Contabilidad financiera I

TEMA I
Concepto de contabilidad. Es un lenguaje que transmite informacin econmica relevante para, con ella, tomar decisiones. En primer lugar recoge y selecciona informacin econmicofinanciera que es relevante para tomar decisiones. En segundo lugar, interpreta esa informacin traducindola en trminos monetarios. La interpretacin puede ser fcil debido a que se puede basar en hechos ciertos pero su dificultad aumenta en cuanto se basa en unas hiptesis. La tercera etapa es elaborar un registro de la situacin, es la fase ms sencilla, se realiza mediante el mtodo de la partida doble. La ltima etapa es el resumen y la comunicacin de la informacin procesada; el resumen se realiza en los llamados estados contables como: el Balance de Situacin (que informa sobre los bienes, derechos y obligaciones de una unidad econmica) y la Cuenta de Prdidas y Ganancias (que informa sobre el resultado obtenido a travs de la corriente de ingresos y gastos). A travs de estos estados contables se comunica la informacin (puede ser hacia el exterior de la empresa o hacia el interior de la misma). La contabilidad, hoy en da, es un sistema de informacin. Una definicin de las ms aceptadas (datada de 1966) dice: la contabilidad es el proceso de cuantificar, medir y comunicar informacin econmico-financiera sobre una unidad econmica para permitir juicios y decisiones documentados a los usuarios de dicha informacin. Polisemia conceptual contable. El papel de los juicios de valor. Con un mismo trmino se encierran conceptos distintos. La contabilidad no es una ciencia exacta, se incluye dentro de las ciencias econmicas; es una ciencia aplicada cuyo objeto material es la realidad econmica. Esta realidad puede ser objeto de distintas contemplaciones por lo que da pie a que se puedan introducir juicios de valor, es decir, permite la introduccin de criterios subjetivos. Para que la informacin sea lo ms objetiva posible existen un conjunto de normas y principios que forman parte del marco conceptual de la contabilidad. La contabilidad como sistema de informacin. La contabilidad recoge y selecciona informacin sobre la marcha de la empresa para quien toma decisiones. La informacin puede ser para el exterior de la empresa (el Estado, posibles inversores, acreedores, etctera) o puede ser para el interior de la empresa (gastos, ingresos, mercaderas, etctera). Dependiendo de a quin vaya destinada ser objeto de un mayor o menor sometimiento a la ley. Etapas del proceso contable. En el proceso contable cabe destacar cuatro etapas: 1. Recogida y seleccin de datos. 2. Interpretacin y seleccin de hechos. 3. Registro de las operaciones (empleando el mtodo de partida doble). 4. Resumen y comunicacin de la informacin procesada (El resumen se hace en los estados contables que son el Balance de Situacin y la Cuenta de Prdidas y Ganancias; la informacin puede ir hacia el exterior o el interior de la empresa).

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Usuarios de la informacin contable. (ver pginas 15 y 16 de los apuntes para completar). La informacin puede ir destinada hacia el interior o el exterior de la empresa. Los usuarios internos son la direccin de la empresa, es necesario que sea relevante y oportuna; este tipo de informacin no es objeto de regulacin legal y suele darse con mayor periodicidad que la informacin al exterior. Los usuarios externos de la informacin de la empresa (como el Estado, los propietarios, los futuros inversores o los acreedores) reciben unos datos que han sido sometidos a regulacin, estos usuarios forman un grupo heterogneo con distintas necesidades de informacin. La informacin sobre la marcha de una empresa se ampla en la Memoria. Emisores de normas contables. (ver pgina 50 de los apuntes para completar). Las normas estn en el Cdigo de comercio y en la ley refundida de las Sociedades Annimas, SA, de 1989 (que fue reformada por la ley refundida de las Sociedades de Responsabilidad Limitada, SRL, de 1995).

TEMA II
El Balance de Situacin El Balance de Situacin informa sobre el valor del patrimonio de la empresa en su doble aspecto econmico y financiero a una fecha determinada. El Balance se hace mediante la partida doble (el Activo y el Pasivo). El Activo hace referencia al aspecto econmico mientras que el Pasivo al aspecto financiero. En el Activo hay que distinguir dos partes: el Activo Circulante y el Activo Fijo (o Inmovilizado). Esta clasificacin se hace teniendo en cuenta la funcin que ejercen en la empresa; el Fijo es el que asegura la permanencia de la empresa mientras que el Circulante es el que realiza la actividad econmica. En el pasivo se distinguen dos partes: la Financiacin Propia (Neto) y la Financiacin Ajena (Pasivo Exigible, ste puede ser a largo o corto plazo). El Pasivo Exigible hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a terceros. La Financiacin Propia hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a los propietarios. La Cuenta de Prdidas y Ganancias. Cada cuenta se divide en dos: el Debe y el Haber. Si el primero es mayor que el segundo hay prdidas mientras que si es al contrario (el Haber mayor que el Debe) hay ganancias. La Memoria. Forma parte de las cuentas anuales y sirve para completar y ampliar la informacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

