Ana Alice Vilas Boas e Graciela Dias Coelho Jones

PLANEJAMENTO FINANCEIRO E CONTROLE ORAMENTRIO: UM ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL

PhD em Administrao Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro Coordenadora do Programa de Mestrado Profissional em Gesto e Estratgia em Negcios da UFRRJ

Ana Alice Vilas Boas

Mestre em Gesto e Estratgia em Negcios pela UFRRJ Contadora Uberlndia Minas Gerais e-mail: ppgen@ufrrj.br

Graciela Dias Coelho Jones

RESUMO
Este estudo tem como objetivo geral apresentar duas das principais ferramentas da gesto financeira, o Planejamento e a sua expresso monetria; e o Oramento e o Controle, ressaltando a importncia do Sistema de Informaes Gerenciais e da Contabilidade. Paralelamente, enfatiza o uso dessas ferramentas na identificao das melhores performances financeiras e dos melhores resultados j alcanados pela empresa, de forma a atingir um estgio de desempenho excelente. A metodologia utilizada no trabalho o mtodo do estudo de caso e a contribuio esperada do estudo oferecer meios para controle e acompanhamento oramentrio, visando a otimizao do processo de tomada de decises para empresas industriais. Portanto, este trabalho foi desenvolvido em uma industria do ramo alimentcio, localizada no estado de Minas Gerais. Foi considerado para estudo o perodo compreendido entre os meses de maio, junho e julho de 2003, levando-se em conta a influncia da sazonalidade do negcio nos resultados da empresa. Conclui-se que as empresas devem seguir uma metodologia de acompanhamento e controles gerenciais com a elaborao de modelos de relatrios gerenciais e identificao dos pontos que podem ser melhor trabalhados quando da execuo oramentria. Pois, os mesmos constituem ferramentas indispensveis ao planejamento e controle da execuo oramentria. Palavras-chaves: Oramento, Balano Financeiro e Reltro d Gs ais e eto

ABSTRACT

The goal of this paper is to present two of the main economic management tools, planning and its monetary expression; and budgeting and controlling, highlighting the relevance of the managerial information system and the accountability. At the same time, it emphasizes the application of such tools in the identification of the best financial performances and the best results achieved by the company, as a way to reach excellent performance. This research is based on a case study and its contribution is to offer means for budgeting control, aiming at the optimization of the decision making process for industrial companies. For this reason, this study was carried out in a food industry, located in the State of Minas Gerais, Brazil. The fieldwork was conducted during the months of May, June and July of 2003, due to the business sazonality in the companies results. The findings show that these companies should apply a methodology of following through the process and implementing managerial controls, with the production of managerial reports and the identification of the aspects that can be improved during the budgetary execution, for such tools are essential to the planning and control of the budgetary execution. Key-words: Budget, Financial Balance and Management Reports

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1. INTRODUO O trabalho baseia-se na crena na importncia da informao com qualidade, bem como a sua adequada utilizao, atravs do desenvolvimento de relatrios gerenciais, para subsidiar o processo de tomada de decises. Apresenta uma proposta de desenvolvimento de relatrios gerenciais com o objetivo de contribuir para que sejam superadas as dificuldades encontradas pelas empresas no estabelecimento de prioridades e de critrios de anlise dos seus dados. Foi enfatizado o planejamento, mais especificamente na sua forma numrica, o planejamento oramentrio, a sua aplicabilidade, caractersticas e importncia e a funo do controle como ferramenta fundamental para assegurar que os planos estabelecidos pelas empresas sejam cumpridos, tendo como suporte um adequado sistema de informaes. O Sistema de Informaes apresentado como um determinante para o sucesso do processo de planejamento e controle das atividades, e principalmente para instrumentalizar o processo de tomada de deciso eficaz. O objetivo do trabalho abordar de maneira genrica, duas das principais ferramentas da gesto financeira, quais sejam o Planejamento e sua expresso monetria; o Oramento e o Controle da execuo oramentria. Ressalta a importncia do Sistema de Informaes Gerenciais e da Contabilidade, como principais fontes de infor maes para a estr uturao de relatrios gerenciais fundamentais para o processo de tomada de decises para empresas industriais. Paralelamente, enfatiza a importncia dessas ferramentas gerenciais na identificao das melhores performances financeiras e dos melhores resultados j alcanados pela empresa estimulando conjug-los de forma a atingir um estgio de desempenho com excelncia. Acreditando que a empresa sempre poder alcanar a melhoria de seus ndices de produtividade, os modelos de gesto propostos criam as condies para a busca da permanente otimizao de resultados atravs da superao de seus prprios limites. Objetiva ainda, a identificao dos pontos que podem ser melhor trabalhados quando da execuo oramentria, atravs de relatrios de acompanhamento peridicos dos resultados que explicitam as distores oramentrias. O foco central do presente trabalho apresentar as formas como as empresas podem beneficiar-se do planejamento oramentrio, atravs de instrumentos de controles pelos sistemas de informaes. O trabalho desenvolveu-se no contexto de empresa do ramo industrial, no que refere tomada de decises com

