1

Управление затратами (издержками)

Теоретические материалы
для практических занятий

Тема 1. Классификация затрат по экономическим элементам и по калькуляционным

статьям затрат..........................................................................................................................1
Тема 2. Оценка себестоимости продукции и определение ее прибыльности...................2
Тема 3. Управление запасами и затратами...........................................................................4
Тема 4. Анализ безубыточности производства....................................................................9
Тема 5. Методы определения себестоимости продукции.................................................16

Тема 1. Классификация затрат по экономическим элементам и по

калькуляционным статьям затрат
Смета затрат на производство продукции по элементам затрат.
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Суммы начисленной амортизации.
4. Прочие расходы.
Полная себестоимость готовой продукции по калькуляционным статьям затрат.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления во внебюджетные фонды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Общепроизводственные расходы, в том числе:
9.1.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9.2.Цеховые расходы.
10.Общехозяйственные расходы.
11.Потери от брака.
12.Прочие производственные расходы.
13.Коммерческие расходы.
 2

Тема 2. Оценка себестоимости продукции и определение ее прибыльности

Задача 2.1. В случае производства одного вида продукции можно использовать

два варианта расчета полной себестоимости единицы продукции.
Способ 1. Рассчитать себестоимость реализованной продукции предприятия, а
затем полученную величину разделить на объем произведенной и реализованной
продукции.
Способ 2. Сначала рассчитывают прямые затраты на выпуск единицы
продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата производственных рабочих,
отчисления во внебюджетные фонды).
Для включения в себестоимость единицы продукции части
общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов рассчитывают
ставки распределения этих расходов по изделиям. В качестве базы распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов обычно выбирают заработную
плату основных производственных рабочих, а для распределения коммерческих
расходов используют производственную себестоимость.
Пример. Затраты, связанные с производством единицы продукции:
 затраты на материалы 200 руб./ шт.;
 заработная плата основных производственных рабочих 250 руб./шт.
Ставка страховых взносов в государственные внебюджетные фонды 30,2%.
Общепроизводственные затраты по предприятию 1200 тыс. руб.; общехозяйственные
затраты – 500 тыс. руб.; коммерческие расходы – 300 тыс. руб. Объем производства
5000 шт.
Определить: себестоимость единицы продукции.
Решение.
Способ 1. Прямые затраты на весь объем продукции
ПЗ=(200+250*1,302)*5000=2627,5 тыс. руб.
Тогда производственная себестоимость продукции предприятия
Спроизв=2627,5 + 1200+ 500 = 4327,5 тыс. руб.
Тогда полная себестоимость реализованной продукции предприятия
Сполн=(2627,5+1200+500)+300=4327,5 +300 = 4627,5 тыс. руб.
Полная себестоимость единицы продукции
Сизд=4627,5 тыс. руб. / 5000 шт.=925,5 руб./шт.
Способ 2. Прямые затраты на единицу продукции
ПЗед=200+250*1,302=525,5 руб.
 Ставка распределения по изделиям общепроизводственных расходов
Нопр = Сумма общепроизводственных расходов / Сумма заработной платы
основных производственных рабочих=1200/1250*100%=96%.
Здесь сумма заработной платы основных производственных рабочих
ЗПосн=250*5000=1250 тыс. руб.
Тогда величина общепроизводственных расходов в себестоимости единицы
продукции
Сопр=250*0,96=240 руб.
 Ставка распределения по изделиям общехозяйственных расходов
 3

Нохр = Сумма общехозяйственных расходов / Сумма заработной платы основных

производственных рабочих=500/1250*100%=40%.
Тогда величина общехозяйственных расходов в себестоимости единицы
продукции
Сохр=250*0,40=100 руб.
Тогда производственная себестоимость единицы продукции
Спр.ед.= ПЗед + Сопр + Сохр = 525,5 + 240 + 100 = 865,5 руб./шт.
 Ставка распределения по изделиям коммерческих расходов
Нкр = Сумма коммерческих расходов / Производственная себестоимость
реализованной продукции =300/4327,5*100%≈6,93%.
Производственная себестоимость реализованной продукции 4327,5 тыс. руб. (см.
способ 1).
Тогда величина коммерческих расходов в себестоимости единицы продукции
Скр=865,5*0,0693=60 руб.
В результате получаем полную себестоимость единицы продукции
Сизд=865,5+60=925,5 руб.

Рентабельность продаж:
Вариант 1. Рентабельность продаж = Чистая прибыль / Выручка от
реализации*100%.
Вариант 2. Рентабельность продаж = Валовая прибыль / Выручка от
реализации*100%.
Рентабельность изделия = Прибыль по изделию / Полная себестоимость
изделия*100%.

Задача 2.2. В случае производства нескольких видов продукции способ 1

практически не используют, а используют способ 2.
ВНИМАНИЕ!!! При расчете ставок распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов используйте зарплату основных производственных
рабочих по всем изделиям. При расчете ставки распределения коммерческих расходов
используйте производственную себестоимость всей реализованной продукции.

Задача 2.3.
1. Производственная себестоимость готовой продукции = Производственная
себестоимость произведенной продукции + Производственная себестоимость
незавершенного производства на начало периода – Производственная себестоимость
незавершенного производства на конец периода.
Замечание. Производственная себестоимость произведенной продукции – это
затраты предприятия на производство продукции.
2. Производственная себестоимость реализованной продукции =
Производственная себестоимость готовой продукции + Производственная
себестоимость нереализованной готовой продукции на начало периода –
Производственная себестоимость нереализованной готовой продукции на конец
периода.
3. Полная себестоимость реализованной продукции = Производственная
себестоимость реализованной продукции + Коммерческие расходы.
4
 5

