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Universit Mohammed V Agdal Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Rabat.
Techniques de laudit :
Techniques de laudit
Sommaire : Introduction Chapitre 1: Autour du concept de laudit fiscal Section 1 : Les raisons dexistence de laudit fiscal Section 2 : Les objectifs de laudit fiscal Section 3 : Les entrepreneurs du mtier dauditeur fiscal Section 4 : Droits et obligations contractuels de lauditeur fiscal Chapitre 2: La mthodologie de laudit fiscal Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lentreprise Section 2 : Etude du contrle interne fiscal Section 3 : Le rapport daudit fiscal Section 4 : Audit fiscal et autres types daudit Conclusion gnrale
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Introduction :
Par la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus des risques. Elle est perue souvent comme une contrainte plutt subie que gre. Cependant les donnes ont chang, et lentreprise est appele dune part matriser et grer sa situation fiscale et dautre part de mesurer le risque dun ventuel contrle fiscal. La gestion fiscale se rsume en un ensemble dactions et de dcisions prises par lentreprise pour matriser et rduire la charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans lexposer des risques fiscaux. Une telle gestion ne peut se concevoir abstraction faite des autres fonctions de lentreprise. Pour une gestion fiscale convenable, un diagnostic fiscal qui a pour but dauditer les forces et faiblesses de lentreprise en matire de fiscalit savre indispensable do lapparition de laudit fiscal. Laudit fiscal est considr comme une mission ayant pour objet de sassurer que lentreprise respecte effectivement les obligations lgales auxquelles elle est soumise. Il repre un contrle de rgularit qui va permettre lentreprise de connatre ses erreurs en matire fiscale et leur risque inhrent. De nos jours, le march de laudit financier est devenu de plus en plus satur. Devant ce blocage, les experts comptables ont t soumis la recherche de nouvelles niches telles que les missions daudit et conseil fiscal. Laudit fiscal est venu donc complter laudit financier. Ce dernier est un contrle consistant mettre une opinion motive et responsable sur les comptes annuels. Toutefois, la porte du traitement des questions fiscales par lauditeur financier est limite car sa dmarche ne permet pas daboutir une apprciation approfondie des problmes fiscaux.
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Une voie de collaboration et de coordination entre laudit fiscal et laudit financier est ncessaire, vu que la non matrise de la fiscalit par lentreprise peut avoir des incidences dommageables sur sa structure financire. Lentreprise est donc amene grer son avantages fiscaux prvus par la lgislation. Les contrles fiscaux ont oblig les entreprises tenir compte de lala fiscal dans leur prise de dcisions. Lentreprise, la premire concerne, ne peut faire face de tels risques que par la prvention et la gestion qui ne peut passer outre laudit fiscal, le moyen le plus efficace de lvaluation des risques fiscaux. Laudit fiscal apparat en dernier lieu comme rponse une insuffisante information dans le domaine qui pousse les entreprises ignorer leurs obligations et leurs droits. De cette optique, on va essayer de rpondre travers ce travail la problmatique suivante : Quelle mthodologie doit mettre en uvre un auditeur pour mener sa mission daudit fiscal dune manire efficiente ? Cette problmatique va tre traite en rpondant aux questionnements suivants : - Quest ce quon veut dire par un audit fiscal ? - Quels sont les objectifs de laudit fiscal ? - Qui est charg dentreprendre une mission daudit fiscal ? - Quelle est la mthodologie dun audit fiscal ? - Comment rdiger un rapport daudit fiscal ? risque fiscal en tant au courant des
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Chapitre 1: Autour du concept de laudit fiscal Section 1 : Les raisons dexistence de laudit fiscal
La fiscalit est considre souvent comme tant une contrainte plutt subie que gre. Cependant, limportance primordiale de la fiscalit fait que cette discipline doit reprsenter une opportunit de gain en maitrisant la rglementation fiscale et une solution permettant de rduire le risque encouru par un contrle fiscal li aux irrgularits et aux sanctions qui sen suivent. La fiscalit est une des proccupations majeures des entreprises, et ce, pour divers raisons. Le droit fiscal est une contrainte pour lentreprise qui impose celle-ci le respect des dispositions importantes qui sont complexes et qui voluent rapidement dans le temps. En outre, le lgislateur a prvu des mcanismes permettant de contrler lapplication des rgles fiscaux tout en instaurant des sanctions qui peuvent conduire des difficults financires. Lintrt dun contrle des questions dordre fiscal est derrire la ncessit de recueillir les informations sur la nature et ltendue du risque fiscal1 encouru par lentreprise. Il permet de dterminer laptitude lentreprise mieux utiliser la fiscalit pour rpondre ses intrts. On peut donc dfinir laudit fiscal comme un diagnostic ou un examen critique de la situation fiscale dune personne physique ou morale en vue de formuler une apprciation en tablissant un bilan de sant fiscale. Cet examen sopre par rfrence des critres de rgularits et defficacit2. Par un contrle de rgularit, laudit fiscal sassure du respect des dispositions fiscales, auxquelles lentreprise est soumise ; par un contrle defficacit, laudit fiscal mesure laptitude de lentreprise mobiliser les ressources du droit fiscal les avantages fiscaux dans le cadre de sa gestion, afin de raliser sa politique gnrale. Do la prsentation des objectifs de laudit fiscal.
