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Contabilidad financiera bsica

Captulo 1: Contabilidad. Qu es?


Contabilidad: Origen y desarrollo Para entender mejor el concepto de contabilidad debemos relacionarlo con la propia naturaleza humana. El carcter intelectual y fabril de nuestra especie le llevan a producir y a computar, el sentimiento de propiedad conduce al hombre a valorar sus bienes, los lmites de la memoria lo obligan a tener que registrar sus operaciones dentro de la empresa. Es decir, la contabilidad naci de la prctica y necesidad de registro y poco a poco se forjaron sus caractersticas primarias. El desarrollo de la contabilidad se produce en forma paralela a la evolucin de las actividades econmicas desarrolladas por el hombre, las cuales, ahora por su complejidad y volumen han obligado a que las tareas contables tambin se hagan, lgicamente, cada vez ms complejas y con ms precisin. Por lo tanto no ser posible comprender el origen y desarrollo de la contabilidad sin vincularlo a la actividad econmica. Actividad econmica: Conceptos bsicos: Por su naturaleza, el ser humano tiene necesidades y deseos de poseer o disfrutar de medios, gracias a los cuales puede procurarse sensaciones agradables o evitar sensaciones desagradables. Los medios para satisfacer estas necesidades y deseos del hombre pueden ser libres y al alcance de todos, por ejemplo el aire, o escasos, como por ejemplo los alimentos. Definiendo la actividad econmica se puede decir que es la actividad humana encaminada a luchar contra la escasez, es decir a la consecucin de los medios (bienes y servicios) escasos con los que el hombre puede satisfacer sus necesidades y deseos, y consiste en la produccin de esos bienes y servicios escasos. Esta produccin econmica requiere de la intervencin de sus elementos que son: los recursos naturales, el capital, la tcnica y el trabajo humano. Por otro lado, el hombre al poseer la facultad de elegir entre varias alternativas y de escoger los usos que van a dar a los bienes con que cuenta, selecciona y combina los medios escasos de que dispone, realizando de esta forma una actividad econmica. Como conclusin, la actividad econmica se puede definir como aquella actividad desarrollada por el hombre que, partiendo de unos recursos escasos susceptibles de usos alternativos, busca la satisfaccin de las necesidades humanas.

La empresa: En todas las pocas, desde que en tiempos primitivos comenz la diferenciacin social del trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios tiles para el hombre. Estas organizaciones consideradas en sentido amplio y creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas, son lo que se ha venido en llamar empresas. La forma, tamao, estructura, atribuciones de las empresas, sus modos de actuar y modificar la realidad puede variar mucho de una etapa histrica a otra, de uno a otro lugar geogrfico, en funcin del contexto social. En nuestros das, el proceso econmico, consistente principalmente en la transformacin de la naturaleza en beneficio del hombre, se lleva a cabo igualmente por medio de la empresa. Objetivos de la Empresa: Existen dos objetivos primordiales en las empresas capitalistas o de economa de mercado: 1. Uno, que podra denominarse externo, consistente en la produccin de bienes o servicios, o ambos, con destino al mercado de consumidores y usuarios. 2. Otro, que podra denominarse interno, tendiente a la obtencin del mximo beneficio.

Naturaleza de la empresa: La vida de las empresas se asemeja en muchos aspectos a la de las personas fsicas. Al igual que stas, nacen, se desarrollan y mueren (desde el punto de vista legal). Tal y como sucede a los seres humanos, a lo largo de su existencia, stas tambin desarrollan y efectan mltiples actividades, al tiempo que van adquiriendo derechos y obligaciones. Jurdicamente, lo mismo que sucede con una persona fsica, la empresa posee voluntad, se trata de la voluntad emanada de sus directivos, posee igualmente, adems, un domicilio fiscal y un patrimonio. Gestin de la empresa: Los actos que realizan las empresas cotidianamente son de muy diversa naturaleza, encaminados todos ellos a la consecucin de los fines empresariales. El empresario necesita tener conocimiento de cada uno de esos actos, de su importancia y grado de realizacin, para poder planificar y controlar la actividad de la empresa. Para ello debe disponer de un sistema de informacin capaz de mantener al empresario informado en todo momento de la marcha de cada elemento de la empresa y del grado de cumplimiento de los planes empresariales. A ste sistema de le denomina Contabilidad El Patrimonio como objeto material de la contabilidad:

El campo de actuacin u objeto material de la contabilidad es el patrimonio, el cual est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones, pertenecientes a la empresa, y que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir sus fines. El patrimonio de una empresa est conformado por el dinero en sus cajas o en bancos, derechos de cobro sobre clientes, mercaderas, instalaciones, edificaciones, equipos de oficina, mobiliario, deudas derivadas de compras efectuadas o servicios recibidos, etc., que son necesarios para el desarrollo de sus actividades. Cuando estos elementos que conforman el patrimonio de la empresa, que constituyen un conjunto heterogneo se valoran en una misma unidad monetaria, se consigue la homogeneidad, quedando de sta manera concebido el patrimonio como campo de actuacin de la disciplina contable. DEFINICIONES OPERATIVAS DE CONTABILIDAD: a) Es La tcnica de registro e informacin de las transacciones u operaciones b) Es La ciencia que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones que se realizan en los negocios o empresas, interpretando los resultados obtenidos c) Es Un sistema de informacin estructurado para medir, registrar e informar en trminos monetarios, acerca de los ingresos y las salidas de recursos de una organizacin

Captulo 2: Para qu sirve la contabilidad?


La contabilidad como instrumento de clculo del beneficio empresarial: El clculo del beneficio o prdida, en su forma sencilla, se realiza anotando los ingresos y los gastos que van producindose debido a la actividad de la empresa. La diferencia entre ellos constituye el beneficio (si los ingreso son superiores) la prdida (si los gastos son superiores a los ingresos). Los primeros sistemas de contabilidad, sin duda surgieron de la necesidad de conocer el beneficio elaborado por la empresa, y en consecuencia tomaron la forma de una simple anotacin de los ingresos obtenidos y los gastos devengados, conforme se iban produciendo. Este clculo del beneficio real de una empresa reviste de hecho mas complejidad que la aplicacin de una sencilla operacin aritmtica, ms no por ello deja de ser sa la base del razonamiento contable. El primer objetivo de la contabilidad ser pues, el establecimiento del beneficio o prdida obtenida por la empresa. Pero el empresario no se conformar simplemente con ese dato, ya que, adems de averiguar cunto est ganando o perdiendo en el presente, querr conocer tambin cual ha sido la evolucin a lo largo del tiempo, de los resultados de la empresa., en que operacin, en que actividades o productos se han obtenido los beneficios prdidas, y de qu manera.

Finalmente, tambin desear establecer, en la medida de lo posible, las perspectivas de futuro, es decir, la evolucin que va a experimentar los resultados de la empresa en el siguiente y los posteriores periodos contables. La contabilidad como medio para controlar la actividad de la empresa: En la empresa se realiza cotidianamente una serie de actos de muy diversa naturaleza, encaminados todos ellos a la consecucin de los fines empresariales. La direccin de la empresa necesita tener conocimiento de cada uno de sus actos, de su importancia y grado de realizacin, con objeto de poder planificar y controlar la actividad de la unidad productiva. Para ello debe disponer de un sistema de informacin eficiente, capaz de llegar hasta el ltimo rincn de la empresa y que no escape ningn hecho que pueda tener un significado econmico dentro de aquella. La misin de la contabilidad, por tanto, no consistir tan solo en la evaluacin del beneficio obtenido, sino tambin habr de suministrar datos a la direccin de la empresa que le permitan comprobar a lo largo del tiempo, el grado de ejecucin conseguido de cada uno de los objetivos empresariales. Un buen sistema de contabilidad deber constituir una red nerviosa, que recorra toda la empresa, para informar en todo momento de la marcha de cada elemento de la empresa y del grado de cumplimiento de sus planes empresariales. La contabilidad, reflejo de la historia de la empresa: La contabilidad es el reflejo de la historia de la empresa. Las anotaciones contables efectuadas en el marco del sistema de contabilidad de la empresa, van prestando a lo largo del tiempo, un testimonio continuado de la vida de aquella y escribiendo su historia. Con frecuencia el empresario deber volver sobre tales anotaciones a fin de obtener referencias que le ayuden a comprender y analizar el presente. Los datos del pasado le servirn tambin de apoyo para prever el futuro, ya que la previsin en cuanto que ha de basarse sobre un estudio evolutivo, no puede realizarse solo a partir del presente. La contabilidad como ciencia: La contabilidad ciencia, en su inicio fue una tcnica, que al principio surgi por la necesidad de registrar los hechos operacionales financieros, es decir, era simplemente Tenedura, que a medida del avance econmico y financiero de los negocios con sus necesidades de mayor informacin y anlisis, requiri de normas, teora y otras tcnicas con las que se sustentara dicha informacin; hacindose ciencia al descubrirse la verdad referente a los principios de contabilidad y de economa empresarial. La contabilidad como toda ciencia creada por el hombre, tiene sus principios y procedimientos para el mejor logro de sus objetivos, y ha evolucionado para satisfacer sus necesidades cada vez ms cambiantes. ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD:

La contabilidad ciencia, requiere para su estudio y forma de aplicacin, de un conocimiento detenido y especializado, con un razonamiento que empieza en la lgica y se materialice en la prctica, con un entendimiento en el concepto ms amplio y universal del Para qu? y del Por qu? de los hechos registrables. La contabilidad es una ciencia que estimula el intelecto y no una actividad rutinaria, por lo que de hecho para ejercerla es necesario aplicar la inteligencia, la capacidad analtica, la creatividad y el criterio profesional del Contador. Se dice que la contabilidad es el lenguaje de los negocios, por lo que para comprenderlo con claridad es necesario conocer el idioma que emplean los contadores (Terminologa Contable), que est basada en la costumbre y en los Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados. La contabilidad como Tcnica: En la tcnica contable puede distinguirse dos niveles de actuacin: v Un nivel normativo, planificador, al que pertenecern, por ejemplo, las actuaciones encaminadas a la realizacin de planes generales de cuentas, elaboracin de presupuestos, creacin de sistemas de control, interpretacin de balances, etc. v Un nivel ms inmediato, ejecutivo, para el que se reserva la denominacin de Tenedura de Libros. La Tenedura de Libros consiste en el registro de aquellos hechos econmicos que se suceden en la vida de la empresa. Esta labor de registro se lleva a cabo, de una forma sistemtica, en cuentas. El reflejo global de esta informacin se realiza en estados contables de carcter peridico, con notables relaciones entre s. Los Estados Contables ms importantes son: El Balance General y el Estado de Resultados. Objetivos de la Contabilidad: Los propsitos fundamentales de la contabilidad son: 1Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por el negocio. 2Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera del negocio. (Informacin) 3Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio. 4Ayudar a planificar con anticipacin sobre las probabilidades futuras del negocio. 5Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdico en los que la contabilidad pueda tener fuerza probatoria conforme a la ley. Importancia de la Contabilidad: Se puede decir que la contabilidad es importante, entre otras, por las siguientes consideraciones:

a) Por que informa sobre la situacin de las empresas, tanto a los propietarios como a terceros y al gobierno. sta informacin a su vez permite evaluar los actos histricos as como tambin ayuda a preparar planes para el futuro, por medio de los cuales las empresas puedan alcanzar sus metas. b) Porque refleja en sus estados, los derechos que tanto los dueos como acreedores tienen sobre los bienes de la empresa. c) Por que sirve para determinar los costos de los productos o servicios que ofrece la empresa negocio. d) Por que permite practicar la revisin de los Estados Financieros para procurar un buen control interno y evitar desperdicios, prdidas de tiempo en el procedimiento y fraudes.

Captulo 3: Cmo se hace la contabilidad?


EL PROCEDIMIENTO BSICO: DEFINICIN: El procedimiento Bsico para el registro de operaciones es aquel que consiste en registrar en un libro denominado Diario General, por medio de asientos, todas las operaciones al irse efectuando; luego pasar dichos asientos diariamente, uno a uno, al libro Mayor y obtener de ste los datos para hacer los Estados Financieros, o sea el Balance General y el Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas.) Este procedimiento bsico en su concepcin inicial fue expuesto por primera vez por el fraile franciscano Luca Paccioli, en el siglo XV ao de 1494 en Venecia, Italia; tiene plena vigencia en la actualidad, estando en nuestro pas normado su uso segn lo dispuesto por el Cdigo de Comercio, en sus artculos 33 al 39.(Cdigo de Comercio del Per) Al procedimiento Bsico para el registro de operaciones, tambin se le conoce como Procedimiento Continental. ESTUDIO DEL PROCEDIMIENTO BSICO: Introduccin: Para que se facilite el estudio y posterior aplicacin del Procedimiento Bsico para el registro de operaciones, vamos a desarrollarlo separando la parte terica de la parte prctica del procedimiento, con la finalidad de que se conozca por un lado, el detalle de los diferentes conceptos y trminos que se aplican, y por otro lado, el orden minucioso de todo el proceso. Al mismo tiempo dicha teora y prctica, con la metodologa que utilizamos, queda cientficamente integrada para su fcil comprensin y aprendizaje efectivo. Antes de mencionar los principales conceptos contables que vamos a estudiar, y que corresponden a la parte terica del procedimiento, consideramos necesario recomendar que sea muy importante de que stos queden bien asimilados, puesto que de ello depende la correcta ejecucin prctica del procedimiento. Los temas principales por estudiar son los siguientes: 1. Operaciones

2. 3. 4. 5. 6.

