)OS(~ CAS ALTA NAR-\lS

DIREITO FISCAL
4." Edi~ao

AL1\lEDINA

\Im

DIREITOFISCAL
At.TOR

JOSE CASALTA NASAlS

ED!TOR

EDH;XJES ALMEDINA. SA
Rna da Estrela, n." 6 300(}· !61 Coimbra

TeL: 239 85! 904

Fax: 239 S5t 901 www.almecina.nct cditora@a]medhHUlt'[
-FlU~·IMl'R£Ss.Ao 'IMPRIOSsAo • M:A1lAM1'.NTO

(J.C-

GRABCA DE COIMflRA, iDA.

Palheira - A!,sal'argc _,00l-453 Coimbra producaowgraficadecoimom.pr

DEPOSITO U,C,.\.L

246279106 Os dados C opinioes insendos na prescme pllblicUlfiio ~ao da exclusive responsabilidade d()(~) seui s) autores. Toda rcproducso desra obra, por fotocopia ()U outre qualquer processo. sern previa aurorizacao escritu do Ed uor, (, ilfcita e passive! de proccdtrncnro judi<:tal contra o infractor.
(1

INDICE GERAL

Nota
NOla

4." edicao
2." edicao

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Nota previa
Abreviaturas e siglas Bihliografia geral " " Revistas e colectaneas de jurisprudencia Algumas citacoes e observacoes
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IX
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XJ X'V XXVU XXXI

INTRODU<'~AO - NO<;'\.\O, OBJECTO

E AMBITO DO DIREITO FISCAL

1. Direito financeiro, direito tributario e direito fiscal _...... 2. Impasto, figuras afins e sistema fiscal ,...................... 2.1. 0 Conceito de irnposto ., " 2.2. Algumas figuras afins do imposto ,. "............. 2.2. I.A divlsao dicoromica des tributes 2.2.2. As conrribuicoes especiais, as tarifas e as receitas parafiscais 3

W
10 20 20 27

2.3. Ideia sobre 0 sistema fiscal 3. Os mementos da vida do imposto

4.

"

".................

33 38
42 42

Algumas classificacoes dos impastos 4.1. Impostos directos e impostos indirectos

4.2. Impostos periodicos e impostos de obrigacao unica

4.3. Impostos reais e irnpostos pessoais 4.4. Impostos de quota fixa e impostos de quota variavel...........

50
54 56

4.5. Impostos esraduais e impostos nao estadnais 4.6. Impostos gerais e impostos especiais ....,.................................. 4.7. Impostos principais e impostos acessorios ......"......................

57 61
62

658

~-~--4.8. Imposros sobre

o consume "
<)

Direito

fiscal

rendimento,
"."

sobre

patrimonio

e snore

"............................................

64
66 66 73 73 79 80 83 83 83 86 9S 100 WJ 106 108 116

5. 6.

7.

S.

4.9. Impostos fiscais e impostos extrafiscais Visflo panoramica do conteudo do direito fiscalx.; Natureza do direito fiscal........................................................ 6. L A autonomia substancial do direito fiscal " ""..... 6.2. A autouomia ciennfica ou didactica do direito fiscal. 6.3. Referencia ao direito aduaneiro ou alfandegario Relacoes do direito fiscal com os outros rarnos do dire ito "... 7.1. Diretto fiscal e direito constitucional (Remis sao) " 7.2. Diretto fiscal e direito administrative 7.3. Direito fiscal e direito privado, , , ,..................... 7.4. Direito fiscal e direito penal ".", "....... 7.5. Direito fiscal e direito proccssual "'................... 7.6. Direito fiscal t: direito iruernacional ., ,.......................... 7.7. Direito fiscal e direito comunitario ,.................... 7.8. Diretto fiscal e os novas ramos do direito .., ,................... O dire ito fiscal e outros saberes sobre impostos

PARTE 1- TEORIA (;ERAL DO DIREITO FISCAL CAP. I - 0 ORDENAMENTO JURimco.F1SCAL §1 9. AS FONTES DO DlREITO FISCAL " "..... 127 1.27 129 136 137 !48 151 153 1.58
161

A Consrituicao ' , , ,....... 9. L A natureza fiscal do Estado Portugues 9.2. Os princfpios jurfdico-coustirucionais cia tributacao " ".. 9.2,1. 0 princfpio da Iegalidade fiscal " ., 9.2.2. 0 princfpio da seguranca jurtdica ,........................ 9.2.3. A proibicao do referenda fiscal .,.. 9.2.4. 0 princfpio da igualdade fiscal.. "............. 9.2.5. A consideracao fiscal da faml1ia................................. 9,2.6. 0 respeito pelos direitos, liberdades e garantias fundamentais , , ,..............

