Concursos Auditoria

CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO
APRESENTAO
Futuros colegas Analistas de Finanas e Controle, Assumi com prazer o desafio de ministrar o curso on-line de Auditoria no Setor Pblico Federal, indicado para os candidatos ao concurso de Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio, rea de Auditoria e Fiscalizao. O prazer advm da grande expectativa que tenho de que, aps o curso, vocs tenham excelente desempenho na prova. Por outro lado, o compromisso assumido com o Prof. Vicente Paulo desafiador, pois no disporei de muito tempo para transmitir o extenso contedo exigido em nossa disciplina. Antes de iniciarmos nossos estudos, gostaria de comentar um pouco sobre a carreira de AFC, da qual fao parte desde 2001, lotado na Controladoria-Geral da Unio no Estado de Minas Gerais. Afinal, se vocs pretendem ingressar nos quadros de pessoal da CGU, bom saber o que faro no futuro. Observem trs das competncias bsicas da Controladoria-Geral da Unio, rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI: Assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica no desempenho de suas atribuies quanto aos assuntos e providncias que, no mbito do Poder Executivo, sejam atinentes defesa do patrimnio pblico, ao controle interno, auditoria pblica, correio, preveno e ao combate corrupo, s atividades de ouvidoria e ao incremento da transparncia da gesto no mbito da administrao pblica federal. Dar o devido andamento s representaes ou denncias fundamentadas que receber, relativas leso, ou ameaa de leso, ao patrimnio pblico, velando por seu integral deslinde; Exercer a superviso tcnica dos rgos que compem o SCI, prestando, como rgo Central, a orientao normativa que julgar necessria; Vejam, portanto, que as atividades desenvolvidas no mbito da CGU so muito importantes e complexas. Eu diria, todavia, que a rea de atuao do AFC a principal caracterstica da carreira. Como exemplos, hoje vocs podem ser designados para fiscalizar a aplicao de recursos pblicos federais no programa de merenda escolar. Amanh, para auditar uma universidade federal, o Programa Sade da Famlia ou, quem sabe, uma obra rodoviria. Aqui, costumamos brincar que somos especialistas em generalidades. Assim, a rotina no prpria do nosso dia-a-dia e eu acho isso extremamente interessante. A carreira de AFC recente e promissora. Pertence ao grupo do Ciclo de Gesto, ao lado, por exemplo, do Analista de Planejamento e Oramento. Seu incio se deu em 1994 com a criao da Secretaria Federal de Controle Interno, poca vinculada ao Ministrio da Fazenda. De l para c, muita gua rolou debaixo da ponte, como dizem os mineiros como eu. Alguns exemplos: a CGU hoje rgo vinculado Presidncia da Repblica, o Decreto n 3.591/00, que dispe sobre o SCI, j foi alterado quatro vezes, e a novssima Lei n 11.204, de 05 de dezembro de 2005, alterou significativamente a estrutura organizacional e as competncias da CGU. Em relao ao curso, seu grande diferencial o fato de o contedo encontrar-se de acordo com a legislao atualizada at dezembro de 2005. No tenho dvidas que www.pontodosconcursos.com.br
2 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO nesse momento muitos candidatos esto estudando em apostilas e livros completamente defasados. Novas alteraes aconteceram em janeiro de 2006, com a edio da Norma de Execuo/CGU n 1. Entretanto, elas no sero objetos do nosso estudo, visto terem ocorrido aps a publicao do Edital ESAF n 90/2005, que regulamenta o presente concurso.
Outro diferencial a abordagem do contedo. Embora respeite os professores que assim procedem, no sou adepto de apostilas telegrficas, elaboradas com meras reprodues dos normativos que regem a disciplina, sem qualquer preocupao de esclarecer ao aluno um ou outro aspecto. Pretendo ser conciso e objetivo ao longo do texto, mas sem perder de vista que meu objetivo primordial fazer o aluno entender o que leu, em especial por se tratar de assunto desconhecido para a maioria. Aproveito a oportunidade para esclarecer um outro detalhe. A diferena essencial entre a auditoria independente e a auditoria governamental reside no objetivo do trabalho e no nas tcnicas utilizadas. Enquanto a primeira objetiva emitir opinio acerca da adequao das demonstraes contbeis, a segunda visa a emitir opinio sobre a gesto de recursos pblicos pelas entidades do setor governamental, bem como por particulares que movimentam bens, valores e dinheiros pblicos e sujeitam-se prestao de contas daqueles recursos. Da no aprofundarmos o estudo das tcnicas aplicadas por uma ou outra auditoria que, alis, so as mesmas: indagao oral, inspeo, circularizao, dentre outras. Por analogia, o que for similar auditoria privada no ser omitido do curso, mas tambm no ensejar maiores explicaes. O programa do concurso abrange tpicos de Auditoria Independente, de Auditoria Interna e de Auditoria Governamental. Quantas questes sero exigidas para cada uma? No fao a menor idia! O ltimo concurso da CGU no serve como referncia, pois, naquela oportunidade, a prova 2 conteve questes sobre os fundamentos de auditoria e a prova 3, conhecimentos especializados. No concurso do TCU, realizado recentemente, de seis questes especficas de auditoria, trs foram de auditoria governamental; duas, de independente; e uma, de interna. Convm lembrar que nossa disciplina tem peso 2. Ao todo, teremos seis aulas. Na primeira, vamos inserir sucintamente o tema Controle Governamental em um contexto histrico, realando sua importncia nos dias atuais. Em seguida, abordaremos definies acerca do Estado, da Administrao Pblica, do Processo e Ciclo Oramentrios, que no constam do programa de Auditoria, mas, sim, nos de Direito Constitucional e Administrativo e no de Oramento Pblico. E porque vamos abord-los? Porque os julgo necessrios ao bom entendimento dos conceitos acerca das peas oramentrias (PPA, LDO, LOA) e da Funo Controle no mbito da Administrao Pblica, temas da segunda aula. Completando o segundo encontro, estudaremos a evoluo do Controle na administrao pblica brasileira e as suas classificaes, com destaque para os Controles Interno e Externo. Na terceira aula, detalharemos os objetivos, as finalidades, a organizao e as competncias do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, cuja estrutura tem servido, atualmente, como modelo para as demais esferas de governo. A Controladoria-Geral da Unio, rgo central do Sistema, receber igual tratamento. Em nosso quarto encontro virtual, abordaremos as tcnicas de controle no mbito do SCI, a Auditoria e a Fiscalizao, com nfase para seus conceitos, objetivos, finalidades, formas de execuo e tipologia. www.pontodosconcursos.com.br
3 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A quinta aula contemplar as finalidades e a estrutura das Normas Fundamentais do SCI, conforme dispe a Instruo Normativa SFC/MF n 1, de 6 de abril de 2001, alterada pela Instruo Normativa CGU n 1, de 13 de maro de 2003.