TEMA III
La vida de la empresa se divide en periodos de doce meses naturales (consecutivos) que son denominados ejercicios econmicos. stos pueden, o no, coincidir con el ao natural (las Sociedades Annimas Deportivas empiezan el 1 de julio y terminan el 30 de junio). Al final del ejercicio econmico se presentan las cuentas anuales (el Balance de Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria). La contabilidad al principio del ejercicio mide y representa el patrimonio inicial y durante el ejercicio mide y representa las variaciones patrimoniales. Al final

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del ejercicio mide el beneficio en prdidas o ganancias y mide y representa el patrimonio final. A cada uno de los bienes, derechos u obligaciones que constituyen el patrimonio los llamamos elementos patrimoniales (agrupacin homognea de elementos patrimoniales). Hay tres masas patrimoniales: el Activo, el Pasivo y el Neto. El Activo son los bienes y derechos propios de la empresa. El Pasivo agrupa los elementos patrimoniales de la empresa frente a terceros. El Neto agrupa los elementos patrimoniales que suponen obligaciones de la empresa frente al propietario o propietarios (tambin se le llama Pasivo no exigible ya que se trata del dinero que los propietarios ponen a disposicin de la empresa para que esta pueda cumplir sus fines). Para medir todo esto se va emplear un instrumento denominado cuenta (la cuenta es un instrumento conceptual que mide y representa a un elemento patrimonial). Cada cuenta se divide en dos partes el Debe (D) y el Haber (H).
Ttulo de la Cuenta D Bancos H

Cargo

10.000 2.000

1.500 600 400 Abono Saldar una cuenta

Cuenta cerrada 12.000

Sd 9.500

12.000

Cargar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe (D), un abono es hacer una anotacin en el Haber (H). Llamamos saldo a la diferencia entre los dos lados, cuando el debe es mayor que el haber hay un saldo deudor (Sd), cuando son iguales estamos ante un saldo cero (S0), si el debe es menor que el haber se habla de saldo acreedor (Sa). Liquidar una cuenta son las operaciones encaminadas a obtener el saldo. Llamamos saldar una cuenta a colocar el saldo en el lado que suma menos. Llamamos cerrar una cuenta a sumar los dos lados una vez saldada y calcular el resultado (se expresa con las dos barras en el total del D y el H o entre las dos partes de la cuenta). Llamamos reapertura de una cuenta a colocar el saldo en el lado contrario al que se coloc para saldarla (en el ejemplo hay que colocarlo en el Debe). Convenio de cargo y abono En el Activo tiene las siguientes caractersticas: El debe va a tener el valor inicial y los aumentos y entradas (+). El haber las disminuciones o salidas.

Para las cuentas de Pasivo y Neto el convenio ser al contrario (el debe recoger las disminuciones mientras que el haber recoger el valor inicial y los aumentos).

