ATIVO E SUA MENSURAO SUMRIO 1- INTRODUO 2 PARTE 1 DEFINIO DE ATIVO 2.

2.1 Principais Conceitos Atribudos por escritores 3 PARTE 2 AVALIAO DE ATIVOS, OBJETIVO DA AVALIAO DE ATIVOS E ATRIBUTOS BSICOS NA MENSURAO DE ATIVOS 3.1 Conceituar Avaliao e Mensurao 3.2 Discorrer sobre o objetivo da avaliao de ativos 3.3 Citar e explicar os atributos bsicos na mensurao de ativos 4 PARTE 3 FORMAS DE AVALIAO DE ATIVOS 4.1 Valores de entrada ( apresentar suas formas) 4.2 Valores de sada ( apresentar suas formas) 5 CONCLUSO

INTRODUO Os profissionais da contabilidade sempre esto preocupados em gerar informaes que surtam efeito ao serem utilizadas pelos seus usurios, e desta forma tem como ponto de preocupao, dentre outros, o Ativo. No ativo esto aplicados os recursos indispensveis para o desenvolvimento do empreendimento, disponveis para os gestores desenvolverem as atividades da empresa. Hoje em dia existe uma grande preocupao entre os gestores em possurem um timo sistema de mensurao e avaliao da empresa como um todo. Um bom inicio para que se obtenha xito na mensurao e avaliao do desempenho, se ter em mente que ambos visam atender necessidades especificas nas fases de planejamento, execuo, controle e tomada de deciso das atividades desenvolvidas pela empresa. A contabilidade, sendo uma cincia que tm como objetivo de prestar informaes relevantes para atender as necessidades da empresa, vem ao longo do tempo buscando novas medidas de mensurao e avaliao dos diversos meios e recursos que compe a entidade patrimonial. DESENVOLVIMENTO Inicialmente, para atender as propostas de nosso estudo, conceituaremos o que seja Ativo. Hendriksen e Breda (1999: 283) definiu o ativo, como sendo os benefcios econmicos futuros provveis, obtidos ou controlados por uma entidade em conseqncia de transaes ou eventos passados. Segundo Sprouse e Moonizt (1997: 123),... ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada. Com base nas afirmaes anteriores conclumos que, o principal atributo de um elemento do ativo a potencialidade de gerar benefcios futuros empresa, sendo que a melhor alternativa para se mensur-lo, seria o critrio que aproxima a mensurao dos benefcios futuros esperados. Podemos considerar, portanto, que o ativo a totalidade dos recursos econmicos, materiais ou no, de propriedade da empresa ou que esteja no gozo de seu uso e posse, sendo utilizados na consecuo dos fins operacionais da entidade e que gerem uma expectativa positiva em seu fluxo de caixa futuro, (LIMA, AQUINO E NASCIMENTO, 1997). Segundo Panton (1924), Apud Iudcibus (1997:94) Ativo qualquer contraprestao ou no, possuda por uma empresa e que tenha valor para ela; Aqui, o autor destacou o valor e o