vistas correes e controles das variveis que precisam ser melhor trabalhadas resultando na otimizao dos resultados peridicos das empresas. 2. REVISO DE LITERATURA O planejamento oramentrio possibilita empresa a identificao de todos os pontos que podem e precisam ser melhor trabalhados por ela e principalmente permite a antecipao dos resultados esperados, para um determinado perodo. Nakagawa (1995, p. 48) define planejamento como o ato de tomar decises por antecipao ocorrncia de eventos reais, e isto envolve a escolha de uma entre vrias alternativas de aes possveis, que os gerentes podem formular no contexto de diversos cenrios provveis do futuro. Frezatti (2000, p. 18) refora esta definio ao mencionar que ... decidir antecipadamente constitui-se em controlar o seu prprio futuro. bastante comum a utilizao das informaes oramentrias para o processo de tomada de deciso, considerando-se que elas servem de parmetro para a futura situao financeira e econmica da empresa. Da, a importncia do trabalho com a disponibilidade de informaes seguras e que efetivamente retratem a real situao da empresa. Oramento a expresso quantitativa e formal dos planos da administrao, e utilizado no sentido de apoiar a coordenao e implementao destes planos. (Perez Jnior et al. , 1997, p.82). Welsch (1983) define o oramento, em termos amplos, como o enfoque sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao. To importante quanto o planejamento oramentrio para a empresa o controle da sua execuo. Este controle deve ser exercido na mesma periodicidade dos fechamentos contbeis, ou seja, aps o fechamento dos balancetes mensais pela contabilidade. Frezatti (2000, p. 72) refora a importncia da contabilidade no oramento quando menciona que o processo de montagem do prprio oramento suportado pelas informaes contbeis ... Segundo a definio de Iudcibus (1980), a contabilidade um sistema de informao e avaliao com o objetivo de prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. O relatrio contbil, apresentado por Marion (1991, p. 51), a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade, que conforme mencionado por ele tem como objetivo relatar s pessoas que se utilizam da

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contabilidade os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado perodo. Quando a empresa trabalha com uma periodicidade mensal de acompanhamento oramentrio e de relatrios contbil-gerenciais ela automaticamente cria mecanismos de controle que garantem o alcance dos resultados anteriormente previstos, ou seja, os resultados da projeo dos resultados. O acompanhamento permite que desvios ocorridos em determinadas contas sejam conhecidos e, em caso de irregularidades, que estas sejam reparadas evitando novas incidncias nos prximos perodos. Catelli (2001) menciona que um sistema de informao eficiente, que revelar a necessidade de aes corretivas no momento oportuno, possibilitando aos gestores julgar se seus objetivos so apropriados ou no, por causa das mudanas ambientais constantes, um pr-requisito para um desempenho eficaz da funo controle. Importante ressaltar, tambm, que o oramento perde o sentido de ferramenta de controle se no estiver atrelado a um rigoroso processo permanente de acompanhamento da sua execuo, ou seja, o planejamento e o controle devem caminhar juntos. Figueiredo & Caggiano (1997, p. 123) diz que somente o planejamento no assegura a realizao dos plano; tambm necessrio que exista controle. O Sistema de Informaes um determinante no processo de gesto oramentria, ao permitir que um grande volume de dados sejam processados, organizados e agrupados de forma a atingirem o objetivo de serem um importante veculo de informao e um poderoso instrumento para o processo decisrio. Drucker (1974, p.124) menciona que:
A tomada de deciso apenas uma das tarefas de um gerente. Normalmente, no exige mais que uma pequena frao de seu tempo. Mas tomar decises tarefa especfica do gerente (...). Gerentes eficazes, portanto, tomam decises eficazes (...) por meio de um processo sistemtico, com elementos claramente definidos e em uma perfeita seqncia de fases.