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B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p107 B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p108
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B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p108 www.soussmanagement.com
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ladministration qui constitue la vritable nature du risque fiscal. Ce risque ne doit pas tre msestim. En effet, ladministration dispose des mthodes varies de contrle, mthodes dont lefficacit samliore progressivement. Lauditeur fiscal doit donc dboucher dans une optique plus dynamique sur lnonc de recommandations de nature rsorber le risque dcel. En la matire, deux types dactions sont envisageables, il sagit en premier lieu dactions destines corriger les erreurs mises en vidence dans le cadre de sa mission. Ces actions sont limites car les possibilits de rectification offertes par la lgislation fiscale sont relativement troites. En second lieu, il sagit dactions destines amliorer les scurits fiscales de lentreprise. Ces actions sont constitues pour lessentiel de mesures prventives dont lobjectif est de cerner puis de supprimer les sources de dfaillance de lentreprise dans le traitement des questions dordre fiscal. Toutefois, le droit fiscal ne doit pas tre assimil la notion de risque. En effet, la lgislation fiscale comporte de nombreuses options, de nombreuses possibilits de choix qui font que dans une certaine mesure, et avec plus au moins de succs, lentreprise peut moduler limportance de sa dette fiscale. Elle peut aussi tre plus au moins efficace dans ses dcisions fiscales. Cest pourquoi, le contrle de lefficacit constitue le second objectif assign laudit fiscal.
lefficacit fiscale :
Lefficacit fiscale repose sur lexploitation de la marge de manuvre offerte par la lgislation fiscale. Cette marge de manuvre recouvre en pratique deux ralits. II sagit tout dabord des diverses mesures dincitation et de faveur contenues dans la lgislation. Ces aides 7
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constituant le niveau premier de lefficacit dans la mesure o leur utilisation ne peut que procurer un montage lentreprise sous forme de crdit dimpt dexonration, abattements Aussi, convient-il de vrifier que lentreprise opre une utilisation optimale de ces mesures daide ou dincitation. Mais la matire premire de lefficacit fiscale est constitue pour lessentiel des choix fiscaux qui soffrent lentreprise. Ces choix peuvent tre stratgiques ou tactiques. Dans cette optique, laudit fiscal, renseigne les dirigeants sur la qualit et lopportunit des choix fiscaux, lment moteur dune saine gestion fiscale. De mme, daudit fiscal peut porter sur les choix fiscaux passs dans une optique de diagnostic ou au contraire porter sur les choix fiscaux venir. Lauditeur vrifie alors que toutes les situations fiscales retenues soient les mieux adaptes et que toutes les implications fiscales des choix ont t perues. Mais la question qui se pose ce titre est de savoir qui peut entreprendre ce genre de missions ?
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Afin, de garder lentreprise dans son choix, il est propos dexaminer successivement la position de quelques professionnels qui semblent tre prdestins effectuer les travaux daudit fiscal en partant de la ralit marocaine.
A. Le juriste :
La fiscalit est avant tout une branche de droit. Cependant, dans la pratique et spcialement dans le contexte marocain, la fiscalit se dissocie du droit dans le sens o il sagit de rgles qui drogent gnralement aux principes juridiques traditionnels. Ce particularisme du droit fiscal est accentu par le fait quil sagit dun droit quantifiable et rel dont lincidence immdiate est souvent financire et comptable. Aussi, lvolution du risque fiscal dans lentreprise ne peut se faire qu partir des donnes comptables et avec une dmarche bien prcise.
B. Le conseiller fiscal :
Le conseil juridique et fiscal est dans le quasi totalit des cas exerc par les cabinets dexperts comptables et par des fiduciaires ou comptables agrs. Lexercice de cette activit est gnralement concomitant ou accessoire lexercice de mission comptable au sein des entreprises. Le contrle des questions fiscales prsuppose en effet une matrise de la technique comptable qui constitue le support privilgi. Cependant, lorsque la matrise par le conseiller fiscal de la comptabilit nest pas accompagne par celle des techniques de laudit, lexercice de la mission daudit fiscal pourrait ne pas aboutir aux objectifs escompts.
