El gobierno Mexicano promulga importantes al rgimen IMMEX (antes Maquiladora)

cambios

Despus de muchos meses de especulacin, y casi un ao despus que el borrador de modificaciones propuestas se dio a conocer para comentarios pblicos, numerosas modificaciones al Decreto IMMEX (antes Maquiladora) fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 24 de diciembre de 2010. Como parte de las modificaciones, una versin revisada del Artculo 33 de dicho Decreto redefine lo que califica como actividades de maquiladora para efectos de un nmero de impuestos existentes: impuesto sobre la renta, impuesto empresarial a tasa nica, e incentivos a precios de transferencia. La fecha efectiva para que estos cambios entren en vigor ser el 1 de enero de 2011. Comparado con el borrador propuesto del Decreto IMMEX que fue publicado el 14 de Enero de 2010, el Artculo 33 del Decreto IMMEX promulgado es menos estricto, ya que no incluye el requisito de que la mayora de las materias primas deberan ser importadas (en vez de ser abastecidas localmente) para poder estar dentro de la definicin de actividades de maquiladora. No obstante, el nuevo Decreto ahora establece que por lo menos el 30 por ciento de la maquinaria y equipo utilizados en las operaciones de la maquiladora deben ser propiedad del residente en el extranjero (ser explicado con mayor detalle ms adelante). Las compaas que antes del 31 de diciembre de 2009 operaron bajo un modelo de maquila, y que aplicaron el programa IMMEX y los mtodos de precios de transferencia para maquiladora, tienen antigedad.

Estos cambios son presuntamente una medida anti-abuso dirigida a limitar a las compaas a que se conviertan en maquiladoras (ej. los maquiladores que buscan operar bajo un Decreto IMMEX) para beneficiarse de los beneficios fiscales antes mencionados. El Decreto modificado tambin incluye varios cambios y adiciones en mltiples artculos dirigidos a un mayor control en las operaciones IMMEX desde un punto de vista aduanal. Por ejemplo, los productos de acero ahora son considerados como bienes sensibles, los cuales estn sujetos a nuevos requisitos y estn limitados a ciertos beneficios del Decreto IMMEX; adicionalmente, antes de la aprobacin de un programa IMMEX para estos bienes sensibles, tanto la Secretara de Economa como la Secretara de Finanzas conjuntamente visitarn las instalaciones de la compaa solicitando el programa. Aunque, a pesar de los cambios promulgados, el uso de las maquiladoras debera continuar ofreciendo oportunidades para que las compaas organicen sus operaciones de maquila en Mxico, de tal manera que sea eficiente para fines fiscales, aduanales y de tesorera. Sin embargo, en detrimento de la economa Mexicana, pueden existir casos donde los cambios propuestos puedan afectar adversamente operaciones econmicas y comerciales vlidas al incorporar reglas poco amigables y a veces confusas al contribuyente. Antecedentes Intentando promover la exportacin y la creacin de empleos, el Gobierno Mexicano desarrollo originalmente dos programas de diferimiento de impuesto aduanal que permitan la importacin temporal de bienes (maquinaria y equipo, herramientas, materia prima, etc.), lo que se traduca en la importacin de estos bienes a Mxico sin impuestos aduanales o costo de IVA por importacin. El diferimiento de impuesto aduanal ms comnmente usado fue el programa de maquiladoras. El otro programa disponible con beneficios similares fue el programa PITEX. Sin embargo, el Decreto para maquiladoras fue modificado el 1 de noviembre de 2006 en el cual el Decreto PITEX fue fusionado dentro del Decreto para maquiladoras para formar el Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (IMMEX). Notablemente, una compaa operando bajo los programas de maquiladoras o PITEX automticamente tena permiso de operar bajo el programa IMMEX sin obligacin de notificacin. En trminos generales, el programa IMMEX puede obtenerse si un contribuyente transforma o repara materiales, partes o componentes en bienes terminados, los cuales son destinados a la exportacin. Se tienen que cumplir algunos requisitos adicionales, incluyendo mantener un control de sistemas de inventarios especfico que permita a las autoridades el rastreo de las importaciones y exportaciones de la maquiladora. Tradicionalmente, las maquiladoras importan la mayora de los materiales y exportan su produccin, y los inventarios y maquinaria y equipo utilizados en sus operaciones le pertenecen a la parte relacionada extranjera y le son abastecidos a la maquiladora bajo consignacin. La tecnologa y asistencia tcnica generalmente tambin eran desarrolladas en el extranjero y suministradas al maquilador Mexicano. Sin embargo, la economa Mexicana (y la global) ha evolucionado de tal manera que numerosas maquiladoras han asumido mayores responsabilidades de produccin, han incrementado las ventas en el mercado Mexicano, estn abasteciendo ms materiales y componentes de proveedores locales y/o han asumido una gran responsabilidad en desarrollar, proveer, financiar (y poseer) la maquinaria, equipo y los activos fijos relacionados necesarios para sus actividades productivas. Muchas maquiladoras tambin realizan algn tipo de actividad de investigacin y desarrollo. En el pasado, el Gobierno Mexicano ha reconocido que la industria de la maquila form cada vez ms parte de la economa Mexicana, y por tal motivo ha ampliado la aplicacin del programa de maquiladoras facilitando un mayor abastecimiento local, derivando en menos importaciones (ntese que, una maquiladora est obligada a exportar slo el 10% de su produccin o tener ventas anuales por exportacin mnimas de $500,000 dlares americanos). Aunque en esencia es un programa aduanal, el programa IMMEX tambin permite al contribuyente - que cumple ciertos requisitos obtener proteccin contra el pago desmedido de impuestos y aplicar ciertos beneficios no aduanales relacionados:

a)

Exencin del establecimiento permanente

Lo referente a los artculos 2 y 216-BIS de la Ley del Impuesto sobre la Renta, donde los residentes en el extranjero que califican, tienen derecho a una exencin estatutaria de tener un Establecimiento Permanente (EP) en Mxico como resultado de sus lazos econmicos o legales a las maquiladoras en Mxico. b) Precios de transferencia

El artculo 216-BIS de la Ley del Impuesto sobre la Renta provee metodologas especficas de precios de transferencia (refugio tributario - safe harbor) para las compaas que operan bajo el programa de maquiladoras. Estos mtodos de precios de transferencia podran crear un mecanismo de cumplimiento simplificado de precios de transferencia. c) Crdito fiscal del Decreto Presidencial del 2003

Un incentivo importante para las maquiladoras es la opcin de aplicar un crdito fiscal, que resulta en una reduccin del impuesto sobre la renta a cargo de la maquiladora. Especficamente, el 30 de octubre de 2003, el Poder Ejecutivo de Mxico public un Decreto Presidencial que estableca un incentivo fiscal que permita a las maquiladoras a reducir su impuesto sobre la renta a cargo por una cantidad igual a la diferencia entre el impuesto sobre la renta a cargo que hubiera resultado al calcularlo usando el mtodo de refugio tributario para precios de transferencia (esto es, el mayor de los costos operativos ms un 6.5% o un rendimiento de los activos de 6.9%) contra el clculo del impuesto sobre la renta a cargo, utilizando el mayor de los costos operativos ms un 3% o un rendimiento de los activos de 3% (los activos incluyen todos los activos de la maquiladora ms la maquinaria del extranjero as como el equipo y el inventario). El crdito fiscal resultante tiene un impacto directo en el impuesto sobre la renta a cargo de la maquiladora. d) Crdito fiscal del Decreto Presidencial del 2007

En un esfuerzo por mitigar el impacto adverso de la introduccin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) a la industria maquiladora, se promulg un segundo Decreto Presidencial (El Decreto Presidencial Caldern) el 5 de noviembre de 2007 para conceder ciertos incentivos y crditos a ciertos contribuyentes con relacin a su IETU a cargo. Incluido en el artculo 5 del Decreto Presidencial Caldern, se encuentra un crdito fiscal para IETU disponible para las compaas que operan como maquiladoras de acuerdo al programa IMMEX que cumplen con el artculo 216-BIS de la LISR. El crdito permite a las maquiladoras aplicar un crdito IETU que tendr como resultado que su IETU neto y el impuesto sobre la renta a cargo sean iguales a la tasa del IETU (17.5% para el 2010 y aos posteriores) y se aplica a la base del impuesto sobre la renta. Para estos fines, la base del impuesto sobre la renta ser determinada de acuerdo con las reglas de precios de transferencia establecidas dentro del artculo 216-BIS de la LISR (con la aplicacin de deducciones permitida por la misma ley). Cabe mencionar que el Decreto Caldern tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2011. Por consiguiente, se est monitoreando este asunto para determinar si este crdito fiscal ser extendido ms all del 2011. e) IVA