La cuenta La Partida Doble Libros de contabilidad Balances de Comprobacin Estados Financieros

Estos temas se desarrollan ampliamente en seccin especial para cada uno, en lecciones y captulos posteriores. Para el estudio prctico del procedimiento se va a considerar un orden que seguir una secuencia que consta de 3 etapas, 6 Fases y 9 pasos, de acuerdo al siguiente esquema: ESQUEMA N 1: Secuencia prctica del procedimiento: Comprende 3 etapas, 6 fases y 9 pasos: Primera Etapa: RECONOCIMIENTO 1ra. Fase: Compilacin de datos Paso N 1: Conocer la transaccin Paso N 2: Extraer datos bsicos 2da. Fase: Anlisis de transacciones Paso N 3: Determinar efectos Paso N 4: Identificar cuentas y aplicar reglas de la partida doble Segunda Etapa: REGISTRACIN: 3ra. Fase: Registros en el Diario General Paso N 5: Anotar los efectos mediante asientos 4ta .Fase: Pase de asientos al Mayor Paso: N 6: Clasificar los efectos en las cuentas Tercera Etapa: INFORMACIN:

5ta.Fase: Preparacin de Balance de Comprobacin Paso N 7: Preparar Balance de Comprobacin 6ta.Fase: Formulacin de Estados Financieros. Paso N 8: Formular Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas) Paso N 9: Formular Balance General La explicacin de cada una de estas partes de la secuencia prctica del procedimiento se desarrolla ms adelante, junto con el aspecto terico en los temas del 1 al 6, bajo el sub- ttulo: Secuencia del Procedimiento OPERACIONES: Definicin de operaciones: Las operaciones, conocidas tambin como Transacciones, son las actividades o acontecimientos diarios de un negocio; considerndose entre stas, como operaciones principales, la venta de mercaderas o servicios a las personas llamadas clientes, as como la compra de mercaderas o servicios a las personas llamadas proveedores. En una forma amplia se concepta tambin a las transacciones como a todos aquellos eventos o sucesos especficos que ejercen efectos econmicos en la empresa, y cuyo reconocimiento se expresa en forma de un asiento en los registros de contabilidad. Clases de Transacciones: Por el origen o naturaleza misma de las transacciones, se consideran a stas en 2 clases fundamentales: 1. 2. Transaccin u operacin comercial, llamadas tambin Transacciones Externas. Transaccin u operacin contable, llamadas tambin Transacciones Internas. Como ejemplos de la primera clase tendramos las siguientes: 1.- Efectivo y bienes procedentes del propietario. (Por inversiones originales o subsecuentes) 2.- Entregas en efectivo al propietario (Por utilidades o retiros) 3.- Compras de mercaderas (al contado o crdito) 4.- Pago de las compras al crdito 5.- Ventas de mercadera (al contado o a crdito)

6.- Cobranzas por las ventas al crdito. 7.- Sueldos de empleados, alquileres y otros gastos (al contado o crdito) A estas transacciones externas tambin se les conoce como transacciones con terceros porque surgen de las relaciones con una persona de fuera del negocio. Como ejemplo de las transacciones u operaciones contables, conocidas tambin como transacciones internas porque contrastan con las transacciones externas, tendramos las siguientes: 1.- Ajustes peridicos de gastos pagados por anticipado o de una acumulacin o ingreso devengado. 2.- Una previsin para depreciacin 3.- La correccin de un error y otros casos similares. Caractersticas de las Transacciones Comerciales: A. La caracterstica fundamental de las transacciones con terceros es que la Entidad empresarial da algo a cambio de recibir otra cosa. B. Una transaccin u operacin comercial casi siempre representante finalmente entradas o salidas en efectivo; ya qu, sino inmediatamente, en fecha posterior ser seguida de una liquidacin en efectivo. C. Las transacciones estn amparados por un documento mercantil original de algn tipo. Secuencia del Procedimiento: Como habamos indicado anteriormente, la secuencia u orden que se sigue en el proceso contable del procedimiento bsico para registro de operaciones, comprende 9 pasos que se cumplen en 6 fases y 3 etapas, de las mismas que ahora vamos a describir el paso 1 y 2 de la fase 1 a fin de que quede explicado en qu consisten para su correcta aplicacin prctica. Paso 1: Conocer e identificar la transaccin: Consiste en reconocer la particularidad de cada una de ellas utilizando para ello ciertos trminos que indiquen una transaccin especifica y con los cuales se distinguir de las otras. Es importante se cumpla su ejecucin, puesto que como existe una gran variedad de transacciones, resulta indispensable saber de cual se trata para hacerle su registro contable adecuado. El documento y los datos contenidos en el mismo son los que se van a facilitar la identificacin de la transaccin Paso2: Extraer Datos Bsicos: Este paso consiste en tomar los datos bsicos de cada transaccin, datos que son extrados de su documento mercantil original, los mismos que se utilizar tanto para hacer el anlisis de la transaccin como para anotar el detalle de la misma.

Fase 1: Compilacin de Datos: Esta fase consiste en ejecutar los pasos 1 y 2 del procedimiento, es decir, consiste en identificar la transaccin y extraer los datos bsicos y particulares de cada una de ellas, tomando como fuente el documento mercantil original de las mismas.

Captulo 4: Contabilidad. Mtodo


USO DE TABLAS: A continuacin empezamos a presentar algunas tablas que forman la estructura de nuestro Mtodo CONTAVA), ((Creado por el Profesor y Docente Universitario C.P.C. Vctor M. Arroyo Len, autor de ste curso)) las mismas que servirn para facilitar el aprendizaje de los conocimientos que comprende el estudio terico prctico del Procedimiento Bsico. Cada tabla debe ser memorizada despus de un razonamiento lgico, siguiendo el orden del N que tiene y de acuerdo a las instrucciones especificas dadas para cada una de ellas. No trabajar en la tabla N 2 si antes no se aprendi el contenido de la tabla N 1 y as en adelante. TABLA N 01: Esta tabla contiene una relacin de 12 transacciones principales (de la clase de transacciones externas o comerciales) propias de una empresa comercial de estructura unipersonal. En la tabla N1 se ha la hecho ejecucin prctica del paso N1 del procedimiento, es decir se ha identificado a 12 transacciones tipo y al mismo tiempo, para que sean reconocidos convenientemente, se complementa haciendo la explicacin de las caractersticas A), B) y C) mencionadas en el punto 3.(Captulo anterior). Tabla N 1: Relacin de las principales transacciones tipo de una empresa comercial unipersonal y el reconocimiento de sus caractersticas: TR.N 1: Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo. A). Se recibe dinero del propietario como capital. Se da derechos de propiedad sobre sus bienes. B). Entra efectivo. C). Acta de constitucin de la empresa TR.N2: Compra de mercaderas al contado A). Se recibe mercaderas a cambio de dar dinero B). Sale efectivo C). Factura (recibida del proveedor) TR.N3: Compra de mercaderas a crdito A). Se recibe mercaderas a cambio de la obligacin por pagar.

B). Despus saldr efectivo C). Factura (recibida del proveedor) TR.N4: Pago en efectivo de una deuda al proveedor A). Se da dinero a cambio de liberarse de la deuda u obligacin B). Sale efectivo C). Recibo de Egresos TR.N5: Venta de mercaderas al contado A). Se recibe dinero a cambio de mercaderas entregadas. B). Entra efectivo C). Factura (Emitida o extendida) TR.N6: Venta de mercaderas a crdito A). Se da mercadera a cambio del derecho por cobrar. B). Despus entrar efectivo C). Factura (emitida o extendida) TR.N7: Cobranza de cuenta por cobrar al cliente A). Se recibe dinero a cambio de la cancelacin de cuenta por cobrar. B). Entra efectivo C). Recibo de Ingresos TR.N8: Se deposita dinero en el Banco A). Se entrega dinero al banco para que lo cuide, administre y lo tenga a nuestra disposicin. B). Sale efectivo en traslado C. Boleta de depsito bancario.

TR.N9: se obtiene un prstamo al Banco A). Se recibe dinero del Banco a cambio de la obligacin de pagarlo. B). Entra efectivo C). Nota de abono de banco TR.N10: Compra de mobiliario a crdito A). Se recibe bienes muebles a cambio del compromiso por pagar. B). Despus saldr efectivo C). Factura (recibida) TR.N11: Pago de sueldos en efectivo A). Se da dinero a cambio de prestacin de servicios de trabajadores. B). Sale efectivo C. Boleta de pago al trabajador. TR.N12: Pag de alquileres con cheque girado A). Se da dinero a cambio del derecho a usar el local alquilado. B). Sale efectivo (con cheque girado) C). Recibo de alquileres Auto evaluacin de aprendizaje y memorizacin Tabla N 1: Despus de haber estudiado sta Tabla, la autoevaluacin se puede hacer contestando a las preguntas que se hacen a continuacin: 1.- Diga cuales son las transacciones tipo: a). Del N 1 al N 12 b). Las que tienen estos nmeros: 2,4 6, 8,10 y 12 C. Las que tienen estos nmeros 1, 3, 5, 7,9 y 11

d). Las de compras que N tienen e). Las de ventas que N tienen f). Las de los pagos que N tienen g). Las de cobros que N tienen h). En las que hay movimientos con los bancos. 2.- Diga en que transacciones entra efectivo en forma inmediata y en cuales sale efectivo en forma inmediata y en cuales despus. 3.- Diga en que transacciones se reciben bienes y en cuales dinero, tambin en cuales se dan bienes y en cuales se da dinero en efectivo, y en cuales se hacen gastos. 4.- Cuales son las transacciones que tienen como documento la Factura y cuales tienen Recibos y de las otras, mencione qu documentos tienen. TABLA N02: Esta tabla contiene las 12 Transacciones tipo de la Tabla N1, adems, la indicacin del documento mercantil, as como de los datos bsicos que se deberan extraer de dichos documentos para cada una de las transacciones. En esta tabla se ha hecho la ejecucin prctica del paso 2 del Procedimiento y como la tabla anterior tambin debe ser memorizada en su contenido. Como se dijo en el punto correspondiente del Cap. anterior estos datos bsicos sirven para analizar la transaccin as como anotar el detalle de las mismas lo que a su vez corresponde a la ejecucin de la Fase 2 y 3 del Procedimiento, Finalmente como observacin general de esta tabla N 02 podramos decir que todas estas transacciones tienen los siguientes datos comunes: a). Fecha y N del documento b). Importes monetarios C. Nombre de tercera persona d). Concepto o detalle e). En todas, el documento mercantil es la fuente para la compilacin. TABLA N 02: Compilacin de datos bsicos de documentos para las mismas operaciones segn tabla N 01.

TR.01: Inversin Inicial del propietario con aporte en efectivo Documento: Acta de Constitucin Datos: 1) Fecha 2) Forma de aportes 3) Valores de Aportes TR.02: Compra de Mercadera al Contado Documento.: Factura (Recibida del Proveedor) Datos:1) N fecha de factura y nombre de Proveedor 2) Detalle de Artculos comprados, valor unitario y total de compra 3) Condiciones de Pago TR.03: Compra de mercaderas al contado Documento: Factura (Recibida del Proveedor) Datos: igual que la transaccin N02 TR.04: Pago en efectivo de una deuda al proveedor Documento: Recibo de Egresos Datos: 1). N de factura y nombre del proveedor 2) Importe pagado y forma de pago 3) Fecha de pago TR.05: Venta de mercaderas al contado Documento.: Factura (Emitida) Datos: 1) N fecha de factura y nombre del cliente 2) detalle de artculos vendidos, valor unitario y total de venta.