C. Lexpert comptable :
En vertu de la loi, lexpert comptable est seul habilit exercer les missions daudit comptable lgal ou contractuel. De mme, larticle 1er de la loi 15-89 lui offre la possibilit dentreprendre galement des travaux dordre juridique, fiscal, conomique, financier et
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organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes. Traditionnellement, la fiscalit au Maroc et la comptabilit ont toujours t intimement associes au Maroc. En effet, dans la pratique, un bon expert comptable devrait tre avant tout un bon fiscaliste capable de rpondre en 1er lieu la proccupation fiscale de lentreprise. Donc, il y a lieu de croire que lexpert comptable est le prtendant naturel et non pas lunique pour exercer efficacement la mission daudit fiscal, condition bien entendu que son profil scarte dune spcialisation dans un domaine particulier de lexpertise comptable. Donc, de ce qui prcde on peut croire ou sinterroger sur le rapport de laudit fiscal, essentiellement, avec laudit comptable, laudit financier et laudit juridique.
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Techniques de laudit A.
Les rgles gnrales doivent sappliquer dune faon personnelle lauditeur fiscal. Elles concernent son indpendance, sa comptence et son intgrit.
1. Indpendance :
Lauditeur fiscal doit tre et paratre imprial dans son jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral. Lindpendance matrielle exige que lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance qui risque de compromettre son objectif, tel que par exemple le fait dtre en relation daffaire avec le client ou encore davoir un lien quelconque avec laudit qui pourrait restreindre sa libert. Lindpendance morale par contre, permettra de sassurer que lauditeur fiscal fait preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement en cartant toute possibilit de subir des pressions externes lamenant modifier son jugement.
2. Comptence :
Ce critre revt une grande importance pour laudit fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de mission. En effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine pourrait garantir. En matire daudit fiscal, cette exigence se pose avec beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit matriser non seulement la fiscalit, mais galement les techniques daudit, ce qui prsuppose quil matrise la matire comptable, informatique, financire et juridique et dune manire gnrale toute ce qui a trait au management des entreprises. Il en rsulte que lauditeur fiscal doit tre dun niveau de comptence lev exigent la fois un profil de spcialiste et galement celui de gnraliste polyvalent. 11
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3. Le secret professionnel :
Lauditeur fiscal est amen tout au long de ses missions prendre connaissance dinformations confidentielles ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise, conclusion qui si elles arrivent tomber entre les mains de tierces personnes, pourraient tre utilises contre elle.
1. La lettre de mission :
Donc, la lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige. Dans les termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec prcision lobjectif assign lauditeur, la priodicit des contrles, les critres de contrle, ltude des travaux raliser dans le temps (Exercice contrler) et galement dans lespace (Impts, activits, entits juridiques). Cependant, et compte tenu de la nature mme des risques fiscaux, il est souhaitable de prvoir lavance une ouverture permettant de redfinir ltendue et les objectifs de la mission lorsquil savre au cours des premires investigations que de nouveaux facteurs de risque font leur apparition.
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Techniques de laudit 2.
Lauditeur doit assurer, dans le cadre de son travail, les obligations suivantes : Obligation de confidentialit Obligation gnrale de diligence, cest dire mettre en uvre tout son art, afin dmettre son opinion sur les questions faisant lobjet du contrat daudit fiscal. Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport dauditeur.
3.
A son tour, lentreprise doit accomplir les obligations suivantes : Obligation de faciliter le travail de lauditeur ou de sassurer que lentit audite facilitera le travail de lauditeur au cas o le client nest que le prescripteur de la mission. Obligation de rmunrer lauditeur. Aprs avoir cerner les objectifs de laudit fiscal et les personnes qui sen chargent, il savre ncessaire de prsenter la mthodologie de laudit fiscal.
Dans un souci defficacit, lauditeur fiscal doit, dans le cadre de son travail, adopter une dmarche rationnelle qui lui permet datteindre son but le plus rapidement possible en engagent le minimum de moyens.
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Techniques de laudit
La phase de prise de connaissance gnrale constitue le volet principal et initial de cette dmarche. Elle est considre comme une phase ncessaire et commune toutes les missions daudit. En effet, le droulement dune mission daudit fiscal emprunte largement la dmarche traditionnellement suivie dans dautres types daudits. Ainsi, la premire tape de cette mission est constitue dune phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise comparable celle que lon rencontre dans les missions daudit comptable. Cette tape, qui appelle peu de commentaires, doit permettre lauditeur de simprgner des spcificits fiscales de lentreprise et obtenir de cette faon des indications sur lorientation future de ses travaux. Cest toutefois un point de passage oblig pour lauditeur fiscal et il ne peut pas prtendre se livrer un contrle approfondi de la situation fiscale sil na pas, au pralable, une bonne connaissance de lentreprise. Aussi, cette phase lorsquelle est bien mene pourra rduire sensiblement la dure dintervention de lauditeur fiscal du fait quelle va lui permettre de se dplacer dans les conditions les plus favorables pour optimiser son travail.
B.
Sans prtendre lexhaustivit, cette tude devrait conduire lauditeur fiscal sintresser aux lments suivants avec des objectifs spcifiques5 : - lments caractre juridique - lments caractre conomique - lments en relation avec lexploitation.