A natureza, as competncias constitucionais e legais e a jurisdio do Tribunal de Contas da Unio sero abordadas na sexta e ltima aula, que trata tambm do julgamento das contas, das sanes e medidas cautelares implementadas pela Corte de Contas e das suas formas de atuao. Em todas as aulas, apresentarei questes de provas seguidas de comentrios, visando a proporcionar melhor absoro dos conhecimentos tericos. Alm disso, no frum, teremos nova oportunidade de dirimir as dvidas porventura ainda existentes. Para melhor aproveitamento do curso, apresento aos meus futuros colegas, quatro sugestes: estudem com um bom dicionrio a seu lado. O desconhecimento do significado de uma palavra pode comprometer todo o aprendizado; leiam direta e integralmente o texto das aulas, sem maior preocupao em assimilar imediatamente seus contedos. A fixao vir com a resoluo de questes de provas anteriores. Cuidado ao fazer o download de provas muito antigas, pois em muitas questes o gabarito original pode estar comprometido por alteraes posteriores na legislao. Em relao s questes apresentadas ao longo do curso, no se preocupem, elas j foram revisadas; resolvam o maior nmero de questes possveis. Se tiverem dificuldades na anlise ou errarem a resposta, leiam novamente a parte terica objeto da questo formulada; faam o download da legislao mencionada nas aulas. Consultem-na, se julgarem necessrio para melhor compreenso do assunto. Quero deixar claro que so apenas sugestes. Esse mtodo funcionou bem comigo. Mas cada um sabe de si. Sigam suas intuies! Aproveito a oportunidade para agradecer ao Prof. Vicente Paulo, pelo honroso e desafiador convite. Espero atender a expectativa de todos. Bem, nosso tempo curto. Vamos primeira aula, ento? Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
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AULA 0: INTRODUO AO CONTROLE GOVERNAMENTAL

A transio econmica, cultural e social, pela qual atravessa o Brasil, enseja uma mudana no perfil de pas reconhecidamente ainda pouco auditado. At pouco tempo atrs, as auditorias eram demandadas pelas empresas somente por obrigatoriedade legal ou estatutria e para preveno ou soluo de litgios. Atualmente, o crescente exerccio da cidadania impe s entidades governamentais atribuir s auditorias o seu devido valor. O impacto das mudanas na sociedade reflete-se tanto na rea privada, quanto no mbito governamental, seja pela necessidade de reformulao do modelo de gesto1, seja pelo cultivo da tica. O considervel aumento no nvel de conscincia poltica e social do povo brasileiro enseja mais accountability2, transparncia, credibilidade e tica nos negcios, fatores que favorecem a expanso da atividade auditorial. A avaliao sistemtica dos princpios da eficincia, eficcia, economicidade e efetividade representa a contribuio dos auditores para um pas mais idneo, justo e melhor administrado. Sob essa tica, as auditorias podem ter uma funo social e pedaggica. O papel de destaque no exclusivo dos auditores independentes. Auditores internos e auditores governamentais exercem funo vital no processo de auxiliar as empresas e os rgos na superao de desafios advindos do desenvolvimento e da reorganizao do Estado brasileiro. Pelo seu alcance e abrangncia, este servio de auditoria multiqualificada tende a se consolidar como uma poderosa ferramenta exigida para que governo e instituies possam enfrentar os desafios presentes e futuros. A prestao de contas opinio pblica acerca das atividades de investigao e represso de ilcitos administrativos, sobretudo na esfera do Poder Executivo, traduz a transparncia da ao do administrador devida aos cidados e desenvolve nestes a conscincia da importncia de eficientes sistemas de controle para o aperfeioamento do Pas. Aos cidados compete fiscalizar e exigir que o Estado cumpra o seu dever de prover o bem-estar aos que, na condio de contribuintes, sustentam a mquina estatal. No h Estado Democrtico de Direito sem a participao cidad no controle e no acompanhamento dos gastos pblicos. Os Sistemas3 de Controle Interno dos Poderes Executivos Federal, Estadual e Municipal, dotados de autoridade e independncia, devem acompanhar a gesto dos administradores pblicos, promover as correes de rumo que se fizerem necessrias e apoiar o Controle Externo, confiado ao Poder Legislativo.