3) Condiciones de pago TR.06: Venta de mercaderas a crdito Documento: Factura (Emitida) Datos: igual que transaccin N 05 TR.07: Cobranza de cuenta por cobrar a cliente Documento.: Recibo de Ingresos Datos: 1) N de factura y nombre del cliente 2) Importe cobrado y forma de cobro 3) Fecha de cobro. TR.08: Se deposita dinero en el Banco Documento. Boleta de depsito bancario Datos: 1) Nombre del Banco 2) Importe depositado 3) Fecha de depsito TR.09: Se obtiene un prstamo del Banco Documento: Nota de abono de Banco Datos: 1) Nombre del Banco 2) Importe Abonado 3) Concepto del abono y fecha TR.10: Compra de Mobiliario a Crdito Documento. Factura (recibida del Acreedor) Datos: 1) N, Fecha de factura y nombre del acreedor

2) Detalle de artculos comprados, valor unitario y total de compra. 3) Condiciones de pago TR.11: Pago de sueldos en efectivo Documento.: Boleta de Pago al trabajador Datos: 1) Nombre del Trabajador y perodo pagado 2) Importe y forma de pago 3) fecha de pago TR.12: Pago de alquileres con cheque girado Documento.: Recibo de alquileres Datos: 1) Nombre del acreedor y perodo pagado 2) Importe y forma de pago 3) Fecha de pago

Captulo 5: Contabilidad. Cuenta


1. Definicin:

Es la denominacin que se da a los distintos valores o conceptos del Balance, y bajo la cual se registra ordenadamente los aumentos y disminuciones que sufren como consecuencia de las operaciones practicadas por el negocio empresa. 2. Nombre de la Cuenta:

La denominacin o nombre que se asigna a una cuenta debe dar una idea del valor o concepto a que se refiere. Ejemplo: Caja: es el nombre que se da a la cuenta que registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo de un negocio. (Para ms ejemplos ver tabla 3) 3. Modelo de Cuenta: La cuenta tiene dos columnas para registrar por separado las partidas de los aumentos y las disminuciones. Los modelos de cuenta son dos: 1) Cuando consta de dos pginas: una columna se encuentra en la pgina izquierda y la otra columna en la pgina de la derecha. 2) Cuando se pueden distribuir las dos columnas en una misma pgina. 4. Trminos de la Cuenta: Debe y haber son trminos contables con los que se denominan las columnas de una cuenta: Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Cargar Debitar: Es anotar una cantidad en el Debe de una cuenta. Abonar o Acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de una cuenta 5. Esquema de la Cuenta:

La representacin esquemtica de una cuenta es la figura conocida como cuenta T 6. Clasificacin Bsica de las Cuentas: Las cuentas se clasifican bsicamente considerando las partes o elementos de la estructura contable o Ecuacin contable (A= P + C) en: Cuentas de Activo: A Cuentas de Pasivo: P Cuentas de Capital: C El estudio de todas y cada una de ellas ser desarrollado ms adelante, en forma amplia, en una seccin especial; por ahora, slo para tener una nocin inicial del significado de los trminos con los que se denomina a algunas cuentas principales, se representa en la Tabla N 3 una relacin de ellas. En la misma tabla tambin se han incluido el significado de los trminos: Activo, Pasivo y Capital. Todo el contenido de esta Tabla tambin debe ser memorizado, para su correcta aplicacin prctica. 7. TABLA N 3: Terminologa de las principales cuentas de Activo, Pasivo y de Capital: LO QUE REPRESENTAN ( significa) Todos los bienes o derechos que son propiedad del negocio. 1. 1. 2. 3. Mercaderas: 4. Clientes: 5. Diversos: 6. Edificios: Deudores Caja Bancos : 2. 3. Dinero en efectivo Dinero depositado en las Instituciones Financieras Bienes que son el objeto de compra venta como actividad principal del negocio.

TERMINOLOGA I )ACTIVO (A):

4. Personas que deben al negocio por la venta de mercaderas, a quienes tenemos el derecho de cobrar. 5. Personas que deben al negocio por conceptos distintos de la venta de mercaderas a quienes tenemos el derecho de cobrar. 6. Bienes inmuebles que se adquieren con el propsito de utilizarlos, tales como casas, tiendas, oficinas, etc. 7. Bienes muebles que se adquieren con el propsito de utilizarlos, tales como

7. 8. de Transporte:

Mobiliario: escritorios, sillas, mesas, estantes, ficheros, etc. Unidades 8. Vehculo de transporte que se compran para utilizarlos, tales como camiones,

camionetas, motocicletas, etc.

II)PASIVO:(P)

Todas las deudas u obligaciones a cargo del negocio 9.- Personas o cosas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercaderas.

9. Proveedores: 10. Acreedore s Diversos: III) CAPITAL :(C) 11. Capital: 12. Ingresos : Cuentas de: 13. Gastos: Cuentas de:

10.- Personas a quienes debemos por concepto distintos al de la compra de mercaderas.

Diferencia aritmtica entre el Activo y el Pasivo: Se le conoce tambin como capital Contable o Capital Lquido. 11.- Inversin del propietario, cuyos aportes le da el derecho de propiedad sobre sus bienes. 12.- Activos que se reciben por la venta de mercaderas o servicios. 13.- Activos que se utilizan o consumen con el fin de obtener ingresos

8. Movimiento y saldos de la cuenta: Movimientos: Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y los abonos. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Deudor Movimiento Acreedor Movimiento deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Movimiento Acreedor: se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta

Saldos: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos: Saldo Deudor Saldo Acreedor

Saldo Deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su importe representa saldo deudor. En caso contrario el saldo ser acreedor. Cuenta saldada o Cerrada: Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando su movimiento deudor es igual al movimiento acreedor es decir su saldo es nula.

Captulo 6: Variaciones del patrimonio


CONCEPTOS PREVIOS PATRIMONIO: Definicin: Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales la empresa puede cumplir sus fines. ELEMENTOS PATRIMONIALES: Son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el PATRIMONIO. Cada uno de estos elementos va a ser representado y medido por la contabilidad, la cual utilizar para ello unos instrumentos denominados "cuentas" MASAS PATRIMONIALES: Es la agrupacin homognea de los elementos patrimoniales. Existen 3 grandes masas patrimoniales: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL ( NETO) ACTIVO: Agrupa los elementos patrimoniales que significan bienes y derechos PASIVO. Agrupa los elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. CAPITAL: ( NETO): Est formado por los elementos que recogen el valor de los fondos que aporta el empresario para la empresa, as como los beneficios generados por la misma. ECUACIN CONTABLE:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

A=P+C

Esta sencilla igualdad es la base de toda la teora de la Contabilidad Se le denomina ecuacin fundamental de la contabilidad ecuacin contable bsica Es la relacin matemtica que une las masas patrimoniales Tambin se le denomina Balance. El concepto Balance est relacionado con Balanza, y expresa el equilibrio constante en los dos trminos de la igualdad. TEORA DE LAS CUENTAS: Los conjuntos denominados Activo, Pasivo y Capital, pueden ser descompuestos en elementos o cuentas.

A su vez estas cuentas se pueden descomponer en sub cuentas. Este proceso podra seguir en forma indefinida en funcin del grado analtico que nos propongamos. La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la situacin inicial, las variaciones que se vayan produciendo y la situacin final. 2. LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO Los hechos econmicos en los que se manifiesta la actividad empresarial producen variaciones en el PATRIMONIO de la empresa aumentando o disminuyendo el Activo, aumentado o disminuyendo el Pasivo y Capital. Todos estos aumentos (+) disminuciones (-) no deben alterar nunca la igualdad: A=P+C El concepto de aumento o disminucin de los elementos que componen el Activo (bienes y derechos) el Pasivo (obligaciones) y el Capital (neto patrimonial) es fundamental para entender las reglas bsicas del Registro Contable. La contabilidad, al inicio del ejercicio (Periodo Contable), representa el patrimonio en su aspecto econmico. Despus, representa las variaciones que el citado patrimonio experimenta a lo largo del ejercicio econmico, procediendo al final del perodo a ordenar la informacin para establecer el beneficio o prdida conseguida en el perodo objeto de estudio, para terminar informando sobre el valor del patrimonio al acabar el ejercicio. 3. SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO BSICO:

De acuerdo a lo indicado en la definicin de "La Cuenta" se llega a la siguiente consideracin bsica: "Toda operacin produce efectos econmicos de aumentos y /o disminuciones", los mismos que se registran por medio de cuentas. Esta consideracin nos da la base terica para entender mejor la explicacin de los pasos 3 y 4 (1era parte) de la secuencia del procedimiento, en su fase 2 de anlisis de transacciones, y que ahora recordando conceptos anteriores, complementamos con la siguiente descripcin Paso N 3 "Determinar efectos" Este paso consiste en establecer qu aumentos y /o disminuciones son los que producen una transaccin en forma especfica y es necesario que se cumpla, por que con esto se va a facilitar su registro contable. Paso N 4 "Identificar Cuentas y Aplicar Reglas de la Partida Doble" Por ahora vamos a tratar slo lo que corresponde a la explicacin de la primera parte de este paso: "Identificar cuentas" y consiste en determinar qu cuentas son las que se van a utilizar para contabilizar dichos efectos de aumentos o disminuciones producidos en cada transaccin, para lo cual se tomarn sus denominaciones de acuerdo al Plan de Cuentas previamente definido que se aplique.

Fase N 2: "Anlisis de Transacciones" Esta fase consiste en ejecutar los pasos 3 y 4 del procedimiento, es decir consiste en hacer el estudio de una transaccin especfica para establecer sus efectos econmicos, conforme al modelo contable o ecuacin contable bsica A = P + C, y a la vez identificar las cuentas en las que se van a reflejar adecuadamente dichos efectos, por medio de cargos y abonos. Con el desarrollo de la tabla N 4 que viene a continuacin, se ejemplifica como sera la aplicacin prctica de esta parte del procedimiento bsico 4. MTODO "CONTAVA" TABLA N 4:

Tabla N4: De aumentos y disminuciones que se producen como consecuencia de las operaciones anunciadas en Tabla N 1, e identificacin de cuentas tomadas de la tabla N3

TIPO DE TRANSACCION Y EXPLICACION

EFECTOS (+)(-) TR.01 :Inversin inicial del propietario, aportes efectivo a)Al recibir dinero en efectivo por inversin inicial (+) al dar derechos de propiedad (+) b)Cuenta que representa dinero en efectivo (+) Cuenta que representa los derechos de propiedad (+) c) Caja es cuenta de Activo (+) A Capital es cuenta Capital (+) C TR. 02: Compra de mercaderas al contado a)Al recibir mercaderas (+) Al dar dinero en efectivo (-) b)Cuenta que representa mercaderas (+) Cuenta que representa dinero en efectivo (-) c) Mercaderas es cuenta de Activo (+) A Caja es cuenta de Activo (-) A TR. 03: Compra de mercaderas al crdito a) Al recibir mercaderas (+) al contraer una obligacin por compra de mercaderas (+) b) Cuenta que representa mercaderas (+) cuenta que representa obligaciones con proveedores (+) c) Mercaderas es cuenta de Activo (+) A Proveedores es cuenta de Pasivo (+) P TR. 04 :Pago en efectivo de una deuda al proveedor

CONCEPTOS Y CUENTAS dinero en efectivo Capital Caja Capital (en literales) (en literales) mercaderas dinero en efectivo Mercaderas Caja

mercaderas obligac.a proveed. Mercaderas Proveedores

a) Al dar dinero en efectivo (-) al pagar la obligacin a proveedor (-) b) Cuenta que representa dinero en efectivo (-) cuenta que representa obligaciones con proveedores (-) c) Caja es cuenta de Activo (-) A Proveedores es cuenta de Pasivo (-) P TR. 05 : Venta de mercaderas al contado a) Al recibir dinero en efectivo (+) al dar o entregar mercaderas (-) b) Cuenta que representa dinero en efectivo (+) cuenta que representa mercadera (-) c) Caja es cuenta de Activo (+) A Mercaderas es cuenta de Activo (-) A TR. 06 : Venta de mercaderas al crdito a) Al entregar mercaderas (-) Al originarse el derecho por cob.por venta de mercad. (+) b) Cuenta que representa mercaderas (-) cuenta que representa cuentas por cobrar a clientes (+) c) Mercaderas es cuenta de Activo (-) A Clientes es cuenta de Activo (+) A TRANSACCIONES TR. 07: Cobranza de cuenta por cobrar a cliente a) Al recibir dinero en efectivo al cancelar la cuenta por cobrar de cliente b) Cuenta que representa dinero en efectivo cuenta que representa las cuentas por cobrar a clientes c) Caja es cuenta de Activo Clientes es cuenta de Activo TR. 08 : Se deposita dinero en el Banco a) Al entregar dinero en efectivo al recibir el Banco nuestro dinero en depsito b) Cuenta que representa dinero en efectivo cuenta que representa dinero depositado c) Caja es cuenta de Activo Bancos es cuenta de Activo TR. 9 : Se obtiene un prstamo del Banco a) Al recibir dinero prestado del Banco al contraer una obligacin por prstamo

dinero en efectivo obligac.a proveed. Caja Proveeedores

dinero en efectivo mercaderas Caja Mercaderas

mercaderas ctas. x cob.a clientes Mercaderas Clientes

Columna2 Columna3 (+) (-) (+) (-) (+) A (-) A (-) (+) (-) (+) (-) A (+) A (+) (+) dinero en efectivo ctas por cob. a clientes Caja Clientes

dinero en efectivo dinero deposit. en Bco. Caja Bancos

dinero en efectivo Obligaciones diversas

b) Cuenta que representa dinero en efectivo (+) cuenta que representa obligaciones diversas (+) c) Caja es cuenta de Activo (+) A Acreedores Diversos es cuenta de Pasivo (+) P TR. 10 : Compra de Mobiliario a crdito a) Al recibir mobiliario comprado (+) al contraer obligac.por compras que no son mercaderas (+) b) Cuenta que representa los bienes muebles (+) cuenta que representa obligaciones diversas (+) c) Mobiliario es cuenta de Activo (+) A Acreedores Diversos es cuenta de Pasivo (+) P TR.11 : Pago de sueldos en efectivo a) Al dar dinero en efectivo (-) el pago de sueldos de trabajadores son gastos de sueldos de empresa (+) b) Cuenta que representa dinero en efectivo (-) cuenta que representa los gastos de sueldos (+) c) Caja es cuenta de Activo (-) A Las ctas de gastos son ctas. de capital , que cada vez (+) lo disminuyen (-) C TR. 12 : Pago de alquileres con cheque girado a) Al dar dinero c.cheque girado a c./ Cta. Cte. Banco (-) el pago de alquileres son gastos de la empresa (+) b) Cuenta que representa dinero depositado en Banco (-) cuenta que representa los gastos de alquileres (+) c) Bancos es cuenta de Activo (-) A los gastos son ctas. de capital que cada vez (+) lo disminuyen (-) C