Annexe 1
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dorganisation. Ce caractre impose une prise de connaissance gnrale, approfondie et prcise. Lauditeur fiscal doit connatre : - Conventions avec les fournisseurs et sous traitants - Nature de la production - Mode de distribution et de livraison
C.
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Ces rapprochements peuvent rvler des incohrences entre ces diffrentes dclarations qui sont dues des erreurs ou irrgularits. On peut citer par exemple : Rapprochement des montants dclars au niveau des salaires avec ltat 9421 et les dclarations de salaires de la CNSS. Rapprochement des montants des honoraires avec la dclaration annuelle des honoraires verss. Rapprochement des diffrents tats annexes la dclaration du rsultat fiscal avec les donnes du bilan et du CPC. Ainsi, lauditeur fiscal peut recouper, le cas chant, les informations financires et comptables avec les donns non financires du secteur dactivit. Ce travail permet de mesurer et vrifier que les donnes comptables par exemple, sont cohrentes et raisonnables compte tenu de la situation du secteur dactivit. A lissue de cette phase de prise de connaissance gnrale, lauditeur fiscal serait en mesure de : Redfinir les objectifs de la mission dans le cas o les informations collectes dans cette phase ont permis de dceler des facteurs de risque qui imposent une rorientation de la mission. Planifier le droulement de sa mission compte tenu des lments dinformation runis.
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Elles permettent, ainsi, de conclure des indices pouvant se grer dans le cadre de la gestion fiscale. Le travail de lauditeur fiscal, dans ce cadre, porte essentiellement sur ltude du contrle interne spcifique au domaine fiscal et sur le contrle des oprations fiscales.
A.
Dans le cadre de cette tape, lauditeur fiscal va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de lentreprise.
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Enfin, lauditeur examinera les conditions dans les quelles les dirigeants de lentreprise consultent les responsables des questions fiscales pour la prise de dcision.
Description du systme :
A titre dexemple on peut relev quelque prescriptions comptables dorigine fiscale prvues
au niveau des textes de loi 24-86 instituant lIS ainsi que celui de la loi 30-85 relative la taxe sur la TVA. Voir annexe 1
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Cette description permettra lauditeur fiscal de comprendre le systme et les scurits mises en place par lentreprise. Pour cela, il pourra avoir identifi les systmes en charge des questions fiscales, recourir aux outils traditionnels de lauditeur financier tels que : lexamen des procdures dcrites par le client ; Les entretiens avec le personnel de lentreprise ; Lobservation physique ; Lutilisation, le cas chant, des dossiers des auditeurs, comptable et interne. Vrification de lexistence du systme : Dans cette phase, lauditeur fiscal va sintresser sassurer que la description du systme de contrle interne fiscal correspond la ralit. Evaluation prliminaire du contrle interne fiscal : Dans le cadre de cette tape, lauditeur va sinterroger sur laptitude des scurits releves limiter le risque fiscal et mettre en vidence les anomalies gnratrices de risques fiscaux. Cette tape sachvera donc par une synthse sur les forces et faiblesses du systme observ afin dorienter les travaux lors de la phase suivante. A lissue de ces travaux, lauditeur peut tablir un rapport de recommandation sur le contrle interne, destin sensibiliser lentreprise sur les faiblesses de son systme et les actions envisager pour pallier ces insuffisances. Dans la perspective dtudier le systme de contrle interne de la fonction fiscale, lauditeur fiscal peut recourir au questionnaire. Ce questionnaire rcapitule certains contrles jugs ncessaires pour la satisfaction des besoins de contrle. Il devrait faire lobjet de recherche approfondies dont les rsultats sont consigns dans des feuilles correctement indexes et comportant des conclusions7.
Voir annexe 2
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B.
Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors de la phase de prise de connaissance gnrale, et lvolution du contrle interne inhrent aux questions fiscales ainsi que lvolution des forces et faiblesses du contrle interne permettra lauditeur fiscal de dfinir ltendu des contrles oprer. Ces contrles dpendront de la nature et des objectifs de la mission. Ainsi, lors quil sagit dun contrle de respect des rgles fiscales dans le cadre du contrle de la rgularit fiscale lauditeur fiscal fait recours aux techniques suivantes : cohrence. Ltendue des travaux de contrle effectuer devrait tre matrialise par un programme de vrification qui est rdig sur une feuille de travail spcialise . Lauditeur sassure que : la socit conserve au titre des 10 annes au lieu o elle est impose, les Le questionnaire dauditeur fiscal Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et la
doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le livre d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livrejournal et les fiches des clients et des fournisseurs. la socit, en cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, a inform l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de son sige social ou de son principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze jours suivant la date laquelle elle a constat ladite perte. Les documents comptables de la priode non prescrite susceptibles dtre consults par ladministration fiscale en vertu de son droit de communication ou de contrle fiscal, sont bien classs et facilement accessibles.