Las maquiladoras tienen derecho a varios tratamientos que les benefician en relacin con el IVA, incluyendo los que siguen: Sin pago de IVA como resultado de una importacin temporal. Una tasa del 0% de IVA aplicable a los cargos por servicios facturados por la maquiladora a sus partes relacionadas (referente a la produccin para exportacin). Son exentas de IVA ciertas ventas de bienes localizadas fsicamente en Mxico e importadas temporalmente. Esta exencin incluye las ventas entre compaas no Mexicanas as como ciertas ventas entre compaas no Mexicanas y maquiladoras. Una compaa no Mexicana puede comprar bienes de ciertos proveedores Mexicanos a una tasa del 0% siempre y cuando los bienes sean entregados fsicamente en las instalaciones de la maquiladora.

 Una compaa mexicana que opera bajo el programa IMMEX tiene 20 das hbiles para pedir devoluciones de IVA (al contrario de los 40 das hbiles que regularmente hay). Las compaas que operan bajo el programa IMMEX que obtuvieron el estatus de importador certificado, tendrn 5 das hbiles para pedir devoluciones de IVA. Para que los contribuyentes con un programa IMMEX aduanal puedan aplicar la reduccin del ISR, IETU y de precios de transferencia antes mencionada, se tiene que cumplir con los siguientes requisitos de acuerdo con el artculo 2 de la LISR: Debe existir una relacin legal y econmica (acuerdo de maquila) entre el fabricante Mexicano y la parte relacionada extranjera; La parte relacionada extranjera debe ser duea del inventario y ciertos activos fijos y proveerlos al fabricante Mexicano; El fabricante Mexicano debe cumplir con las reglas de precios de transferencia establecidas en el artculo 216-BIS de la LISR; La parte relacionada extranjera debe ser un contribuyente en una jurisdiccin con quien Mxico tenga un tratado fiscal; El fabricante Mexicano debe realizar actividades de maquila como se definen en el programa IMMEX. El ltimo requisito que se menciona establece la conexin entre el programa IMMEX aduanal y las regulaciones antes mencionadas del ISR, IETU y precios de transferencia. Esto se encuentra en el artculo 33 del Decreto IMMEX donde encontramos la definicin de actividades de maquila, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes para que puedan tener derecho a los incentivos fiscales del ISR y IETU. Al corregir la definicin de actividades de maquila en el artculo 33 del Decreto IMMEX, las autoridades fiscales intentan limitar la aplicacin de los beneficios del ISR y IETU. Modificacin a la definicin de actividades de maquiladora En la redaccin anterior del artculo 33 se deca que (nfasis agregado): Para efectos del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley del ISR, la operacin de maquila a la que se refiere el prrafo III del artculo 2 de este Decreto es aquella que con inventarios y otros bienes provistos, directa o indirectamente, por un residente en el extranjero con el que el acuerdo de maquila est vigente, lleva a cabo la transformacin, manufactura o reparacin de dichos bienes, o cuando se presten servicios con dichos bienes. Las maquiladoras tambin deben cumplir con los requisitos mencionados en el penltimo prrafo del artculo 2 de la ley antes citada Cabe mencionar que esta definicin en la versin anterior del Decreto IMMEX estaba ms o menos de acuerdo con los requisitos antes mencionados establecidos en el artculo 2 de la LISR. Ambas reglas, en esencia, describen una operacin de manufactura por maquila o consignacin en la que los activos (fijos) y los inventarios son propiedades extranjeras y abastecidas al fabricante Mexicano mediante un acuerdo de maquila. El objetivo de limitar la definicin de las actividades de maquiladora a los maquiladores era presuntamente excluir de los beneficios del ISR y IETU antes mencionados a las compaas Mexicanas regulares que operan bajo un modelo de compra-venta (ej. compaas que tradicionalmente tenan un programa PITEX). El requisito de que los activos y el inventario sean posedos por una parte relacionada extranjera, claramente dejara fuera de la definicin de actividades de maquiladoras a las compaas Mexicanas regulares. Sin embargo, aparentemente las autoridades fiscales todava consideran que algunos contribuyentes que no entran en la definicin de actividades de maquiladora tienen acceso a los beneficios de ISR y IETU de las mismas, por consiguiente, ahora delimitan ms la definicin de actividades de maquiladora: La nueva redaccin del artculo 33 establece lo siguiente (nfasis aadido): ARTCULO 33.- Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 2o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la operacin de maquila es la que cumpla con las siguientes condiciones: I. Que las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del presente Decreto, suministradas