Caja Acreedores diversos

Bienes Muebles Obligaciones diversas Mobiliario Acreedores diversos

dinero en efectivo gastos de sueldos Caja Cuenta de gastos + Gastos dinero depos.en Bco. Gastos de alquileres Bancos Cuenta de gastos + Gastos

Captulo 7: Prcticas cortas


OBJETIVO: Lograr una visin general de cmo se ejecuta en la prctica el Procedimiento bsico para registro de operaciones en sus cuatro primeros pasos, segn la descripcin redactada anteriormente. INSTRUCCIONES: a) Para cada una de las transacciones enunciadas se ejecutarn los pasos 1, 2, 3 y 4 de la primera etapa de Reconocimiento. b) Su desarrollo se har mediante esquemas paso por paso.

c) Se utilizarn como ayuda para la prctica a desarrollar, las referencias correspondientes a cada transaccin que estn contenidas en las Tablas N 1, 2, 3, y 4 de nuestro Mtodo CONTAVA . ENUNCIADO: El negocio comercial del Seor Pedro Puertas, en la ciudad de Trujillo, se inicia en la fecha 16.12.09 con una inversin de S/. 15,000.00 con aportes en efectivo y realiza las siguientes operaciones: a) b) Compra mercaderas al contado por S/. 5,000.00 Vende mercaderas al contado por S/. 10,000.00

DESARROLLO: PASO 1:Conocer e identificar la transaccin: a) Descripcin resumida:

Consiste en conocer e identificar la transaccin, se utiliza para ello ciertos trminos que indiquen una transaccin especifica y con los cuales se distinguir de las otras. b) Ejecucin para las 3 transacciones:

Transaccin N 1: Paso 1: Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo Transaccin N 2: Paso 1: Compra de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.02) Transaccin N 3: Paso 1: Venta de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.05) Extraer datos bsicos a) Descripcin resumida: (Ref.: en Tabla N 1 Trans.01)

Este paso consiste en tomar los datos bsicos de cada transaccin, datos que son extrados de su documento mercantil original. b) Ejecucin secuencial para las 3 transacciones:

Transaccin N 1: Paso 1: Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo (Ref.: en Tabla N 1 Trans.01) Paso 2: Documento: Acta de constitucin, Datos: fecha: 16.12.09, forma de aportes: en efectivo, valor de aportes: S/. 15,000.00(Ref.: en Tabla 2 Tr. 01) Transaccin N 2: Paso 1: Compra de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.02) Paso 2: Documento: Factura recibida, Datos: fecha: 16.12.09, total de compra: S/. 5,000.00, condiciones de pago: al contado en efectivo (Ref. en Tabla 2 Tr. 02) Transaccin N 3: Paso 1: Venta de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.05) Paso 2: Documento: Factura emitida, Datos: fecha: 16.12.09, total de venta S/. 10,000.00, condiciones de pago: contado en efectivo(Ref. en Tabla 2 Tr. 05) PASO 3: Determinar efectos a) Descripcin resumida:

Este paso consiste en establecer qu aumentos y /o disminuciones son los que producen una transaccin en forma especifica. b) Ejecucin secuencial para las 3 transacciones:

Transaccin N 1: Paso 1: Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo (Ref.: en Tabla N 1 Trans.01) Paso 2: Documento: Acta de constitucin, Datos: fecha: 16.12.09, forma de aportes: en efectivo, valor de aportes: S/. 15,000.00 (Ref.: en Tabla 2 Tr. 01) Paso 3: Se recibe dinero en efectivo, aumenta (+) dinero en efectivo Se da derechos de propiedad, aumenta (+) derechos del propietario (ref. en Tabla 4 Tr. 1) Transaccin N 2: Paso 1: Compra de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.02)

Paso 2: Documento: Factura recibida, Datos: fecha: 16.12.09, total de compra: S/. 5,000.00, condiciones de pago: al contado en efectivo (Ref. en Tabla 2 Tr. 02) Paso 3: Se recibe mercaderas, aumenta (+) mercaderas Se da dinero en efectivo, disminuye (-) dinero en efectivo(Ref. en Tabla 4 trans.02) Transaccin N 3: Paso 1: Venta de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.05) Paso 2: Documento: Factura emitida, Datos: fecha: 16.12.09, total de venta S/. 10,000.00, condiciones de pago: contado en efectivo (Ref. en Tabla 2 Tr. 05) Paso 3: Se recibe dinero en efectivo, aumenta (+) dinero en efectivo Se da entrega mercaderas , disminuye (-) mercaderas(Ref. en Tabla 4 trans.05) PASO 4: Primera parte: Identificar cuentas a) Descripcin resumida:

Identificar cuentas consiste en determinar qu cuentas son las que se van a utilizar para contabilizar dichos efectos de aumentos o disminuciones producidos en cada transaccin, para lo cual se tomarn sus denominaciones de acuerdo al Plan de Cuentas previamente definido que se aplique. b) Ejecucin secuencial para las 3 transacciones:

Transaccin N 1: Paso 1: Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo (Ref.: en Tabla N 1 Trans.01) Paso 2: Documento: Acta de constitucin, Datos: fecha: 16.12.09, forma de aportes: en efectivo, valor de aportes: S/. 15,000.00 (Ref.: en Tabla 2 Tr 01) Paso 3: Se recibe dinero en efectivo, aumenta (+) dinero en efectivo Se da derechos de propiedad, aumenta (+) derechos del propietario (ref. en Tabla 4 Tr. 1) Paso 4 a: Cuenta que representa el dinero en efectivo: Caja (+ Activo) Cuenta que representa los derechos de propiedad: Capital (+Capital)(Referencia en Tabla 3) Transaccin N 2:

Paso 1: Compra de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.02) Paso 2: Documento: Factura recibida, Datos: fecha: 16.12.09, total de compra: S/. 5,000.00, condiciones de pago: al contado en efectivo (Ref. en Tabla 2 Tr. 02) Paso 3: Se recibe mercaderas, aumenta (+) mercaderas Se da dinero en efectivo, disminuye (-) dinero en efectivo (Ref. en Tabla 4 trans.02) Paso 4a: Cuenta que representa las mercaderas: Mercaderas (+ Activo) Cuenta que representa el dinero en efectivo: Caja (- Activo) (Referencia en Tabla 3) Transaccin N 3: Paso 1: Venta de mercaderas al contado (Ref. en Tabla N 1 Trans.05) Paso 2: Documento: Factura emitida, Datos: fecha: 16.12.09, total de venta S/. 10,000.00, condiciones de pago: contado en efectivo (Ref. en Tabla 2 Tr. 05) Paso 3: Se recibe dinero en efectivo, aumenta (+) dinero en efectivo Se da entrega mercaderas, disminuye (-) mercaderas (Ref. en Tabla 4 trans.05) Paso 4a: Cuenta que representa el dinero en efectivo: Caja (+ Activo) Cuenta que representa las mercaderas: Mercaderas (- Activo) (Referencia en Tabla 3)

Captulo 8: Partida doble


1. Definicin: La Partida doble es un sistema de contabilidad que consiste en registrar por medio de cargos y abonos los aumentos y/o disminuciones o efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance; mantenindose la igualdad numrica entre las partidas deudoras y acreedoras, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el capital . A= P+ C 2. Origen:

Esta forma de registrar las operaciones por partida doble, que tiene plena vigencia en la contabilidad actual, fue concebida por primera vez en Venecia en el siglo XV ao de 1494 por el fraile Franciscano Luca Paccioli, quien tuvo la idea de analizar en las cuentas los efectos que producen las operaciones, conservndose siempre la igualdad numrica del balance. Luca Paccioli se percat de la necesidad de lograr precisin por lo que ide la cuenta T(de dos columnas) y aplic el concepto algebraico A= P + C el mismo que ha resultado hasta la fecha de gran importancia para disminuir los errores en el proceso de contabilizacin de las operaciones empresariales. La idea fundamental de Luca Paccioli fue lograr que todas las operaciones conduzcan a la formulacin de cuentas. 3. Base de la Partida Doble:

El sistema de la partida doble se sustenta en una interpretacin del Principio Universal de la Causalidad Ley de la Causalidad (que es la ley que se origina en la Teora de que a toda causa sigue un efecto). De acuerdo con esta teora, de la relacin de la causa con el efecto, segn la Partida Doble se debe considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin, y que, por sencilla sta sea afectar cuando menos a dos cuentas (1), por lo que tambin se dice de que toda operacin es la causa de cuando menos dos efectos sobre el Balance de empresa (2). Por estas razones a la contabilidad tambin se le conoce como: Sistema de Contabilidad por Partida Doble. 4. Como funciona la Partida Doble: La dualidad que se manifiesta en toda transaccin u operacin de: dar y recibir por la misma cantidad y en forma simultnea, es la va para que funcione el Sistema de la Partida Doble, utilizando para este fin a las cuentas o esquemas representativos del Balance. Ejemplos: Tomando de la tabla N 4, las transacciones nmeros 2, 5 y 11, la explicacin de su caracterstica de dar y recibir, de sus efectos y de las cuentas de cada una de ellas desarrollamos los siguientes ejemplos: TR.N2: Compramos mercadera al contado por s/. 5,000.00

En esta transaccin se deber considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento de Activo en Mercaderas por S/. 5.000.- como la disminucin del Activo en Caja por s/. 5,000.(efecto1) (efecto2) TR.N5: + A en Mercaderas (1ra.cuenta) por 5,000. A en caja (2da.cuenta) por 5,000.(causa) (efecto)

Vendemos Mercaderas al contado por S/. 10,000.00

En esta transaccin se deber considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento de Activo en Caja, por 10,000.- como la disminucin del Activo en Mercaderas por 10,000.-

(efecto1) (efecto2)

+A en Caja (1ra.cuenta) por 10.000.A en Mercaderas (2da cuenta) por 10.000.-

(causa) (efecto)

TR.N11 Pago de sueldos en efectivo por S/. 3,000.En esta transaccin se deber considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin que por el gasto sufre el capital por s/ 3.000.- como la disminucin del Activo en Caja por 3.000.(efecto1) (efecto2) C por Gastos (1ra. cuenta) por 3.000.A en Caja (2da.cuenta) por 3.000.(causa) (efecto)

Por los ejemplos anteriores se puede observar lo siguiente: (1) Cualquiera que sea la operacin que se haya efectuado, siempre habr una causa y un efecto que por la misma cantidad alterar los valores del Balance y que se afectarn cuando menos a dos cuentas. (2) O que toda operacin es la causa de cuando menos dos efectos sobre el Balance de la empresa. CONCLUSIN: Segn el Sistema de la Partida Doble, las alteraciones, o sea los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital, por las operaciones que se efectan en el negocio, deben registrarse en las cuentas correspondientes, por medio de CARGOS Y ABONOS. 5. Principios de la Partida Doble:

El Sistema de la Partida Doble, como tal, tiene sus propios principios que norman su funcionamiento, y son los siguientes: 1 No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. 2 Toda a la persona que recibe debe a la persona que da o entrega. 3 Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor. 4 Toda prdida es deudora y toda ganancia es acreedora De acuerdo con los principios enunciados, para facilitar la aplicacin del Sistema de la Partida Doble, se formaron las siguientes reglas.