Тема 3. Управление запасами и затратами

Задача 3.1. В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производ-
ственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится
организацией одним из следующих методов:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости;
 по себестоимости первых по времени приобретения материально-производст-
венных запасов (метод ФИФО);
 по себестоимости последних по времени приобретения материально-
производственных запасов (метод ЛИФО) (не используется с 01.01.2008).
Для материально-производственных запасов выполняется балансовое
соотношение
Себестоимость запаса на начало периода + Поступление за период =
= Списано на себестоимость продукции + Себестоимость запаса на конец периода
Пример. Рассчитать фактическую себестоимость отпущенных в производство
материалов и их остатков на складе на конец года с помощью следующих методов: 1)
по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ФИФО); 3) по себестоимости
последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод
ЛИФО).
На 01.01.2015 остаток материалов на складе 20 т по себестоимости 300 тыс.
руб./т.
10.03.2015 на склад поступило 15 т материалов по цене 310 тыс. руб./т.
12.05.2015 со склада отпущено в производство 25 т материалов.
15.08.2015 на склад поступило 10 т материалов по цене 350 тыс. руб./т.
24.10.2015 со склада отпущено в производство 15 т материалов.
Решение.
1. По средней себестоимости.
Остаток, Приход, Цена,
Себестоимость, Расход, Себестоимость,
Дата тыс.
тыс. руб./то т тыс. руб./то
т т руб./т
01.01.201 20 300
5
10.03.201 15 310
5
12.05.201 25 314,44
5
15.08.201 10 350
5
24.10.201 15 314,44
5
31.12.201 5 314,44
5
 6

Себестоимость запаса на начало периода = 20*300 = 6 000 тыс. руб.

Поступление за период = 15*310+10*350 = 8 150 тыс. руб.
Средняя себестоимость складских запасов за месяц = (6 000+8 150)/
/(20+15+10)=14 150/45=314,44 тыс. руб./т.
Списано на себестоимость продукции =25*314,44+15*314,44=12 577,78 тыс. руб.
Себестоимость запаса на конец периода = 6 000+8 150 – 12 577,78=1 572,22 тыс.
руб.
Рассчитаем среднюю себестоимость остатков запаса на конец периода
1 572,22/ 5=314,44 тыс. руб./т
2. Метод ФИФО
Себестоимость запаса на начало периода = 20*300 = 6 000 тыс. руб.
Поступление за период = 15*310+10*350 = 8 150 тыс. руб.
Списано на себестоимость продукции :
Расход 1= 20*300+5*310=7 550 тыс. руб.
Расход 2= 10*310+5*350=4 850 тыс. руб.
Итого списано: 40 т на 12 400 тыс. руб.
Себестоимость запаса на конец периода = 6 000+8 150 – 12 400 =1 750 тыс. руб.
Рассчитаем среднюю себестоимость остатков запаса на конец периода
1 750/5=350 тыс. руб./т
3. Метод ЛИФО
Себестоимость запаса на начало периода = 20*300 = 6 000 тыс. руб.
Поступление за период = 15*310+10*350 = 8 150 тыс. руб.
Списано на себестоимость продукции :
Расход 1= 10*350+15*310=8 150 тыс. руб.
Расход 2= 15*300=4 500 тыс. руб.
Итого списано: 40 т на 12 650 тыс. руб.
Себестоимость запаса на конец периода = 6 000+8 150 – 12 650 =1 500 тыс. руб.
Рассчитаем среднюю себестоимость остатков запаса на конец периода
1 500/5=300 тыс. руб./т
Задача 3.2. Рассчитать возможную экономию по налогообложению при
использовании различных методов оценки материальных запасов на основе данных
задачи 3.1. Ставка налога на прибыль 24%. Ставка налога на имущество организаций
2%.
Решение. Приведем результаты задачи 2.4.
Списано на себестоимость Себестоимость запаса на
Метод оценки запасов
продукции, тыс. руб. конец периода, тыс. руб.
По средней себестоимости 12 577,78 1 572,22
ФИФО 12 400,00 1 750,00
ЛИФО 12 650,00 1 500,00
Самая высокая себестоимость продукции (соответственно, самое низкое значение
прибыли) соответствует методу ЛИФО. Таким образом, при использовании метода
ФИФО налог на прибыль будет выше, чем для метода ЛИФО на величину
(12 650–12 400)*24%/100=0,6 тыс. руб.
При использовании метода оценки по средней себестоимости налог на прибыль
будет выше, чем для метода ЛИФО на величину
 7

(12 650–12 577,78)*24%/100=0,173 тыс. руб.

Самая низкая оценка себестоимости запаса соответствует методу ЛИФО. Таким
образом, при использовании метода ФИФО налог на имущество организаций будет
выше, чем для метода ЛИФО на величину
(1 750–1 500)*2%/100=0,05 тыс. руб.
При использовании метода оценки по средней себестоимости налог на имущество
организаций будет выше, чем для метода ЛИФО на величину
(1 572,22–1 500)*2%/100=0,014 тыс. руб.
Таким образом, метод оценки ЛИФО обеспечивает минимальные налоговые
отчисления.
Задача 3.3. При использовании метода оценки запасов по средней себестоимости
может применяться два варианта расчетов:
1) по итоговой себестоимости, когда расчет средней себестоимости единицы
запаса делается один раз за учетный период (как правило, за один месяц);
2) оперативный метод средних, когда средняя себестоимость единицы запаса
рассчитывается каждый раз заново при поступлении новой партии запаса на склад.
Пример. Рассчитать фактическую себестоимость отпущенных в производство
материалов и их остатков на складе на конец месяца методом оценки по средней
себестоимости с использованием двух вариантов данного метода.
На 01.01.2015 остаток материалов на складе 20 т по себестоимости 300 тыс.
руб./т.
10.03.2015 на склад поступило 15 т материалов по цене 310 тыс. руб./т.
12.05.2015 со склада отпущено в производство 25 т материалов.
15.08.2015 на склад поступило 10 т материалов по цене 350 тыс. руб./т.
24.10.2015 со склада отпущено в производство 15 т материалов.
Решение. Вариант 1. По итоговой себестоимости (см. задачу 3.1, пункт 1).
Вариант 2. Оперативный метод средних.
Остаток, Цена,
Себестоимость, Приход, Расход, Себестоимость,
Дата тыс.
тыс. руб./то т т тыс. руб./то
т руб./т
01.01.201 20 300
5
10.03.201 15 310
5
12.05.201 25 304,29
5
15.08.201 10 350
5
24.10.201 15 327,14
5
31.12.201 5 327,14
5
Себестоимость запаса на начало периода = 20*300 = 6 000 тыс. руб.
Приход 1.
Себестоимость запаса на складе после прихода 1 = 6 000+15*310= =10 650 тыс. руб.
 8

Остаток запаса на складе после прихода 1=20+15=35 т.