Processo administrativo tipificado como formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas. 2 O termo accountability no possui perfeita traduo para a lngua portuguesa, gerando controvrsias entre os autores. Alguns afirmam que ele no traduzvel; outros, costumam design-lo como dever do administrador em prestar contas da aplicao dos recursos sob sua gerncia. 3 Sistema um conjunto de partes, coordenadas entre si, concorrendo para um mesmo resultado ou objetivo.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO ESTADO E ADMINISTRAO PBLICA 1) CONCEITOS BSICOS
A sociedade formada por indivduos que mantm relaes entre si e submetem-se a determinadas regras de vida coletiva, embora tenham diferentes interesses e poderes polticos, inclusive o poder de organizao. Os interesses tm origem nas famlias, nas crenas religiosas, nas etnias e culturas e, principalmente, nas atividades econmicas. A sociedade a base do Estado. SANCHES (1999:105) conceitua o Estado como a organizao de um povo num determinado territrio, de modo a ser reconhecido como juridicamente soberano pela comunidade das Naes.. Governo, territrio, poder poltico soberano e povo so, portanto, os componentes do Estado, aqui entendido como uma estrutura poltica e organizacional encarregada de gerir a res publica4 e de formular e implementar as polticas pblicas5. O governo formado pelo conjunto de indivduos que administram superiormente um Estado, representando seu ncleo decisrio e executivo. Em geral, esses indivduos pertencem classe poltica. SANCHES (1999:121) apresenta a seguinte definio para governo: Conjunto de poderes e rgos constitucionais que exercem as funes estatais bsicas, na conduo poltica dos negcios de um Estado soberano, de um Estado Membro ou de uma pessoa jurdica de direito pblico que seja dotada de autonomia constitucional (tal como ocorre com os Municpios e Territrios). (...) No sistema jurdico-constitucional brasileiro tais poderes so o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. O poder poltico soberano ou soberania se expressa por meio de leis e de regras de procedimento que estruturam a vida social de um pas. o poder que se sobrepe aos poderes individuais ou de grupos de interesses e visa ao alcance do interesse e do bemestar coletivo. O povo o conjunto de indivduos que se subordinam ao mesmo poder soberano e compartilham o mesmo cdigo de direitos e deveres. O territrio inclui o espao terrestre, areo e aqutico, alm do territrio de embaixadas no exterior e aeronaves e navios, ainda que em espao areo ou aqutico estrangeiro. Ressalte-se que se no houver territrio controlado pelo poder soberano, no existir Estado, mesmo que haja sociedade ou nao. A luta do povo palestino pela criao de um Estado prprio um exemplo atual dessa situao. Conforme ensina SANCHES (1999:15), a Administrao Pblica pode ser entendida como o instrumental de ao do Estado, estabelecido com o propsito de possibilitar o cumprimento de suas funes bsicas, sobretudo as relativas realizao dos servios indispensveis satisfao das necessidades coletivas.
Coisa pblica. Conjunto dos bens patrimoniais (materiais e no materiais) e recursos financeiros oriundos de tributos pagos pelo povo, portanto, propriedades de todos os cidados. 5 Meio pelo qual os governos buscam regular ou modificar as aes do Estado, visando modificao de um estado de coisas. Por estado de coisas entende-se algo que gera insatisfao para muitos indivduos, mas no constitui uma prioridade das tomadas de deciso.
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6 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A Administrao Pblica Federal, por sua vez, o conjunto de rgos e entidades da estrutura governamental destinados a produzir bens ou prestar servios que a Unio se obriga a colocar disposio da sociedade brasileira.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 2) ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL
A organizao poltico-administrativa do Brasil compreende a Unio, os Estados, os municpios e o Distrito Federal - DF. Essas entidades so autnomas, sendo que a Unio exerce soberania do Estado brasileiro no contexto internacional. Os poderes da Unio se organizam da seguinte forma: a) Poder Legislativo: responsvel pela funo legislativa do Estado. Realiza assim o processo legislativo, composto principalmente por emendas Constituio, leis complementares e leis ordinrias, e medidas provisrias, decretos legislativos e resolues. O Poder Legislativo exercido pelo Congresso Nacional em um sistema bicameral composto pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal. O Congresso Nacional responsvel tambm pela fiscalizao do Poder Executivo, funo que exerce por intermdio do Tribunal de Contas da Unio TCU. b) Poder Judicirio: a funo precpua do Poder Judicirio a funo jurisdicional que compreende a aplicao coativa da lei e a fiscalizao do seu cumprimento. O Poder Judicirio exercido pelos seguintes rgos: Supremo Tribunal Federal STF, Superior Tribunal de Justia STJ, Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais, Tribunais e Juzes Militares, Tribunais e Juzes dos Estados e DF. c) Poder Executivo: cabe ao Poder Executivo a competncia de exercer a funo administrativa do Estado. exercido pelo Presidente da Repblica, auxiliado pelos ministros de Estado. Compete ao Presidente da Repblica, dentre outras atribuies: nomear e exonerar ministros; exercer a direo superior e dispor sobre a organizao e o funcionamento da Administrao Pblica Federal; prover e extinguir cargos pblicos, na forma da lei; sancionar, promulgar e fazer publicar as leis e expedir decretos e regulamentos para sua fiel execuo; vetar, total ou parcialmente, projetos de lei aprovados pelo Congresso Nacional; nomear, aps aprovao do Senado Federal, os ministros do STF; enviar ao Congresso Nacional o Plano Plurianual, o projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, a proposta de Lei do Oramento Anual; e prestar contas ao Congresso Nacional, referentes ao exerccio anterior. SANCHES (1999:15), citando Hely Lopes Meirelles, afirma: Em sentido formal, Administrao Pblica o conjunto de rgos institudos para a consecuo dos objetivos do governo; em sentido material, o conjunto das funes necessrias aos servios pblicos em geral; em sentido operacional, o desempenho perene e sistemtico, legal e tcnico dos servios prprios do Estado ou por ele assumidos, em benefcio da coletividade..
8 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO No sentido formal, a Administrao Pblica pode ser direta ou indireta. A direta composta pelos rgos que integram a estrutura orgnica da Unio e auxiliam diretamente o Presidente da Repblica. A indireta composta por entidades que possuem personalidade jurdica prpria, responsveis pela execuo de atividades do Estado, que necessitam ser desenvolvidas de forma descentralizada. Fazem parte da administrao indireta as fundaes6, autarquias7, empresas pblicas8 e sociedades de economia mista9.