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1. La vrification de comptabilit:
Le programme de vrification de la comptabilit seffectuera en suivant le dcoupage du plan comptable marocain et ce pour deux raisons essentielles : Les enregistrements comptables qui traduisent les flux conomiques et
financiers de lentreprise sont le plus souvent imprgns de considrations fiscales. De ce fait, le couple reprsente un croisement des divers impts et taxes et constitue aussi un moyen privilgi pour analyser les diverses questions fiscales. Partir de la comptabilit pour analyser les problmes fiscaux, permettrait de faciliter la collaboration de lauditeur fiscal et de lauditeur comptable et utiliser ventuellement les travaux de laudit comptable pour enrichir lintervention de lauditeur fiscal.
Voir annexe 3
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Il sagira dans ce cas de porter un jugement sur la cohrence des diffrentes dclarations et informations comptables et sociales.
1.1
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Ainsi, il y a lieu de constater que les contrles oprs jusque l ne seront pas suffisants pour se prononcer sur la rgularit fiscale dans son ensemble. Seule une revue de la cohrence des dclarations souscrites avec les informations comptables, sociales, financires, ou non, va permettre lauditeur dacqurir lassurance que la situation fiscale de lentreprise est rgulire. Cet examen aura pour objectif de vrifier : Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte conomique ; Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations ; Que ces dclarations concordent avec les donnes comptables ; Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi ; Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est conserve en vue de rpondre posteriori toute demande.
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La
2. Contenu du rapport :
Le contenu de rapport est dfini principalement dans la lettre de mission et ventuellement loccasion des avenants tablis ultrieurement loccasion dune redfinition des objectifs de la mission.
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Les conclusions communiques au client peuvent donc revtir plusieurs formes : Un inventaire des diffrentes irrgularits rencontres Un inventaire des diffrentes irrgularits rencontres accompagnes dun chiffrage de lincidence fiscale correspondante tenant compte ventuellement des majorations et amendes encourues. Lorsque le contrat daudit fiscal prvoit la formulation de recommandations sur les actions engager pour redresser les irrgularits constates, lauditeur fiscal est amen dans ce cas mettre un rapport de recommandations quil est fortement indiqu de dissocier du rapport comportant un constat sur la situation fiscale de lentreprise. Notons galement que compte tenu du fait que le contrat daudit fiscal comporte une obligation de moyens imposant lauditeur dtre diligent dans le cadre de laccomplissement de sa mission, ce dernier devrait imprativement veiller inclure dans son rapport des indications concernant les diffrents travaux quil a entrepris et souligner galement ceux des contrles auxquels il na pas pu procder en raison des difficults et limitations rencontres. Ces indications pourraient tre nonces dans un paragraphe intitul Objectifs et dmarche de la mission lequel paragraphe permettra de relativiser les conclusions et recommandations mises par rapport aux travaux effectus.
1. Recommandations
consistant
redresser
les
irrgularits Fiscales :
Dans le cadre des recommandations consistant redresser une situation irrgulire, deux cas sont possibles :
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Irrgularits purement fiscales affrentes soit un dfaut de dclaration, soit des dclarations inexactes ou incompltes. Irrgularits comptables ayant une incidence fiscale qui se justifient notamment par le fait que le rsultat comptable est la base de dpart pour le calcul du rsultat fiscal.
Notons que dans le cadre de la dfinition des critres de comptence de lAuditeur fiscal, nous avons insist sur le fait que lauditeur fiscal doit parfaitement matriser la technique comptable. En fait, le traitement des irrgularits comptables ayant une incidence fiscale, exigera de lauditeur fiscal un haut degr de comptence compte tenu du fait que le redressement de la situation reposera la fois sur une combinaison entre droit comptable et droit fiscal.
2.
consistant
prvenir
les
Dans le cadre de cette catgorie lauditeur fiscal serait amen prconiser des actions titre prventif consistant notamment : A rapporter lentreprise certaines situations releves qui peuvent tre lorigine dun conflit dinterprtation entre lAdministration et lentreprise. Face cette situation, lauditeur recommandera lentreprise de sentourer de toutes les prcautions ncessaires pour pouvoir justifier sa position et prparer sa dfense dans lventualit dun contrle fiscal. A signaler lentreprise les sources de risque quil a pu relever lors des phases de prise de connaissance gnrale et celle de ltude du contrle interne spcifique au domaine fiscal. Dans ce cadre, laccent sera mis sur lamlioration des procdures et linstauration de points de contrle cls destins sassurer que lentreprise sacquitte correctement de toutes ses obligations fiscales.