9.3.

9,2.7, 0 princfpio do Estado social.. ,.......................... A coerencia do sistema e o limite 'lOS lirnires da tributacao 9.3, I. 0 princlpio da coerencia do sistema ".............

163 164 164

fndice

659

9.3.2. 0 limite ans Iimites da triburacso " ,. .. 9.4. 0 recorte constitucional do sistema fiscal " . 9.4.1. 0 imposto sobre 0 rendirnento pessoal.. "" . 9.4.2. A tributa'tUo das empresas .." " .. 9-4.3. A tributacao do parrimonio """ ,, .. 9.4.4. A tributaeao do consumo ., . 10.0 direito comunitario ., ., .. 11. As convencoes internacionais ., .. 12. As leis ., . 13.0 costume ,. 14, Os regulamentos ". 15. Os contratos " "" " . 16. A jurisprudencia e a doutrina "" " 17. A codificacao do direito fiscal .. §Z -INTERPRETA<:;Ao. FISCAL 18. 19. 20. 21. INTEGRACAO E EFICA..CIA DO DfREITO , .. .. .. "..............

165

!66
167 171
183

183
184

192
196

198 200 206 209 211

217

A interpretacao das normas juridico-fiscais A integracao das norrnas jurfdico-fiscais As clausulas anti-abuse A eficacia das normas jurfdico-fiscais 2 L l . A eficacia temporal 21.2. A eficacia especial

217 220
228 228 230

CAP.

n-

A RELAt;AO

JURImCA

FISCAL 241 241 246 246 250 253 256 259 259 264

22. 0 caracter complexo da rel~iio jurfdica fiscaL............................. 22.1. A complexidade da relaeao jurfdica iiscal............................. 222. Ilustracao das obrigacoes ou deveres acessorios 22.2. l. Em sede do IRS empresarial e profissional e do IRe 22.2.2. Em sede do IVA .,.................................................... 22.3. A obrigacao fiscal 23. a sujeito activo cia relacao jundico-fiscal ,...................................... 24. 0 sujeito passive da relacao jurfdico-fL'ical..................................... 24.1. Contribuinre, devedor do imposto e sujeito passivo 24.2. A personalidade e a capacidade tributarias

660

Direito Fiscal

25.

26.

'27.

28.

29.

24.3. A representacao legal, o mandate tributario e a gestae de negocios ..,''' ,''' __ ..'' ,''''' ,,, ,,................... 24.4. 0 domicflio fiscal " ".............................. 24.5. 0 estabelecimento estavel 24.6. 0 ruimero de idemificacso fiscal A substituicao tributaria 25. L Nrx,;ao e especies "" "........ 2..5.2. Regime jurfdico "..... 25.3. Ideia sobre a sua natureza " A responsabilidade tributaria 26.1. A solidariedade tributaria " ".............. 26.2. A responsabilidade tributaria ,.................. 26.3 .. Alguns cases de responsabilidade tnbutaria........................... 26.4. A responsabilidade civil pelas multas e coimas fiscais A transmissao da obrigacao fiscal "...... 27.1. A sub-rogacao nos direitos da Fazenda PUblica >. 27.2. A sucessao legal 27.3. A cessao de creditos para tirularizacao "............. A extincao da obriga~ao fiscal .,........... 28.1. 0 cumprirnento 28.2. Outros modes de extincao da obrigacao fiscal " As garanuas decumprimento da obrigacso fiscal 29.1. A garantia geral ".............. 29.2. As garantias especiais , "..... 29.3. 0 "fiscalismo" na garantia do credor fiscaL..........................