Средняя себестоимость складских запасов после прихода 1 = 10 650/35 = 304,29 тыс.
руб./т.
Расход 1.
Списано на себестоимость продукции после расхода 1 = 25*304,29= 7607,15 тыс. руб.
Остаток запаса на складе после расхода 1=35–25=10 т.
Приход 2.
Себестоимость запаса на складе после прихода 2 =10*304,29+10*350=6 542,86 тыс.
руб.
Остаток запаса на складе после прихода 2=10+10=20 т.
Средняя себестоимость складских запасов после прихода 2= 6 542,86/20 =327,14 тыс.
руб./т.
Расход 2.
Списано на себестоимость продукции после расхода 2 = 15*327,14= 4907,14 тыс. руб.
Остаток запаса на складе после расхода 2=20–15=5 т.
Итого на конец периода.
Списано на себестоимость продукции = 7 607,15+4 907,14=12 514,29 тыс. руб.
Себестоимость запаса на складе на конец периода =5*327,14=1 635,71 тыс. руб.

Тема 4. Анализ безубыточности производства

Задача 4.1
Точка безубыточности (порог рентабельности) – это такой объем производства
(выручки), при котором прибыль равна 0.
Точка безубыточности в натуральном выражении =
= Постоянные затраты/Маржинальная прибыль
Маржинальная прибыль = Цена – Переменные затраты на единицу продукции
Точка безубыточности в стоимостном выражении =
= Цена•Точка безубыточности в натуральном выражении

Доходы, Выручка
затраты
Себестоимость
произведенной
продукции

Совокупные
переменные затраты
Постоянные затраты

Точка безубыточности Объем производства, шт.

Себестоимость одного изделия = Переменные затраты на единицу продукции +

+ Постоянные затраты /Объем производства
 9

Коэффициент безубыточности = Постоянные затраты/Маржинальная прибыль для

всего объема производства = Точка безубыточности в натуральном (стоимостном)
выражении/Планируемый объем производства (Выручка)
Желательно, чтобы коэффициент безубыточности был меньше 0,6-0,7.
Коэффициенты безопасности = (Планируемый объем производства–
–Точка безубыточности в натуральном выражении)/ Планируемый объем
производства = Прибыль по изделию/ Маржинальная прибыль
Коэффициент безубыточности +Коэффициент безопасности=1
Задача 4.2. Если попытаться проанализировать безубыточность производства по
данным за несколько периодов времени, то оказывается, что постоянные и
переменные затраты различаются для различных периодов времени. Чтобы построить
«усредненные» графики для постоянных затрат, совокупных переменных затрат и
себестоимости продукции можно использовать метод наименьших квадратов.
 10

Пример. Цена единицы продукции 150 руб./шт.

Показатели Январь Февраль Март
Объемы
60 80 90
производства, шт.
Совокупные
переменные 4700 6500 7200
затраты, руб.
Постоянные
2400 2500 2550
затраты, руб.
Определить точку безубыточности в натуральном выражении.
Решение. Нанесем на график точки, соответствующие различным периодам
времени и отображающие совокупные затраты предприятия. Например, для января мы
можем построить две точки с координатами: 1) X=60 , Y=2400+4700=7100 и 2) X=0
(объем производства равен 0), Y=2400+0=2400 (совокупные переменные затраты
равны 0).
На графике построены все шесть точек, соответствующие трем периодам
времени.

Чтобы найти «усредненное» уравнение прямой y=a0+a1•x, описывающей

совокупные затраты предприятия, воспользуемся методом наименьших квадратов

Таким образом, переменные затраты равны 80,47 руб./шт., постоянные затраты

составят 2465,4 руб.
Точка безубыточности в натуральном выражении =2465,4/(150–80,47)=35,5=36
шт.
 11

Задача 4.2 (продолжение).

Упрощенный способ оценки значений параметров a0 и a1.
Выпишем все шесть точек Di, соответствующих данным примера: D1(60; 7100);
D2(0; 2400); D3(80; 9000); D4(0; 2500); D5(90; 9750); D6(0; 2550).

a0 как среднее постоянных затрат

Найдем
Чтобы оценить параметр a0 используем две точки: найденную нами точку
D*(0; 2483,3) и самую «дальнюю» точку D3(90; 9750). Тогда

Таким образом, получили, что переменные затраты равны 80,74 руб./шт.,

постоянные затраты составят 2483,3 руб.
Точка безубыточности в натуральном выражении =2483,3/(150–80,74)=35,85=
=36 шт.
Замечание. Считается, что МНК-оценки параметров являются более точными.

Задача 4.3. Оптовая цена изделия составляет 150 руб./шт. Переменные затраты на
одно изделие составляют 70 руб./шт. При изменении объемов производства и
реализации условно-постоянные расходы будут изменяться.
Свыше
Объем производства и реализации, шт. До 500 От 500 до 1000
1000
Условно-постоянные расходы, тыс. руб. 30 60 90
1) найти все возможные точки безубыточности;
2) построить график изменения себестоимости одного изделия в зависимости от
изменения объема производства.
Решение. 1) Чтобы построить график, отображающий зависимость себестоимости
произведенной продукции в зависимости от объема производства, заполним таблицу.
Объем производства, Себестоимость продукции, руб. Выручка, руб.
шт.
0 30 000+0•70=30 000 0
499 30 000+499•70=64 970 499•150=74 850
500 60 000+500•70=95 000 500•150=75 000
999 60 000+999•70=129 930 999•150=149 850
1 000 90 000+1 000•70=160 000 1 000•150=150 000
1 500 90 000+1 500•70=195 000 1 500•150=215 000
 12

250,000р.

200,000р.

150,000р. Себестоимость
продукции
100,000р. Выручка

50,000р.

0р.

На графике видно, что имеется пять точек безубыточности.

Точка 1. 30 000/(150–70)=375 шт.
Точка 2. 499 шт. (точнее между 499 и 500 шт.).
Точка 3. 60 000/(150–70)=750 шт.
Точка 4. 999 шт.
Точка 5. 90 000/(150–70)=1 125 шт.
Таким образом, можно сделать вывод: предприятие не будет иметь убытков при
объемах производства и реализации, принадлежащих следующим диапазонам
[375;499], [750;999] и свыше 1125 шт.