- Suporte de seus processos e operaes. - Suporte na tomada de decises de seus funcionrios e gerentes. - Suporte em suas estratgias em busca de vantagem competitiva. A avaliao de desempenho empresarial um processo de grande importncia e um requisito essencial para a verificao da eficcia do processo de gesto nas fases do planejamento, execuo e controle. Os analistas financeiros normalmente utilizam planilhas eletrnicas e outros softwares de planejamento financeiro para avaliar o desempenho financeiro presente e projetado para uma empresa. O Brien (2002, p. 189) A utilizao dos demonstrativos financeiros para a anlise do desempenho econmico-financeiro conta com vantagens e desvantagens que podem ser identificados pelas consideraes de Gitman (2002 p. 104), quando menciona que: O ponto fundamental que a anlise baseada em ndices simplesmente dirige o analista s principais potenciais reas de preocupao, ela no fornece evidncias conclusivas sobre a existncia de um problema. A principal vantagem da anlise atravs de ndices a possibilidade de identificao de tendncias e a localizao de desvios em torno de certos padres considerados adequados. na interpretao desses desvios e tendncias que o gestor ir tirar proveito de sua experincia e tcnica, ao mximo (Treuherz, 1999). Tambm, quanto utilizao das demonstraes financeiras, Gitman (2002, p. 106) complementa que as demonstraes financeiras que esto sendo comparadas devem ser da mesma data ou ms de encerramento; caso contrrio, os efeitos da sazonalidade podem levar a concluses e decises errneas. Drucker (1974, p.181) diz que o desempenho da organizao tornou-se decisivo, muito alm da esfera econmica ou mesmo da esfera social, por exemplo na educao, nos cuidados mdicos e no progresso do conhecimento. Importante considerar que tanto o processo de planejamento quanto o seu devido acompanhamento e controle de resultados tem a sua eficcia medida pela anlise dos relatrios gerenciais elaborados com o suporte do Sistema de Informao Gerencial e da relevante participao da Contabilidade como instrumento de informao. 3. METODOLOGIA O Estudo de Caso, proposto por Yin, foi a metodologia adotada para a realizao do trabalho. Yin (2001, p. 19) menciona que os estudos de caso representam a estratgia preferida quando se colocam questes do tipo como e por que ... Ele expressa que o estudo de caso apenas uma das muitas maneiras de se fazer pesquisa em cincias sociais, como a situao apresentada. O objeto de estudo deste trabalho constitui-se de uma empresa industrial do ramo de alimentcio, localizada no

A integridade das informaes um fator decisivo para garantir segurana ao processo de tomada de deciso, uma vez que todas as decises empresariais so tomadas considerandose os aspectos relevantes apresentados por essas informaes, quais sejam, as variveis que participam da realidade da empresa. A responsabilidade pelo desenvolvimento de um sistema de informaes adequado imprescindvel ao processo decisrio e a sua atualizao e ajustes deve ser uma atividade permanente dentro das empresas, uma vez que atualmente as informaes tm atingido uma velocidade de mudanas muito expressiva, nunca antes vista. O Brien (2002, p. 9) cita trs papis vitais que os sistemas de informao desempenham em qualquer tipo de organizao, sendo eles:

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estado de Minas Gerias, operando com as atividades de produo e distribuio de seus produtos. Nela foi analisada a importncia do planejamento oramentrio e o respectivo controle de sua execuo e tambm a implantao de modelos de relatrios gerenciais para suporte no processo de tomada de deciso e anlise de desempenho, bem como de um plano propondo a conjugao das melhores performances j alcanadas pela empresa para otimizao dos seus resultados. Para no revelar a razo social da empresa estudada, no sentido de manter o sigilo quanto s estratgias da empresa, atribuiu-se a ela a denominao de Empresa Excelncia. O levantamento da documentao para a realizao do trabalho foram originrios de pesquisa documental (fonte primrias) e pesquisa bibliogrfica (fontes secundrias. A fonte de documentos utilizada foi de arquivos particulares e com o tipo de documentos escritos. O desenvolvimento deste trabalho procedeu-se atravs, primeiramente, da tcnica de pesquisa bibliogrfica ou de fontes secundrias, atravs de reviso bibliogrfica da literatura nos assuntos relacionados ao tema do trabalho, em conjunto com experincia vivenciada pela pesquisadora no decorrer de sua carreira profissional, bem como de pesquisa cientfica. A reviso de literatura realizada neste trabalho baseiase na literatura, avaliao e discusso de conceitos fundamentais sobre o assunto em questo. A pesquisadora, na funo de funcionria da empresa, teve a oportunidade de participar dos eventos e contribuir para a realizao de diversas atividades relacionadas no presente estudo. A pesquisa de campo foi realizada com o objetivo de conseguir as informaes e o conhecimento sobre o objeto do trabalho. Conforme afirmam Lakatos & Marconi (1991) a pesquisa de campo tem esse objetivo. 4. RESULTADOS E DISCUSSES O trabalho desenvolvido no contexto de empresa do ramo industrial, enfatizando o planejamento financeiro e o controle oramentrio objetivando o processo de tomada de decises com finalidade de correes e controles das variveis que precisam ser melhor trabalhadas resultando na otimizao dos resultados peridicos das empresas, tem os seus resultados apresentados, abaixo. A Empresa Excelncia Este o nome fictcio adotado para a empresa que o objeto do estudo de caso. Esta empresa uma grande indstria do setor alimentcio que atua com as atividades de produo e distribuio de seus produtos, com excelncia.

Atualmente a empresa uma franquia composta por uma fbrica e trs depsitos de distribuio, atendendo uma populao de mais de dois milhes de habitantes nas cidades do Tringulo Mineiro, Alto Paranaba e Noroeste de Minas. Situa-se entre as grandes empresas em recolhimento de icms da regio. A empresa implantou h dois anos um sistema corporativo, para auxiliar a integrao das informaes de todas as reas da empresa, e tambm de todas as atividades desenvolvidas. Este sistema garantiu uma grande agilidade para o fechamento contbil dos perodos e assegurou uma maior segurana quanto integridade das informaes, uma vez que possvel a identificao das razes de cada problema apresentado e do responsvel pela sua ocorrncia, e principalmente discernir a sua causa; falha humana ou falha sistmica. O sistema oramentrio da empresa foi implantado h sete anos, quando a empresa foi estruturada em centros de resultados (centros de custos), contando com um sistema de informaes, um software, adequado para as funes oramentrias, tendo sido substitudo por um sistema corporativo, conforme mencionado anteriormente. A Empresa Excelncia inicia a elaborao do planejamento oramentrio de suas atividades para o ano subseqente, normalmente nos meses de outubro de cada ano. Nesta fase, todos os dados so coletados, trabalhados e transformados em informaes teis ao desenvolvimento de todas as peas oramentrias. O objetivo proposto para a utilizao do planejamento oramentrio a projeo de demonstrativos financeiros para o ano seguinte e consequentemente o conhecimento da perspectiva futura dos resultados da empresa. A metodologia proposta foi implementada na empresa, tendo inclusive, os seus resultados verificados no decorrer do desenvolvimento deste trabalho, atravs da apresentao de anlise dos resultados da Empresa Excelncia e das variveis que o compem. Os acompanhamentos, no que diz respeito ao Planejamento Oramentrio, mais especificamente, situao prevista em relao a situao real ocorrida, a avaliao da performance da empresa, a proposta de otimizao de seus resultados e os controles foram sugeridos quando da apresentao dos modelos de relatrios gerenciais. As anlises dos demonstrativos foram realizadas considerando-se uma amostra de trs meses do ano: maio, junho e julho. Proposta de modelos de relatrios gerenciais para acompanhamento oramentrio Os relatrios desenvolvidos para a Empresa Excelncia podem ter os seus modelos aplicados a outras empresas industriais e no industriais com adequao aos seus planos de contas e sua estrutura contbil, cabendo alguns ajustes realidade de cada empresa.