por un residente en el extranjero con motivo de un contrato de maquila al amparo de un Programa, que se sometan a un proceso de transformacin o reparacin, sean importadas temporalmente y se retornen al extranjero, inclusive mediante operaciones virtuales, de conformidad con lo establecido en la Ley o en el presente Decreto. Para lo dispuesto en esta fraccin no se requiere el retorno al extranjero de mermas y desperdicios. Las mercancas a que se refiere esta fraccin slo podrn ser propiedad de un tercero residente en el extranjero cuando tenga una relacin comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tiene un contrato de maquila con la que realiza la operacin de maquila en Mxico, siempre y cuando esas mercancas sean suministradas con motivo de dichas relaciones comerciales. Para los efectos de esta fraccin, se consideran como transformacin, los procesos que se realicen con las mercancas consistentes en: la dilucin en agua o en otras sustancias; el lavado o limpieza, incluyendo la remocin de xido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicacin de conservadores, incluyendo lubricantes, encapsulacin protectora o pintura para conservacin; el ajuste, limado o corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, re-empacado, embalado o reembalado; el sometimiento a pruebas, y el marcado, etiquetado o clasificacin, as como el desarrollo de un producto o mejora en la calidad del mismo, excepto tratndose de marcas, avisos comerciales y nombres comerciales; II. Que cuando las empresas con Programa que realicen los procesos de transformacin o reparacin a que se refiere la fraccin anterior incorporen en sus procesos productivos mercancas nacionales o extranjeras, que no sean importadas temporalmente, stas debern exportarse o retornarse conjuntamente con las mercancas que hubieren importado temporalmente; III. Que los procesos de transformacin o reparacin a que se refiere la fraccin I de este artculo se realicen con maquinaria y equipo a que se refiere el inciso a) de la fraccin III del artculo 4 del presente Decreto, propiedad del residente en el extranjero con el que las empresas con Programa tengan celebrado el contrato de maquila, siempre que no hayan sido propiedad de la empresa que realiza la operacin de maquila o de otra empresa residente en Mxico de la que sea parte relacionada. Para llevar a cabo los procesos de transformacin o reparacin a que se refiere la fraccin I de este artculo, el uso de maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero podr complementarse con maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relacin comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila con aqulla que realiza la operacin de maquila en Mxico, siempre y cuando esos bienes sean suministrados con motivo de dicha relacin comercial. Asimismo, en el proceso de transformacin y reparacin podr utilizarse maquinaria y equipo propiedad de la empresa que realiza la operacin de maquila o maquinaria y equipo arrendados a una parte no relacionada. En ninguno de los casos previstos en este prrafo la maquinaria o equipo podrn haber sido propiedad de otra empresa residente en Mxico de la que la empresa que realiza la operacin de maquila sea parte relacionada. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable siempre que el residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea propietario de, al menos, un treinta por ciento de la maquinaria y equipo utilizados en la operacin de maquila. El porcentaje mencionado se calcular de conformidad con las reglas de carcter general que para tal efecto emita el SAT. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de empresas que al 31 de diciembre de 2009 operaban bajo un Programa autorizado al amparo de este Decreto y que hayan cumplido con sus obligaciones en materia del impuesto sobre la renta de conformidad con el artculo 216 Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y IV. Que las empresas con Programa que realicen las operaciones a que se refiere este artculo cumplan con los requisitos sealados en el penltimo prrafo del artculo 2o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de dicho prrafo no se considera operacin de maquila la transformacin o reparacin de mercancas cuya enajenacin se realice en territorio nacional y no se encuentre amparada con un pedimento de exportacin, por lo que no ser aplicable lo dispuesto en

el artculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta respecto de dichas operaciones. Definicin General La nueva y extendida definicin de actividades de maquila, provee ciertas especificaciones y aclaraciones que fueron en gran medida aceptadas en la prctica bajo el Decreto IMMEX anterior. Similar a la definicin anterior del Decreto, las actividades de maquila incluyen la transformacin o reparacin de las materias primas y los componentes suministrados por un residente en el extranjero bajo un acuerdo de maquila, donde las materias primas y los componentes son importados temporalmente y los productos terminados regresan al extranjero o son exportados. No es necesario que las mermas y los desperdicios sean exportados. Es permitido que el residente en el extranjero que forma parte del acuerdo de maquila con una maquiladora no sea dueo de las materia primas, pero pueden ser propiedad de un tercero extranjero que tiene relacin comercial con el extranjero principal, proveyendo y entregando las materias primas y los componentes a la maquiladora como parte de la relacin comercial antes mencionada. La definicin permite la utilizacin de materiales y componentes locales as como los que no son importados temporalmente, previendo que estos bienes sean exportados (en la forma de productos terminados) junto con los bienes importados temporalmente. Estrictamente hablando, la definicin incluye ciertas actividades que no necesariamente califican como transformacin o reparacin, tales como lavar o limpiar, incluyendo eliminacin de xido, grasa, pintura u otras substancias para recubrimiento; acondicionada en dosis, embalaje, re-embalaje, empaquetado o reempaquetado; presentacin de pruebas y calificacin, etiquetado o valoracin, as como el desarrollo de un producto o la mejora en la calidad, excepto por marcas, marcas registradas y nombres comerciales. Requisitos de los activos Fijos El artculo 2 de la LISR y el Decreto IMMEX anterior, requeran que la parte relacionada no residente fuera duea de activos utilizados en las actividades de manufactura de la maquiladora. La redaccin del nuevo prrafo III del artculo 33 claramente define (i) qu tipos de activos deben ser propiedad de la compaa extranjera (maquinaria, equipo, herramientas, repuestos) e (ii) incluye el requisito de que por lo menos el 30% de dichos activos fijos sean propiedad del residente en el extranjero. Aunque el requisito del 30% establece un umbral arbitrario que podra ser objetado por estar en violacin de la Constitucin Mexicana, este umbral da cierto nivel de certeza que haba faltado hasta ahora. Adems, el artculo 33 prev que las autoridades fiscales darn gua a travs de reglas generales sobre como calcular el umbral del 30%. Esta gua es crtica debido a la incertidumbre de cmo se calcular este umbral de 30%. Cmo se debe valuar el activo? Ser a valor contable o valor de mercado? Si es as, se usaran las Normas de Informacin Financiera Mexicanas (NIF)? Si se determina el valor de los activos fijos de acuerdo con las NIF, las compaas tendran una gran carga administrativa y, por lo tanto, se esperara que no se aplicaran los valores de acuerdo a las NIF. Consecuentemente, se utilizaran los US GAAP? O los IFRS? O ser requisito calcular los valores de acuerdo a valor de mercado? Basado en un borrador preliminar de estas reglas, se espera que el clculo del 30% se determine como sigue: los activos fijos extranjeros sern divididos por el valor total de los activos fijos utilizados en la operacin de maquila. Los activos fijos extranjeros sern valuados al precio de adquisicin menos la depreciacin calculada de acuerdo con la LISR (a una tasa anual mnima del 10%). Los activos de la maquiladora sern calculados de acuerdo a su valor fiscal (sin opcin a aplicar la depreciacin acelerada). Los activos fijos extranjeros pueden incluir activos de partes no relacionadas extranjeras que tienen una relacin de negocios con la parte relacionada extranjera de la maquila, as como los activos rentados a la parte relacionada de la maquila (siempre y cuando estos activos no hayan sido propiedad de una parte relacionada mexicana). Los activos utilizados en este clculo deben ser activos utilizados directamente en la operacin de la maquiladora (ej. transformacin o reparacin). Se entiende que, los activos deben estar situados en Mxico y