267 269 270 272 273 273 276 277 278 278 280 280 283 285 285 287 288 289 289 291 294 294 295 29&

CAP. III - A ACfI\'lDADE

AD1\UNISTRATIVA

FISCAL 3(}1 3D1 303 307 310 310 312 314

30. Os 6rgaos da Administracao fiscal "....................... 30.1. Generalidadcs.............. 30.2. As DGCl e DGAIEC 30.3. Os orgaos de revisao cia materia tributavel e as comissoes de avaliacao , , ' :. 31. 0 procedimento tributario " "................................. 31.1. Ideia de procedimento tributario "..................................... 31.2. Principios gerais 31.3. O procedimento de liquidacao

Indice

.3 1.3. 1. ·31.3.2. 31.3 ..t 31.304. 3 I .3.6. 31.3.7. 31.3.8. 31.3.9. 31.3. m

A dinamica do procedimento A tipologia da Ilquida~ao tributdria As operacoes da liquidacao "............................ A avaliayao por rnetodos indirectos

314 317 3 is 319

31.3.5. Caracterizacao da li<)uidayao

A A A A

,..,.............................

325
326 327 329 331

natureza da ]iquid~ao " "." fundamemacao do acto tributario "".. invalidade do acto tributario revisao do acto tributario "'..................... .A revogaeao, ratificacao, reforma, conversao e rectificacao do acto tributario ..,........................................ 31.4. A cobranca do imposto.............................................................. 31.4.1. Tres notas preliminares ,....... 31 .4.2. As fases da cobranca ".............. 32. A execucao fiscal ., " " " "............. 32.1. Ambiloe competencia 32.2. Tramitacao da execucao fiscal .. 33. Referenda a alguns precedimemos especiais 33. L as procedimentos de informacao vinculativa e de avaUu;;:3o previa , ,.......................... 332. Os procedirnentos de aplica930 de normas anti-abuse e elisao de. presuncoes oH...... 33.3. 0 reccnhecimento de beneffcios fiscais (Remissao) 33.4. 0 procedimento de inspeecao tributaria _................................ 33S 0 procedimento de derrogacao do clever de sigilo bancario 34. A crescente "privatizacilo' da administracao fiscal ...,.................... 34.1. 0 actual papel das empresas na administracao dos impostos 34.2. A particip~i'io das empresas na discipline do administracao dos impostos .,,, ".....
<0 ,. "................... n "........

333
334

334
335 336

336
338

342 342
344 345 346

35]
354 354 357

CAP. IV - AS GAR.4NTIAS

DOS CONTRIBUlNTES 361 364 364

35. Introducao .,.......................................................... 36. Os meios nao impugnatorios ".......................... 36.1. 0 direito ~l informa~ao "...........................................

36.2. 0 direito

fundamentacao enotificacao

364

662 0 0 0 0 0 e 36.8. 0 36,3. 36.4. 36.5. 36.6. 36.7.

Direuo

Fiscal

direito a audicao previa direito it deducao, reembolso ou restituieao de impostos direito a juros indemnizatorios ou moratorios .__ ...."........ direito a reducao das coimas ..,. "................. direito a caducidade da liquidacao e da garantia prestada a prescri~iio da obrigacao tributaria "............... direito a prescricao dos procedimentos e das penas crimih .,

« .. ""

".............

364 366 367 369 369 370 371 371 372 372 374 377 377

nais e contra-ordenacionais .."" "." ,.,.: "." ."................ 36.9. 0 direito it confidencialidade fiscal ,...... . 36.1O.0utros meios nan impugnatorios " ..",. ,.................. 37) Os meios impugnatorios administrativos e judiciais ,...................... -, j }lJ: Alusao a organizacao judiciaria fiscal '" . 37 .~) Os actos impugnaveis )7:3. A impugnacac de actos em materia tributaria ..,,, ,,",, , 37 ..1 L Impugnacao de decisoes de deterrninacao da materia tributavel , ,, " ..,." " ,, ,... 37,3.2.Impugnaitao de decisoes de correccao quantitativa cia materia tributavel 37 A A impugnacao de actos tributaries 37.5. A impugnacao de actos administrativos relatives a questoes tributaries , ,..................................................................... 37.6, Reclamacao e recurso hierarquico contra actos da administrm;:iio tributaria 37.7. Reclamacao extraordinaria atraves de pedido de revisao.... 37 X A impugnacao de actos de autoliquidacao, substituicao tri..-""...c-.J)Utaria e pagamentos pOl' conta " " ,.-.." ..".