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Importante lembrar que os meses considerados para o presente estudo so os meses de maio, junho e julho do ano 2003 e, ainda que o ms base utilizado para a realizao da apresentao dos relatrios desenvolvidos foi o ms junho de 2003. A) Relatrios de Acompanhamento do Demonstrativo de Resultados do Exerccio (DRE) O demonstrativo de resultado do exerccio um dos relatrios mais importantes da empresa. Pode-se afirmar que por meio das informaes nele contidas tornase possvel ter um resumo do comportamento de todas as variveis que compem o resultado da empresa, e mais especificamente, o prprio resultado (prejuzo ou lucro) de um determinado perodo. A tabela 1, denominada Planilha de Acompanhamento Mensal do DRE, uma planilha comparativa da performance dos resultados mensais, em que destacada, atravs da metodologia da Anlise Vertical, a participao de cada uma das variveis que compem o demonstrativo de resultado do exerccio, em relao ao faturamento bruto. Esta planilha considera para o ms que est sendo analisado, o ms de junho, quais so os desvios oramenTABELA 1: Planilha de Acompanhamento Mensal do DRE

trios de cada uma das contas e a participao de cada uma delas em relao ao faturamento; participao que pode ser comparada com a performance do ms anterior e com a projeo para o ms seguinte. A metodologia de realizao da Anlise Vertical, com base no faturamento bruto foi aplicada, considerando-se a importncia da previso e realizao das vendas para o processo oramentrio. Importante mencionar que a base para elaborao do planejamento oramentrio a previso do faturamento. A tabela 2, denominada Planilha de Acompanhamento Anual do DRE - Junho uma planilha que compara as performances de cada uma das variveis do demonstrativo de resultado do exerccio, ou seja, a sua participao em relao ao faturamento bruto, com a utilizao da metodologia da Anlise Vertical. Porm, o comparativo realizado em relao ao mesmo ms dos dois ltimos anos, quando possvel avaliar a evoluo e o desempenho da empresa, levando-se em conta o fator sazonalidade. Uma considerao importante a ser realizada quanto ao faturamento, que no contou com abertura da participao de cada uma das unidades. No decorrer do desenvolvimento do presente trabalho, consideraes mais especficas e um tratamento mais personalizado ser dispensado ao acompanha-

DESVIO

%FAT

Fonte: Dados da Pesquisa, junho 2003

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mento do faturamento bruto, com as respectivas participaes de cada uma das unidades de negcios da empresa.
TABELA 2: Planilha de Acompanhamento

B) Relatrios de Acompanhamento do Faturamento A base, ou o ponto de partida para a elaborao oramentria a previso do faturamento bruto da empresa, devido ao fato das demais variveis terem uma certa dependncia desta previso. As dedues so calculadas e realizadas considerando-se o faturamento da empresa, os custos operacionais de uma forma geral dependem dos volumes de vendas e conseqentemente, a produo ser funo da expectativa de vendas prevista. Partindo deste princpio, pode-se verificar o papel fundamental do faturamento e da relevncia e representatividade por ele expressa na composio dos resultados da empresa; razo pela qual torna-se imprescindvel o acompanhamento e controle da sua realizao de uma forma minuciosa e com grande critrio, conforme proposta deste trabalho. Aps a concluso sobre a importncia do faturamento, relatrios de acompanhamento so uma grande contribuio para garantir o controle e atingimento do planejamento previsto e, conseqentemente, das demais variveis interdependentes. A tabela 4, denominada Planilha de Acompanhamento do Faturamento, foi desenvolvida com o objetivo de contribuir para o acompanhamento do faturamento da empresa. A anlise da Tabela 4 permite verificar, no s o percentual de atingimento da previso oramentria do faturamento de

Fonte: Dados da Pesquisa, Anual do DRE - Junho

Atravs da anlise comparativa com a utilizao da tabela 2, pode-se verificar as variveis que contaram com variaes expressivas em relao ao faturamento bruto e, inclusive tomar decises no sentido de anular o impacto das mesmas nos resultados de perodos futuros. Por exemplo, a participao dos custos operacionais em relao ao faturamento tiveram um aumento significativo em relao aos ltimos perodos, conforme especificado na Tabela 3, denominada Participao dos Custos Operacionais, abaixo:
TABELA 3: Participao dos Custos Operacionais

Fonte: Dados da Pesquisa

De posse destas informaes, prope-se levantamentos das causas desta variao que so fundamentais para a identificao e correo de possveis erros, ou certificao de falhas nos processos de controle ou ainda, ocorrncia de alteraes no cenrio dos custos operacionais da empresa para um patamar mais elevado. Vale ressaltar que o TABELA 4: Planilha de Acompanhamento do Faturamento resultado da investigao das causas das variaes dos custos, contemplando quaisquer uma das hipteses acima citadas muito importante para a implementao de medidas que venham reduzir os impactos nos resultados futuros da empresa. Fonte: Dados da Pesquisa