utilizados completa o parcialmente en las operaciones de la maquiladora. Otra rea de incertidumbre que no est completamente clara en estas reglas es si el requisito del umbral, debe ser determinado por entidad jurdica? o por planta? o por lnea de produccin? Es decir, cmo distingues las operaciones de maquila? Adicionalmente, existe el requisito de que estos activos no hayan sido propiedad de la maquiladora o por una de sus partes relacionadas mexicanas. Este nuevo requisito es presuntamente incluido en la definicin de las actividades de maquila para prevenir que las compaas Mexicanas vendan sus activos fijos a la parte relacionada extranjera como parte de un proceso de conversin con el propsito de tener acceso a los beneficios de ISR y IETU que fueron mencionados con anterioridad. Propuesta para el requisito de abastecimiento de materia primas Notablemente, la redaccin propuesta incluida para el artculo 33 que se puso a disposicin para comentarios del pblico en enero de 2010 en la que se requiere que los componentes de propiedad extranjera importados de forma temporal deben representar - en valor - la mayora (preponderante) del valor total de los productos terminados, se elimin de la versin que se promulg. Provisin adquirida por antigedad La nueva redaccin del artculo 33, establece que los nuevos requisitos antes mencionados para los activos fijos, no aplicarn a las empresas que tenan un programa IMMEX vlido al 31 de diciembre de 2009 y que haban cumplido con las pautas de precios de transferencia de conformidad con el artculo 216-BIS. El artculo 216-BIS slo se aplica a las empresas que operan de conformidad con el artculo 2 de la LISR y, por lo tanto, supone que las empresas que cumplan con el presente artculo operar con un inventario consignado y otros activos. El cierre del 31 de diciembre 2009 plantea interrogantes acerca de si existe una aplicacin retroactiva de estos requisitos (por ejemplo, para aquellas empresas que comenzaron a operar como una maquiladora desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010. La aplicacin retroactiva de estos requisitos podra estar en violacin de la Constitucin de Mxico. Otros cambios Las modificaciones al Decreto IMMEX tambin incluyen medidas para un mayor control de las operaciones IMMEX. Entre este tipo de cambios est la adicin del Anexo I TER, que establece los cdigos del Arancel Armonizado (HTS) relacionados con los productos de acero como productos sensibles o materias primas sensibles. A este respecto, una empresa IMMEX que importa temporalmente cualquiera de las mercancas sensibles enumeradas en el Anexo I TER tendrn que cumplir con requisitos adicionales que se establecern en forma conjunta por la Secretara de Economa y la Secretara de Finanzas. Vale la pena mencionar que la importacin temporal de las empresas IMMEX de estos productos sensibles se permitir por un mximo de 9 meses. Esta restriccin, sin embargo, no se aplicar a las empresas IMMEX que estn registradas como Empresas Certificadas. Mientras que las empresas IMMEX fueron, en la prctica, exentas de la presentacin de la ampliacin o modificacin de su programa para incluir los productos establecidos en el artculo 4 (es decir, combustibles, lubricantes y otros materiales para ser consumidos durante el proceso productivo, as como materias primas, partes y componentes que se incorporarn en los productos manufacturados, etc.), en virtud de las modificaciones propuestas, este beneficio est incluido en el Decreto y no se aplica a los productos sensibles. En el caso que las empresas IMMEX importen mercancas sensibles, deben presentar una correccin a su programa para poder importar bienes adicionales no originalmente aprobados en su autorizacin IMMEX; por lo tanto, la importacin de productos sensibles se limitar a los cdigos HTS autorizados en su Programa. Adems, en virtud de las modificaciones propuestas, las situaciones que pueden provocar la cancelacin del programa actualmente establecido en el artculo 27 estn siendo modificadas. Los cambios incluyen la eliminacin de determinadas obligaciones de las empresas IMMEX y agentes de aduanas que se encuentran actualmente regulados por otras leyes. Por ltimo, cabe mencionar que tanto el Decreto ALTEX como el Decreto ECEX son eliminados a travs de la propuesta de modificacin del Decreto IMMEX. Si bien la validez de la autorizacin de los programas ALTEX