6.

Reglas de la Partida Doble

1) Para las personas: Quien recibe? Es deudor Quien da o entrega? Es acreedor 2) Para las cosas: Que ingresa? Es deudor Que sale? Es acreedor 3) Para los resultados: Que pierde? Es deudor Que gana? Es acreedor Estas mismas reglas, planteadas de otra forma para determinar la cuenta deudora y acreedora, o cargos y abonos, quedaran de esta manera: 1) Para la cuenta deudora o cargos: Quien es el que recibe Que valor ingresa? Hay prdida? 2) Para la cuenta acreedora o abonos: Quien es el que da? Que valor sale? Hay ganancia?

Reglas de aumentos y Disminuciones: (efectos)

Como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, para resolver el problema de saber qu cargos y qu abonos iban a significar los aumentos y/o disminuciones en las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital, se formaron las siguientes reglas: 1. a. b. c. 2. a. b. c. Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo (+A)

Cuando disminuye el Pasivo (-P) Cuando disminuye el Capital (-C) Se debe abonar: Cuando disminuye el Activo Cuando aumenta el Pasivo Cuando aumenta el Capital (-A) (+P) (+C)

7. Compensacin entre los elementos del Balance (Base de la partida Doble) Segn el sistema de la Partida Doble, al producirse las alteraciones o aumentos y disminuciones en los diferentes elementos del Balance, se debe presentar una compensacin entre estos elementos, de modo que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital A = P + C Esta compensacin base de la partida Doble ( Relacin de la causa con el efecto), cuando se trata de operaciones simples, se presenta en los siguientes casos: (Son 9 casos) 1 Cuando aumenta el Activo, disminuye otro Activo.................... +A 2 Cuando aumenta el Activo, aumenta el Pasivo .......................... +A 3 Cuando aumenta el Activo, aumenta el Capital ................... +A +C +P -A

4 Cuando disminuye un Pasivo, disminuye el Activo ..................... 5 Cuando disminuye un Pasivo, aumenta otro Pasivo..................... 6 Cuando disminuye un Pasivo, aumenta el Capital ....................... 7 Cuando disminuye el Capital, disminuye el Activo .................... 8 Cuando disminuye el Capital, aumenta el Pasivo......................... 9 Cuando disminuye el Capital, aumenta el mismo Capital ............ -C +C -C +P -C -A -P +C -P +P -P -A

8.-Secuencia del Procedimiento Bsico: Paso N4: 2da. Parte: Aplicar reglas de la Partida Doble: Esta segunda parte del paso 4 de la Fase 2 de Anlisis de Transacciones, consiste simplemente en aplicar las Reglas de la Partida Doble, luego de haberse determinado los efectos (Paso 3) que produce una transaccin especfica e identificado las cuentas (Paso 4, 1ra. Parte), con la finalidad de que con esto quede establecido, segn las reglas mencionadas, cuales son los efectos que se cargan y cules son los que se abonan. MTODO "CONTAVA": TABLA N 5: A continuacin presentamos la Tabla N 5, en la misma que se muestra en forma resumida como se ha hecho la ejecucin prctica de los primeros pasos del Procedimiento Bsico para Registro de Operaciones, es decir, la ejecucin desde el paso 1 hasta el paso 4 para las 12 transacciones tipo segn los ejemplos anteriores. Esta Tabla tambin deber leda en forma comprensiva para asimilar de una manera objetiva y prctica el cmo va siguiendo la secuencia del referido procedimiento, lo que a su vez es la base para la ejecucin de los siguientes pasos 5 y 6, en la segunda etapa denominada de Registracin.

TABLA N 5: EJECUCIN PASOS 1-34 TRANSACCIONES: CARACTERIS.: DAR Y RECIBIR TR.01 Se recibe dinero en efectivo Inversin da derechos al propietario TR.02 Se recibe mercaderas Se da dinero en efectivo TR.03 Se recibe mercaderas Se da compromiso de pagar TR.04 Se da dinero en efectivo Se libera del compromiso de pagar TR.05 Se recibe dinero en efectivo Se da o entrega mercaderas TR.06 Se da o se entrega mercaderas Se origina derecho por cobrar a cliente TR.07 Se recibe dinero en efectivo Cancelac.de cta. por cobrar a clientes TR.08 Se entrega dinero en efectivo Se tiene disponibilidad de dinero en Banco TR.09 Se recibe dinero de Banco Se da compromiso por pagar TR.10 Se recibe bienes muebles Se da compromiso de pagar TR.11 Se da dinero en efectivo Se recibe prestaciones servicios de trabajad. TR.12

EFECTOS Y CUENTAS + CAJA + CAPITAL + MERCADERAS CAJA + MERCADERAS + PROVEEDORES - CAJA - PROVEEDORES + CAJA - MERCADERAS - MERCADERAS + CLIENTES + CAJA CLIENTES - CAJA + BANCOS

EFE REGLAS LIT. P. DOBLE +A Se Carga +C Se Abona +A Se Carga -A Se Abona +A Se Carga +P Se Abona -A -P Se Abona Se Carga

+A Se Carga -A Se Abona -A Se Abona +A Se Carga +A Se Carga -A Se Abona -A Se Abona +A Se Carga

+ CAJA +A Se Carga + ACREED.DIVERS. +P Se Abona + MOBILIARIO +A Se Carga + ACREED.DIVERS. +P Se Abona - CAJA G. DE SUELDOS -A Se Abona + G Se Carga

Se da dinero con cheque de Bancos Se utiliza local alquilado

- BANCOS G. DE ALQUILER

- A Se Abona + G Se Carga

Captulo 9: Contabilidad prctica


1. INTRODUCCIN: Para lograr una visin prctica de lo que es el Sistema de la Partida Doble, planteamos con el siguiente enunciado, un ejercicio para desarrollar la contabilidad de una Empresa Comercial en particular, debindose tener presente que, su ejecucin conllevar el propsito de alcanzar los siguientes objetivos: ( Que el alumno sea capaz de:) 1 Reconocer las operaciones principales de una empresa unipersonal, planteadas en forma especfica. 2 Determinar los efectos y cuentas que corresponderan a dichas operaciones 3 Aplicar las reglas de la Partida Doble. 4 Registrar las operaciones (en esquema de cuentas) 5 Comprobar las dos igualdades que se deben mantener al aplicar el Sistema de la Partida Doble, para el registro de operaciones. 2. Enunciado: El negocio comercial del Sr. Pedro Puertas se inicia en la fecha con una inversin inicial de S/. 15,000.-, con aportes en efectivo y realiza las siguientes operaciones: 1.- (Espacio reservado para transaccin de apertura). 2.- Compra mercaderas al contado por S/. 5,000.3.- Compra mercaderas a crdito por S/. 4,000.4.- Paga una deuda al proveedor por S/. 2,000.- en efectivo 5.- Vende mercaderas al contado por S/. 8,000.6.- Vende mercaderas a crdito por S/. 6.000.7.- Cobra S/. 3.000.- en efectivo a un cliente

8.- Deposita dinero en el Banco por S/. 5,000.9.-Recibe un prstamo del banco por S/. 10,000.10.- Compra mobiliario por S/. 3,500.- al crdito 11.- Paga sueldos en efectivo por S/. 1,500.12.- Paga alquileres por S/. 500.- con cheque girado. Nota: Como se observa en el enunciado, las operaciones estn planteadas en el mismo orden que estas tienen en las tablas N 1 y 4. Esto se ha hecho con la finalidad de que el alumno las relacione con las operaciones tipo y tome con mayor facilidad los datos de efectos, cuentas y otros que ya estn resueltos. 3. Desarrollo : La explicacin del desarrollo del ejercicio prctico lo hacemos en tres partes, como sigue: En la primera se demuestra lo necesario para alcanzar los objetivos 1, 2 y 3; en la segunda parte se hace lo propio para el objetivo 4, y finalmente en la tercera parte, se demuestra cmo se produce la comprobacin de las 2 igualdades de la Partida Doble (Objetivo 5) 3.1 Desarrollo: Primera Parte:

TR.N01: Inversin inicial del propietario, con aportes en efectivo por S/. 15,000 Efectos: +A En Caja por S/. 15.000 +C En Capital por S/. 15.000 se carga se abona

TR.N02: Compra de mercaderas al contado por S/.5.000 Efectos: +A En Mercadera por 5.000 -A En Caja por 5.000 se carga se abona

TR.N03: Compra de mercaderas a crdito por S/ 4.000 Efectos: +A En mercaderas por S/. 4.000 + En Proveedores por S/. 4.000 se carga se abona

TR.N04:Pago en efectivo de una deuda al proveedor por S/2.000

Efectos:

-A En Caja por S/. 2.000 -P En Proveedores por S/. 2.000

se abona se carga

TR.N05: Venta de mercaderas al contado por S/: 8.000 Efectos +A En Caja por S/ .8.000 -A En Mercadera por S/. 8.000 TR.N06: Venta de mercaderas a crdito por S/. 6.000 Efectos: -A En mercaderas por S/. 6.000 +A En Clientes por 6.000 se abona se carga se carga se abona

TR.N07:Cobranza de Cuenta por cobrar a cliente por S/ 3.000 Efectos: +A En Caja por S/3.000 -A En Clientes por S/. 3.000 se carga se abona

TR.N08: Se deposita dinero en el Banco por S/5.000 Efectos: -A En Caja abona por S/ 5.000 +A en Bancos por S/ 5.000 se abona se carga

TR.N09:se obtiene un prstamo del Banco por S/ 10.000 Efectos: + A En caja por S/. 10.000 +P En acreedores Diversos por S/10.000 TR.N10: Compra de Mobiliario a crdito por S/3.500 Efectos: +A En mobiliario por S/.3.500 +P en acreedores Diversos por S/3.500 TR.N11: Pago de sueldos en efectivo por S/. 1.500 Efectos: -A En Caja por S/. 1.500 se abona se carga se abona se carga se abona

-C por gastos por S/. 1.500

se carga

TR.N12: Pago de alquileres con cheque girado por S/. 500 Efectos: -A En Bancos por S/. 5.00 - C por gastos de alquileres por S/.500 3.2 Desarrollo: Segunda parte: El registro propiamente dicho de las operaciones planteadas en este ejercicio prctico correspondera a la ejecucin de los pasos 5 y 6 de las fases 3 y 4 de la segunda etapa del procedimiento bsico que estamos estudiando, las mismas que sern explicadas con todo detalle ms adelante cuando se desarrolle el tema : Libros de Contabilidad; por ahora slo vamos a resolverlos mediante esquemas que representen los asientos en el libro Diario y las cuentas en el Mayor. Tomando los datos de la primera parte del desarrollo de este ejercicio prctico, desarrollamos sta segunda parte, de la siguiente manera: se abona se carga

T.N CONCEPTO 1 Caja a Capital

DEBE HABER Caja 15,000.00 15,000.00 15,000.00

Capital 15,000.00

T.N CONCEPTO 2 Mercaderas a Caja

DEBE HABER 5,000.00 5,000.00

Mercaderas 5,000.00

Caja 5,000.00

T.N CONCEPTO DEBE HABER 3 Mercaderas 4,000.00 a Proveedores 4,000.00

Mercaderas 4,000.00

Proveedores 4,000.00

T.N CONCEPTO 4 Proveedores a Caja

DEBE HABER 2,000.00 2,000.00

Proveedores 2,000.00

Caja 2,000.00

T.N CONCEPTO 5 Caja

DEBE HABER 8,000.00

Caja 8,000.00

Mercaderas 8,000.00

a Mercaderas

8,000.00

Captulo 10: Libro diario


1. Definicin: Es el documento legal y obligatorio en el cual se anota o registra las operaciones que realizan los comerciantes o empresarios, da a da, por partida doble, en forma cronolgica, indicando el origen que ha dado lugar dicho registro y los documentos que lo justifican. 2. Funciones: Las funciones del libro Diario son: 1 Suministrar un registro cronolgico de todas las transacciones. 2 Analizar cada transaccin en sus componentes de cargos y abonos. 3. Rayado: En su forma ms sencilla el Diario consiste en un libro cuyas pginas se han rayado dejando espacios adecuados para: la fecha, la descripcin de la transaccin, referencia del pase del asiento, importe del cargo e importe del abono. 4. Foliacin : Este libro es de foliacin simple, es decir que la numeracin de sus pginas o folios van de uno en uno. 5. Asiento: Al registro completo de una operacin en el libro Diario se le llama asiento. 6. Partes del Asiento en el Libro Diario: Son las siguientes: 1.- fecha de registro de Operacin 2.- Nombre de la cuenta deudora o cargo. 3.- Nombre de la cuenta acreedora o abono (antecedida de la proposicin a)