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La clasificacin de las cuentas se hace segn los elementos que represente o segn su funcionamiento: a) Se habla de cuentas de Activo, Pasivo, Neto y Cuentas de Diferencias (cuentas de gastos e ingresos, se anotarn en el debe o el haber segn est en el Activo o el Pasivo y Neto). b) Segn su funcionamiento hablamos de cuentas administrativas y cuentas especulativas. Las primeras son aquellas en las que las entradas y las salidas se registran con el mismo criterio (precio de adquisicin tanto en el D como el H). En las cuentas especulativas las entradas y les salidas se registran con distinto criterio (precio de adquisicin en el D y precio de venta en el H). Todas las cuentas de activo pueden funcionar administrativamente. Su carcter inicial es que nacen por el Debe (segn el convenio de cargo y abono en el activo los ingresos se cargan en el Debe). Su funcionamiento es bilateral (se anota en ambos lados pero como condicin para que pueda ser es que D sea mayor o igual que H). Su carcter final (como consecuencia de su funcionamiento) es que termina con saldo deudor o saldo cero, pero nunca saldo acreedor. El saldo indica el valor del elemento representado por la cuenta. Funcionan especulativamente aquellas cuentas que normalmente van a dar lugar a beneficios o a prdidas. En el activo seran las cuentas de mercaderas (puede funcionar de ambas formas) - La cuenta de mercaderas podra funcionar administrativamente pero cada vez que se efecta una venta habra que averiguar el precio de compra, lo que supondra un enorme trabajo, por ello la cuenta se suele llevar especulativamente (las compras se anotarn a precio de compra y las salidas a precio de venta). Las cuentas especulativas habr que regularizarlas a lo largo del ejercicio (calcular extracontablemente el valor de las existencias finales y recoger el beneficio en una cuenta de resultados). Las cuentas de Pasivo Exigible funcionan administrativamente ya que no son cuentas que, normalmente, den lugar a beneficios o prdidas (una excepcin es cuando los proveedores son de un pas fuera de la zona euro puesto que la cotizacin de ambas monedas puede variar generando beneficios o prdidas). Las cuentas de pasivo nacen por el Haber. Su funcionamiento es bilateral y que existe el Debe y el Haber, en el caso del Pasivo el Haber debe ser mayor o igual que el Debe. Como consecuencia, su carcter final es que se termina con S0 o Sa. El saldo indica el valor del elemento representado por esa cuenta. En las cuentas de Neto cabe distinguir dos tipos: Cuentas de Neto propiamente dichas: son aquellas que recogen recursos propios (las obligaciones de la empresa frente al propietario o propietarios). Principalmente est formada por las cuentas de Capital y Reservas. Su funcionamiento es exactamente igual a las cuentas del Pasivo Exigible. Cuentas diferencias: tambin son llamadas divisionarias de capital o cuentas de gastos o ingresos. Suponen diferencias (positivas o negativas) a la propiedad de la empresa, se les llama divisionarias de capital debido a que si se pusiesen todas las diferencias en la cuenta de Capital perderamos informacin. Estas cuentas surgen durante el ejercicio, una vez ste ha concluido (las cuentas de gastos tendrn Saldo Deudor mientras que las de ingresos Saldo Acreedor) se trasladan sus saldos a la cuenta de Prdidas y Ganancias (anotando los gastos en el Debe y los ingresos en el Haber) dejando cerradas todas las dems cuentas. Esta cuenta es la nica que puede tener Saldo Deudor (si hay prdidas), Saldo Cero (si la empresa se mantiene

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sin prdidas ni ganancias) o Saldo Acreedor (si hay beneficios). Las cuentas de diferencias sirven para controlar el gasto de la empresa.

TEMA IV
Mtodos de registro, el Diario y el Mayor. En contabilidad se aplica el mtodo de partida doble para elaborar el registro de sus actuaciones. Se llama as por que todo hecho tiene un doble aspecto (su origen y la concrecin o materializacin del mismo), por eso siempre se har una doble anotacin. Empleando este mtodo siempre se cumplir la ecuacin general de la contabilidad (Activo = Pasivo + Neto). Tradicionalmente este mtodo se ha llevado en los libros de contabilidad. Entre ellos cabe destacar el Libro Diario y el Libro Mayor. El Libro Diario es el que recoge una clasificacin cronolgica de los hechos, su nombre proviene de su utilizacin puesto que recoga las operaciones diarias de la empresa. Todas las anotaciones del Diario se pasaban al Libro Mayor. El Libro Mayor era un libro numerado correlativamente, en cada pgina se registraba una cuenta. Por eso ofrece una informacin sistemtica elemento por elemento. Actualmente se ha sustituido por diversos programas informticos. El ciclo contable, el Balance de Comprobacin y la regularizacin contable. Entendemos por ciclo contable las operaciones que realiza la contabilidad a lo largo del ejercicio (es un ciclo puesto que se repite ejercicio tras ejercicio). El Balance de Comprobacin tena por misin comprobar que las operaciones que se anotaban en el Diario haban pasado correctamente al Mayor, actualmente sirve como documento de trabajo; se elabora antes del clculo del resultado (tambin se le llama Balance de Saldos o de Sumas y Saldos debido a que recoge Saldos Deudores y Saldos Acreedores). Su principal diferencia frente al Balance de Situacin es el momento en el que se realiza, el Balance de Comprobacin se efecta antes de calcular la cuenta de Prdidas y Ganancias por lo que en su lugar incluye las cuentas de ingresos y gastos mientras que el Balance de Situacin se elabora una vez calculada esta cuenta y la incluye sustituyendo a las cuentas de gastos e ingresos. La regulacin contable son las operaciones encaminadas a la determinacin del resultado. El marco legal de la contabilidad en Espaa (ver pgina 57 de los apuntes para completar). En Espaa las normas contables emanan de disposiciones legales, stas estn contenidas principalmente en el Cdigo de comercio, el Plan General de Contabilidad, la Ley de Sociedades Annimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, la Ley de Auditora, el Reglamento del Registro Mercantil y la Ley del Mercado de Valores. El Cdigo de comercio regula la obligatoriedad de llevar los libros de contabilidad. Actualmente estos libros son el Diario y el Inventario de Cuentas Anuales. Deben ser presentados al Registro Mercantil. En el libro de inventarios y balance se debe anotar trimestralmente el balance de contabilizacin. Estos libros tienen fuerza legal. El Cdigo de comercio regula sobre los libros de contabilidad en sus Artculos 25-33 y sobre las cuentas anuales lo hace en los Artculos 34-41. La normalizacin contable est descrita en la pgina 43 de los apuntes.

