados = crdito inicial + crditos adicionais crditos anulados + transferncias recebidas transferncias concedidas; execuo financeira no exerccio (X) = empenhos liquidados no exerccio (X) restos a pagar inscritos no exerccio (X) + restos a pagar inscritos no exerccio (X-1) que foram pagos do exerccio (X); execuo oramentria no exerccio (X) = empenhos liquidados no exerccio (X) restos a pagar inscritos no exerccio (X) que foram cancelados no exerccio (X+1); % de execuo oramentria = (execuo oramentria / crditos consignados) * 100. f) Avaliao de custo/benefcio - se a implementao das recomendaes gerar impacto quantificvel, analisar a relao custo/benefcio obtida com a realizao da auditoria. O custo da auditoria um dos elementos que a equipe deve apresentar em documento prprio nos autos que tratam da auditoria de natureza operacional. g) Comentrios dos gestores - a fim de permitir que os gestores possam agregar comentrios e sugestes que julguem pertinentes sobre as constataes da equipe, recomendvel enviar-lhes verso preliminar do relatrio de impacto. Os comentrios podem ser colhidos em reunio de encerramento com o Grupo de Contato ou por escrito, mediante diligncia. De qualquer modo, recomenda-se a realizao de reunio com o Grupo para apresentao dos resultados da avaliao de impacto, prtica que tem se mostrado valiosa, inclusive para a formulao da proposta de encaminhamento do relatrio de impacto. Se houver concordncia por parte do
\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

17

ROTEIRO DE AUDITORIA: MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE NATUREZA OPERACIONAL gestor, os comentrios apresentados serviro para validar a quantificao de benefcios e as concluses apresentadas pela equipe. Se houver discordncias, elas devero ser registradas no relatrio e analisadas pela equipe. h) Concluso - esse item conter quadros indicando a situao de implementao das recomendaes do Tribunal, conforme exemplo a seguir, e resumo dos principais impactos identificados, classificados de acordo com o item 2.4 deste roteiro. As determinaes dirigidas secretaria do Tribunal no devem integrar os mencionados quadros e, portanto, no devem ser consideradas no clculo do percentual de implementao (ex.: enviar cpias da Deciso, converter os autos em acompanhamento, publicar o relatrio na publicao Auditorias do Tribunal de Contas da Unio). h.1) Segundo informaes da entidade de fiscalizao superior - EFS do Canad 9 , as EFS dos Estados Unidos, do Reino Unido e da Sucia usam a taxa mdia de implementao de suas recomendaes como medida do impacto de seu trabalho. Para essas instituies, a taxa mdia de implementao flutua entre 60 e 75%. O lapso de tempo entre a realizao da auditoria e a realizao da avaliao de seu impacto, bem como a metodologia de avaliao utilizada explicam essas variaes. Para o Canad, que avalia o impacto dois anos aps proferir suas recomendaes, como sugerido neste roteiro, os nmeros so os seguintes: 65% das recomendaes implementadas; 24% com implementao insatisfatria e 11% no implementadas por mudanas das circunstncias ou por discordncia do auditado.

Recomendaes da Deciso n 8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4 8.1.5 8.1.6 8.1.7

Situao 10 Em implementao Em implementao Implementada Em implementao Em implementao No implementada Implementada

OFFICE OF THE AUDITOR GENERAL OF CANADA. Performance Report, 2001. Utilizar as seguintes categorias nos relatrios de monitoramento e de impacto: implementada, no implementada, no aplicvel (em razo de mudanas nas condies observadas durante a auditoria, por exemplo), parcialmente implementada, sem informao (essa categoria no deve ser utilizada no relatrio de impacto) ou em implementao (caso providncias para implementar a recomendao ainda estejam em curso).
10

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002 ROTEIRO DE AUDITORIA: OPERACIONAL

EDIO ESPECIAL MONITORAMENTO DE AUDITORIAS DE

18 NATUREZA

SITUAO DAS RECOMENDAES Implementada Em implementao No implementada Sem informao TOTAL

Situao em 18/04/2000 % 6,7 53,3 26,7 13,3 100,0

Situao em 11/2001 % 28,6 57,1 14,3 0 100,0

i) Proposta de encaminhamento - o Relatrio de Impacto, a ser encaminhado ao Gabinete do Ministro-Relator para apreciao, poder apresentar proposta de encerramento do processo nos termos da Resoluo TCU n 136/2000 ou de determinaes/recomendaes, se for o caso.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

19

ANEXO
QUADRO-RESUMO DO MONITORAMENTO/AVALIAO DE IMPACTO

Tribunal de Contas da Unio

RELATRIO SOBRE O PLANO DE AO

DECISO DO TCU: RGO/PROGRAMA: RESPONSVEL: DATA DO MONITORAMENTO:

RECOMENDAES
Recomendao Medidas adotadas Prazo para implementao Benefcios obtidos Avaliao

Assinatura do responsvel:

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

20

Tribunal de Contas da Unio

QUADRO-RESUMO DO PLANO DE AO

DECISO DO TCU: RGO/PROGRAMA: RESPONSVEL: DATA DO MONITORAMENTO:

2) INDICADORES DE DESEMPENHO Indicador de Desempenho Ao final da auditoria Observado 6 meses aps Meta Observado 12 meses aps Meta Observado 24 meses aps Meta Observado

Assinatura do responsvel: Avaliao:

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

21

Tribunal de Contas da Unio

QUADRO-RESUMO DO PLANO DE AO

DECISO DO TCU: RGO/PROGRAMA: RESPONSVEL: DATA DO MONITORAMENTO:

COMENTRIOS DO GESTOR a) Quais foram as principais melhorias de desempenho relacionadas com a implementao das recomendaes? b) Quais so as principais medidas a ser implementadas nos prximos doze meses no sentido de continuar o incremento na qualidade do programa ou rgo? c) Quais tm sido os maiores obstculos/dificuldades para implementar as recomendaes propostas? d) Que contribuio o TCU pode oferecer para ajudar na melhoria de desempenho do programa ou rgo? e) Outros comentrios. Assinatura do responsvel: Avaliao:

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

22

Notas explicativas: 1) As colunas Recomendao e Indicador de desempenho devem ser preenchidas pelo ACE antes do envio do relatrio ao gestor. 2) Para uma recomendao, pode haver diversas medidas adotadas. 3) A coluna Avaliao deve ser preenchida pelo ACE aps o envio do relatrio preenchido pelo gestor. 4) Ao final do relatrio, o ACE poder fazer comentrios acerca das informaes prestadas pelo gestor e apresentar propostas de verificao in loco, reunio com grupo de contato, ou quaisquer outras que considerar pertinentes.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

23

BIBLIOGRAFIA

1) General Accounting Office - GAO. How to get action on audit recommendations. Estados Unidos: July 1991, 80 p. 2) National Audit Office - NAO. Measuring the impact of NAO work. Inglaterra: 1997, 9 p. 3) Manual de Auditoria de Natureza Operacional. Braslia: 2000, 114 p. 4) Office of the Auditor General of Canada. Performance Report, 2001. 5) Relatrio conjunto study tour 1999. Londres: Abril1999, 24 p. 6) Relatrio final study tour 2000. Braslia: Maio 2000, 60 p. 7) Relatrio final study tour 2001. Braslia: Fev. 2002.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

24

FOLHA DE SUGESTES
O TCU preocupa-se com o constante aperfeioamento da qualidade de seus manuais e orientaes, buscando, para isso, ouvir a valiosa opinio do pblico-alvo dos referidos trabalhos. O questionrio a seguir refere-se especificamente ao Roteiro "Monitoramento das Auditorias de Natureza Operacional", distribudo a partir de maro de 2002. Ser muito til para o TCU se o leitor deste documento puder dispor de alguns minutos para responder s perguntas constantes no referido questionrio e envi-lo pelos Correios (no preciso selar, pois o porte ser pago pelo TCU). Sugestes sobre este documento tambm podem ser enviadas das seguintes formas: E-mail: seprog@tcu.gov.br Fax: (61) 316-7896 Fone: (61) 316-7398 Endereo: Tribunal de Contas da Unio - TCU SEPROG Setor de Administrao Federal Sul - Lote 01 CEP: 70042-900 - Braslia-DF

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002


Tribunal de Contas da Unio Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo

EDIO ESPECIAL

25

QUESTIONRIO DE AVALIAO

FINALIDADE Este questionrio de avaliao tem por objetivo obter a opinio dos leitores sobre o Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional, com vistas ao seu aperfeioamento. Por favor, responda s questes abaixo assinalando com um X a alternativa mais adequada. Desde j agradecemos a sua colaborao. 1. Em que esfera do governo voc trabalha? Federal 2. Em que rgo voc trabalha? Poder Legislativo Poder Executivo Estadual ou DF Poder Judicirio Controle Interno Municipal Outro [especificar] ________________

3. Que partes do Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional voc leu? Todo Itens I, II e III [todo ou parte] 4. Leia com ateno cada indicador e escolha o ponto da escala que melhor descreve a sua opinio so bre o Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional. Marque com um X a opo que melhor representa o seu julgamento. Concorda integralmente 5 O manual : Fcil de ser lido Fcil de ser entendido Lgico Sucinto Completo til Concorda 4 5 Indiferente 3 4 Discorda 2 3 Discorda integralmente 1 2 1

5. Como voc tomou conhecimento do Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional? Quando recebeu Divulgao interna do TCU Por mensagem do SIAFI Pela Internet Pela imprensa Outros [especificar] _______________________

6. Como voc obteve o Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional? Solicitou diretamente ao TCU Download pela Internet Outros [especificar] _______________

7. Apresente, a seguir, comentrios e sugestes para o aprimoramento da qualidade do Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional. No caso de sugestes para alterao/supresso/aditamento de itens de verificao, favor preencher o quadro anexo.