4.- Importe de las cuentas 5.- Columna para N de Folio del mayor 6.- Glosa o Sumilla. 7.- Lneas de cierre del asiento (lnea partida indicadora de N del siguiente asiento) Glosa: Es la explicacin del porque del asiento en el Libro Diario, se redacta en forma resumida pero comprensible, indicando tambin el nmero del documento que se utiliz para efectuar dicho registro. 7. Clasificacin de Asientos: Atendiendo el nmero de partidas o cuentas, los asientos se clasifican en dos grupos: 1 Asientos simples: Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono. 2 Asientos compuestos :Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono; tambin cuando constan de varias de cargo y una de abono, o una de cargo o varias de abono. 3 Asientos de Apertura: El primer asiento que se hace en el libro Diario, cuando se inicia el negocio, se llama asiento de apertura, el mismo que debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. (No olvidar que las cuentas de Activo empiezan con un cargo y las de Pasivo y Capital empiezan con un abono. Segn referencia Regla de la Partida Doble). 8. Notas tcnicas para el Libro Diario: 1.- Los nombres o ttulos de las cuentas principales se resaltan subrayndolas con una sola lnea con tinta roja. 2.- Los espacios o renglones de cada folio se debe utilizar correctamente sin dejar lneas en blanco, ni hacer raspaduras o enmendaduras. 3.- Para pasar al siguiente folio, se escribir en l ultimo rengln, la palabra van entre lneas, anotando adems la suma de las columnas de cargos y abonos. En el siguiente folio, en el primer rengln til, se escribir la palabra vienen entre lneas, as como las cantidades acumuladas que vienen de la pgina anterior de la columna de cargos y abonos. 4.- Si un asiento completo no alcanza al finalizar la pgina, se anotara lo que alcance hasta el penltimo rengln, y con todo lo que falte se continuar en el siguiente folio en el segundo rengln despus de la palabra vienen hasta completar el asiento. 5.- Las sumas de las columnas de cargos y abonos, al terminar asientos completos, debern coincidir o ser iguales, puesto que al registrar se ha seguido el principio de la partida doble.

6.- El Libro diario se cierra solo al final del ejercicio con el asiento de reversin de cuentas de Balance, que es el ltimo asiento en el diario de cada ejercicio. La suma final de las columnas de cargos y abonos, representa el total acumulado de todos los asientos registrados, y debe ser anotada con tinta en limpio, luego, en el siguiente rengln, se hace la doble lnea de cierre.

9. Secuencia del Procedimiento: Paso 5: Anotar los efectos mediante asientos Fase. 3: Registros en el Diario General El paso 5, nico de la fase 3 consiste en lo que se indica, es decir, en anotar en el libro Diario General mediante asientos, los efectos que produce cada transaccin en los elementos del Balance, anotado adems la fecha, el origen que ha dado lugar a dicho registro y los documentos que lo justifican. Esta tarea ejecutada en el paso 5 es una muestra objetiva de lo que es la Tenedura de Libros o Tcnica de Registro de operaciones. en proceso manual. Ejemplos de aplicacin: A continuacin presentamos como ejemplo, 2 pginas de registros en el Libro Diario General, en la mismas que se han desarrollado los asientos correspondientes a las operaciones planteadas en el ejercicio prctico de la Partida Doble (cap.9), tomando al mismo tiempo lo desarrollado a la vez en lo que corresponde al paso 1, 2,3 y 4 de la fase 1 y 2 segn la secuencia del procedimiento para el registro de estas operaciones. Nota: El tipo y nmero de documento que le corresponde a cada transaccin segn lo mencionado anteriormente, no ha sido considerado en este ejercicio de aplicacin, as como la fecha, que es lo que da el orden cronolgico de los registros, slo por esta vez ha sido sustituida con la anotacin del N de operacin segn Tabla N 1, con el propsito circunstancial de dar un cierto orden.

LIBRO DIARIO Mes de Diciembre - ao 2,009 Tr-01 Caja a Capital Inversin inicial del propietario con aportes en efectivo ------------------------02---------------------------Mercaderas 15,000.00 15,000.00

Tr-02

5,000.00

a Caja

5,000.00

Captulo 11: Libro mayor


1. Definicin: Es un Libro principal y obligatorio en el cul se clasifican las transacciones segn el efecto que producen sobre cada uno de los elementos del Balance; por lo que se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital. Al Libro Mayor se pasan los asientos del Libro Diario, tomando datos de cuentas, valores y fechas. Por esto es conocido tambin con el nombre de libro de segunda anotacin. 2. Funciones: Se puede mencionar las siguientes funciones del Libro Mayor: 1.- Clasifica las operaciones por cuentas, de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de estas. 2.- Proporciona los saldos de las cuentas, los mismos que servirn de base para la formacin de los Estados finales. 3.- Sirve para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares. 3. Rayado: Siendo la Cuenta la unidad en el libro Mayor, el rayado de sus dos partes componentes, contiene espacios separados para las fecha, explicacin y referencia del Diario, para cada columna de cantidades de cargo y abono. Cuando la Cuenta, sigue el modelo que comprende una pgina para cada columna, el rayado de estas es el siguiente: 1.- Espacio para la fecha 2.- Espacio para la explicacin o cuenta relativa o contra cuenta. 3.- Espacio para la referencia del Diario donde est el asiento 4.- Columna auxiliar o de importes parciales 5- Columna principal o de importes totales.

El rayado es igual para los dos lados de la cuenta, Debe y Haber pgina de izquierda y derecha respectivamente. 4. Foliacin: Es el Libro mayor es de foliacin doble, es decir, el nmero de sus pginas o folios avanza repitindose el nmero en las dos pginas de cada cuenta. 5. Mecanismo de memorizacin: Todos los asientos del Diario se pasan al Mayor en orden estricto de fechas y de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. La partida deudora o cargo del asiento se pasa en el lado del Debe de la cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del cargo. La explicacin al pasar el cargo consiste en anotar la contra cuenta o cuenta relativa, la misma que viene a ser la cuenta de abono del asiento. Si la contra cuenta es ms de una, se escribe la palabra varios en vez de los nombres de las cuentas. La preposicin a antecede a la anotacin de la contra cuenta. 2. Se hace la foliacin del cargo: en el Mayor se anota con rojo el N del folio del Diario donde est el cargo del asiento; y en el Diario se anota con rojo el N del folio del mayor donde est la cuenta que se ha pasado. 3. La partida acreedora o abono del asiento se pasa en el lado del Haber en la cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del abono. La explicacin al pasar el abono consiste en anotar la contra cuenta o cuenta relativa, que ahora viene a ser la cuenta de cargo del asiento. Si la contra cuenta es mas de una se escribe la palabra varios en vez del nombre de las cuentas. La preposicin por antecede a la anotacin de la contra cuenta. 4. Se hace la foliacin del abono: en el Mayor se anota con rojo el N del folio del Diario donde est el abono del asiento, y en el Diario se anota con rojo el N del folio del Mayor donde est la cuenta que se ha pasado. Contra cuenta o cuenta relativa: es aquella que completa el asiento por partida doble. Del cargo ser el abono, y del abono ser el cargo. 5. Notas tcnicas para el Libro Mayor: 1.- Las cantidades de los cargos y abonos se anotan directamente en la columna principal, cuando se trata de pase de asientos de apertura y cierre. Los importes de los asientos de operaciones se anotan primero en la columna auxiliar, la suma de estos por cada periodo mensual se anota en la columna principal.

2.- Cuando por el movimiento de la cuenta ya se utiliz la pgina, para pasar a la siguiente se escribe en l ultimo rengln la palabra van, junto con la suma de cantidades de cargos o abonos, luego se pasan dichas sumas al primer rengln del folio donde va a continuar anotndose el movimiento de la cuenta, junto con la palabra vienen, indicndose el N del folio a donde van y vienen. Si algunos de los lados de la cuenta no han sido ocupado por completo, es decir todava tiene renglones no escritos, estos se anularan con la lnea quebrada zeta. Las palabras van y vienen deben ser anotadas al mismo tiempo en las dos pginas de la cuenta, por ser el libro de foliacin doble. 3.- Los importes de los cargos y abonos de los saldos de las cuentas de Balance al iniciar un nuevo ejercicio, pueden ser anotados con rojo para distinguirlos del propio movimiento del ejercicio. 6. Secuencia del Procedimiento: Paso 6: Clasificar los efectos en las cuentas Fase 4: Pase de asientos al Mayor El paso 6 de la fase 4 consiste en pasar los asientos del libro Diario al Mayor. En el mismo que se van a clasificar los efectos de las transacciones en cada una de las cuentas del Balance. Para ejecutar este paso se debe seguir el orden establecido en el punto 2.5: mecanismo de mayorizacin y las notas tcnicas del punto 2.6 Esta tarea tambin es una muestra objetiva de lo que es la Tenedura de Libros Tcnica de Registro de operaciones, en proceso manual. Ejemplo de aplicacin: A continuacin presentamos como ejemplo el desarrollo del pase de asientos (tomados estos del libro Diario desarrollado en captulo anterior), en dicho ejemplo se ha seguido para su ejecucin tcnica, todo lo indicado lneas arriba en la secuencia del procedimiento. Nota: Solo por sta vez la anotacin de la fecha esta sustituida con la indicacin del N de operacin que tiene en el libro Diario, con el propsito circunstancial de dar una cierta idea del orden cronolgico que debe seguir.

2 DEBE

Caja

HABER 2 5,000 2,000 5,000 1,500 13,500

1 A Capital 15,000 2 Por Mercaderas 5 A Mercaderas 8,000 4 Por Proveedores 7 A Clientes 3,000 8 Por Bancos 9 A Acreedores Diversos 10,000 21,000 11 Por Gastos Sueldos

Captulo 12: Balance de comprobacin


1. Definicin : Es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los saldos de todas y cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con el objetivo de comparar o verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor respetando la partida doble. 2. Funciones: Son las siguientes: 2.1 Verificar que los saldos deudores de las cuentas sumen exactamente lo mismo que los saldos acreedores, de modo que se produzca el balance o equilibrio. A=P+C 2.2 Verificar o comprobar que las sumas de los movimientos de las cuentas en el Debe sea igual a la suma de los movimientos en el Haber; esto a su vez comprueba que la suma del Diario sean correctas. Cargos = Abonos 2.3 Resumir o sintetizar el proceso analtico que han tenido las cuentas en el Diario y en el Mayor. (Ref. Principio de Anlisis y Sntesis) 3. Estructura Del Balance de Comprobacin: Su rayado est estructurado para contener los siguientes datos. a). Encabezado Nombre del negocio, nombre del documento: Balance de comprobacin y fecha de preparacin. b). Columnas de: Folio del Mayor de cada cuenta Cdigo y nombres de las cuentas del Mayor Movimientos deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos movimientos. Saldos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos.

4. Preparacin: Este cuadro se prepara al final de cada periodo y se debe hacer cumpliendo los siguientes pasos de su procedimiento: 1. Traslado de las sumas del Debe y Haber de las cuentas del Mayor. (estas sumas se toman de las que se hicieron

previamente y anotaron a lpiz en cada una de las cuentas). La anotacin incluye los datos del folio del Mayor , cdigos y nombres de las cuentas y puede seguir el orden correlativo de los folios o de los cdigos de las cuentas.

2.

Suma de las columnas del Debe y Haber del Balance.

3. Determinacin de saldos por diferencia entre los movimientos del Debe y Haber y anotacin de los saldos deudores acreedores, segn como corresponda. 4. suma de las columnas de saldos deudores y acreedores del Balance.