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Desglose de la cuenta de mercaderas. La cuenta de mercaderas registra la compraventa de mercancas sin transformacin durante el proceso, esta cuenta funciona de manera especulativa. Considerando esta cuenta como nica se producira una falta de informacin puesto que se producira una congestin de datos:

D H Mercaderas Existencias Iniciales Devolucin Compras Compras Ventas Devolucin ventas

El saldo acreedor, saldo deudor o saldo cero no expresara el valor de las existencias finales. Debido a esto y a que se pretende dar una mayor informacin esta cuenta se desglosa. En la cuenta de mercaderas slo quedan registradas las existencias. La cuenta de compra de mercaderas registra como aumentos las compras y los gastos de compras como el transporte. Esta cuenta no incluye el IVA deducible. El haber recoge los descuentos en factura excepto los descuentos por pronto pago. Esta cuenta finaliza el ejercicio con saldo deudor por lo que se trasladar al Debe de la cuenta de prdidas y ganancias quedando cerrada.

H Compra de Mercaderas Compras Descuentos en Gastos de Compra factura excepto por pronto pago

La cuenta de los rappels por compras recoge los descuentos no registrados en facturas. Finaliza con saldo acreedor por lo que, al concluir el ejercicio, se traslada al

H Rappels por compras Descuentos por volumen de operaciones no vinculadas en fact.

Haber de la cuenta de prdidas y ganancias. La cuenta de devoluciones por compras es aquella en la que se registran las devoluciones y los descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas. Finaliza con saldo acreedor por lo que se traslada al Haber de Prdidas y Ganancias.

H Devoluciones de Compras Devoluciones Descuentos por incumplimiento

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La cuenta de descuentos en compras por pronto pago supone unos ingresos financieros y pueden, o no, venir incluidos en la factura. Finaliza con saldo acreedor y su saldo se traslada al Haber de la cuenta de Prdidas y Ganancias.
D Descuentos en compras por pronto pago H Descuentos por pronto pago

La cuenta de ventas de mercaderas registra la venta las mercaderas. Finaliza el ejercicio con saldo acreedor por lo que se traslada al Haber de Prdidas y Ganancias.

D Devoluciones de ventas Devoluciones de ventas Descuentos posteriores por incumplimiento

La cuenta rappels sobre ventas recoge los descuentos no registrados en facturas de las ventas. Finaliza el ejercicio con saldo deudor por lo que se traslada al Debe de Prdidas y Ganancias.
D Rappels sobre ventas Descuentos por volumen de operaciones no incluidas en factura H

Cuenta de devolucin de ventas recoge las devoluciones de ventas y los descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas. Finaliza con saldo deudor y se traslada al Debe de la cuenta de Prdidas y Ganancias.

D Devoluciones de ventas Devoluciones de ventas Descuentos posteriores por incumplimiento

La cuenta de descuentos de ventas por pronto pago registra los descuentos por pronto pago de las vetas estn, o no, incluidas en la factura. Su saldo deudor se traslada al Debe de la cuenta de Prdidas y Ganancias.

Descuentos en ventas por pronto pago Descuentos por pronto pago

La diferencia entre existencias iniciales y finales se denomina variacin de existencias. Cada una de las cuentas mencionadas anteriormente pertenecen al grupo tres que se recoge en el Balance de Situacin, pero esta ltima est relacionada con la cuenta de Prdidas y Ganancias. La cuenta de mercaderas ah recogido las existencias

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iniciales y al final el valor de las existencias finales. Esta cuenta (mercaderas) se cierra y se traspasa el saldo de las existencias iniciales y finales a la cuenta de variaciones de existencias que finalmente va a prdidas y ganancias.