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cada uma das unidades em relao ao faturamento orado, atravs da coluna %, mas tambm identificar qual foi a contribuio e a performance de cada uma das unidades na composio do faturamento total da franquia. Uma segunda importante considerao pode ser visualizada quando da comparao da performance das unidades no presente exerccio em relao ao mesmo perodo do ano anterior, levando-se em conta o fator sazonalidade. O modelo proposto pela planilha possibilita, ainda, que seja conhecida a perspectiva para o faturamento orado para o ms seguinte, podendo ser uma importante ferramenta para o processo decisrio e implementao de medidas que garantam que o resultado previamente orado seja realizado. Aps conhecidas as posies sobre o faturamento de cada uma das unidades, pode-se identificar que a performance da unidade 4 deixou a desejar no ms base da anlise, junho/2003. Consideraes sobre o faturamento da unidade 4 no ms de junho do ano 2003: Mediante a utilizao do modelo de relatrios gerenciais propostos, algumas consideraes sobre o faturamento da unidade 4 foram realizadas: 1. O percentual de participao da unidade 4 no faturamento apresenta reduo em relao participao do mesmo ms do ano anterior, 2002. A participao da unidade em junho de 2002 era de 10,91%, passando em junho de 2003 para 8,58%. Para o ms seguinte contemplada uma participao de 9,85%, ou seja, maior do que a realizada no referido ms. 2. Observa-se que a unidade 4 perdeu esta participao para as unidades 2 e 3 que tiveram as suas participaes incrementadas no perodo. 3. Outro ponto importante a considerar quanto ao desvio oramentrio que esta unidade apresentou na relao entre o faturamento orado versus faturamento realizado, tendo atingido apenas 88,55% do faturamento previsto. O no atingimento das expectativas do faturamento compromete o resultado futuro da empresa caso no sejam identificadas e reparadas as causas. Pode-se assim verificar a importncia da previso oramentria como ferramenta de acompanhamento, controle e segurana dos resultados da empresa. A tabela 5, denominada Acompanhamento Oramentrio do Faturamento por Produto da Franquia, possibilita um levantamento mais detalhado sobre o faturamento, em que permite a sua abertura por cada um dos produtos produzidos e comercializados pela empresa.

TABELA 5: Acompanhamento Oramentrio do Faturamento por Protudo da Franquia

Fonte: Dados da Pesquisa

A tabela 5 proposta possibilita a verificao da performance do faturamento da empresa, de cada um dos seus produtos. Importante ressaltar que esta verificao tambm pode ser realizada, individualmente, para cada uma das unidades da franquia, possibilitando que sejam analisados os resultados da previso oramentria, a participao de cada produto no faturamento, bem como a variao ocorrida no faturamento de cada produto de junho de 2002 para junho de 2003. Conhecendo-se o produto, ou os produtos que no alcanaram a performance prevista pela previso oramentria, torna-se possvel a tomada de deciso no sentido de reduzir os impactos causados sobre os resultado das empresa e at mesmo na sobrevivncia do produto no mercado. Muitas medidas podem e devem ser tomadas com a utilizao destas informaes levantadas pelo modelo proposto, podendo-se destacar algumas: enfatizar o trabalho da fora de vendas da empresa, realizar levantamento dos motivos causadores do no atingimento dos volumes previstos, verificar o ambiente externo e a ao dos concorrentes quanto aos produtos similares por eles oferecidos, bem como a poltica de preos da empresa em relao aos concorrentes, otimizar a divulgao dos produtos no mercado, junto aos clientes potenciais. A tabela 6, denominada Acompanhamento Oramentrio do Faturamento por Produto (Unidade 4), apresenta o mesmo modelo apresentado na Tabela 5, para uma unidade de negcios especfica, a unidade 4, que conforme anlise anterior foi a que apresentou condio de defasagem em relao s previses oramentrias do faturamento.
TABELA 6: Acompanhamento Oramentrio do Faturamento por Produto (Unidade 4)