poder de troca que os mesmos tero, pois do contrrio no teria sentido figurar em seu patrimnio. Outro conceito bem atual defendido por Iudcibus e Marion (1999:145), Ativo, pode ser conceituado como algo que possui um potencial de servios em seu bojo, para a entidade capaz, direta ou indiretamente, mediata ou no futuro, de gerar fluxos de caixa. O ativo para ser considerado como tal, deve trazer consigo algo que possa ser utilizado pela empresa e que possa auxiliar na gerao de resultados pelos menos dentro do prazo de sua vida til. Analisando vrios outros conceitos com diferentes enfoques e pontos de vista, pode-se verificar que a maioria deles se diferencia, referindo-se s caractersticas, funo e finalidade dos ativos, principalmente com relao evoluo temporal. Foi verificado tambm, que com o passar do tempo, aos conceitos foram acrescentados um numero de detalhamentos e caractersticas pertinentes poca de sua ocorrncia, que vem de encontro a um dos principais objetivos das empresas comerciais e industriais que o lucro. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS Pelo fato de os ativos serem recursos econmicos alocados s finalidades do negcio, dentro de um perodo de tempo, e sendo agregado de potenciais de servios disponveis ou benficos para as operaes da entidade, o significado de alguns ativos somente pode ser relacionado aos objetivos da entidade e depender da continuidade desta. mais fcil definir mensurao do que fazer mensurao. Alguns fatores so fundamentais para definir os padres de mensurao: quantificaes no-monetrias como quantificaes fsicas e quantificaes monetrias como moeda. O processo de mensurao de um ativo, como praticado, na maioria das vezes, tende a buscar to somente a dimenso monetria do bem, que muitas vezes no representativa do valor que realmente o objeto avaliado tem na sua essncia. Com esta limitao vrios atributos de um objeto no esto devidamente inseridos ou qualificados em seu valor monetrio, expresso contabilmente. Ativos monetrios disponibilidades e ativos assemelhados, que deveriam ser expressos em termos de entradas esperadas de caixa, ajustadas pelo prazo de espera de recebimento, sempre que relevante; os itens no monetrios inventrios, instalaes e equipamentos, investimentos de longo prazo e ativos diferidos no so to amenos quanto sua avaliao, como os monetrios. Tais ativos seriam tipicamente determinados ou avaliados pelo custo de aquisio ou algum conceito derivado. Avaliao, segundo Ferreira (1986:205) o ato de avaliar; apreciao; analise; valor determinado pelos avaliadores, dando uma noo mais restrita a itens monetrios e no monetrios. Sendo assim Mock e Grave (1989:80) destacam que sistema de mensurao o conjunto de procedimentos que atribui nmeros a objetos e eventos com o objetivo de prover informaes validas, confiveis, apropriadas e econmicas para as tomadas de deciso. OBJETIVO DA AVALIAO DE ATIVOS Quando o gestor se depara com uma situao em que tem que decidir sobre a compra ou venda de um bem, surgem sempre duvidas, as quais tm necessidade de serem sanadas, para que os mesmos fiquem tranqilos, pois tero certeza que foi feito um bom negcio. So inmeras as duvidas que surgem, tanto em relao compra, quanto em relao venda, pois a questo muito subjetiva e depende de vrios fatores, conforme explica Homburger Apud Guerreiro (1989:88,89) os valores financeiros dos ativos, passivos, receitas e despesas so mais sociais que fsicas, no seu carter; eles dependem e esto sujeitos ao julgamento e preferncias do homem como um ser social(...) A quantia do custo de um ativo em qualquer

negocio particular depende no s do tempo e lugar de aquisio, mas de julgamentos, esperanas, medos, preferncias, tanto do comprador como do vendedor. Por estas razes que se deve definir o objetivo da avaliao de um ativo, destacando diversas hipteses como forma de se alcanar o melhor resultado, satisfazendo as necessidades de informaes do usurio em questo. Deve-se ainda, destacar que para se mensurar algo, h necessidade de definir quais so os objetivos a serem alcanados, e com base neles que se ir decidir quais parmetros de medida (itens no monetrios) sero utilizados. ATRIBUTOS BSICOS NA MENSURAO DE ATIVOS Para se avaliar ou mensurar um ativo deve-se, necessariamente, verificar e aplicar algumas caractersticas que so atributos bsicos da informao, conforme est descrito abaixo: OBJETIVIDADE Deve-se adotar procedimentos adequados, claros, transparentes e de fcil compreenso. CONFIABILIDADE A confiabilidade se comprova quando a aceitabilidade e verificabilidade dos dados mensurados no ativo, indicando a veracidade dos fatos. OPORTUNIDADE As informaes mensuradas devem ser fornecidas no tempo exato em que necessrio caso contrrio perdero a sua utilidade, ou seja, no sero mais teis. PRECISO Para que a mensurao possa ser precisa, sero necessrias informaes na medida exata das necessidades dos gestores, possibilitando assim a conduo do negcio da melhor forma possvel. EXATIDO A mensurao deve ser do tamanho exato ou na quantidade certa, transmitindo aquilo que realmente for necessrio para os usurios. ACURCIA A margem de erro com relao informao sobre a mensurao no poder existir para que a realidade possa ser expressa.