2) Для построения графика изменения себестоимости одного изделия в

зависимости от изменения объема производства может потребоваться заполнить
таблицу.
Объем производства, Себестоимость единицы продукции, руб.
шт.
0 70+30 000/0=∞
250 70+30 000/250=190,00
499 70+30 000/499=130,12
500 70+60 000/500=190,00
750 70+60 000/750=150,00
999 70+60 000/999=130,06
1 000 70+90 000/1 000=160,00
1 250 70+90 000/1 250=142,00
1 500 70+90 000/1 500=120,00
 13

450р.
400р.
350р.
Себестоимость
300р. единицы продукции
250р.
200р. Цена
150р.
100р.
50р.
0р.
0 250 500 750 1,000 1,250 1,500

Задача 4.4.
Известно, что переменные затраты и выручка от реализации изменяются прямо
пропорционально объему производства в натуральном выражении, а постоянные
затраты не зависят от объема производства. Тогда можно записать следующее
соотношение для точки безубыточности
Переменные затраты•К + Постоянные затраты = Выручка от реализации •К,
где К – коэффициент, показывающий во сколько раз надо увеличить (уменьшить)
объем производства для достижения точки безубыточности.

Задача 4.5.
В случае многономенклатурного производства невозможно однозначно решить
задачу определения точки безубыточности. В точке безубыточности должно
выполняться соотношение

где Vi – переменные затраты для i-го изделия; Ni – объем производства i-го изделия в
точке безубыточности; Цi – оптовая цена i-го изделия; FC – постоянные затраты; n –
количество различных видов продукции, входящих в номенклатуру производства.
Этому соотношению соответствует бесконечное множество различных значений Ni.
Это соотношение можно записать следующим образом

или
где Mi – маржинальная прибыль для i-го изделия. Для нахождения точки
безубыточности для каждого вида продукции необходимо распределить постоянные
затраты FC между всеми видами продукции. Тогда точка безубыточности для i-го
вида продукции
 14

где FCi – постоянные затраты, «распределенные» на i-е изделие; αi – доля постоянных

затрат FC, «распределенных» на i-е изделие;

Для распределения постоянных затрат могут использоваться различные базы
распределения. В общем виде можно записать

где Bi – база распределения постоянных затрат, соответствующая i-му изделию.

Пример. Найти точку безубыточности для различных вариантов распределения

постоянных затрат. Постоянные затраты составили 20 тыс. руб.
Показатели Изделие 1 Изделие 2
Оптовая цена, руб./шт. 200 300
Переменные затраты, руб./шт. 120 240
Объем производства, шт. 180 150
Решение. Выполним распределение постоянных затрат для различных вариантов
выбора базы распределения.
Вариант 1. База распределения – оптовая цена.

Вариант 2. База распределения – переменные затраты.

Вариант 3. База распределения – маржинальная прибыль.

Рассчитаем маржинальную прибыль для каждого вида продукции.
M1=200–120=80 руб. /шт. M2=300–240=60 руб. /шт.

Вывод. Очевидно, что выбор базы распределения существенно влияет на

значение точки безубыточности. При этом, например, изделие 2 при выборе базы
распределения «оптовая цена» или «переменные затраты» является убыточным (объем
производства 180 меньше точки безубыточности 185 и 208 соответственно), а при
выборе базы распределения «маржинальная прибыль» все изделия прибыльные.
Изделие 1 при выборе любой базы распределения (из рассмотренных в примере)
является прибыльным.
 15

Тема 5. Методы определения себестоимости продукции

Задача 5.1
При позаказном методе калькулирования все прямые затраты, относящиеся к
изготовлению конкретного заказа, собирают на карточке заказа, что позволяет
исчислить фактическую себестоимость каждого заказа по прямым затратам.
Косвенные затраты, относящиеся ко всем изготовляемым заказам,
распределяются между ними пропорционально базе распределения, предусмотренной
учетной политикой данной организации.
Если по заказу предусмотрено изготовление нескольких изделий, то фактическую
себестоимость единицы определяют путем деления общей фактической суммы затрат
по заказу на общее число изделий.
Пример. В прошлом году косвенные затраты по предприятию составили 240 млн
руб., а прямые затраты – 160 млн руб. Рассчитать цену заказа А, если по плану прямые
затраты составят 5 млн руб, планируемая рентабельность заказа 20%. Учетной
политикой организации в качестве базы распределения используются прямые затраты.
Решение.
Ставка распределения косвенных затрат=240/160*100%=150%.
Показатели Значение
Прямые затраты, млн руб. 5
Косвенные затраты, млн руб. 5*1,50=7,5
Себестоимость заказа, млн руб. 12,5
Прибыль, млн руб. 12,5*0,20=2,5
Цена заказа, млн руб. 12,5+2,5=15

Задача 5.2.
В данной задаче при расчете затрат на материалы необходимо использовать
оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы запаса =
= (Себестоимость запаса на начало периода + Поступление за период в стоимостном
выражении)/(Запас на начало периода + Поступление за период в натуральном
выражении)

Задача 5.3.
Во II-м квартале на предприятии планируется выполнить два заказа.
Показатели Заказ №1 Заказ №2
Затраты на материалы, тыс. руб. 250 220
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб. 200 160
Цена заказа, тыс. руб. 1000 800
 16

Ставка распределения косвенных расходов 150%. База распределения косвенных

расходов – зарплата основных производственных рабочих. На начало II-го квартала на
складе находилось материалов на 60 тыс. руб., остатки незавершенного производства
– 90 тыс. руб., готовой продукции на складе – 120 тыс. руб.
В течение квартала:
1. Приобретено материалов на 450 тыс. руб.
2. Отпущено материалов в производство для заказа №1 – 250 тыс. руб.
3. Отпущено материалов в производство для заказа №2 – 230 тыс. руб.).
4. Начислена зарплата основным производственным рабочим за заказ №1 210 тыс. руб.
5. Начислена зарплата основным производственным рабочим за заказ №2 160 тыс.
руб.)
6. Начислена зарплата вспомогательным рабочим 80 тыс. руб.
7. Начислена зарплата административному персоналу 212 тыс. руб.
8. Оплата коммунальных услуг 170 тыс. руб.
9. Арендная плата 130 тыс. руб.
10. Общепроизводственные расходы списываются на основное производство (на
незавершенное производство).
11. Заказ №1 закончен производством и передан на склад готовой продукции.
12. Заказ №2 закончен производством и передан на склад готовой продукции.
13. Заказ №1 передан заказчику.
14. Заказ №2 передан заказчику.
15. Списана себестоимость реализованной продукции (заказ №1).
16. Списана себестоимость реализованной продукции (заказ №2).
17.Списан финансовый результат (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет
«Прибыль/убыток от продажи» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).
Рассчитать плановую и фактическую себестоимость и прибыль для каждого
заказа.
Решение.
Расчет плановой себестоимости и прибыли заказов
Показатели Заказ №1 Заказ №2
Затраты на материалы, тыс. руб. 250 220
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб. 200 160
Косвенные расходы, тыс. руб. 300 240
Итого себестоимость заказа, тыс. руб. 750 620
Прибыль, тыс. руб. 250 180
 17