o ECEX ya concedidas a empresas no se cancelar, los programas ALTEX y ECEX ya no existirn debido al hecho de que un programa IMMEX bajo la modalidad de servicios, adems del registro como Empresa Certificada, probablemente alcanzar los mismos objetivos de los programas eliminados como la devolucin acelerada del IVA. Comentarios finales En tiempos de crisis econmica, Mxico necesita ofrecer a los inversores extranjeros claridad y certeza en cuanto a su clima de inversin. Sin embargo, los cambios en el Decreto IMMEX, por desgracia crear confusin, junto con la falta de claridad en cuanto a la extensin (o no) del crdito fiscal del Decreto Caldern ms all de 2011. Estas nuevas normas tambin parecen contradecir los trminos del Acuerdo de mutuo celebrados entre las autoridades fiscales mexicanas y el IRS en 1999, que estableca que el extranjero (US principal) tendra derecho a una exencin del EP, siempre y cuando reuniera ciertos requisitos de precios de transferencia (sin ms requisitos, tales como los relacionados con los activos fijos). Del mismo modo, es decepcionante que los cambios de esta naturaleza pudieran ser aplicados a travs de un simple Decreto Presidencial, que no requiere la aprobacin del Congreso de la Unin. Todo esto puede no ayudar a mejorar la confianza de los inversores. Por otra parte, es lamentable que la mayora de los cambios en el Decreto IMMEX, al parecer, estn diseados para desafiar el presunto abuso por parte de ciertos contribuyentes, sin embargo, ni la exposicin de motivos del nuevo Decreto, ni el texto del nuevo artculo 33 indican el tipo de abuso que el gobierno tiene la intencin de prevenir. La limitacin en el artculo 33 que los activos fijos (de propiedad extranjera) no podran haber sido anteriormente propiedad de la maquiladora mexicana o una parte relacionada, indica que las autoridades fiscales intentan limitar a las empresas mexicanas de fabricacin existentes de convertir a un modelo con inventarios y activos fijos de propiedad extranjera (maquiladoras). Significa esto que el modelo de manufactura a terceros con activos de propiedad extranjera e incluso el inventario, se considera un modelo abusivo? Nos gustara pensar que no, teniendo en cuenta que los incentivos fiscales para este modelo (por ejemplo, los Decretos Fox y Caldern, la exencin a EP) se mantienen vigentes. Pero, por qu los inversionistas existentes en Mxico que tienen originalmente estructurada la propiedad de sus activos fijos (e inventario) a travs de la maquiladora mexicana, considerarse abusivos cuando se decide cambiar a un modelo de maquila? Y, por el contrario, por qu los nuevos inversionistas que estructuran la propiedad de los activos fijos correctamente desde el principio, son recompensados con un acceso ilimitado a los incentivos fiscales? Esta discusin se relaciona con el nfasis del legislador en el modelo de maquila tradicional (activos de propiedad extranjera e inventario). Hay, sin embargo, por muchas razones no tributarias por las que las empresas prefieren tener activos e inventario locales en Mxico en vez de en el extranjero, tales como las consideraciones de tesorera, legales, financieras, de polticas internas, control de inventarios, sistemas de TI, etc. La realidad es que las maquiladoras tradicionales generalmente ya no existen y que la industria maquiladora est muy relacionada con la economa Mexicana, lo que resulta en abastecimiento local, investigacin y desarrollo local, mejoras locales y la propiedad de maquinaria y equipo as como ventas locales. Es inexplicable por qu los inversionistas extranjeros que han mostrado confianza en la economa mexicana - y han invertido en investigacin y desarrollo locales, maquinaria y equipo, desarrollo de productos, proveedores locales y el mercado local - son castigados al no ser permitidos tener acceso a los incentivos fiscales. Dicho todo esto, el Decreto IMMEX y regulaciones asociadas siguen ofreciendo oportunidades a la estructura de las operaciones de fabricacin de manera que sea eficiente para las aduanas, tesorera y propsitos fiscales. Por otra parte, todava es posible operar un modelo de maquila, sin reunir los requisitos para la definicin de actividad de maquiladora, teniendo en cuenta que el artculo 33 del Decreto IMMEX, no afecta el tratamiento del IVA de las operaciones de las maquiladoras; impuesto sobre la renta mexicano prev alternativas suficientes a los mtodos de preciso de transferencia y la mayora de los tratados fiscales prevn de todos modos la proteccin del EP. Los cambios descritos en este documento, sin embargo, dejan claro que hay que prestar mayor atencin a cmo las operaciones de fabricacin mexicana se estructuran, lo cual es necesario para asegurar la obtencin eficiencias ptimas.

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