D Valor ini. a fin ejer. 100.000 240.000

Mercaderas 100.000 Sd:240.000

Su saldo se traslada a Variacin Existencias

exist finales

H Variacin Existencias Existencias Iniciales Existencias Finales

Cuenta de amortizacin del inmovilizado. Es una cuenta compensadora o correctora de activo, regula la depreciacin del material. Tiene saldo acreedor pero se pasa al activo, forma parte del activo fijo o inmovilizado del balance de situacin, como una cuenta con carcter negativo (se coloca entre parntesis).

TEMA V: LOS PRINCIPIOS CONTABLES.

La imagen fiel. Este concepto est basado en el trmino anglosajn: true and fair view. Con la imagen fiel se pretende que el Balance de Situacin y la cuenta de Prdidas y Ganancias ofrezcan una imagen razonable de la situacin de la empresa y los resultados obtenidos. Se entiende que se obtiene esta imagen fiel con la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios constituyen un conjunto de normas generales formado por aquellos que han conseguido una contrastacin prctica suficiente. Los principios contables contenidos en la primera parte del Plan General de Contabilidad son de aplicacin obligatoria para todas las empresas. En esta primera parte se recogen los principios de forma explcita pero a lo largo del Plan General de Contabilidad aparecen otros principios de forma implcita: 1. Principio entidad: se considera a la empresa como un ente distinto y separado del propietario o propietarios. Debido a esto en el pasivo se recogen los recursos propios y la cuenta titular de la explotacin. 2. Principio de ejercicio: la continuada vida de la empresa se divide en periodos contables de igual duracin. Por razones legales, esa duracin es de 12 meses consecutivos, que pueden coincidir o no- con el ao natural-. Al final del ejercicio la contabilidad elabora y presenta las cuentas anuales.

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3. Unidad de medida: la unidad de medida que se utiliza en contabilidad para homogeneizar los distintos elementos es la unidad monetaria del pas en cuestin. Los requisitos de forma explcita de la 1 parte del Plan General de Contabilidad (pgina 33 PGC + pgina 46 de los apuntes, son los obligatorios) son: 1. Principio de prudencia: los beneficios slo se anotan si se han realizado (ej: un terreno se revaloriza, el beneficio no se anota hasta que ste se vende); sin embargo las prdidas se cuentan todas (realizadas o no). Para las prdidas no realizadas o reversibles, normalmente se dotarn provisiones (cuentas de gastos que finalmente van a la cuenta de prdidas y ganancias). Las prdidas irreversibles o realizadas se dar de baja al activo correspondiente. Ej: IF en capital por 1.000.000, el nmero de acciones es 100.000 a 10 cada una; si se pueden producir dos efectos dentro de las prdidas, si ahora valen 9 y no se venden dichas acciones se hace una provisin (la anotacin en el diario sera: Dotacin de provisiones de valores negociables a Provisiones depreciacin de valores negociables); si las acciones se vendiesen habra que anotar en el diario: 900.000 Tesorera, 100.000 Prdida en valores negociables a IF en capital 1.000.000. Adems si la empresa conoce variaciones a la hora de presentar las cuentas (una vez ya concluido el ejercicio) debe anotar en la memoria dicha variacin. La amortizacin debe anotarse siempre sin importar de s hay beneficios o prdidas. 2. Principio de empresa en funcionamiento: por valor ordinario se entiende que la empresa va a continuar funcionando. Los valores extraordinarios son aquellos en los que se entiende que no va a continuar funcionando. 3. Principio del registro: nos dice el momento en que se han de contabilizar las operaciones (en el momento que la obligacin sea contrada). Este principio, junto con el de devengo, configura el que la contabilidad no se haga sobre una base de tesorera, es decir, la contabilidad no tiene por qu coincidir con las entradas y salidas de dinero (se apunta cuando ha nacido el derecho o la obligacin). 4. Principio del precio de adquisicin: como norma general todos los bienes se registran por precio de adquisicin el precio del elemento junto con todos los gastos necesarios para que el elemento est en disposicin de usarlo (es decir: transporte, instalacin, etc.). Hasta ahora las rectificaciones legales al precio de adquisicin eran las contenidas en las leyes de actualizacin (ltima vez aplicada en 1996). Se critica este principio por que en pocas de variacin de precios no es representativo del valor actual; sin embargo se mantiene por su objetividad. Para solventar la falta representatividad se inserta informacin en la memoria. 5. Principio del devengo: la periodificacin contable tiene por objeto delimitar los gastos y los ingresos que corresponden al ejercicio cuyo resultado se va a medir. Los gastos e ingresos anticipados son aquellos abonados en el ejercicio que corresponden al ejercicio siguiente. Los gastos e ingresos diferidos son aquellos devengados en el ejercicio (que corresponden a l) pero que sern abonados o cobrados en el ejercicio siguiente. Para los primeros (los anticipados) existen unas cuentas especficas que se llaman ajustes por periodificacin mientras que los diferidos se contabilizan como mayor importe de las obligaciones de pago o derechos de cobro.