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Laudit juridique consiste assurer un contrle de la rgularit, la scurit et la conformit des procdures juridiques, et lefficacit des choix de nature juridique. Cependant, laudit juridique ne peut tre gnral, il devrait tre ax sur un domaine spcifique : audit de contrles, droit des socits Laudit fiscal doit tre dissoci de laudit juridique du fait du particularisme du droit fiscal par rapport aux autres branches de droit. Ce qui est important, cest que lauditeur fiscal doit faire recours laudit juridique par le biais dun rapport tabli par ce dernier, ce qui faciliterait la mission.
2.
Laudit financier est un contrle consistant mettre une opinion motive et responsable sur les comptes annuels. Toutefois, la porte du traitement des questions fiscales par lauditeur financier est limite car sa dmarche ne permet pas daboutir une apprciation approfondie des problmes fiscaux. Dautre part, le non matrise de la fiscalit par lentreprise peut avoir des incidences dommageables sur la structure financire de lentreprise, ce qui ouvre la voie de collaboration et de coordination entre laudit fiscal et laudit financier. Encore, la dmarche de laudit fiscal nest pas encore normalise. Celui-ci peut emprunter la dmarche de laudit financier quelques lments de sa mthodologie du fait que les contrles porteront sur la mme matire. Dans un souci defficacit, lauditeur fiscal doit, dans le cadre de son travail, adopter une dmarche rationnelle qui lui permettrait datteindre son but le plus rapidement possible en engageant le minimum de moyens. Cette dmarche est dsigne dans le cadre de laudit financier par lexpression approche par les systmes qui consiste analyser et valuer les circuits des oprations de cration et denregistrement des informations financires pour dterminer si les contrles mis en place sont suffisants pour assurer la facilit du traitement de ces informations.
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Conclusion :
L'audit fiscal permet ainsi de raliser une synthse sur tout ou partie de la fiscalit au sein de l'entreprise. Ce qui le diffrencie d'autres missions qui intgrent la fiscalit, comme l'audit comptable ou l'audit juridique, mais qui ne peuvent en aucun cas tre l'occasion d'un examen approfondi de la fiscalit dans l'entreprise. En pratique, l'audit fiscal n'est pas opr comme tant une mission autonome, il constitue au contraire une partie intgrante de l'audit comptable ; il s'agit tout simplement, de l'audit de l'aspect fiscal de l'entreprise au sein de la mission d'audit comptable donc c'est seulement le contrle de la rgularit qui s'effectue et de faon non approfondie. Cette synthse fiscale, ralise dans le cadre d'une mission autonome, peut en outre prendre des contours diffrents ; la diversit des objectifs poursuivis par les prescripteurs potentiels engendre en effet une grande varit des missions d'audit fiscal. En outre, l'audit fiscal ne constitue pas un rempart infaillible contre l'irrgularit fiscale. Cela doit galement tre rapproch de la faible marge de manuvre dont dispose l'auditeur pour corriger des erreurs passes ; en d'autres termes, la pratique de l'audit fiscal ne gomme pas toute irrgularit, elle n'est pas synonyme de purification fiscale. Toutefois, l'entreprise doit prvoir des mcanismes lui permettant d'viter le risque fiscal tant sur le plan interne qu'externe : - Les mcanismes internes concernent l'instauration au sein de l'entreprise d'un service s'intressant toutes les questions et problmes fiscaux. - Les mcanismes externes concernent diverses sources veillant informer l'entreprise sur toutes dispositions rgissant son activit ; on cite titre d'exemple, le recours au service des conseillers fiscaux ou des avocats fiscaux, etc. En fin de compte on peut affirmer que la fiscalit est devenue lune des proccupations majeures de toute entreprise, puisque Mieux grer sa fiscalit, cest mieux grer ses finances. A travers la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus de risques. Elle est perue comme une contrainte dont la matrise est difficile, voire mme impossible dans la mesure o toute dcision est porteuse dincidences fiscales. Do, la ncessit de dvelopper laudit fiscal vu limpact de la fiscalit sur la vie de lentreprise.