3) OBJETIVOS DO ESTADO A Constituio Federal de 1988 estabeleceu, em seu artigo 3, os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: Construir uma sociedade livre, justa e solidria; Garantir o desenvolvimento nacional; Erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; e Promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. No que se refere aos objetivos do Estado, MILESKI (2003:30) afirma, citando Darcy Azambuja, em sua obra Teoria Geral do Estado: (...) O fim do Estado o objetivo que ele visa a atingir quando exerce o poder. Este objetivo invarivel e o bem pblico. A competncia do Estado, por sua vez, varivel, conforme a poca e o lugar. Assim, o Estado pode chamar a si certos servios ou permitir que os particulares os executem, mas, tanto ampliando quanto restringindo a prpria competncia, o Estado visa a realizar o bem pblico. 4) FUNES DO ESTADO O Estado efetua servios e atividades que variam no tempo e no espao, visando ao bem pblico. So trs as funes clssicas do Estado: Regulamentao jurdica: estabelecer leis que iro reger a vida em sociedade; Segurana: manter a ordem e a segurana interna, bem como garantir a defesa externa; Estabelecimento e cobrana de impostos: estabelecer, cobrar e administrar os tributos daqueles que vivem sob o domnio do Estado.
Entidades dotadas de personalidade jurdica de direito pblico, sem fins lucrativos, criadas em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades no tpicas da administrao pblica. Exemplos: Instituto de Econmica Aplicada IPEA ou Fundao Escola Nacional de Administrao Pblica ENAP. 7 Entidades autnomas, criadas por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios; so criadas para executarem atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. Exemplos: Instituto Nacional do Seguro Social INSS ou a maioria das Instituies Federais de Ensino Superior IFES (universidades federais). 8 Entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criadas por lei para a explorao de atividades econmicas. Exemplo: Caixa Econmica Federal ou a Empresa de Correios e Telgrafos - ECT. 9 Entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado, criadas por lei para explorao de atividades econmicas sob a forma de sociedade annima, cujas aes em sua maioria pertencem Unio ou entidade da administrao indireta. Exemplos: Petrobrs ou Banco do Brasil.
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9 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Segundo SILVA (2002:22), o Estado contemporneo, para cumprir suas finalidades, desempenha as seguintes funes:
a de instituir e dinamizar uma ordem jurdica (funo normativa, ordenadora legislativa); a de cumprir e fazer cumprir as normas prprias dessa ordem, resolvendo conflitos de interesse (funo disciplinadora ou jurisdicional); a de cumprir essa ordem, administrando os interesses coletivos, gerindo bens pblicos e atendendo s necessidades gerais (funo executiva administrativa).
ou os os ou
Essas funes, na tripartio de Montesquieu, so exercidas de forma precpua pelos Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo, respectivamente. Cada Poder, contudo, Poder exerce todas as funes para realizar sua prpria gesto administrativa, financeira, patrimonial e de controle. O poder do Estado uno e indivisvel, porm desdobra-se de forma harmnica entre os trs Poderes, direcionam suas atuaes obrigatoriamente para a consecuo dos fins do Estado. Cada Poder realiza funcionalmente a sua parte, sem preocupao sobre o que faro os demais. Essa independncia harmnica relativa, pois admite interferncias (sistema de freios e contrapesos). Exemplos: a funo legislativa desempenhada principalmente pelo Poder Legislativo, mas o Poder Executivo tambm a exerce, quando prope projetos de lei, nega sua sano ou veta projetos aprovados. O mesmo ocorre com o Judicirio, quanto este declara inconstitucional uma lei. SANCHES (1999:104) afirma que o Estado se expressa por meio de uma ordem jurdica, estabelecida sob a forma de uma estrutura normativa e de meios de coao capazes de assegurar a sua observncia pelos cidados e instituies, bem como de uma ordem institucional, evidenciada por um aparato (tcnico-administrativo) que atua sobre a realidade. Ao quadro administrativo compete decidir, instituir e aplicar as normas necessrias coeso social e gesto da coisa pblica. Compete tambm Administrao Pblica formular e implementar as polticas pblicas. 5) PRINCPIOS APLICADOS ADMINISTRAO PBLICA No Brasil, a Administrao Pblica deve seguir padres de conduta que daro fundamento e validade ao administrativa: os princpios constitucionais. De acordo com a CF/88, no art. 37, caput, a administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Saliente-se que a Administrao Pblica dever obedecer, ainda, a outros princpios insertos na legislao, dos quais se destacam os princpios da eficcia, da economicidade, da efetividade e da supremacia do interesse pblico sobre o do particular. Princpio da legalidade O princpio da legalidade vincula a Administrao Pblica s regras estabelecidas, ou seja, s normas e aos princpios em vigor. Desse modo, conforme o administrativista Hely Lopes Meirelles, enquanto ao particular lcito fazer tudo que a lei no probe, ao administrador pblico s permitido fazer o que a lei autoriza. Esse princpio visa a reduzir a discricionariedade do governante, afastando o autoritarismo. A vontade do administrador pblico deve ser a vontade da lei.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Princpio da impessoalidade
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A impessoalidade emana dos princpios da isonomia e da moralidade. Veda-se a preferncia por determinadas pessoas ou empresas. Probe-se a discriminao de qualquer interessado. Se todos so iguais perante a lei, a escolha dever ser impessoal. Ressalte-se que a finalidade do ato administrativo10 o interesse pblico. Princpio da moralidade A probidade administrativa um dever geral de todo administrador pblico. A doutrina tem entendido que o conceito de moralidade abrange o de probidade. Impe-se ao administrador no apenas a fiel observncia das normas legais especficas, mas, tambm, pautar sua conduta dentro dos valores ticos, em especial, a honestidade. A Constituio Federal de 1988 enfatizou o princpio da moralidade, ao sancionar os atos de improbidade com a suspenso dos direitos polticos, a perda da funo pblica e o ressarcimento ao errio, sem prejuzo da ao penal (art. 37, 4). Princpio da publicidade A ampla publicidade tem os objetivos de permitir o conhecimento dos atos praticados pelo poder pblico e marcar o incio dos seus efeitos externos. A publicidade no elemento formativo do ato administrativo; requisito de eficcia e de moralidade. Permite a transparncia das aes e facilita o acompanhamento dos atos administrativos pelos interessados e/ou cidados, possibilitando reduzir, em certa medida, a corrupo na Administrao Pblica. Princpio da eficincia O princpio da eficincia impe Administrao Pblica e aos seus agentes a persecuo do bem comum, por meio do exerccio de suas competncias de forma imparcial, transparente, sem burocracia, etc. Significa buscar a qualidade no atendimento ao cidado, mediante aes adequadas satisfao do interesse pblico, sem prejuzo da legalidade. Refere-se utilizao racional dos insumos, ao rendimento mximo sem desperdcio. De acordo com o Tribunal de Contas da Unio, eficincia relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados em um determinado perodo de tempo. Mede-se, pois, o esforo do processo de transformao de insumos em produtos. Exemplo: reduo dos prazos de atendimento em servios ambulatoriais, sem aumento de custos e sem reduo de qualidade do atendimento, com conseqente diminuio dos custos mdios de atendimento por procedimento ambulatorial.