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002


Tribunal de Contas da Unio Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo

EDIO ESPECIAL

26

QUADRO DE SUGESTES

FINALIDADE Este quadro de sugestes tem por objetivo obter a opinio dos leitores sobre o Roteiro Monitoramento de Auditorias de Natureza Operacional, com vistas ao seu aperfeioamento. N do item Proposta de alterao, supresso ou aditamento Fundamentao

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

27

PTR/BSB 880/92 UP-AC/TCU DR/BSB

CARTA - RESPOSTA
NO NECESSRIO SELAR O SELO SER PAGO POR TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO BRASLIA-DF

70099-999

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)

BTCU n 21, de 8 de abril de 2002

EDIO ESPECIAL

28

UNIDADES DA SECRETARIA DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO


Secretaria da Presidncia Consultoria Jurdica Instituto Serzedello Corra Secretaria de Controle Interno Secretaria de Planejamento e Gesto Secretaria de Tecnologia da Informao Assessoria de Cerimonial e Relaes Institucionais Assessoria de Comunicao Social Assessoria de Relaes Internacionais Assessoria Parlamentar Secretaria-Geral das Sesses Secretaria do Plenrio Secretaria-Geral de Administrao Secretaria de Recursos Humanos Secretaria de Oramento, Finanas e Contabilidade Secretaria de Material, Pat. e Com. Administrativa Secretaria de Engenharia e Servios Gerais Secretaria-Geral de Controle Externo Secretaria-Adjunta de Contas Secretaria-Adjunta de Fiscalizao 1 Secretaria de Controle Externo 2 Secretaria de Controle Externo 3 Secretaria de Controle Externo 4 Secretaria de Controle Externo 5 Secretaria de Controle Externo 6 Secretaria de Controle Externo Secretaria de Fiscalizao de Desestatizao Secretaria de Fiscalizao de Obras e Pat. da Unio Secretaria de Fiscalizao de Pessoal Secretaria de Fiscalizao e Aval. de Prog. de Governo Secretaria de Macroavaliao Governamental Secretaria de Recursos Secretaria de Controle Externo/AC Secretaria de Controle Externo/AL Secretaria de Controle Externo/AP Secretaria de Controle Externo/AM Secretaria de Controle Externo/BA Secretaria de Controle Externo/CE Secretaria de Controle Externo/ES Secretaria de Controle Externo/GO Secretaria de Controle Externo/MA Secretaria de Controle Externo/MT Secretaria de Controle Externo/MS Secretaria de Controle Externo/MG Secretaria de Controle Externo/PA Secretaria de Controle Externo/PB Secretaria de Controle Externo/PR Secretaria de Controle Externo/PE Secretaria de Controle Externo/PI Secretaria de Controle Externo/RJ Secretaria de Controle Externo/RN Secretaria de Controle Externo/RS Secretaria de Controle Externo/RO Secretaria de Controle Externo/RR Secretaria de Controle Externo/SC Secretaria de Controle Externo/SP Secretaria de Controle Externo/SE Secretaria de Controle Externo/TO Paulo Emlio Lustosa Jos Moacir Cardoso da Costa Salvatore Palumbo Leila Fonseca dos Santos V. Ferreira Mauro Giacobbo Cludio Silva da Cruz Erivan Carlos de Carvalho Francisco Raul Flix de Souza Ramos Ana Beatriz Pascal Kraft Severino Lucena da Nbrega Eugnio Lisboa Vilar de Melo Elenir Teodoro Gonalves dos Santos Antnio Jos Ferreira da Trindade Cludia de Faria Castro Pedro Martins de Sousa Ary Fernando Beiro Alfredo Henrique Bauchspiess Luciano Carlos Batista Ricardo de Mello Arajo Cludio Souza Castello Branco Rosendo Severo dos Anjos Neto Eduardo Duailibe Murici Carlos Nivan Maia Maria do P. Socorro Teixeira Rosa Alexandre Valente Xavier Ismar Barbosa Cruz Jorge Pereira de Macedo Cludio Sarian Altounian Antonio Jlio Ferreira Marlia Zinn Salvucci Paulo Roberto Pinheiro Dias Pereira Odilon Cavallari de Oliveira Joo Batista Diniz Capanema Edimilson Monteiro Batista Gilmar Gomes de Lira Helena Montenegro Valente Evilsio Magalhes Vieira Paulo Nogueira de Medeiros Raimundo Nonato Coutinho Rosngela Paniago Curado Fleury Jos Maria Arajo Lima Luiz Guilherme da Boamorte Silveira Mrio Jnior Bertuol lsio Jeov dos Santos Octvio Jos Pessoa Ferreira Raimundo Nonato Soares Arajo Nazar do Socorro G. Rosrio Zuardi Ild Ramos Rodrigues Jos Ulisses Rodrigues Vasconcelos Francisco Carlos Ribeiro de Almeida Marcos Valrio de Arajo Carlos Martins dos Santos Fbio Arruda de Lima Rainrio Rodrigues Leite Rafael Blanco Muniz Eloi Carnovali Maria Salete Fraga Silva Palma Dion Carvalho Gomes de S

\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)