Fonte: Dados da Pesquisa

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performances oramentrias das contas de despesas operacionais. Pelo modelo proposto na tabela 7, atravs da anlise dos desvios oramentrios totais da conta de despesas operacionais, verifica-se que o desvio de 12,81% apresentado no ano 2002 foi reduzida para 5,77%, no presente exerccio analisado, o ms de junho. Observa-se que todas as unidades de negcios da franquia contriburam para a reduo do desvio oramentrio das despesas totais, de junho de 2002 para junho de 2003, com exceo da unidade 3, que aumentou a sua variao de 77,92% para 89,17%. A maior contribuio pode ser apresentada pela unidade 4 que reduziu a sua variao de 127,16% para 105,47% de 2002 para 2003. A importncia do modelo proposto pode ser comprovada pelos resultados da anlise do comportamento das despesas de cada uma das unidades de negcios da franquia e pela oportunidade de identificao das unidades que precisam trabalhar de uma forma mais rigorosa o acompanhamento das suas despesas operacionais. oportuno lembrar que o controle das despesas uma varivel determinante dos resultados das empresas, sendo ela uma das componentes do Demonstrativo de Resultado do Exerccio de grande representatividade. C) Relatrios de Acompanhamento das Despesas A tabela 8, denominada Acompanhamento OramenOperacionais trio dos Grupos de Contas de Despesas Operacionais unidades, tambm apreTABELA 7: Acompanhamento Oramentrio das Despesas Operacionais senta os seus valores em 2001 20 02 20 03 mil reais, tendo sido elaboORADO REALIZADO % ORADO REALIZADO % ORADO REALIZADO % rada com o objetivo de acompanhar a execuo oramentria dos grupos de contas de despesas operacionais que so clasFonte: Dados da Pesquisa sificadas de acordo com o plano de contas da Empresa Excelncia em: Pessoal, Material, Servios de TerceiA tabela 7, denominada Acompanhamento Oramenros, Aluguis e Outros Insumos. trio das Despesas Operacionais, apresenta os seus valores A tabela proposta apresenta o acompanhamento da em mil reais. Ela foi desenvolvida para possibilitar o acompanhamento oramentrio das despesas operacionais de cada execuo oramentria das despesas operacionais da uniuma das unidades de negcios da empresa, ou seja, conhecer dade 2, referente ao ms de junho. Importante ressaltar as variaes (desvios) TABELA 8: Acompanhamento Oramentrio dos ocorridos na relao oraGrupos de Contas de Despesas Operacionais - unidades do versus realizado, podendo estes ser identificados na coluna % . A tabela tambm apresenta o comportamento dos desvios oramentrios dos ltimos trs anos, sendo possvel o acompanhamento da evoluo das Fonte: Dados da Pesquisa

Analisando as informaes sobre o faturamento da unidade 4, apresentadas na Tabela 6, verifica-se os produtos que no tiveram o xito desejado de suas participaes, de forma a atingir o faturamento previsto. Estas informaes so importantes para a garantia de melhores decises a serem tomadas sobre o futuro de cada produto especificamente. Identifica-se que medidas de otimizao da participao da unidade 4 precisam ser avaliadas e implementadas, visando reverso da presente condio apresentada pelo faturamento, para no comprometer o seu desempenho previsto para o ms de julho de 2003 e para os demais meses vindouros. Outra importante contribuio da Tabela 6 proposta quanto apresentao do percentual de incremento ou reduo do faturamento do presente exerccio em relao ao ano anterior, exposto na ltima coluna da tabela sob a nomenclatura de % variao 2002 p/ 2003. Na gesto do faturamento das empresas pode-se destacar, alm dos pontos j considerados, a grande relevncia dessa varivel no desempenho empresarial, devido ao fato dela representar o ponto de partida para a elaborao oramentria e a sua performance ser uma grande responsvel pelos resultados da empresa.

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que esta tabela pode e deve ser realizada para todas as unidades da franquia, em todos os meses. Pela anlise da Tabela 8, pode-se observar uma otimizao do controle da execuo oramentria no ano 2003, uma vez que o desvio das despesas totais que eram de 14,83% passaram para 5,20%, no presente exerccio, contando com uma performance otimizada em todos os grupos de contas. O suporte concedido, pelo modelo proposto, com a utilizao das tabelas apresentadas no presente trabalho, ao processo de acompanhamento e controle oramentrio e ao processo decisrio fundamental para a garantia dos resultados da empresa. vlido ressaltar que quanto maior e mais rgido forem os controles utilizados pelas empresas em todos os seus nveis e em todas as suas etapas maiores so as expectativas de alcance dos resultados previstos. O impacto da conjugao da melhor performance das variveis custos operacionais e despesas operacionais na formao do resultado