FORMAS DE AVALIAO DOS ATIVOS Ao se atribuir valor a um ativo deve-se verificar qual o objetivo da empresa, que a primeira instancia seriam quatro, para aquisio de algo necessrio, para manter a sua atividade, para se desfazer de algo que no mais til para a empresa, para se saber o valor atual do seu patrimnio e para dispor seus produtos ou mercadorias a disposio de seus clientes. Estes podem ser chamados de valores de entrada e valores de sada. VALORES DE ENTRADA Representam os obtidos no mercado de uma entidade, ou ento, refletem o custo ou sacrifcio para se obter os ativos utilizados pela empresa em suas operaes. (Tinoco, 1992: 8) De acordo com esta citao, ao registrar um Ativo pelo seu valor de entrada, o reconhecimento do lucro se dar somente no ato da venda, atravs da confrontao da receita com a despesa correspondente. Registros com base em valores de entrada, economicamente, no representam a mensurao real do patrimnio, pois no consideram o carter dinmico da economia com suas possveis trocas de preos. Os princpios fundamentais de contabilidade valorizam os registros pelos valores de entrada, tendo em vista a objetividade e verificabilidade das informaes. Porm, esses registros no permitem comparao de valores de datas distintas e, por conseqncia, tem pouca

representatividade como medida de valor. So de mais fcil verificabilidade em funo de serem tomados como base, fatos que j ocorreram ou que j foram realizados. Ocorre quando a empresa adquire algum ativo necessrio a manuteno de sua atividade. Podem ser apresentados da seguinte forma: - CUSTO HISTRICO um conceito esttico de avaliao e representa o sacrifcio financeiro efetuado no momento da aquisio ou produo correspondendo ao preo combinado entre o comprador e o vendedor. A adoo do custo histrico na avaliao dos ativos atende aos princpios fundamentais de contabilidade, no tocante aos conceitos de realizao a custo original. A objetividade e verificabilidade so razes importantes para a adoo deste conceito. Entretanto, a avaliao pelo custo original, com o passar do tempo, tem pouca representatividade como medida de valor para a empresa, alm de no permitir o reconhecimento de ganhos ou perdas antes do momento da realizao pela venda. - CUSTO HISTRICO CORRIGIDO Price-Level Accounting: a definio original quando o custo histrico objeto de uma correo, quer por coeficiente da variao do ndice geral de preos (IGP), quer por um derivado da variao de um outro ndice mais especifico. Alm de sua fcil utilizao, o custo histrico permite a comparao de valores de datas distintas. Entretanto, devido a estrutura do ativo e o posicionamento das empresas no setor no serem semelhantes, a variao do poder aquisitivo da moeda pode no corresponder variao do poder aquisitivo dos ativos da empresa. Neste caso, necessitar-se da utilizao de um ndice especifico para a entidade. A aplicao desse procedimento pode ocasionar srios problemas para o conhecimento da posio da empresa no setor e na economia, devido a dificuldade de comparabilidade entre as mesmas. caracterizado pela modificao do custo histrico, atravs de indicadores oficiais, os quais daro condies de trazer os valores mais prximos da realidade. As caractersticas do custo histrico corrigido so: o valor de aquisio ser o mais atualizado; demonstra objetividade pois h condies de expor claramente os procedimentos utilizados; Haver relevncia na informao, chegando a atingir valores prximos ao que realmente representam; o custo para aplicao da correo baixo; da condies de comparabilidade com outros perodos. -CUSTO CORRENTE DE REPOSIO - Na definio de Edwards e Bell, apud Martins (1972: 2), o Custo Corrente de aquisio dos inputs que a empresa utilizou para produzir o elemento do ativo. Martins (1972: 3) substitui o verbo produzir por possuir, a seguir: (...) o Custo Corrente de aquisio dos inputs que a firma utilizou para possuir o elemento do ativo; quando a empresa fabricou o ativo, o seu custo corrente a soma dos custos correntes dos fatores que entraram na produo; quando a empresa comprou o ativo, o custo corrente de adquiri-lo. H certa similaridade com a definio de Iudcibus (1968: 32): o custo de se adquirir ou fabricar um certo elemento do ativo, em estado novo, exatamente igual ao bem antigo objeto de avaliao.