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6. Principio de correlacin de ingresos y gastos: para calcular el resultado se anteponen los ingresos y los gastos. El resultado de explotacin es el primer margen que se utilizar para analizar la marcha de una empresa. El resultado financiero es el de las actividades financieras de la empresa. El beneficio o la prdida obtenidos en las actividades ordinarias de la empresa son aquellos obtenidos con la unin de los dos resultados anteriores. Tambin existe un resultado extraordinario, que tambin puede ser positivo o negativo, que est relacionado con la compra y venta de materias del inmovilizado. La unin de los resultados ordinarios y los extraordinarios nos proporciona el beneficio o prdida antes de impuestos. El beneficio o prdida despus de impuestos es el final de la evolucin del resultado. 7. Principio de no-compensacin: mediante la utilizacin de este principio se persigue dar una mejor informacin de la situacin de una empresa. 8. Principio de uniformidad: persigue que la comparacin de la informacin contable se haga en igualdad de condiciones (ej: no se puede cambiar del FIFO al LIFO as por as, hay que tener un motivo y explicarlo en la memoria). 9. Principio de importancia relativa: si la no-aplicacin de un principio no afecta a la imagen fiel, este principio no tiene por qu aplicarse. Ante una situacin de conflicto entre principios prevalece aquel que refleja ms la imagen fiel de la empresa. El principio de prudencia tiene prioridad sobre todos los dems.

TEMA 8: (EXISTENCIAS).

ANALISIS

CONTABLE

DEL

ALMACN

Contabilidad de los envases y embalajes. Estn en la tercera parte del Plan General de Contabilidad (3.2.6 y 7). Se entiende por embalaje: cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables destinadas a guardar productos o mercaderas que han de transportarse. Son un tipo de existencia. Los envases son los recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. Como son existencias estas cuentas se desglosan. Su anotacin en el diario es compras de otros aprovisionamientos a proveedores; si se venden se anota: clientes a ventas de envases y embalajes. La cuenta de envases y embalajes a devolver a proveedores es la que recoge los envases que el proveedor carga en firme pero que la empresa puede devolver (cuarta parte del Plan General de Contabilidad 0.6). Envases y embalajes a devolver por clientes registra los envases que se cargan al comprador y que ste puede devolver. Valoracin de las existencias. Est recogida en la norma decimotercera de la quinta parte del Plan General de Contabilidad. Las existencias se valoran por precio de adquisicin o coste de produccin. Si el valor de mercado es inferior al precio de adquisicin hay una prdida cierta pero no realizada por lo que se dota una provisin por depreciacin (es una correccin de valor). Se entiende por valor de mercado: en las materias primas es el precio de reposicin o valor neto de realizacin si es menor (el valor neto de realizacin es igual al precio de venta gastos de compra); en las mercaderas y en la produccin en curso es el valor neto de realizacin.

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La cuenta de valoracin de existencias se lleva especulativamente, y cuando el precio de adquisicin no sea identificable de modo individualizado (se refiere al problema de valorar las existencias de mercaderas cuando al final del ejercicio debido a que esta cuenta se lleva de manera especulativa no se puede valorar las existencias finales debido a la existencia de varios precios de adquisicin a lo largo del ejercicio). Para solventarlo se utilizan distintos mtodos que se aplican contablemente aunque no coincidan con la entrada y salida de existencias del almacn (de una forma fsica). Los mtodos empleados son: Precio medio ponderado: es la suma del nmero de unidades multiplicadas por sus respectivos precios dividida por el nmero total de unidades.
Q1 P1 + Q2 P2 + ... + Qn Pn = Q1 + Q2 +... + Qn Qi Qi P i

PMP =

Mtodo de agotamiento de Stocks: establece que las existencias se utilizan en un orden determinado. Las dos clusulas ms utilizadas son el FIFO (First In First Out) y el LIFO (Last In First Out). El primero supone que las mercaderas que se compran en primer lugar son las primeras que se venden; en pocas de inflacin sobrevalora el stock. El LIFO supone que las primeras mercaderas que se venden fueron las ltimas que se compraron quedando como existencias las iniciales; en pocas de inflacin infravalora el stock por lo que muchos economistas piensan que es el mtodo ms acertado (pero su problema radica que en tras muchos aos de aplicacin en pocas de inflacin infravalora el stock quedando reflejado un valor en mercaderas mucho menor del que de verdad tiene, es decir, este sistema no es realista). El mejor sistema para analizar las existencias sera el NIFO (Next In First Out), este sistema valora las existencias por su valor de reposicin; su uso slo con motivos fiscales no est permitido.