Вариант 1.
Счет 10. Счет 20. Основное Счет 25.
Материалы производство Общепроизводственные
расходы
Сальдо 60 Сальдо 90 6 80
1 450 2 250 7 212
2 250 3 230 8 170
3 230 4 210 9 130
Сальдо 30 5 160 10 592
10 592
11 796
12 646
Сальдо 90
Счет 60.
Счет 62.
Счет 43. Расчеты с
Расчеты с покупателями и
Готовая продукция поставщиками и
заказчиками
подрядчиками
Сальдо 120 8 170 13 1000
11 796 9 130 14 800
12 646
15 796
16 646
Сальдо 120
Счет 70. Расчеты с
персоналом по оплате Счет 90. Продажи Счет 99. Прибыли и убытки
труда
4 210 13 1000 17 358
5 160 14 800
6 80 15 796
7 212 16 646
17 358
Фактические косвенные расходы (общепроизводственные расходы)=
=170+130+80+212=592 тыс. руб.
Косвенные расходы по заказу №1 = 592*210/(210+160)=336 тыс. руб.
Косвенные расходы по заказу №2 =592*160/(210+160)=256 тыс. руб.
18
 19

Расчет фактической себестоимости и прибыли заказов

Показатели Заказ №1 Заказ №2
Затраты на материалы, тыс. руб. 250 230
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. 210 160
руб.
Косвенные расходы, тыс. руб. 336 256
Итого фактическая себестоимость заказа, тыс. руб. 796 646
Прибыль, тыс. руб. 204 154
В данном случае дополнительные косвенные расходы по сравнению с плановыми
составили 52 тыс. руб. и все они были списаны на себестоимость заказов №1 и №2.
Вариант 2. Если отклонение фактических расходов от ожидаемых существенно,
т.е. отклонение составляет не менее 5%, то сумма отклонения распределяется между
остатками незавершенного производства (пропорционально конечному сальдо счета
20 «Основное производство»), нереализованной готовой продукцией на складе
(пропорционально конечному сальдо счета 43 «Готовая продукция») и
себестоимостью реализованной продукции (пропорционально дебетовому обороту
счета 90 «Продажи» до его закрытия, т.е. пропорционально субсчету «Себестоимость
продаж» ).
В нашем случае отклонение составит 9,6% (52/540*100%).
Конечное сальдо счета 20 «Основное производство»=90 тыс. руб.
Конечное сальдо счета 43 «Готовая продукция»=120 тыс. руб.
Счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»=796+646=1442 тыс. руб.
Коэффициент распределения=52/(90+120+1442)= 0,0315.
Тогда проводка 10 будет иметь следующий вид:
 Дебет счета 20 «Основное производство» = 540+0,0315*90=542,83 тыс. руб.
 Дебет счета 43 «Готовая продукция» = 0,0315*120=3,78 тыс. руб.
 Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» =
=0,0315*1442=45,39 тыс. руб.
 Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»=592 тыс. руб.
 20

Тогда косвенные расходы: по заказу №1 = 542,83*210/(210+160)= 308,0927 тыс.

руб.; по заказу №2 =542,83*160/(210+160)= 234,7373 тыс. руб.
Фактическая себестоимость заказа №1=768,0927 тыс. руб.; заказа №2=624,737
тыс. руб. Прибыль заказа №1=231,907 тыс. руб.; заказа №2=175,262 тыс. руб.

Задача 5.4.
Попроцесный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях, в
энергетике, в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом
производства. Для таких производств характерно: массовый тип производства,
непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура продукции
(услуг), отсутствие или незначительные размеры незавершенного производства.
Если производственный процесс состоит из нескольких последовательных стадий
(процессов), используется метод простого многоступенчатого калькулирования

где С – полная себестоимость единицы продукции; ЗПРi – производственные затраты i-

го процесса; ЗКОСВ – косвенные затраты (общехозяйственные расходы, коммерческие
расходы); Ni – количество полуфабрикатов, изготовленных в результате i-го процесса;
NПР – количество проданных единиц продукции.
При производстве нескольких разновидностей продукции для расчета
себестоимости используют понятие «условная единица продукции».

Задача 5.5.
Рассчитать полную себестоимость одной тонны готовой продукции .
Показатели Процесс 1 Процесс 2 Процесс 3
Потери, % 12 6 3
Цена реализации некондиционной продукции, 5 8 14
тыс. руб./т
Стоимость основных материалов, тыс. руб. 500 120 90
Вес основных материалов, т 10 2 1
Зарплата основных рабочих, тыс. руб. 400 300 450
Прочие прямые затраты, тыс. руб. 80 40 80
Косвенные затраты – 900 тыс. руб. Было реализовано 9 т готовой продукции.
Решение.
Процесс 1. Вход = 10 т.
Выход: кондиционные полуфабрикаты N1=0,88*10=8,8 т.; некондиционные
полуфабрикаты=0,12*10=1,2 т.
Возвратные отходы=5*1,2=6 тыс. руб.
Производственные затраты 1-го процесса=500–6+400+80=974 тыс. руб.
Процесс 2. Вход = 8,8+ 2=10,8 т.
Выход: N2=0,94*10,8=10,152 т.; некондиционные полуфабрикаты=0,06*10,8=
=0,648 т.
Возвратные отходы=8*0,648=5,184 тыс. руб.
 21

Производственные затраты 2-го процесса=120–5,184+300+40=454,816 тыс. руб.

Процесс 3. Вход = 10,152+ 1=11,152 т.
Выход: N3=0,97*11,152=10,817 т.; некондиционные полуфабрикаты=0,03*11,152=
=0,3346 т.
Возвратные отходы=14*0,3346=4,6844 тыс. руб.
Производственные затраты 3-го процесса=90–4,6844+450+80=615,3156 тыс. руб.