A evoluo tecnolgica um fator que dificulta a avaliao, pois quando a taxa de mudana acentuada em determinado ramo, fica difcil reproduzir valores correntes dos Ativos assim definidos, pois estes j se diferenciam sensivelmente dos antigos quanto s caractersticas tcnicas e de produtividade. Entretanto, se os novos Ativos prestam servios equivalentes aos antigos, pode-se obter aproximaes. Comparando-se o custo histrico com o custo corrente, no momento da aquisio, verifica-se so iguais, porm, com o decorrer do tempo, os Ativos avaliados ao custo corrente podero ter um preo maior ou menor em relao ao momento da aquisio. - CUSTO CORRENTE DE REPOSIO CORRIGIDO Decorre este conceito da aplicao de um ajustamento do Custo corrente, por um coeficiente de variao do ndice Geral de Preo (IGP) ou outro ndice especifico. Para alguns pesquisadores talvez o mais completo conceito de avaliao a valores de entrada, pois combina as vantagens do custo corrente com as do custo histrico corrigido. Ao comparar-se o custo corrente e o custo corrente corrigido verifica-se o surgimento de um novo elemento denominado ganho ou perda nos itens monetrios, que nada mais do que a tentativa de reconhecer o efeito inflacionrio sobre as dividas e crditos da empresa no perodo considerado. Os demais elementos e contas permanecem com a mesma denominao adotada pelo custo corrente. VALORES DE SADA A premissa bsica deste conceito a de que o preo de troca o valor pelo qual os ativos podem ser vendidos ou trocados, quando deixarem a empresa, supondo-se que a mesma opera em um mercado organizado e o preo de mercado pode ser considerado uma estimativa bem prxima do preo real de venda em um curto prazo. So baseados na troca de bens, produtos ou mercadorias, convertidos em valores mobilirios. Referem-se a vendas efetuadas pela empresa, ou a atribuio de valores aos bens que esto sendo colocada a disposio dos interessados. A metodologia utilizada para avaliao ou mensurao de ativos atravs de valores de sada utilizada quando a empresa os coloca a disposio de terceiros de forma normal ou sente a necessidade de se desfazer de algum ativo de forma inesperada.

Podem ser apresentados da seguinte forma: PREOS CORRENTES DE VENDA O valor realizvel liquido obtido, na maioria das vezes, a partir do preo de venda cotado sobre a demanda do mercado. A avaliao a preos de sada proporciona informaes relevantes e constantemente atualizadas, se a empresa atua num mercado organizado e pode prever os custos adicionais de venda. Por outro lado, o preo corrente de venda significa a importncia que est sendo paga pelo comprador marginal no momento, no sendo, portanto, possvel extrapolar condies

idnticas para o futuro. Como o valor realizvel liquido um substituto de um preo de venda futuro, a efetiva converso em termos de entrada de caixa sempre ser exposta a dvidas. Para efeito de apurao do lucro quando utilizada esta abordagem, reconhece-se o lucro futuro, relativo ao preo de venda, partindo-se da premissa que o preo atual seja um bom substituto do preo de sada. VALORES DE LIQUIDAO - Pode ser considerada a mais extrema hiptese de avaliao a valores de sada, por que presume uma venda forada, tanto para clientes normais a preos extremamente reduzidos, como para outras firmas, bem abaixo do custo. Por no serem realistas em circunstancias normais, os valores de liquidao devem ser utilizados em situaes especificas, como: - quando os ativos tenham perdido sua utilidade normal, por obsolescncia ou outro motivo qualquer, e tenham perdido e seu mercado normal; - quando a empresa espera ser desativa em futuro prximo, de modo que no poder vender seus ativos em seu mercado normal. EQUIVALENTES CORRENTES DE CAIXA Esta abordagem parte da premissa de que todos os itens do ativo possuem um valor presente de mercado que no o possui seriam descarregados do ativo no ato da compra. Procedendo assim, todos os ativos representam o total de dinheiro que poderia ser obtido, vendendo cada um sob a condio de liquidao, reduzindo os prejuzos na fase de liquidao forada ou obsolescncia do empreendimento. Utilizar este mtodo de avaliao no retrata a realidade do Ativo, pois ao deixar de considerar uma caracterstica como gerao de benefcios futuros, est-se fazendo uma avaliao parcial do Ativo e a contabilidade deve ser imparcial. VALORES DESCONTADOS DE ENTRADAS DE CAIXA FUTURO Conceitualmente, o valor atual determinado mediante o processo de desconto. Porm, o desconto compreende no s um estimado interesse verdadeiro, que o custo de oportunidade do dinheiro, mas tambm um estimado da probabilidade de cobrar o valor previsto. Os valores do ativos, tanto relacionados aos bens como dos realizveis no futuro, tem condies de serem transformados a valores de hoje, atravs de descontos calculados por meio de taxas. Sob esta tica de avaliao, trs variveis bsicas so imprescindveis e devem ser determinadas para a sua aplicao: - a importncia; - o fator de desconto (taxa de juros); - o perodo ou perodos compreendidos. Conhecendo-se a importncia, a taxa de juros e o perodo possvel trazer a valor presente o fluxo de benefcios futuros. Aplicando-se este mtodo, os Ativos so representados pelos futuros recebimentos lquidos de dinheiro, decorrentes dos produtos/servios potenciais. Concluses