Provisin de depreciacin de existencias. Cuando existen prdidas no realizadas (reversibles) se dota provisiones puesto que con ellas se respeta tanto el principio de prudencia como el de precio de adquisicin. De esta forma se representa su precio de adquisicin y con la provisin por depreciacin de las existencias se corrige su valor (tiene el mismo efecto que la amortizacin). Estas provisiones se dotan al final del ejercicio y se anulan las provisiones dotadas en el ejercicio anterior. Se anotara en el diario de la siguiente manera: provisin a la depreciacin a provisin y provisin por depreciacin a provisin por depreciacin de existencias aplicadas. sta ltima es una cuenta de ingresos. Contabilizacin del IVA en ventas y compras. El IVA es un impuesto que grava el consumo final. La empresa, cuando compra mercaderas soporta el IVA que le repercute el proveedor; a su vez, la empresa traslada el IVA al cliente. Al final del periodo impositivo la empresa debe declarar a Hacienda el IVA Soportado y el IVA Repercutido. La diferencia entre las dos cantidades mostrar si la empresa debe pagar a Hacienda o cobrar de ella (generalmente Hacienda da un plazo de 5 aos por que puede ser que dentro de ellos se lo pueda descontar cuando el IVA repercutido sea mayor que el soportado). Las cuentas que se van a emplear para registrar el IVA son:

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Hacienda pblica IVA soportado (el IVA que traspasa el proveedor). Hacienda pblica IVA repercutido (el IVA que se carga o repercute al cliente). Hacienda pblica acreedor por IVA (cuando el IVA repercutido es mayor que el soportado). Hacienda pblica deudor por IVA (cuando en la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado el segundo es mayor).

TEMA IX: ANLISIS CONTABLE DE LOS DERECHOS DE COBRO.

Las cuentas de clientes. Las cuentas de clientes recogen derechos de cobro por venta de existencias. Si se representan con facturas se llama clientes mientras que si se hace mediante documentos formales de pago se llama clientes, efectos comerciales a cobrar. Estos documentos formales de pago son los derechos de cobro por las operaciones comerciales. Todas las cuentas de clientes en el Plan General de Contabilidad estn recogidas en el grupo 4 (acreedores y deudores por operaciones de trfico) ye en le balance formarn parte del activo circulante. Las subcuentas de clientes son: Clientes, . Clientes, moneda distinta de euro. Clientes factura pendiente de formalizar. Clientes dudosos de cobro: recoge los derechos de cobro de difcil realizacin pero no incobrables. Envases y embalajes a devolver por clientes. Anticipos de clientes: figura en el pasivo circulante.

Funcionamiento de los efectos comerciales a cobrar. La cuenta de clientes, efectos comerciales a cobrar recoge los derechos de cobro por venta de existencias documentados con instrumentos formales de pago como sera la letra de cambio. Las subcuentas de clientes, efectos comerciales a cobrar son: Efectos comerciales en cartera. Efectos comerciales descontados. Efectos comerciales en gestin de cobro. Efectos comerciales sin pagar.

El librador es el que tiene el derecho de cobro. El librado tiene la obligacin de pagarla. Normalmente las operaciones con letras de cambio se hacen a travs de bancos. El banco puede tomar las letras de dos formas: En gestin de cobro y al descuento. El papel del banco en la gestin de cobro es el de simple agente cobrador,