Полная себестоимость тыс. руб./т

Задача 5.7.
В феврале на предприятии выполнялось три заказа.
Прямые затраты в
Дата Дата
Наименование заказа феврале ,
начала окончания
тыс. руб.
Заказ А 15.01 10.02 90
Заказ Б 03.02 26.02 180
Заказ В 25.02 20.03 130
Себестоимость незавершенного производства по заказу А на 01.02 составила 80
тыс. руб. В феврале косвенные затраты составили 600 тыс. руб. Косвенные затраты
распределяются пропорционально прямым затратам.
Рассчитать себестоимость заказов А, Б и себестоимость незавершенного
производства для заказа В.
Решение.
Совокупные прямые затраты =90+180+130=400 тыс. руб.
Ставка распределения косвенных расходов = 600/400*100%=150%.
Себестоимость заказа А = 80 (НЗП)+90+90*1,5= 305 тыс. руб.
Себестоимость заказа Б = 180+180*1,5= 450 тыс. руб.
Себестоимость незавершенного производства заказа В на 01.03 = 130+130*1,5=
= 325 тыс. руб.

Задача 5.8.
Попередельное калькулирование применяется в отраслях с серийным и
поточным производством, когда продукция последовательно проходит отдельные
этапы производства, называемые переделами. Применяется два варианта учета затрат:
а) бесполуфабрикатный, когда себестоимость единицы готовой продукции
формируется путем суммирования затрат переделов без расчета себестоимости
полуфабрикатов; б) полуфабрикатный метод, когда калькулируется не только
себестоимость готовой продукции, но и полуфабрикатов, передаваемых с одного
передела на другой.
 22

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат является более простым, но не

позволяет рассчитать себестоимость полуфабрикатов, предназначенных для
реализации на сторону.
Пример. Готовая продукция в процессе производства проходит два передела.
Стоимость сырья и материалов – 180 тыс. руб. Затраты на обработку при первом
переделе – 120 тыс. руб., при втором переделе – 230 тыс. руб.
Рассчитать: 1) себестоимость одного изделия с использованием
бесполуфабрикатного варианта, если выпущено 200 шт. готовой продукции; 2)
себестоимость одного изделия и одной единицы полуфабрикатов, реализуемых после
первого передела, с использованием полуфабрикатного варианта, если выпущено 150
шт. готовой продукции и 50 шт. полуфабрикатов.
Решение.
Вариант 1.
Аналитический учет
Счет 20-1. Счет 20-2.
Основное производство (1-й передел) Основное производство (2-й передел)
1 180 4 230
2 120 5 230
3 300
Синтетический учет
Счет 20. Основное производство Счет 43. Готовая продукция
3 300 6 530
5 230 7 530
6 530
Счет 90. Продажи
7 530
Себестоимость единицы готовой продукции = 530/200 = 2 650 руб.

Вариант 2.
Здесь используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Аналитический учет
Счет 20-1. Счет 20-2.
Основное производство (1-й передел) Основное производство (2-й передел)
1 180 5 225
2 120 7 230
3 300 8 455
Синтетический учет
Счет 20. Основное производство Счет 21. Полуфабрикаты
собственного производства
3 300 4 300
 23

4 300 5 225
8 455 6 75
9 455
Счет 43. Готовая продукция Счет 90. Продажи
9 455 6 75
10 455 10 455
После 1-го передела было получено 200 полуфабрикатов себестоимостью 300
тыс. руб.
Себестоимость единицы полуфабриката = 300/200= 1 500 тыс. руб.
50 полуфабрикатов на 75 тыс. руб. было реализовано, оставшиеся 150 переданы
во 2-й передел по себестоимости 225 тыс. руб.
Себестоимость единицы готовой продукции = 455/150 = 3 033,33 руб.
Задача 5.9.
При попередельном калькулировании в случае серийного производства, как
правило, существенны остатки незавершенного производства (НЗП). Для разделения
затрат, накопленных в отчетном периоде на счете 20 «Основное производство» ,
между готовой продукцией и остатками НЗП на конец периода используются
условные единицы. Условная единица – это набор затрат, необходимых для
производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает
затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.
Пример. Производство продукции состоит из двух переделов. На 1 июля во
втором переделе в НЗП оказалось 20 шт. Стоимость материалов в НЗП составила 6 000
руб., затраты на зарплату 5 000 руб., общепроизводственные затраты – 8 000 руб.
Степень завершенности по добавленным затратам (зарплата+общепроизводственные
затраты) – 70%.
В июле затраты во втором переделе составили: основные материалы – 81 000
руб., зарплата – 60 000 руб., общепроизводственные затраты – 90 000 руб. Было
произведено 250 шт. готовой продукции.
На 01 августа в НЗП второго передела числилось 40 шт., степень завершенности
– 35%.
Определить: 1) производственную себестоимость единицы готовой продукции
за июль; 2) стоимость остатков НЗП второго предела на 1 августа.
Решение.
Этап 1. Оценивается в условных единицах объем производственной
деятельности в июле.
Считаем, что материальные затраты при завершении производства по НЗП в
июле не требуются, поэтому количество условных единиц материальных затрат по
остаткам НЗП на начало периода равно нулю.
 24

Считаем, что материальные затраты по НЗП на конец периода (на 1 августа)

произведены полностью. Расчет добавленных затрат производится с учетом степени
завершенности НЗП.
 25

Таблица 1 – Расчет объема производства в июле

Единицы, Материальные Общепроизводст
Зарплата,
Показатели подлежащие затраты, венные
усл. ед.
учету, шт. усл. ед. затраты, усл. ед.
Остатки НЗП на
20 – (1–0,7)*20=6 (1–0,7)*20=6
начало периода
Начато и закончено
250–20=
обработкой за 230 230 230
=230
отчетный период
Остатки НЗП на
40 40 0,35*40=14 0,35*40=14
конец периода
Итого 290 270 250 250
Этап 2
Таблица 2 – Расчет затрат на одну условную единицу
Затраты, руб.
Затраты на
НЗП на отчетног Всего Производст
Вид затрат 1 усл. ед.,
начало о периода затрат во, усл. ед.
руб./у.е.
периода
81 000/270=
Материальные затраты 6 000 81 000 87 000 270
=300
60 000/250=
Зарплата 5 000 60 000 65 000 250
=240
Общепроизводственные 90 000/250=
8 000 90 000 98 000 250
затраты =360
Итого 19 000 231 000 250 000 900