Nota: Si en el 2 paso no cuadran las columnas, antes de seguir, se debe proceder a verificar el trabajo efectuado, para corregir y lograr el cuadre. 5. Secuencia del Procedimiento: Paso N 7: Preparar Balance de Comprobacin Fase N 5: Preparacin del Balance de Comprobacin Este paso consiste simplemente en preparar el Balance de Comprobacin al final del periodo (mensual, trimestral, etc.), cumplindose el orden establecido en su propio procedimiento (ver punto N .4) Ejemplo de Aplicacin: Se muestra el siguiente cuadro del Balance de Comprobacin, que se ha preparado siguiendo el orden establecido en su procedimiento y tomando los datos del Libro Mayor, desarrollado en el punto anterior. En este balance se observa que las sumas de las columnas del Debe y Haber son iguales en la cantidad de S/. 63.500.00, la misma que a su vez coincide con la suma acumulada de todos los asientos en el Libro Diario (F3) segn punto (1.9) Tambin se observa la otra igualdad de la partida doble A = P + C, es decir la suma de los saldos deudores por S/. 35.500.00 es igual a la suma de los saldos acreedores (ver funciones punto 2)

Captulo 13: Estado de resultados


CAP.13: Estado de Resultados: 1. Definicin del Estado de Resultados de Ganancia y Prdidas: El Estado de Ganancias y Prdidas es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o prdida del periodo. Al Estado de Ganancias y Prdidas tambin se le considera como un estado complementario del Balance General, ya que en ste ltimo slo se muestra el importe de la utilidad o prdida obtenida, estando en el Estado de Ganancias o Prdidas el detalle de la forma en que se ha obtenido dicho resultado. (Ver ejemplos resumidos de estos Estados Financieros, a continuacin) A) Estado de Ganancias y Prdidas: Ejemplo Resumido:

Ventas......................................................................... S/. Menos: Costo de mercadera vendida Utilidad en Ventas (Utilidad Bruta)

14,000.00

9,000.00 5,000.00

Menos: Gastos de Administracin y Ventas UTILIDAD DEL PERIODO.....................S/. B) Balance General: Ejemplo Resumido: ACTIVO Caja Bancos Clientes Mobiliario S/. S/. 22,500.00 4,500.00 3,000.00 3,500.00 33,500.00 PASIVO Proveedores Acreedores Diversos Capital Utilidad S/. S/. 2,000.00 13,500.00 15,000.00 3,000.00 33,500.00 2,000.00 3,000.00

Notas:1) Los saldos expresados en estos Estados Financieros se han tomado del Balance de Comprobacin desarrollado en el captulo anterior. 2)Se observa que en el Balance General se presenta slo el importe de la utilidad, y en el Estado de Ganancias y Prdidas se detalla la forma como se ha obtenido dicho resultado. 2. Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas: El Estado de Ganancias y Prdidas, que tiene todos sus elementos debidamente ordenados y clasificados con la finalidad de que se pueda interpretar con mayor facilidad, tiene una estructura que comprende dos partes principales, las mismas que a su vez sirven para facilitar su desarrollo. A continuacin detallamos estas partes. Primera Parte: En la primera parte del Estado de G. Y P. Se analiza todos los elementos que entran en la compra venta de mercaderas hasta determinar la utilidad o prdida en ventas, o sea la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercaderas vendidas. Para determinar la utilidad o prdida en ventas ser necesario conocer los siguientes resultados: ... Ventas Netas ... Compras totales o brutas

... Compras Netas ... Costo de lo vendido ... Ventas Netas: rebajas sobre ventas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el importe de las devoluciones y

... Compras Totales o Brutas: Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el importe de los gastos de compra. ... Compras Netas: Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el importe de las devoluciones y rebajas sobre compras. ... Costo de lo vendido: El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el importe de las compras netas y restando de la suma que se obtiene el importe del Inventario Final. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas, el resultado ser prdida en ventas o Prdida Bruta. Segunda Parte: En la segunda parte del Estado de G. y P. Se analiza detalladamente los gastos de operacin, as como los gastos e ingresos que no corresponden a la actividad principal del negocio; y as determinar el importe que deber restarse de la utilidad bruta para obtener la Utilidad o Prdida Lquida del Perodo. Para determinar la Utilidad o Prdida Lquida del Perodo es necesario conocer los siguientes resultados: ... Gastos de Operacin ... Utilidad de Operacin ... El importe neto entre gastos y otros ingresos. ... Gastos de Operacin: Los gastos de operacin son las erogaciones que sostienen la organizacin implantada en

la empresa y que permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones que suceden diariamente. Se consideran como gastos de operacin los Gastos de venta, los gastos de Administracin y los Gastos Financieros, ya que sin ellos no sera posible la realizacin de los propsitos de toda empresa. ... Utilidad de Operacin: Se obtiene restando de la Utilidad Bruta el importe de los Gastos de Operacin. Cuando el importe de los gastos de operacin sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia ser Prdida de Operacin. Cuando se tenga Prdida Bruta, los Gastos de Operacin se deben sumar a ella, resultando Prdida de Operacin.

... Importe Neto entre otros Gastos y otros Ingresos: este importe se obtiene restando de los otros ingresos, los otros gastos; si los ingresos son mayores, la diferencia que se obtenga ser utilidad neta entre otros gastos y otros ingresos, en caso contrario ser Prdida Neta entre otros Gastos y otros Ingresos. Utilidad Lquida del Perodo: Para determinar la Utilidad Lquida del perodo, se debe restar de la Utilidad de Operacin, el importe de prdida neta de otros gastos y otros ingresos; o sumar el importe en caso contrario, si hubiera utilidad entre otros gastos y otros ingresos. Si la Prdida Neta entre Otros Gastos y Otros Ingresos es mayor que la utilidad de Operacin, la diferencia ser Prdida en el perodo. Si se tiene Prdida de Operacin y Prdida neta entre otros gastos y otros ingresos, se suman, siendo el total Prdida del perodo. NOTA IMPORTANTE: Para que se facilite el estudio del Estado de Ganancias y Prdidas, consideramos necesario el conocimiento de los trminos contables que representan los distintos elementos que lo integran. Para el efecto presentamos a continuacin la siguiente tabla:

3. TABLA No 6: MTODO CONTAVATerminologa contable de los principales elementos que integran el Estado de Ganancias y Prdidas: 1. Ventas Totales: contado o a crdito. Son el importe total de las mercaderas entregadas a los clientes, vendidas al

2. Devoluciones sobre ventas: Son el importe de las mercaderas que los clientes devuelven por no estar de acuerdo con alguna de las condiciones de la venta. 3. Rebajas sobre ventas: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercaderas se concede a los clientes, para promocionar las ventas. 4.Descuentos sobre ventas: mercaderas antes del plazo estipulado. 5.Compras: Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por liquidar el importe de las

Son el importe de las mercaderas adquiridas ya sea al contado o a crdito.

6.Gastos de compra: Son todos los gastos que se efectan para que las mercaderas adquiridas lleguen hasta su destino. Ejemplo: Derechos aduaneros, Fletes, seguros, etc. 7.Devoluciones sobre compras: Son el importe de las mercaderas devueltas a los Proveedores por no estar de acuerdo con alguna de las condiciones de la compra.

8.Rebajas sobre compras: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercaderas nos conceden los proveedores. 9.Descuentos sobre compras: Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercaderas antes de la fecha estipulada. 10.Inventario Inicial: 11.Inventario Final: 12.Gastos de Venta: desarrollo del volumen de ventas. Es el importe de las mercaderas que se tiene en existencia al principio del ejercicio. Es el importe de las mercaderas existentes al terminar el ejercicio. Son todos los gastos que tienen relacin directa con la promocin, realizacin y

13.Gastos de Administracin: Son todos los gastos que se hacen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la direccin y administracin de la empresa. 14.Gastos Financieros: Son las prdidas que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Ej. Descuentos sobre ventas, intereses a nuestro cargo, prdida en venta de moneda extranjera, etc. 15.Otros Gastos Diversos: Son las prdidas que provienen de operaciones eventuales. Ejemplo: ventas de activo fijo, de acciones u otros valores, etc. 16.Productos o Ingresos Financieros: Son las utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad principal del negocio. Ej.: descuentos sobre compras, intereses a nuestro favor, ganancia en venta de moneda extranjera, etc. 17.Otros ingresos diversos: Son las utilidades que provienen de operaciones eventuales. Ej.: ventas de activo fijo, de acciones o valores, alquileres y comisiones cobradas, etc. 4. Secuencia del Procedimiento: Paso 8: Formular Estado de Ganancias y Prdidas Fase 6: Formulacin de Estados Financieros. 1) Este paso consiste en formular el Estado de Ganancias y Prdidas sobre la base de la frmula: I-G=Utilidad o

Prdida (I = Ingresos G = Gastos), es decir prepararlo de acuerdo a la forma tcnica tal como se acaba de explicar en los puntos anteriores ( Se incluye ms adelante el desarrollo prctico del paso 8 del Procedimiento para la elaboracin del Estado de Ganancias y Prdidas Estado de Resultados de la Empresa La Moderna) 2) Para que la explicacin sea completa es que en sta aplicacin prctica se han considerado datos de todas las

partes del Estado de Resultados, los mismos que son necesarios para alcanzar el objetivo del captulo; por lo tanto, no abundando en mayores detalles, terminamos recordando que, los datos con los que se formula el Estado de Ganancias y Prdida son extrados del Balance de Comprobacin, que es el cuadro donde estn juntos todos los movimientos y saldos de las cuentas del libro Mayor. (Obviamente se tienen que haber ejecutado los pasos anteriores del procedimiento 1 al 7).

5. Ejercicio de Formacin del Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas): ENUNCIADO: Con los siguientes datos formar el Estado de Ganancias y Prdidas de la Empresa La Moderna por el ejercicio de 2,009 al 31 de diciembre. a) Durante el ejercicio se vendieron mercaderas por S/.195,000.00 de las cuales los clientes devolvieron S/.3,000.00 y adems les concedieron rebajas por S/.2,000.00 (VENTAS NETAS) b) Durante el ejercicio se compraron mercaderas por S/.80,000.00 teniendo que pagar para trasladarlas hasta el almacn S/.2,000.00 por fletes y acarreos. (COMPRAS TOTALES) c) A los proveedores se les devolvieron mercaderas por S/.6,000.00 y nos concedieron rebajas por S/.1,000.00 (COMPRAS NETAS) d) Se tuvo como existencia inicial de mercaderas la cantidad de S/.125,000.00 y como existencia final S/.60,000.00 (COSTO DE LO VENDIDO) e) Durante el ejercicio se efectuaron los siguientes gastos: - Alquiler del almacn - Propaganda - Sueldos de vendedores - Tributos y contribuciones de ventas - Consumo de luz de almacn - Alquiler de oficinas - Sueldos de personal de oficinas - Papeleras y tiles de escritorio - Consumo luz de Oficinas S/. 1,700.900.3,200.1,600.100.1,200.4,300.300.200.-

- Intereses a nuestro cargo - Descuentos sobre ventas - Gastos mantenimiento Cta. Cte. Bancos f) Tambin se realizaron los siguientes ingresos financieros: - Intereses a nuestro favor - Descuentos pago adelantado Y los siguientes gastos e ingresos diversos: - Prdidas en venta de mobiliario - Prdida en venta de acciones y valores - Comisiones cobradas - Dividendos cobrados

500.450.50.-

700.500.-

2,000.600.200.400.-

6. DESARROLLO DEL EJERCICIO: ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31.12.2009

Captulo 14: Balance general


1. Definicin del Balance General: Balance General, es el documento contable que presenta la Situacin Financiera de un negocio o empresa en una fecha determinada. Situacin Financiera:(Comentarios) A) El Balance General presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el importe del capital. Entonces se entiende por situacin financiera de una empresa, a la relacin que haya entre los bienes y derechos que forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su Pasivo. Ejemplo: Supongamos el caso de 2 negocios que tienen los siguientes datos de su Activo y Pasivo:

Empresa Comercial N 1 BALANCE GENERAL Activo.................S/. 10,000. Pasivo ................. 2,000.

Empresa Comercial N 2 BALANCE GENERAL Activo ................S/. 10,000. Pasivo ................ 9,000.

Capital ............. S/. 8,000.

Capital .............. S/. 1,000.

En la Empresa Comercial N 1 la situacin financiera es mucho ms favorable que en la segunda (Empresa Comercial N 2), ya que en la primera el activo garantiza ampliamente el importe del Pasivo, o sea que con el Activo se puede liquidar fcilmente el pasivo. En cambio en la segunda si se tendra que realizar el Activo, que a veces se hace a menos del costo, para poder liquidar el Pasivo, quizs no alcanzara totalmente. B) La situacin financiera de un negocio es de inters conocerla, no slo para el propietario, sino tambin otras personas y principalmente el Estado necesitan conocerla por las siguientes razones: El propietario, tiene inters en conocer la situacin financiera de sus negocios para saber si los valores que ha invertido han sido bien administrados y si han producido utilidades satisfactorias. El Estado; le interesa conocer la situacin financiera del negocio, para poder determinar el importe que deben alcanzar los impuestos respectivos. Los acreedores, Banqueros, Proveedores, etc. les interesa conocer la situacin financiera del negocio, ya que necesita datos precisos para poder conceder crditos. 2. Formas de presentacin del Balance General: El Balance General se puede presentar en dos formas: 1. 2. En forma de Reporte En forma de Cuenta

Balance General en forma de Reporte: Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo en una sola pgina, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital Contable. El Balance General en forma de Reporte se basa en la frmula: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

(en literales)

A esta frmula se le conoce con el nombre de frmula del capital. Balance General en forma de Cuenta: En esta forma se emplean 2 pginas; en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital Contable. El Balance General en forma de Cuenta se basa en la frmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL A = P + C (en literales)

A esta frmula se le conoce con el nombre de frmula del Balance General Notas para la presentacin del Balance General: A) El Balance General se practica peridicamente; el lapso de un tiempo puede ser de un ao, seis meses, tres meses, etc. Cuando el perodo es de un ao se le conoce con el nombre de ejercicio. El Balance General por lo regular se presenta anualmente. B) indicaciones: a) b) c) d) e) f) g) h) Para que el Balance tenga una buena presentacin, se debe elaborar teniendo en cuenta las siguientes

El nombre del negocio se anota en el centro de la hoja, en la primera lnea. La fecha de presentacin se debe anotar dejando un espacio de ms o menos 3 centmetros en la 2 lnea. Se deja un espacio para separar el encabezado del cuerpo del Balance. Los nombres Activo, Pasivo, Capital se deben anotar al centro del concepto. El nombre de cada uno de los grupos de Activo y Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. El nombre de cada una de las cuentas se anotar claramente. El signo monetario debe preceder nicamente a la primera cantidad de cada columna y a los totales. El resultado final se corta con dos lneas horizontales en el siguiente rengln.

i) La anotacin de cantidades se debe hacer de tal manera que se distinga el importe de cada cuenta, grupo de cuentas o parte del Balance, en cada columna de acuerdo a su importancia. j) Los renglones que queden en blanco se deben inutilizar por medio de la lnea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. C) El Balance General se pasa al libro de Inventarios y Balances.