Este artigo abordou o problema de identificao e mensurao de Ativos, sob o enfoque das caractersticas comuns e valores de troca. Verificou-se como caractersticas comuns de AAtivos que os mesmos necessitam ser considerados luz de sua propriedade e/ou de sua posse ou controle; deve existir algum direito especfico ao benefcio futuro ou potenciais servios a ser o direito exclusivo da Entidade. Para a mensurao do Ativo, os valores de troca foram enfocados sob duas ticas: sob a tica dos registros a Valores de Entrada, considerando-se o Custo Histrico, o Custo Histrico Corrigido, o Custo Corrente, o Custo Corrente Corrigido, e os Valores de Sada em relao a Preos Correntes de Sada ou Valor Realizvel Lquido, os Valores de Liquidao, os Equivalentes Correspondentes de Caixa, os Valores Descontados de Entrada de Caixa Futura, como tambm em seus aspectos favorveis e desfavorveis de aplicao. Conhecendo-se as caractersticas comuns e os aspectos favorveis e desfavorveis em relao aos valores de trocas, pode-se optar por aplicar conceitos de acordo com a filosofia da empresa e com os resultados que se pretende obter, sejam eles financeiro, gerencial ou fiscal. A utilidade estar relacionada s necessidades dos usurios. Resumo Uma definio adequada do Ativo, bem como uma anlise bsica de todas as suas caractersticas , podem ser de grande importncia para o desenvolvimento da Teoria Contbil. A Contabilidade, desde seus primrdios, tem procurado adaptar-se evoluo do desenvolvimento das organizaes e dos negcios, embora essa evoluo no tenha acontecido na mesma velocidade que as atividades econmicas, diversos pesquisadores tm contribudo para a evoluo da Teoria Contbil, podendo-se dar destaque a Hendriksen, Chambers, Sprouse, Moonitz, Iudcibus e Martins. A identificao e mensurao do Ativo um assunto extremamente controvertido entre os tericos da Contabilidade. Foi-se buscar nestes pesquisadores as caractersticas comuns para a identificao de Ativo, procurando-se conceituar valor e mensurao para que, atravs dessas ferramentas o carter utilitrio da Contabilidade, acentue-se como uma fonte muito frtil de informaes para deciso. A partir do conceito de valor e mensurao, o enfoque deste estudo foi direcionado para Valor de Troca, mais precisamente, Valores de Entrada e de Sada, abordando-se os aspectos positivos e negativos concernentes. A proposta do trabalho no est centrada em escolher o melhor mtodo de identificao e mensurao de Ativo, mas nas possibilidades existentes para que os Ativos possam ser retratados de acordo com a filosofia e as necessidades das Entidades. Referncias Bibliogrficas DURIA, Francisco. Primeiros princpios de contabilidade pura. So Paulo: Companhia Editora Nacional, 1959. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD FASB. Concept N.3. Elements of financial statements of business enterprises. Dez/1980. HENDRIKSEN, Eldon S. & VAN BREDA, Michael F. Accounting theory. 5.ed., New York: Irwin, 1992. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 5.ed., So Paulo: Atlas, 1997. Contribuio teoria dos ajustamentos contbeis. So Paulo, 1966. Tese (Doutorado). Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. MARTINS, Eliseu. Contribuio avaliao do ativo intangvel. So Paulo, 1972. Tese (Doutorado). Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo.

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