Этап 3
Определяется производственная себестоимость готовой продукции, полученной
после последнего второго передела, и остатков НЗП на конец отчетного периода.
Себестоимость НЗП на конец отчетного периода рассчитывается с учетом
остатков НЗП в натуральном выражении (40 шт.), степени завершенности НЗП (350%)
и затрат на 1 условную единицу.
 26

Таблица 3 – Расчет производственной себестоимости готовой продукции и

незавершенного производства, руб.
№ Методика расчета показателя Готовая НЗП
продукция
1 НЗП на начало отчетного периода – 19 000
2 Затраты за июль на НЗП=
=6 (табл. 1)*240 (табл. 2)+6*(табл.1)*360 (табл. 2)=
=3 600
3 Итого себестоимость готовой продукции в результате 22 600
доведения до 100% готовности НЗП (стр.1+стр.2)
4 Начато и закончено обработкой в июле 230*900 207 000
5 НЗП на конец отчетного периода, всего 20 400
в том числе
материальные затраты =40 шт.*300 руб./у.е. 12 000
зарплата =40*0,35*240 руб./у.е. 3 360
общепроизводственные затраты =
=40*0,35*360 руб./у.е. 5 040
Итого 229 600 20 400
1) производственная себестоимость единицы готовой продукции за июль =
= 229 600/250=918,40 руб./шт.
2) стоимость остатков НЗП второго передела на 1 августа = 20 400 руб.
Задача 5.10
Нормативы затрат на изготовление единицы продукции: сталь 4 кг по 80 руб./кг;
латунь 0,5 кг по цене 140 руб./кг; комплектующие 5 шт. по 7 руб./шт.; электроэнергия
20 кВт-час по цене 2 руб./кВт-час; нормативная трудоемкость для рабочего 6-го
разряда 1,5 часа при часовой ставке 220 руб./час; нормативная трудоемкость для
рабочего 5-го разряда 3 часа при часовой ставке 160 руб./час. Дополнительная
заработная плата 15%. Отчисления во внебюджетные фонды 30%. Ставка
распределения общепроизводственных затрат 120% от зарплаты основных
производственных рабочих. Ставка распределения общехозяйственных затрат 80% от
зарплаты основных производственных рабочих. Ставка распределения коммерческих
расходов 10% от производственной себестоимости.
Фактический объем производства за II квартал составил 6 000 изделий. Были
приобретено и израсходовано 25 тонн стали на по цене 78 руб./кг, 3 150 кг латуни по
цене 145 руб./кг, 31 тыс. шт. комплектующих по цене 6,50 руб./шт.; электроэнергии
125 тыс. кВт-час по цене 2,10 руб./кВт-час. Фактические затраты на оплату труда
основных рабочих составили: рабочие 6-го разряда – 8 700 часов при часовой ставке
240 руб. за 1 час; рабочие 5-го разряда – 18 600 часов при часовой ставке 180 руб. за 1
час. На начало и конец периода незавершенного производства не было.
Общепроизводственные затраты составили 5 700 тыс. руб., общехозяйственные
затраты 3 900 тыс. руб., коммерческие затраты 1 800 тыс. руб.
 27

Рассчитать: 1) нормативную и фактическую калькуляции; 2) проанализировать

отклонения фактических затрат от нормативных.
Решение.
1) Калькуляция единицы продукции
Нормативные Фактические Отклон
Статья затрат
затраты затраты ения
Сырье и материалы 4*80+0,5*140= (4,17*78+0,525*
+11,39
=390 *145)= 401,39
Покупные комплектующие
5*7=35 5,17*6,5=33,58 –1,42
изделия, полуфабрикаты
Топливо и энергия на
20*2=40 20,83*2,1=43,75 +3,75
технологические цели
Основная заработная плата 1,5*220+3*160= (1,45*240+
+96
производственных рабочих =810 +3,1*180)=906
Дополнительная заработная
810*15/100=
плата производственных 906*15/100=135,9 +14,40
=121,5
рабочих
Отчисления во внебюджетные (810+121,5)*30/100= (906+135,9)*
+33,12
фонды =279,45 *30/100=312,57
Общепроизводственные расходы 810*120/100=972 5700000/6000=950 –22
Общехозяйственные расходы 810*80/100=648 3900000/6000=650 +2
Итого производственная
3295,95 3432,93 136,98
себестоимость
Коммерческие расходы 3295,95*10/100=
1800000/6000=300 –29,60
=329,60
Итого полная себестоимость 3625,55 3732,93 +107,38
Фактический расход стали на 1 изделие = 25 000/6 000=4,17 кг/шт.
Фактический расход латуни на 1 изделие = 3 150/6 000=0,525 кг/шт.
Фактический расход электроэнергии на 1 изделие = 125 000/6 000=20,83 кВт-
час/шт.
Фактический расход комплектующих на 1 изделие=31 000/6 000=5,17 шт.
Фактическая трудоемкость работ по 6-му разряду =8 700/6 000=1,45 час/шт.
Фактическая трудоемкость работ по 5-му разряду =18 600/6 000=3,1 час/шт.
2) анализ отклонений фактических затрат от нормативных.
Сырье и материалы: отклонение = 401,39–390 = +11,39 руб./шт.
Сталь: отклонение = 4,17*78–4*80= +5,26 руб./шт.
отклонение по цене = (78–80)*(4+4,17)/2= –8,17 руб./шт.
отклонение по использованию материалов = (4,17–4)*(78+80)/2=+13,43 руб./шт.
Латунь: отклонение = 0,525*145–0,5*140= +6,13 руб./шт.
отклонение по цене = (145–140)*(0,5+0,525)/2= +2,56 руб./шт.
отклонение по использованию материалов = (0,525–0,5)*(140+145)/2=
= +3,56 руб./шт.
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты: отклонение=33,58–35=
 28

= –1,42 руб./шт.
отклонение по цене = (6,5–7)*(5+5,17)/2= –2,55 руб./шт.
отклонение по использованию комплектующих = (5,17–5)*(7+6,5)/2=
= +1,13 руб./шт.
Топливо и энергия на технологические цели: отклонение=43,75–40=
= +3,75 руб./шт.
отклонение по цене = (2,1–2)*(20+20,83)/2= +2,05 руб./шт.
отклонение по использованию электроэнергии = (20,83–20)*(2+2,1)/2=
= +1,70 руб./шт.
Основная заработная плата производственных рабочих
Основная заработная плата рабочих 6-го разряда: отклонение = 1,45*240–
–1,5*220= +18 руб./шт.
отклонение по ставке = (240–220)*(1,5+1,45)/2= +29,50 руб./шт.
отклонение по трудоемкости = (1,45–1,5)*(240+220)/2= –11,50 руб./шт.
Основная заработная плата рабочих 5-го разряда: отклонение = 3,1*180–3*160=
+78 руб./шт.
отклонение по ставке = (180–160)*(3+3,1)/2= +61 руб./шт.
отклонение по трудоемкости = (3,1–3)*(160+180)/2= +17 руб./шт.