De acordo com WURMAN (2005:84-85), atos administrativos consistem na declarao/manifestao do Estado ou de quem o represente, que produz efeitos jurdicos imediatos, com observncia da lei, sob regime jurdico de direito pblico e sujeita a controle. Os fatos administrativos so acontecimentos que produzem efeitos independentemente da vontade humana (morte de funcionrio, aposentadoria, prescrio, etc.). Contratos administrativos, por sua vez, dependem de um acordo de vontades, estabelecendo-se direitos e obrigaes recprocas, sempre sob regime de direito pblico e visando a um interesse pblico.
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Princpio da eficcia
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O princpio da eficcia impe Administrao Pblica e a seus agentes o cumprimento das metas11 estabelecidas, em determinado perodo de tempo. De acordo com o Tribunal de Contas da Unio, a eficcia pode ser entendida como o grau em que se atingem os objetivos de uma ao (quanto a bens e servios disponibilizados), em um determinado perodo de tempo independentemente dos custos implicados. Exemplo: nmero de crianas vacinadas na ltima campanha nacional de vacinao atingiu a meta programada de 95% de cobertura vacinal. Princpio da economicidade O princpio da economicidade impe Administrao Pblica e a seus agentes a aquisio de insumos ao menor preo, sem prejuzo da qualidade. De acordo com o Tribunal de Contas da Unio, economicidade refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. Geralmente, essa dimenso mais detidamente examinada em auditorias de conformidade, na verificao da regularidade de procedimentos de compras. Exemplo: suprimentos hospitalares adquiridos ao menor preo, na qualidade especificada. Princpio da efetividade O princpio da efetividade impe Administrao Pblica mensurar impactos estratgicos e benefcios sociais, vinculados misso12 institucional dos rgos/entidades ou aos fins, de longo prazo, dos programas governamentais. As organizaes pblicas precisam saber se seus objetivos e metas esto incidindo sobre a realidade que pretendem alterar, ou manter. De acordo como Tribunal de Contas da Unio, efetividade a relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (efeitos e impactos observados), e os objetivos pretendidos (efeitos e impactos esperados). Tratase, portanto, de verificar a ocorrncia de mudanas na populao-alvo que se poderia razoavelmente atribuir s aes do programa avaliado. Exemplo: o programa de saneamento bsico reduziu o nmero de bitos por doenas de veiculao hdrica. Princpio da supremacia do interesse pblico sobre o do particular A superioridade do interesse pblico sobre o particular pressuposto de uma ordem social estvel, servindo de salvaguarda dos administrados contra eventuais abusos individualistas. A supremacia do interesse pblico no privilgio da administrao, mas sim garantia dos administrados de que o seu patrimnio comum ser gerido de acordo com as finalidades eleitas pela coletividade.
Alvo quantitativa e qualitativamente estabelecido; um resultado esperado e pelo qual se despende esforos. O conceito de Meta est diretamente ligado ao sentido da eficcia. 12 Finalidade da existncia de uma instituio. Corresponde ao horizonte dentro do qual a instituio poder atuar.
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO VERIFIQUE SEU APRENDIZADO
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1) (ANALISTA/TRT-DF-CESPE/2005, adaptada) Considere o seguinte texto de lei para responder questo: Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Sobre a Fiscalizao Contbil, o texto diz respeito seguinte funo: a) b) c) d) e) linguagem universal dos negcios. accountability. sistema de registro de atos e fatos. controle interno do poder legislativo. controle interno do tribunal de contas.