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Bibliographie :
Les lois : La loi n 15-89 rglementant la profession dexpert comptable et instituant un ordre des experts comptables promulgu par le Dahir n 1-92-139 du 14 rajab 1413, 8 janvier 1993. Les ouvrages :
"Fiscalit de l'entreprise : analyse et tmoignages", 4me congres de l'ordre des experts comptables, Agadir, dcembre 2005; "Guide de l'audit fiscal", dition : CNCC, 1990; P.BOUGON T J.M.VALEE : "Audit et gestion fiscale", dition : ATOL, 1986;
Mmoires Brahim akharaze Le contrle fiscal des entreprises au maroc : ralits et perspectives, mmoire pour lobtention dun desa en finance-comptabilit 2002
Mohammed BENHIDA "Contribution l'tude de la gestion fiscale de l'entreprise marocaine : de la gestion du risque fiscal l'optimisation des choix fiscaux", Thse pour l'obtention d'un doctorat en gestion, 2003; Rachid SEDDIK SEGHIR : " L'audit fiscal des socits dans le contexte Marocain : aspects mthodologiques et pratiques", mmoire pour l'obtention du diplme national d'expert comptable, 1996;
Webographie : www.soussmanagement.com
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Annexe1 prescriptions comptables dorigine fiscale prvues au niveau des textes de loi
24-86 instituant lIS ainsi que celui de la loi 30-85 relative la taxe sur la TVA. Base Prescription Fiscale Observation lgale Taxe Sure La Valeur Ajoute Article 18 Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation Article 36 Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit : Tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager de montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement ; Si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son entreprise en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres. Base Prescription Fiscale Observation lgale Taxe Sure La Valeur Ajoute Article 38 Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose. Article 11 Les entreprises qui dsirent effectuer Dcret 2- leurs achats en suspension de la taxe 86-99 pris sur la valeur ajoute doivent tenir une pour comptabilit rgulire et un compte lapplicati matires. on de la TVA Article 11 Pour bnficier du taux rduit, les Bis Dcret fabricants de fournitures scolaires 2-86-99 doivent tenir un compte matire des pris pour produits acqurir au taux rduit. lapplicati on de la TVA 32
Techniques de laudit Article 11Ter Dcret 286-99 pris pour lapplicati on de la TVA Article 23 Bis Dcret 2-86-99 pris pour lapplicati on de la TVA Pour bnficier des taux rduits au titre des achats de produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique, les fabricants doivent tenir un compte matire des produits et matires imports ou acquis localement sous le bnfice du taux rduit. Les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de construction de logements conomiques.
Contrles
* Existe t-il un plan comptable professionnel spcifique lentreprise ? * Existe t-il des impts et taxes spcifiques au secteur dactivit de la socit ? * Lentreprise ralise-t-elle des oprations spcifiques dont le traitement fiscal ncessite une comptence approprie (fiscalit internationale, fusions, etc...) * Existe t-il des procdures dans lentreprise qui permettent de sassurer que les rles dimpts reus sont correctement tablis par lAdministration et correspondent la charge rellement due par lentreprise ? * Existe t-il au sein de lentreprise un service fiscal ? Si oui, quelle est son organisation et quel est le profil des responsables de ce service ? Quelle est sa position dans lorganigramme ? Si non, quelles sont les personnes qui prennent en charge les problmes fiscaux de lentreprise et quel est leur niveau de qualification ? * Quelles sont les moyens et les outils qui permettent aux responsables fiscaux dentretenir et de mettre jour leurs connaissances ? * Lentreprise recourt-elle des services fiscaux externes ? Lesquels ? Quelles sont la frquence, la priodicit et la nature de ces consultations ? * Est ce que toutes les questions dordre fiscal sont soumises lavis pralable dun spcialiste fiscal avant leur comptabilisation ?
Observatio ns
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Contrles
Observatio
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ns
* Est ce que le service fiscal ou son quivalent dans lentreprise est systmatiquement inform de toutes les oprations et conventions incidence fiscale ? * Existe t-il des schmas dcritures comptables permettant de faciliter ltablissement des dclarations fiscales ? * Quel est le degr de fiabilit de ces schmas ? * Existe t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par lAdministration fiscale sont respectes ? * Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales ? * Lentreprise a-t-elle pay au cours de lexercice des amendes, pnalits et majorations de retard ? * Si oui, quels sont les impts concerns ? Quelles sont les infractions sanctionnes ? et quelles sont la frquence des infractions et limportance de ces sanctions ? * Existe t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont correctement servies, dposes dans les dlais prescrits et le cas chant, limpt correspondant rgl ? * Existe t-il des contrles permettant de sassurer que les pices justificatives appuyant les critures comptables respectent les conditions de forme prescrites par les lois fiscales ? * Existe t-il des contrles cls effectus par une personne autre que celle qui tablit les dclarations, permettant de sassurer de la revue des dclarations fiscales, tant au niveau du respect des rgles fiscales quau niveau de lexactitude de ces dclarations ? Contrles
Rf
Observation s
* Existe t-il des faits susceptibles dactiver un contrle fiscal (Fusion, apport partiel dactif, cessation partielle de certaines activits etc) ? * Quelle est limportance des charges et des produits comptabiliss au cours de lexercice et correspondant lexercice (n-1) par rapport aux charges et produits de lexercice ? * Existe t-il un service daudit interne au sein de lentreprise ? * Si oui, intgre t-il les proccupations fiscales dans le cadre de son travail ? * Le commissariat aux comptes est-il rgulirement effectu ? Dans quelles conditions ? Quelles sont les principales conclusions de ces rapports ? * Les comptes de la socit sont-ils soumis un contrle externe ? Quelles sont les principales conclusions des rapports de ces contrles externes ? * Quelles sont les principales conventions de lentreprise ? * Lentreprise a-t-elle pris des engagements fiscaux ? Lesquels ? * Lentreprise a-t-elle subi des contrles fiscaux ou fait lobjet de 34
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redressements au cours des derniers exercices ? * Si oui, quel a t limpact de ces contrles et redressements ? * Existe-t-il des possibilits doptimisation fiscale, que lentreprise aurait pu utiliser et quelle na pas utilises, qui auraient permis de rduire la charge de limpt ? * Si oui, pourquoi lentreprise na pas utilis ces possibilits ? *Lentreprise peut-elle envisager des oprations de restructuration permettant de rduire ses obligations fiscales et le montant de la charge de limpt ? Lesquelles ? Quelle serait lincidence financire qui en rsulterait ? * Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les oprations pouvant tre lorigine de conflit avec ladministration sont appuyes de dossiers, soigneusement conservs par lentreprise ?