3. TABLA N 7: MTODO CONTAVA : De conceptos para la clasificacin del Activo y Pasivo. 1. Clasificacin del Activo: Los valores (bienes y derechos) que forman el Activo se clasifican, atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, en 3 grupos homogneos: ... Activo Circulante ... Activo Fijo o no circulante ...Activo Diferido o cargos Diferidos 2. Grado de Disponibilidad: determinado bien. Es la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un

3. Mayor Grado de disponibilidad: Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea ms fcil su conversin en efectivo. 4. Menor Grado de disponibilidad: Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fcil su conversin en dinero en efectivo. 5. Activo Circulante: Grupo que est Formado por todos los bienes y derechos del negocio que estn en rotacin o movimiento constante y que tienen como principal caracterstica la fcil conversin en dinero en efectivo. 6. Caja y Bancos: Valores que deben aparecer en primer y segundo lugar en el activo circulante por ser disponibles, o sea que son valores que no necesitan ninguna conversin para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son. A este grupo tambin se le conoce con el nombre de Activo Disponible, ya que son valores de los que se puede poner inmediatamente. 7. Clientes: Las cuentas de los clientes tambin deben aparecer en el Activo Circulante por su fcil conversin en dinero en efectivo. Son de fcil recuperacin debido a que el negocio les da un corto plazo para pagar. 8. Mercaderas: Tambin son de Activo Circulante porque son tambin de fcil conversin en dinero en efectivo, debido a que constantemente se estn realizando.

9. Activo Fijo:

Grupo que est formado por todos aquellos bienes y derechos de propiedad del

negocio que tienen cierta permanencia o fijeza, y que han adquirido con el propsito de usarlos y no de venderlos, pero que cuando se encuentran en malas condiciones o no prestan un servicio efectivo si se podrn vender o cambiar. 10. Activo fijo: Principales bienes y derechos que lo forman: Terrenos, Edificios, Mobiliario, unidades de transporte, Maquinaria, Depsitos en Garanta, acciones y valores, etc. 11. Activos Diferidos o Cargos Diferidos: Grupo que est formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se espera recibir un servicio aprovechable, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. 12. Activo Diferido: Principales gastos pagados por anticipado que lo forman:

Gastos de instalacin, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado.

Caractersticas de estos gastos pagados por anticipado es que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. 13. Notas del Activo: a) El vencimiento de las cuentas por cobrar debe ser en un plazo no mayor de un ao, para poderlas considerar como un Activo Circulante. b) Las cuentas por cobrar se deben considerar como un Activo Fijo o No Circulante, cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un ao o ms, a partir de la fecha del Balance. 14. Clasificacin del Pasivo: Las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican, atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad, en 3 grupos: ... Pasivo Circulante ... Pasivo Fijo o No Circulante ... Pasivo Diferido 15. Grado de Exigibilidad: Es el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda u obligacin.

16. Mayor Grado de Exigibilidad: Una deuda o una obligacin tiene mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. 17. Menor Grado de Exigibilidad: Una deuda o una obligacin tiene menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. 18. Pasivo Circulante: Grupo que est formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un ao. Tienen como caracterstica principal que se encuentran en constante movimiento o rotacin.

19. Pasivo Fijo: Grupo que est formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un ao, contando a partir de la fecha del Balance. 20. Pasivo Diferido: Grupo que est formado por todas aquellas cantidades cobradas por anticipado, por Su

las que se tienen la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.

caracterstica es que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o cuando se vayan proporcionando dichos servicios. 4. Secuencia del Procedimiento: Paso 9: Formular Balance General. Fase 6: Formulacin de Estados Financieros. El Paso 9, formular Balance General, consiste en preparar ste Estado Financiero siguiendo la forma tcnica establecida (indicada en el detalle anterior) para su presentacin clasificada ya sea en forma de reporte o en forma de Cuenta. Para formular el Balance General, como en el Estado de Ganancias y Prdidas, tambin se toman los datos del Balance de Comprobacin, que es el cuadro donde estn juntos los movimientos saldos de las cuentas del Mayor, que es de donde realmente provienen estos datos. Para ejecutar este paso 9, antes se tiene que haber ejecutado el paso 8, ya que es ste el orden tcnico en la formulacin de los estados financieros (Fase 6), por lo tanto, no debe ser alterado. 2.5 Ejemplo de la Aplicacin: A continuacin presentamos como ejemplo el Balance General de la empresa La Moderna formulado el 31.12.09 en forma de cuenta. LA MODERNA Balance General al 31.12.09 ACTIVO Circulante: Caja Bancos Mercaderas Clientes S/. 10,000. 5,000. 15,000. 5,000. S/.45,000. PASIVO Circulante:S/. Proveedores Doc. por Pagar Acreedores Diversos Fijo: S/.17,000. 5,000. 2,000. 10,000. 12,000.

Doc. por cobrar Deudores diversos Fijo: Edificio Mobiliario Cargos Diferidos Gastos de Instalacin

7,000. 3,000. 40,000. 27,000. 13,000. 5,000.

Hipotecas por pagar Crditos Diferidos: Rentas cobradas Por anticipado TOTAL PASIVO Capital 1,000. 30,000. 25,500. 34,500. S/.90,000. 12,000. 1,000.

5,000. S/.90,000.

Resultados

Captulo 15: Resumen contabilidad


1. PRESENTACIN: El propsito de ste captulo es el de proporcionar al estudiante, a travs de una secuencia esquematizada, una visin global de cmo se hace la contabilidad bsica o general, es decir cmo se realiza el proceso sistemtico del registro e informacin de las transacciones u operaciones de las empresas. Lo que viene a continuacin es un SUPER RESUMEN con 7 esquemas, cada uno de los cuales tiene su respectiva leyenda. Para que se logren los objetivos, el participante, despus de haber hecho el estudio terico prctico de ste curso, deber responder el siguiente cuestionario (15 preguntas). 2. COMO SE HACE LA CONTABILIDAD: CUESTIONARIO: Cul es la representacin contable del Patrimonio? Con qu hechos se manifiesta la actividad econmica empresarial y con qu otro nombre se los conoce? Cules son las clases de operaciones principales que realizan las empresas y cules son algunos ejemplos? Qu variaciones producen las operaciones en el Patrimonio? Las variaciones alteran la ecuacin contable?

3.

Qu es la Contabilidad Financiera y para que se hace? Qu es la Partida Doble y en qu consiste? Qu es la Cuenta, cules son sus columnas y cmo se llaman? Cul es la figura esquemtica de la Cuenta? Por medio de qu se registran las operaciones y en qu libros de contabilidad? Qu es el Libro Diario y cmo se registran las operaciones en l? Qu es el Libro Mayor y que funcin cumple? Cul es la base para la formacin de los Estados Contables y cules son stos? Que se entiende por situacin financiera? Qu se entiende por situacin econmica? CMO SE HACE LA CONTABILIDAD? EN 7 ESQUEMAS: N 1: LA ACTIVIDAD ECONMICA N 2: LA EMPRESA Y EL PATRIMONIO N 3: LOS HECHOS ECONMICOS N 4: LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO N 5: EL REGISTRO CONTABLE N 6: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD N 7: LA INFORMACIN CONTABLE.

4.

SUPER RESUMEN: LA CONTABILIDAD COMO TCNICA EN ESQUEMAS:

ESQUEMA N 1: LA ACTIVIDAD ECONMICA

La actividad econmica es la actividad humana encaminada a la consecucin de los medios (bienes y servicios) escasos con los que el hombre puede satisfacer sus necesidades y deseos. La actividad econmica consiste en la produccin de esos bienes y servicios escasos. La produccin econmica requiere de la intervencin de sus elementos que son: los recursos naturales, el capital, la tcnica y el trabajo. ESQUEMA N 2: LA EMPRESA Y EL PATRIMONIO Empresa: Son organizaciones creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas. Objetivos de la empresa: son dos: 1.- La produccin de bienes y servicios con destino al mercado de consumidores y usuarios. 2.- La obtencin del mximo beneficio. Patrimonio: Est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a la empresa. El Patrimonio es el campo de actuacin de la contabilidad. La representacin contable del patrimonio es la ecuacin: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL En literales A = P + C ESQUEMA N 3: LOS HECHOS ECONMICOS OPERACIONES (TRANSACCIONES) La actividad econmica empresarial se manifiesta en hechos econmicos u operaciones llamadas tambin transacciones, las mismas que se pueden clasificar en: 1.- Operaciones de compras: de recursos, suministros, servicios e inversin de capitales. 2.- Operaciones de ventas: de bienes y servicios. 3.- Operaciones financieras: deudas, crditos, cobros, pagos.

ESQUEMA N 4: LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO Los hechos econmicos en los que se manifiesta la actividad empresarial producen variaciones en el PATRIMONIO de la empresa aumentando o disminuyendo el Activo, aumentado o disminuyendo el Pasivo y Capital. Todos estos aumentos (+) disminuciones (-) no deben alterar nunca la igualdad: A=P+C El concepto de aumento o disminucin de los elementos que componen el Activo (bienes y derechos) el Pasivo (obligaciones) y el Capital (neto patrimonial) es fundamental para entender las reglas bsicas del Registro Contable. ESQUEMA N 5: EL REGISTRO CONTABLE: La funcin de la Contabilidad General o Financiera es el registro de las operaciones de compras, ventas y financiacin (con las cuales la empresa se relaciona con el mundo exterior) y se hace con el objeto de conocer en un momento determinado su situacin patrimonial y el resultado de su gestin. La Partida Doble: Es el principio bsico para el registro contable y consiste en hacer cargos y abonos (aplicando sus reglas) por los aumentos y disminuciones del Activo, Pasivo y Capital, producidos por las operaciones realizadas por la empresa. La Cuenta: Es el nombre que representa a cada uno de los elementos patrimoniales, bajo el cual se registran los cargos y los abonos en sus columnas del DEBE (izquierda) y HABER (derecha).Su esquema es la figura conocida como cuenta T ESQUEMA N 6: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: Las operaciones se registran en los libros DIARIO y MAYOR, por medio de ASIENTOS (cargos en el Debe y abonos en el Haber de las cuentas). LIBRO DIARIO: Es un libro principal y obligatorio en el que se registra en forma cronolgica todas las operaciones y los analiza en sus componentes de cargos y abonos por medio de asientos. LIBRO MAYOR:

Es un libro principal y obligatorio en el que se pasan los asientos del libro Diario (tambin se le conoce como libro de segunda anotacin). En ste libro se clasifican las operaciones por cuentas y proporciona los saldos que servirn de base para la formacin de los Estados Contables. ESQUEMA N 7: LA INFORMACIN CONTABLE: La informacin de la contabilidad general o financiera se elabora peridicamente a travs de dos Estados Contables: 1) El Balance General y 2) El Estado de Resultados. ( de Ganancias y Prdidas). BALANCE GENERAL: Expresa la situacin financiera de la empresa: ( su capacidad que tiene para cancelar sus deudas oportunamente). Se formula sobre la base de la ecuacin contable bsica: A = P + C ESTADO DE RESULTADOS: Expresa la situacin econmica de la empresa: (su capacidad que tiene para generar utilidades). Se formula sobre la base de establecer el resultado de la diferencia entre sus ingresos y gastos: I G = Utilidad o Prdida Se le considera como un Estado complementario del Balance General.