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la anotacin en el diario sera: efectos comerciales en gestin de cobro a clientes, efectos comerciales a cobrar. La cuenta de efectos comerciales impagados recoge las letras que no han sido atendidas en su vencimiento (sigue siendo una cuenta de activo por que sigue recogiendo derechos de cobro). El procedimiento de resaca es volver a emitir una letra de cambio si esta no ha sido pagada. Tambin existe un procedimiento ejecutivo que puede llegar al embargo. El papel del banco con operaciones en descuento es una de las operaciones ms importantes de colocacin del dinero a corto plazo que realizan los bancos. La empresa le enva la letra al banco y, antes del vencimiento del plazo, el banco le anticipa el dinero. Al vencimiento de las letras el banco las cobrar con lo que se cancelar la deuda que la empresa tena con el banco. Si las letras no fueren pagadas el banco se las devolvera a la empresa y se las cargara en cuenta. Provisin para insolvencias de trfico. Por aplicacin del principio de prudencia, las prdidas han de ser contabilizadas. Ante la posibilidad de insolvencias de derechos de cobro, la empresa dota una provisin para insolvencias. Si son para insolvencias de trfico son derechos recogidos en las cuentas de clientes y deudores. La provisin individualizada se dota para derechos de cobro en concreto y es apropiada para empresas con pocos clientes mientras que la estimacin global se dota por estimacin de posibles insolvencias y son apropiadas para empresas con muchos clientes. Cuando es individual se dota ante la posible insolvencia de derechos de cobro (se puede hacer a lo largo del ejercicio), primero se calificar el derecho como de dudoso cobro y posteriormente se dotar la provisin. Esa provisin se aplica cuando se conozca qu sucede con esos derechos de cobro en concreto. Si es una provisin global se dota al final del ejercicio por la estimacin realizada de posibles insolvencias y se anula la provisin del ejercicio anterior. A lo largo del ejercicio, las insolvencias definitivas se recogen en la cuenta de prdidas por crditos comerciales incobrables (no se hace el paso de clientes de dudoso cobro por que no se sabe exactamente quin va a fallar).

TEMA X. ANALISIS CONTABLE DE TESORERIA.

Control de las disponibilidades liquidas. Las disponibilidades liquidas o tesorera son el dinero de que puede disponer la empresa depositada en caja o cuentas bancarias. Las cuentas que recogen la tesorera estn recogidas en el subgrupo 5.7 del Plan General de Contabilidad: Caja, euros: recoge los euros que la empresa tenga en su domicilio. Caja, moneda distinta al euro: recoge el dinero que la empresa tenga en su domicilio que no sean euros. Bancos e instituciones de crdito en cuenta corriente a la vista en euros: recoge el dinero de las cuentas corrientes; al ser una de las cuentas ms empleadas generalmente se le denomina nicamente como bancos. Bancos e instituciones de crdito en cuenta corriente a la vista en moneda distinta de euros: recoge el dinero de las cuentas corrientes de la empresa en moneda distinta de euro. Bancos e instituciones de crdito en cuentas de ahorro en euros: dinero recogido en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata o de ahorro a la vista (no es lo mismo que cuenta corriente).

Jaime Codornu

Contabilidad Financiera I

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Bancos e instituciones de crdito en cuentas de ahorro en moneda distinta de euro.

El control de las disposiciones liquidas quiere decir que la empresa debe comprobar constantemente que el dinero que hay en caja coincida con el saldo de la cuenta, esto se realiza mediante frecuentes arqueos de caja. Cuando no coincida el saldo de la cuenta de caja con el dinero existente pueden ocurrir dos cosas: Que la diferencia sea pequea: se da conformidad al arqueo y la diferencia se recoge como otros gastos/ingresos financieros. Que la diferencia sea grande: habr que averiguar a que se debe; de momento esa diferencia se recoge en partidas pendientes de aplicacin

TEMA XI: NEGOCIABLES.

ANLISIS

CONTABLE

DE

LOS

VALORES

Valoracin de los valores negociables. Los valores negociables se dividen en valores de renta fija y valores de renta variable. Los primeros tienen una rentabilidad fijada de antemano mientras que en los valores de renta variable puede variar de ao en ao. La empresa puede adquirir estos ttulos como inversiones financieras permanentes (o a largo plazo) o como inversiones financieras temporales (a corto plazo). Tambin se habla de carteras de valores; se distinguen tres tipos segn su finalidad: Especulativa: es una inversin destinada a obtener un beneficio por la diferencia del precio de compra y precio de venta. Sern a corto plazo y ttulos de renta variable. Renta: su finalidad es obtener una rentabilidad, sern a largo plazo. Control: para adquirir el control de otras empresas.

Si son a largo plazo, los valores formarn parte del Activo Fijo o Inmovilizado de la empresa; estas cuentas estn recogidas en los subgrupos 2.4 y 2.5 del Plan General de Contabilidad. Las inversiones a corto plazo estn comprendidas en el grupo cinco (en los subgrupos 5.3 y 5.4). Esas inversiones financieras temporales suelen ser la materializacin de excesos transitorios de tesorera.