381
382 384 387 390
392

A impugnacao de acros da fase administrativa do processo de contra-ordenacional fiscal ,....... "........................................ 37.10. A impugnacao de actos da administracao tributaria em sede da execucao fiscal 37.11. A impugnaeao de normas jurfdicas tributarias ,........ 37.12, Alusao a anterior reclamaciio na impugnacao judicial 38. Outros meios jurisdicionais de garantia dos contribuintes 38. i. As accoes , , " "...................... 38.1.1. A accao para o reconhecimento de urn dire ito ou interesse legalrnente protegido 38.1.2. A ac~5.o de intimacao para om comportamenro 37.9.

395 395 396 397 398 398 399 400

----

.. ----~

.... ---

663 38. 1.3. A a~ao de autorizacao da derrogacaodo sigilo bancario , ,., ,....... 38.2.' Os meios processuais acessorios.............................................. 38.2.1. Os processes de accao cautelar ". 38.2.2. A intimacao para a consulta de documentos e pass agcnl de certidoes ,.............................. 38.3. Outros rneios processuais 33.3.1. Os recursos jurisdicionals 383.2. A execucao de julgados ".... 383.:.t A revisao de sentences 39. 0 processo de impugnacao judicial 39.1. A tramitaciio do processo de impugnacao judicial 39.2. Referencia aOS efeitos das sentencas anulatorias de actos tribmarios .., _, , ,.......................................... 39,3. Alusao a execucao das sentencas anularerias de actos tributarios , , ".

40] 40 I 402 403 403 403 406 406 407 407 414 416

CAP. V - DIREITO ECON6MICO 40. 41. 42. 43.

FISCAL 419 422 425 431 432 432 435 436 437

Nocao e ambito do direito economico fiscal................................... Os 'impostos extrafiscais Os beneficios fiscais , ;,...................... A constituicao, reconhecimento, transmissao e extineao dos beneffcios fiscais ,............................................... 43.]. A constituicao des bencficios fiscais 43.2. 0 reconhecirnento dos beneffcios fiscais 4:\.3. A transmissao dos beneffcios fiscais 43.4. A extin~ao dos beueflcios fiscais 44. Alusao an cornplexo panorama dos beneficios fiscais ""..

CAP. VI - REFERENCIA

AO DIREJTO PENAL nSCAL 443 444 447 448

45. Consideracoes gerais ...... ".,................................................................. 45.1. Nocao e caractensticas do direito penal fiscal "............... 45.2. A disciplina do direito penal fiscal -; ".................. 45.3. Ideia sobre a recenteevolucao do direito penal fiscal.........

664

Diretto Fiscal

46. Alusao ao fundamento da criminalizacao e ao bern jurfdico protegido .-. "" , " '............. 46. L Fundamentn cia criminalizacao das infraccoes triburarias 46.2. 0 bern juridico protegido nas infracvOe:) tributarias 47. ldeia sobre os crimes tributaries e 0 seu processo "....................... 4 7 J. Ideia sobre os crimes tributaries 47.2. Ideia relativa ao processo penal tributario 48. Ideia sobre as contra-ordenacoes e 0 seu processo
v.;

450 450 454 456 456 460 462

PARTE II - 0 SISTEMA FISCAL PORTUGUES CAP. 1 - EVOLU<;.AO RECENTE E ESTRUTURA DO SISTEMA FISCAL PORTUGUES ACTUAL

49. No princfpio era a dfzima " "......... 50. A reforma dos anos sessenta (1958-1966) "............................ 50.1. A rributacao do rcndimento 50.2. A lribut~ao do patrimonio , "" " "..... 50.3. A tributacao do consumo " "...................... 51. 0 quadro constitucional (art. 104. da Constitnicao) "................... St.l. A tributacao do rendimento 51.1.1. A tributacao do rendimento pessoal SLL2. A tributacao das ernpresas ".......... 51.2. A tributacao do patrimonio 51.3. A tributacao do consume "............................................ 52. 0 sistema fiscal resultante das reformas de [985/86, 1988/89 e 2003104 , ,.................................................................... 52.1. A tributacso do consume 52.2. A tributacao do rendimento ,... 52.3. A tributacao do patrimonio " "................... 52.4. A Taxa Social Unica e outros irnpostos 53. A actual estrutura do sistema fiscal portugues ."............................. 53.1. A receita dos principais irnpostos 53.2. A recente evolucao cia receita dos principals irnpostos 53.3. A sua comparacao com os parses da Unlao Europeia 53.3. L Os nfveis de fiscalidade em Portugal e UEn5 em 1995. 2000 e 2005 '"
0