Comentrios O termo accountability considerado por muitos autores como o dever de prestar contas. Para outros, como responsabilidade pela eficiente gerncia dos recursos pblicos. Accountability abrange, tambm, as manifestaes oriundas de cidados quando considerarem que a administrao estatal encontra-se inoperante em relao a determinado aspecto. Diz respeito sensibilidade das autoridades pblicas em relao ao que os cidados pensam, existncia de mecanismos institucionais efetivos, que permitam cham-los fala quando no cumprirem suas responsabilidades bsicas. Gabarito alternativa B 2) (ANALISTA CONTROLE INTERNO/MPU-ESAF/2004)* Podendo ser aferidos por indicadores de gesto, os seguintes conceitos so fundamentais para a auditoria no Setor Pblico. Assinale, portanto, a opo que indica a associao correta. A) Legalidade B) Eficincia C) Economicidade D) Eficcia
I - Expressa variao positiva da relao custo/benefcio, na qual se busca a otimizao dos resultados na escolha dos menores custos em relao aos maiores benefcios. Revela a ateno da gesto com o bom uso qualitativo dos recursos financeiros, por definio, escassos, desde a adequao da proposta oramentria das metas a serem atingidas, passando pela coerncia com respeito aos preos de mercado, o desenvolvimento de fontes alternativas de receita e a obteno dos menores custos por produto gerado. II - o grau de atingimento das metas fixadas para um determinado objeto de uma ao em relao ao previsto, em um determinado perodo. III - Consiste na aderncia dos atos e fatos de gesto praticados, aos normativos legais e tcnicos que regem os mesmos. IV - a medida da relao entre os recursos efetivamente utilizados para a realizao de uma meta, frente a padres estabelecidos. Mede, ento, a utilizao dos recursos de que a unidade ou entidade dispe para realizar um conjunto de aes e operaes que visam atingir um propsito de trabalho previamente programado. Essa medida est associada ao uso dos recursos disponveis em relao aos produtos e servios finais elaborados. www.pontodosconcursos.com.br
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO a) b) c) d) e) A III II III II III B IV III I IV IV C II IV IV I I D I I II III II
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Comentrios Dos quatro conceitos apresentados na questo, trs so relacionados ao desempenho da gesto (eficincia, eficcia e economicidade) e um, ao cumprimento de normativos (legalidade). Observem que o item III refere-se exatamente ao princpio da legalidade. Logo, eliminamos imediatamente as opes B e D. Observem tambm que o conceito de eficcia no envolve qualquer anlise quanto aplicao dos recursos, mas sim quanto ao grau de atingimento das metas pactuadas em uma ao governamental. Assim, a eficcia corresponderia ao conceito apresentado no item II, o que j nos permitiria responder questo, visto que somente a alternativa E atenderia nossa anlise. Apenas para sedimentar os estudos, os itens IV e I, correspondem aos princpios da eficincia e da economicidade, respectivamente. Gabarito alternativa E 3) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) No contexto da Administrao Pblica Federal, o que distingue e/ou assemelha os rgos da Administrao Direta em relao s entidades da Administrao Indireta, que a) Os primeiros integram a estrutura orgnica da Unio e as outras no. b) Os primeiros so dotados de personalidade jurdica de direito pblico, as outras so de direito privado. c) So todos dotados de personalidade jurdica de direito pblico. d) So todos dotados de personalidade jurdica de direito privado. e) Todos integram a estrutura orgnica da Unio. Comentrios Questo bem objetiva e que no necessita de comentrios adicionais ao que j foi dito no tpico ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL. Gabarito alternativa A 4) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) Entre os princpios bsicos da Administrao Pblica, conquanto todos devam ser observados em conjunto, o que se aplica, particular e apropriadamente, exigncia de o administrador, ao realizar uma obra pblica, autorizada por lei, mediante procedimento licitatrio, na modalidade de menor preo global, no exerccio do seu poder discricionrio, ao escolher determinados fatores, dever orientar-se para o de melhor atendimento do interesse pblico, seria o da
a) b) c) d) e)
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Eficincia Impessoalidade Legalidade Moralidade Publicidade
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Comentrios Outra questo bastante objetiva. O princpio da impessoalidade est diretamente ligado ao atendimento da finalidade do ato administrativo, ou seja, ao atendimento do interesse pblico. Gabarito alternativa B 5) (ANALISTA JURDICO/SERPRO-ESAF/2001) A fundamental diferena, juridicamente, entre um rgo da Administrao Pblica Federal Direta e uma entidade da Administrao Indireta a sua autonomia administrativa. a) Correta a assertiva, porque s as entidades podem ter autonomia. b) Incorreta a assertiva, porque a diferena que a entidade tem personalidade jurdica prpria e o rgo no. c) Incorreta a assertiva, porque a diferena que a entidade no est sujeita a licitao nem ao controle do Tribunal de Contas. d) Incorreta a assertiva, porque a entidade no se subordina ao princpio de legalidade. e) incorreta a assertiva, porque a entidade no se subordina aos princpios fundamentais de economicidade e publicidade. Comentrios De acordo com o Decreto-Lei 200/67, a Administrao Direta compe-se dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios. Quanto indireta, o normativo indica as categorias de entidades nela compreendidas, esclarecendo que so dotadas de personalidade jurdica prpria e vinculadas ao ministrio em cuja rea de competncia se enquadrar sua principal atividade, gozando, entretanto, de autonomia administrativa e financeira. Gabarito alternativa B 6) (PFN-ESAF/1998) Sobre os conceitos de Administrao Pblica, correto afirmar: a) em seu sentido material, a Administrao Pblica manifesta-se exclusivamente no Poder Executivo. b) o conjunto de rgos e entidades integrantes da Administrao compreendido no conceito funcional de Administrao Pblica c) Administrao Pblica, em seu sentido objetivo, no se manifesta no Poder Legislativo. d) no sentido orgnico, Administrao Pblica confunde-se com a atividade administrativa. e) a Administrao Pblica, materialmente, expressa uma das funes tripartites do Estado.
15 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Comentrios a) alternativa incorreta. Em sentido material, tambm denominado objetivo ou funcional, a Administrao Pblica designa a natureza da atividade exercida pelos referidos entes; nesse sentido, a Administrao Pblica a prpria funo administrativa que se manifesta nos trs Poderes Pblicos, predominantemente no Poder Executivo. b) alternativa incorreta. O conceito apresentado refere-se Administrao Pblica, em seu sentido formal. c) alternativa incorreta. Ver alternativa A. d) alternativa incorreta. A Administrao Pblica, em sentido orgnico, tambm denominado subjetivo ou formal, designa os entes que exercem a atividade administrativa. Compreende as pessoas jurdicas, rgos e agentes pblicos incumbidos de exercer a funo administrativa. O sentido apresentado na alternativa, na verdade, o sentido material. e) alternativa correta. Materialmente, a Administrao Pblica a prpria funo administrativa.