Nesta etapa, prope-se a criao de um cenrio otimista de resultado para a empresa, em que as melhores performances alcanadas pelas variveis despesas operacionais e custos operacionais no decorrer TABELA 9: Conjugao das Melhores Performaces - Simulao dos trs meses, so conjugadas em um mesmo ms. A criao deste cenrio trabalha apenas com previses reais e atingveis pela empresa, ao considerar para sua elaborao performances que so possveis de serem atingidas, e melhor dizendo, que j foram alcanadas pela empresa, sem Fonte: Dados da Pesquisa desconsiderar o fator da sazonalidade do negcio. Com a utilizao da A situao pode ser visualizada tambm quanto metodologia da Anlise Vertical, so identificadas as participerformance das despesas operacionais que teve a sua paes de cada uma das variveis que compem o Demonsotimizao no ms de junho, ou seja, 22,54 % sobre o trativo de Resultado do Exerccio em relao ao faturamento. faturamento bruto, sendo esta a medida da performance Atravs da conjugao das melhores performances de de cada varivel. despesas operacionais e de custos operacionais dos meses Uma considerao importante e que ressalta a validade maio, junho e julho, a tabela 9 apresenta, em sua ltima de desta proposta o fato deste trabalho considerar os efeicoluna, a simulao do resultado do ms de maio proposto tos da sazonalidade da empresa, ou seja, os meses analisapela terceira etapa. dos referem-se ao perodo de inverno; meses de maio, ju-

nho e julho. O ms base para esta proposta, terceira etapa, foi o ms de maio, devido ao fato de ter sido um ms que apresentou resultado de prejuzo, de 550.859,61. Com a utilizao do modelo proposto, torna-se possvel a verificao dos impactos ocorridos com a sua implementao, qual seja a reverso do resultado do exerccio e a identificao da sua aplicabilidade. A tabela 9, denominada Planilha de Conjugao das Melhores Performances - Simulao apresentada, a seguir. Esta tabela proposta apresenta o demonstrativo de resultado atual do ms de maio e as performances de todas as variveis que o compem, referente aos meses de maio, junho e julho e tambm, na ltima coluna, o ms de maio simulado com a conjugao das melhores performances alcanadas pelas variveis despesas e custos operacionais. Analisando a tabela 9, observa-se que os custos operacionais da empresa tiveram performances variveis nos meses de maio, junho e julho, tendo atingido a melhor performance no ms de julho, de 50,53% sobre o faturamento. Considerando-se que houve a possibilidade de atingimento da perfor mance otimizada de custos operacionais no ms de julho, a proposta baseada na crena de que a empresa capaz de repetir e at mesmo superar esta medida de desempenho.

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Planejamento Financeiro e Controle Oramentrio: Um Estudo de Caso em uma Empresa Industrial.

Observa-se que pela conjugao das melhores performances de custos operacionais e despesas operacionais, a empresa parte de um resultado de prejuzo no montante de 550.859,61 para uma posio favorvel de lucro no valor de 31.197,24. fundamental considerar que esta proposta no exige, para a sua realizao, que a empresa execute uma performance alm da sua capacidade, ou seja, ela apenas conjuga simultaneamente as melhores performances possveis e atingveis pela empresa, uma vez que estas j foram atingidos por ela. 5. CONCLUSAO A considerao do Planejamento e sua expresso monetria; o Oramento e o Controle da execuo oramentria, como duas das principais ferramentas da gesto financeira, pode ser confirmada no desenvolvimento do presente estudo, onde tambm so ressaltadas a importncia do Sistema de Informaes Gerenciais e da Contabilidade, como principais fontes de informaes para a estruturao de relatrios gerenciais fundamentais para o processo de tomada de decises para empresas industriais. O trabalho alcanou o xito desejado por ter apresentado os resultados esperados e propostos quando da sua idealizao. As empresas devem seguir uma metodologia de acompanhamento e controles gerenciais com a elaborao modelos de relatrios gerenciais e identificao dos pontos que podem ser melhor trabalhados quando da execuo oramentria. Pois, os mesmos constituem ferramentas indispensveis ao planejamento e controle da execuo oramentria.

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