469 474 475 476 477 477 477 478 478 479 480 4&1 48] 483 485 486 487 487 489 489 490

-----------------------------

Indict!

665

53.3.2. Os mveis de fiscalidade nos pafses da UEJl5 em 1990, 1995 e 2000 " "........................ '53.3.3. 0 peso dos principais impastos em Portugal e UP)15 em 1999 e 2000 " ;, ,. 54. A reforma fiscal permanente "....................................... 54.l. 0 fenomeno "............................................. 54.2. Referenda a algumas alteracoes , ,.................... 54.2- L Alteray5es decaracter geral 54.2.2. Alterayf)eS relarivas ao IRS, IRe elVA 54.3. As alteracoes da Lei n," 30-G/2()o()" 54.3.1. Algumas alteracoes gerais 54.3.2. A derrogacaoadministrativa do dever de sigilo bancario , c. 54.4. A reforma da tributacao do patrimonio " ,........ 54.5. LIm olhar critico sobre 0 sistema fiscal ' 54.5.1. 0 apartheid fiscal ,..~.., , ;...... 54.5.2. A complexidade e instabilidade da Iegislacao fiscal 54.5.3. A conversiio dos abarimentos em deducoes a colecta 55. Os acruais desafios do sistema f seal 55.l. A concorrencia fiscal prejudicial 55.2. A tributaeao do comercio electronico 55.3. No limiar de urn direito fiscal novo?
w " .........•• ;

490 491 49l 491 493 493 495 496 497 498500 502
503

506 514 517 518 524 528

CAP. II - VISAOGE:R.·-\.L DO SIS'fEMA FISCAl" PORTUGU)tS

56.

IRS 56.1.. Incidencia ,......................................................................... 56.1.1. A incidenciapessoal "....... 56.1.2. A incidencia real 56.2. Delimitaciio negative da incid6ncia......................................... 56.3. Regime transitorio de tributacao des rendimentos agneolas 56.4, Regime transitdriode tributacao dos agentes desportivos ..• 56.5. A determinacao da materia colectavel.................................... 56.5. 1. As diversas etapas de determinacao da materia colectavel <0................................................ 56.5.2. A determinacao dos rendirnentos empresariais e profissionais

53 t 531 531 533 541. 542 543 544 544 546

666

"

__

Diretto Fisca!
._.

••

••

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56.6. A taxa ...".................................................................................... 56.6.1. As taxas gerais 56.6.2. Taxas especiais , , ,........... 56.7. A Iiquidacao e cobranca _...... 56.8. Esquema de determinacao do IRS " .._.................................. 57. 0 IRe __ "................ 57.1, Tncid.encia.................................................................................... 57.1. I. A incidencia pessoal 57.1.2. A incidencia real " " "...... 57.1.3. A extensao da obrigacao de imposto 57.1 A. 0 regime de transparencia tisca1................................ 57.2. Isencoes "......................................... 57.3. A determinacao da materia colectavel .... ".............................. 57.3. L 0 sujeito da determinacao da materia colecravel ... 573.2. As rnodalidades de determinacao da materia colecravel __ , , , '................ 57.3.3. 0 lucro contabilistico 57.3.3.1. Referencia aos princtpios da contabilidade 57.3.3.2. Os proveitos e ganhos e os custos e perdas 57.3.3.3. Alusao a valorimetria das existencias, as