Gabarito alternativa E 7) (AFCE/TCU-ESAF/2000) O Decreto-Lei 200/67 dispe sobre a constituio da administrao federal, definindo trs categorias de entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria. Identifique a opo correta. a) Para fins dessa lei, considera-se autarquia a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sob a forma de sociedade annima, com a maioria das aes pertencentes Unio, criada para desempenhar atividades de natureza empresarial. b) Para fins dessa lei, considera-se sociedade de economia mista o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, destinado a executar atividades tpicas da administrao pblica. c) Para fins dessa lei, considera-se autarquia a entidade dotada de personalidade jurdica prpria, para executar atividades tpicas da administrao pblica de natureza mercantil submetida a regime de monoplio estatal. d) Para fins dessa lei, considera-se empresa pblica a entidade dotada de personalidade jurdica prpria, criada por lei, destinada a prestar servios que requerem gesto administrativa e financeira descentralizada. e) Para fins dessa lei, considera-se empresa pblica a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com capital exclusivo da Unio ou de suas entidades da administrao indireta, criada para desempenhar atividades de natureza empresarial. Comentrios a) alternativa incorreta. O conceito apresentado refere-se s sociedades de economia mista. b) alternativa incorreta. Enquadra-se nesse conceito a Autarquia. c) alternativa incorreta. Exploram atividades econmicas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. d) alternativa incorreta. O conceito aplicvel autarquia. Gabarito alternativa E
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 8) (AFC/SFC-ESAF/2000) Leia atentamente os enunciados que se seguem:
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Relao entre dois sujeitos, na qual um impe ao outro a sua prpria vontade e lhe determina o comportamento. A atividade ou conjunto de atividades que tem como finalidade a administrao do conflito em torno de bens pblicos. Organizao que detm o monoplio legtimo do uso da fora em um dado territrio. Conjunto de pessoas que exercem o poder poltico e que determinam a orientao poltica de uma dada sociedade. Conjunto de atividades diretamente destinadas execuo concreta das tarefas ou incumbncias consideradas de interesse pblico ou comum, numa coletividade ou organizao estatal. Os enunciados acima referem-se, seqencialmente, aos seguintes conceitos: a) b) c) d) e) Administrao Pblica, Poder, Poltica, Estado, Governo. Poder, Estado, Governo, Poltica, Administrao Pblica. Poder, Administrao Pblica, Governo, Estado, Poltica. Administrao Pblica, Poder, Governo, Poltica, Estado. Poder, Poltica, Estado, Governo, Administrao Pblica.
Comentrios A exata correlao entre enunciados e conceitos encontra-se na ltima alternativa. Gabarito alternativa E 9) (AFC/STN-FCC/1997) Quanto s entidades da Administrao Pblica Indireta correto afirmar: a) a sociedade de economia mista subordina-se ao rgo respectivo da entidade matriz b) a entidade administrativa descentralizada, com personalidade jurdica de direito pblico, tem capacidade de legislar. c) o patrimnio da empresa pblica insuscetvel de penhora d) a fundao pode ter como objetivo estatutrio precpuo o exerccio de atividade econmica e) os atos da autoridade autrquica tm natureza de ato administrativo Comentrios a) alternativa incorreta. Entidades da administrao indireta, tais como as sociedades de economia mista, tm uma relao de vinculao com a entidade estatal-matriz. Embora estejam sujeitas ao controle finalstico, no h subordinao hierrquica. O controle finalstico visa a acompanhar o enquadramento da instituio no programa de governo, os atos de seus dirigentes no desempenho das funes estatutrias, bem como o grau de atingimento das finalidades da atividade controlada. b) alternativa incorreta. Auto-administrao d idia de capacidade de gerir os prprios negcios, mas com subordinao s leis postas pelo ente central. o que ocorre na descentralizao administrativa. Autonomia, de autos (prprio) e nmos (lei), significa o poder de editar as prprias leis, sem subordinao a outras normas que no as da prpria Constituio. Nesse sentido, s existe autonomia onde haja descentralizao poltica. A entidade administrativa descentralizada goza de autonomia administrativa e financeira. www.pontodosconcursos.com.br
17 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO c) alternativa incorreta. Considera-se empresa pblica a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criada por lei para a explorao de atividades econmicas. Uma vez submetida ao regime de direito privado, seu patrimnio suscetvel de penhora. d) alternativa incorreta. A explorao de atividade econmica finalidade das sociedades de economia mista e das empresas pblicas. A fundao objetiva o desenvolvimento de atividades no tpicas da administrao pblica. e) alternativa correta. As entidades administrativas descentralizadas gozam de autonomia administrativa e financeira.
Gabarito alternativa E 10) (AFCE/TCU-ESAF/2000) Em relao aos princpios da Administrao Pblica correto afirmar, exceto: a) Ao contrrio dos particulares, que podem fazer tudo aquilo que a lei no veda, pelo princpio da legalidade, a Administrao s pode realizar o que lhe expressamente autorizado em lei. b) Pelo princpio da finalidade, no se admite outro objetivo para o ato administrativo que no o interesse pblico. c) O princpio da publicidade impe a publicao, em jornais oficiais, de todos os atos da Administrao. d) A conduta tica do administrador deve-se pautar pelo atendimento ao princpio da moralidade e) O princpio da legalidade impede que a Administrao crie direitos de qualquer espcie mediante ato administrativo Comentrios A publicao em jornais oficiais s exigida para atos concludos ou em determinadas fases de certos procedimentos administrativos, tais como as licitaes. Gabarito alternativa C
Abordaremos, a partir de agora, os conceitos de Atividade Financeira do Estado, Oramento Pblico, Planejamento Governamental, Processo e Ciclo Oramentrios.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 6) ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
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Para executar as suas atividades e atender s necessidades coletivas, o Estado mobiliza pessoas e bens. Logo, so necessrios recursos financeiros que permitam custear a mquina pblica. Segundo PEREIRA (1999:35), a atividade financeira do Estado consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades cuja satisfao est sob sua responsabilidade ou transferidas a outras pessoas jurdicas de direito pblico.. A atividade financeira do Estado compreende, portanto, elementos econmicos, polticos e jurdicos. Envolve a obteno ou a criao dos meios indispensveis prestao dos servios, seja por meio da tributao dos governados, seja pela expanso da dvida pblica. Envolve, tambm, o dispndio do recurso pela execuo da despesa, bem como a forma de gerncia desses recursos (oramento pblico). 7) ORAMENTO PBLICO Oramento Pblico o mecanismo que disciplina a ao estatal em um determinado perodo de tempo. De acordo com a Escola Nacional de Administrao Pblica - ENAP, oramento pblico: o instrumento de gesto de maior relevncia e provavelmente o mais antigo da administrao pblica. um instrumento que os governos usam para organizar os seus recursos financeiros. Partindo da inteno inicial de controle, o oramento pblico tem evoludo e vem incorporando novas instrumentalidades. No Brasil, reveste-se de formalidades legais. uma lei constitucionalmente prevista que estima a receita e fixa a despesa para um exerccio. Por causa dessa rigidez, as despesas s podero ser realizadas se forem previstas ou incorporadas ao oramento. O Oramento Pblico deve contribuir para o planejamento governamental, indicando com clareza os objetivos perseguidos pelo governo, permitindo sociedade acompanhar as aes desenvolvidas. Trata-se, portanto, de um ato preventivo e autorizativo das despesas que o Estado deve efetuar em certo perodo de tempo, em geral, correspondente ao exerccio financeiro13. Dessa forma, o oramento serve de instrumento de controle dos gastos na moderna administrao pblica. 8) PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL SILVA (2002:33) demonstra que o planejamento governamental deve ser entendido como um processo racional para definir objetivos, determinar os meios para alcan-los, e deve obedecer s seguintes caractersticas: diagnstico da situao existente; identificao das necessidades de bens e servios; definio clara dos objetivos para a ao; discriminao e quantificao de metas e seus custos; avaliao dos resultados obtidos.