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IGR IGR
IGR
Photocopie de la dclaration des rmunrations des socits non rsidentes 8305 Photocopie de lavis de versement des acomptes IS 8401 Photocopie de lavis de versement reliquat IS 8403 fiche de liquidation et de restitution -excdent 8900 Photocopie de lavis de versement IS de la retenue la source (10%) sur les rmunrations verses des socits trangres 8316 Photocopie de lavis de versement de la retenue la source au titre des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe Photocopie des bordereaux-avis de versement de la retenue la source 9404 - Dclaration des rmunrations, moluments et salaires 9421 - tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles verses Photocopie de lavis de versement de la retenue la source (10%) sur les rmunrations verses des entreprises trangres Photocopie de la dclaration des rmunrations perues par les personnes physiques non rsidentes Photocopie de la dclaration des rmunrations alloues des tiers Liste des socits bnficiaires des intrts de bons ou billets de caisse ou de trsorerie Photocopie des bordereaux-avis de versement de la retenue la source au titre des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe Photocopie de la dclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source Photocopie de la dclaration mensuelle de TVA 718 Photocopie de la dclaration trimestrielle de TVA 609 Photocopie de la demande pour le bnfice du rgime suspensif Photocopie de la demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute l'importation pour les biens d'investissement imports ligibles au droit dduction prvu larticle 18 de la loi sur la TVA Photocopie de la demande d'achat en exonration l'intrieur pour les biens d'investissement ligibles au droit dduction prvu l'article 18 de la loi sur la TVA Photocopie de la demande d'option pour le rgime des dbits Copie des tats de dductions TVA 36
Copie de ou des liste(s) des clients dbiteurs Photocopie de la demande de remboursement Copie de la ou des rponse (s) crite(s) ou compte rendu en cas de rponse verbale aux lettres de rappel Copie de la ou des rponse(s) crite(s) aux notifications de redressements Copie de la ou des lettre(s) daccord Copie des rclamations introduites auprs du service du contentieux Copie du recours introduits auprs des tribunaux (administratif et cours suprme) Dcisions des tribunaux Dcisions des tribunaux CORRESPONDANCES EN PROVENANCE DU SERVICE DES IMPOTS Quittances de paiement et reus de dpt Attestation dlivre pour l'achat en suspension de taxe dans le cadre du rgime suspensif prvu l'article 9 Attestation de chiffre daffaires Patente Avis dimpositions TU-TE Avis dimpositions TVA Avis dimpositions (rgularisations opres par le service des impts) IS-IGRRles (rgularisations opres par le service des impts) IS 1re lettre de rappel 8330 IS 2me lettre de rappel (IS) 8331 TVA 1re lettre de rappel (TVA) 735 TVA 2me lettre de rappel (TVA) 736 TVA 1re lettre de rappel (IGR) 9425 TVA 2me lettre de rappel (IGR) 9426 Avis de vrification Lettre de clture de la vrification Lettre dabsence de redressements IS 1re notification de redressements (IS) IS 2me notification de redressements (IS) TVA 1re notification de redressements (TVA) TVA 2me notification de redressements (TVA) IGR 1re notification de redressements (IGR) IGR 2me notification de redressements (IGR) IS-TVANotification polyvalente (1re et 2me) IGR Convocation de la commission locale de taxation Notification de la dcision de la commission locale de taxation Convocation de la commission nationale du recours fiscal Notification de la de la dcision de la commission nationale du recours fiscal Rponse du service du contentieux, dcharge ou dgrvements obtenus
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DOCUMENTS COMPTABLES TENUS PAR LA SOCIETE Journal gnral cot et paraph Livre des inventaires cot et paraph Livre de paie Grand livre Journaux auxiliaires Pices justificatives de dpenses et de charges (factures, tickets de caisse, contrats) Manuel des procdures Pices justificatives de recettes ou de crances (factures, tickets de caisse, contrats) Relevs bancaires Etats de rapprochements Echanciers Autres documents prvus par dautres lois et rglements Manuel des procdures Comptabilit matire
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