Задача 5.11. При нормативном методе учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции учет организуется так, чтобы все текущие затраты
подразделялись на расход по нормам и отклонения от норм. Для этого используют
счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражают фактическую
себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение
фактической себестоимости от нормативной и делаются дополнительные
корректирующие записи.
Пример.
За отчетный период фактические затраты, связанные с производством
продукции, составили: материалы – 80 тыс. руб., зарплата производственных рабочих
75 тыс. руб., общепроизводственные расходы 65 тыс. руб. Нормативная себестоимость
готовой продукции составляет 200 тыс. руб. Продукция была реализована по оптовой
цене 250 тыс. руб. Рассчитать финансовый результат деятельности предприятия.
Решение.
1. Отпущено материалов в производство – 80 тыс. руб.
2 Начислена зарплата основным производственным рабочим – 75 тыс. руб.
3. Общепроизводственные расходы в сумме 65 тыс. руб. списываются на основное
производство.
4. Готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости закончена
производством и передана на склад готовой продукции.
5. Продукция (в оценке по нормативной себестоимости) передана заказчику.
6. Заказчик оплатил поставленную готовую продукцию.
 29

7. Списан предварительный финансовый результат (в дебет счета 90 «Продажи»,

субсчет «Прибыль/убыток от продажи» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).
8. Рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции.
9. На сумму перерасхода делается дополнительная запись.
10. На сумму перерасхода корректируется (в данном случае сторнируется)
финансовый результат.

Счет 10. Счет 20. Основное Счет 25. Общепроизводственные

Материалы производство расходы
Сальд Сальдо 0 Сальдо 65
о 80
1 8 1 80 3 65
0
Сальд 2 75 Сальдо 0
о0
3 65
8 220
Сальдо 0
Счет 40. Счет 43. Счет 62.
Выпуск продукции Готовая Расчеты с покупателями и
(работ, услуг) продукция заказчиками
4 200 4 200 6 250
8 220 5 20 Сальдо 0
0
9 20 Сальд
о0
Сальдо 0
 30

Счет 70. Расчеты с персоналом по Счет 90. Счет 99. Прибыли и

оплате труда Продажи убытки
2 75 5 200 7 50
6 250 10 (20)
7 50 Сальдо 30
9 20
10 (20)
Сальдо
0
Замечание. Если фактическая себестоимость меньше нормативной (дебет
счета 40 меньше кредита), то на сумму выявленной экономии (например, 15 тыс. руб.)
проводятся следующие записи
9. На сумму экономии делается дополнительная сторнировочная запись.
Дебет счета 90 (15) Кредит счета 40 (15)
10. На сумму экономии корректируется финансовый результат.
Дебет счета 90 15 Кредит счета 99 15

Задача 5.12. При использовании метода Activity Based Costing (ABC) возможно
более адекватное распределение накладных расходов между отдельными видами
продукции за счет того, что для каждой разновидности накладных расходов
выбирается свой драйвер затрат (база распределения).
Пример. Предприятие производит два вида продукции на одном и том же
оборудовании.
Показатели Продукт 1 Продукт 2
Материалы, руб./шт. 12 12
Зарплата производственных рабочих, руб,/шт. 20 20
Объем производства, тыс. шт. 10 1
Число заказов 80 40
Число наладок оборудования 55 25

Накладные затраты: ремонт и обслуживание оборудования – 110 тыс. руб.;

оформление заказов – 60 тыс. руб.; переналадка оборудования – 160 тыс. руб.
Рассчитать себестоимость единицы готовой продукции, используя: а) единую
базу распределения накладных затрат – зарплата основных производственных
рабочих; б) AB Costing.
Решение.
а) Ставка распределения накладных затрат =
= (110+60+160)/(10*20+1*20)*100% = 150%.
 31

Себестоимость изделия 1= 12+20+20*1,5=62 руб./шт.

Себестоимость изделия 2= 12+20+20*1,5=62 руб./шт.
б) 1. Для каждого вида накладных затрат (для каждого вида деятельности)
выбирается наиболее подходящий драйвер затрат: ремонт и обслуживание
оборудования – зарплата производственных рабочих; оформление заказов – число
заказов; переналадка оборудования – число наладок оборудования.
2. Значение драйвера затрат:
– имеющих отношение к ремонту и обслуживанию оборудования =
20*10+20*1=220 тыс. руб.;
– имеющих отношение к оформление заказов =80+40=120 заказов;
– имеющих отношение к переналадке оборудования =55+25=80 наладок.
3. Ставка драйвера затрат:
–  имеющих отношение к ремонту и обслуживанию оборудования = 110/220=
= 50 коп. на 1 руб. зарплаты производственных рабочих.;
– имеющих отношение к оформление заказов = 60 000/120= 500 руб. на один
заказ;
– имеющих отношение к переналадке оборудования =160 000/80= 2 000 руб. на
одну переналадку.
4. Накладные затраты, отнесенные на продукты:
– продукт 1 = 20*10 000*0,5+80*500+55*2 000= 250 000 руб.;
– продукт 2 = 20*10 000*0,5+40*500+25*2 000= 80 000 руб.
5. Накладные затраты на одно изделие, руб.:
– продукт 1 = 250 000/10 000 = 25 руб.;
– продукт 2 = 80 000 / 1 000= 80 руб.
6. Себестоимость одного изделия
– продукт 1 = 12+20+25 = 57 руб.;
– продукт 2 = 12+20+80 = 112 руб.