547 547 548 550 555 557 557 557 557 558 560 563 565 565 567 567 568 570 571 576 576 577 579 581 581 581 583 584 585

reintegracoes c amortizacoes e

as

provisoes

57.3.4. Olucro rributavel. ""... 57.3.4. L A dependencia parcial do direito fiscal face aD direito contabiltstico _" "... 57.3.4.2. As correccoes ao lucre contabilfstico 57.3.5. 0 apuramento da materia colectavcl......................... 57.3.6. 0 regime simplificado " ,............. 57.4. Algumas situacoes especiais destinadas a combater a evasao fiscal............................................................................................ 57.4.1. 0 tratamento dos precos de transfcrellcia.................. 57.4.2. A subcapitalizacao .., 57.4.3. As regras dos arts. 59.0 e 60.0 do eIRe "........ 57.4.3.1. Os pagamentos a entidades residentes em parses com regime fiscal privilegiado ....... 57.4.3.2. A imputacao de lucros a sociedades residenres em pafses corn regime fiscal privilegiado " , ".. 57.5. Outras situacoes especiais ,.......................................................
> "..............

585 587

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~_u~.~~ __._... _ ._~ _~ __ _ indice ,.. ...

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667

575.1 .. 0 regime especial de tnbutacao dos grupos de sociedades ,.." ,...................................

5g7 589 590 591 595 596 596 597 598 598 601 601 603 605 605 607 608 609 612 612 613 615
616

57.5.2. 0 regime especial das fusees, cisoes, entradas de

activo') e perrnuta de panes sociais ...,....................... 57.6. A taxa "............................................................. 57.7. A liquidacao e cobranea .." "............................ 57.8. Esquema de determinacao do IRe ., 58. A rributacao autonoma em IRS e IRe de certas despesas .,..

58. 1. A tributuS'ao das despesas confidenciais

ou nao documen-

tadas 58.2. A tributacao de despesas de representacao e com viaturas , 59. 0 IVA "", .." " ,, "... 59.}. Jntroducao 59.2. Incidencia 59.2.1. A incidencia pessoal 59.2.2. A incidencia real...... 59.2.3. Facto gerador e exigibilidade do imposto 59.3. Isencoes "............................................. 59.4. A dererminacao da materia colectavel.................................... 59.5. A taxa 59.6. A liquidacao e cobranca " " "........... 60. Regime do IVA nas transaccoes intraconunutarias ' 60.1. Introducao " ,....... 60.2. Incidencia do IVA nas transaccoes imracornunitarias 60.3. Iscnt;oes....................................................................................... 60A. A determinacao da materia colecravel " , 60.5. A liquidacao e cobranca 61. 0 irnposto municipal sobre irnoveis ".............................. 61.1. Incidencia , "............................ 61.1.1. A incidencia real "..,.............................................. 61.1.2. A incidencia pessoal " 61.2. Isencoes.. " "............................ 6L3. A determinacao da materia colectavel.. ".......... ()1.3. L Valor patrimonial triburario dos predios rusticos..... 61.3.2. Valor patrimonial tributario dos predios urbanos ..... 61.4. A taxa " , " , ,,, '........ 61.S. A liquidacao e cobranca ,..............................

6J 6 617 617 611 618 619 620 620 62! 624 625

------_

.....

__ .... __

._--

668

Direiio Fiscal

61.6. A tributacao ern IMI do!'> residenres em paises com tribu-

,............................................ 62. 0 irnposto municipal sobre a transrnissao onerosa de imoveis 62.1. Incidencia , " , 62.2. Isencoes ,.............. 02.3. A determinacao da materia colectavel.................................... 62.4. A taxa 62.5. A liquidacao e cobranca 63. O imposto de selo " 63.1. Introducao: os dois imPOSIOS de selo 63.2. Incidencia 63.3. Isencoes 63.4. A determinacao da materia colectavel ,..........................

ta<;ao privilegiada

626 627 627

629

630 630 631 632 632 633 634

63.5. A

taxa

"

,........................................

635 635
636 636 637 6:~8 64! 641

63.6. A liquidacao e cobranca "....................................... 64. A taxa social iinica " .." .,......... 64.1. Alusao ao sell regime ,.................... 64.2. A harmonizacao da taxa social rinica com o IRS sobre 0 trabalho , , ",.... 65. Notfcia sobre outros impostos 65,1. Os lEe's .....,...............................................................................

65.2. Outros impostos

Indice de materias
Indice germ ,.,..........................................................................

644
, 647
657