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O exerccio financeiro coincidir com o ano civil, conforme artigo 34 da Lei 4320, de 23 de maro de 1964.
19 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Dentre os fatores que influenciam o planejamento governamental, destacam-se interesses da coletividade; interesses poltico-partidrios; questes ambientais; setor privado; rgos de cooperao; sindicatos e outros grupos de interesse; planejamento de outras esferas de governo; etc.
No mbito do governo federal, a Constituio atual estabeleceu os seguintes instrumentos de planejamento governamental: Lei do Plano Plurianual - PPA; Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO; e Lei Oramentria Anual - LOA. SILVA (2002:35) apresenta o esquema bsico do planejamento governamental federal na Figura 1:
NVEL ATUAL DE SATISFAO IDENTIFICAO DAS NECESSIDADES PADRES REQUERIDOS DIMENSIONAMENTO DOS DFICITS PLANO PLURIANUAL
OBJETIVOS PERMANENTES DO ESTADO
METAS DEFINIO
LEI ORAMENTRIA ANUAL
HUMANOS
MATERIAIS IDENTIFICAO DOS RECURSOS TECNOLGICOS
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
TEMPORAIS
Figura 1 Planejamento governamental da Unio
Com base nesses instrumentos, podemos dividir o planejamento governamental em: Planejamento Estratgico: tem como pea-chave o PPA e compreende as diretrizes que relacionam o presente ao futuro da organizao, direcionando as aes a uma estrutura idealizada; e Planejamento Operacional: tem como documentos bsicos a LDO e a LOA. Refere-se s diretrizes e interaes presentes que, com base na situao atual e tendo em vista os recursos disponveis, procura maximizar os resultados no perodo. www.pontodosconcursos.com.br
20 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO SILVA (2002:37) ilustra os fatores que envolvem o planejamento estratgico na Figura 2:
DEFINIO DOS OBJETIVOS DE LONGO PRAZO PPA COBERTURA DO DFICIT
DIFERENAS ESTRATGICAS
DECISO POLTICA
ESCOLHA DA ESTRATGIA GLOBAL E SETORIAL
DIRETRIZES PARA ELABORAO DO ORAMENTO ANUAL (LDO)
ANLISE E PROJEO DO GRAU DE SATISFAO
AUMENTO DO BEM-ESTAR
Figura 2 Planejamento estratgico das aes do governo federal
O planejamento operacional pode ser visualizado na Figura 3, conforme SILVA (2002:41):

IDENTIFICAO DAS NECESSIDADES DE CURTO PRAZO IDENTIFICAO DOS RECURSOS
PLANO PLURIANUAL
PROGRAMAO ANUAL (DIRETRIZES ORAMENTRIAS)
PROGRAMAO SETORIAL DIRETRIZES POLTICAS OBJETIVOS E METAS DE CURTO PRAZO
ORAMENTO ANUAL
ORAMENTO FISCAL
ORAMENTO DE INVESTIMENTOS DAS ESTATAIS
ORAMENTO DE SEGURIDADE
Figura 3 Planejamento operacional das aes do governo federal
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 9) PROCESSO E CICLO ORAMENTRIOS NO MBITO FEDERAL
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De acordo com a Controladoria-Geral da Unio (2005:4), o processo integrado de alocao de recursos da gesto pblica realizado por meio das etapas descritas na Tabela 1: TABELA 1 PROCESSO INTEGRADO DE ALOCAO DE RECURSOS DA GESTO PBLICA ATIVIDADE
Planejar consiste em determinar os objetivos a alcanar e as aes a serem realizadas em determinado perodo, compatibilizando-as com os meios disponveis para sua execuo. Em outras palavras, planejar elaborar, por etapas e com bases tcnicas (especialmente no campo scio-econmico), planos e programas com objetivos definidos. Os programas so os instrumentos de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurados por metas estabelecidas no Plano Plurianual PPA. O oramento o instrumento que contm as aes governamentais, dispostas em metas fsicas e financeiras, a serem realizadas em determinado perodo, bem como os meios necessrios viabilizao dessas aes. Etapa em que os atos e fatos so praticados na administrao pblica para implementao da ao governamental e na qual ocorre o processo de operacionalizao objetiva e concreta de uma poltica pblica. o processo de monitoramento (acompanhamento e superviso) visando ao efetivo desempenho de uma poltica pblica. Realiza-se, por meio da verificao da execuo fsica e financeira das aes, inicialmente planejadas, visando preservar a probidade nos procedimentos oramentrios e financeiros. Avaliao a anlise dos resultados da execuo das aes de governo, com a mensurao de indicadores14 relacionados eficincia, eficcia e efetividade das aes.
ETAPA
PLANEJAMENTO
ORAMENTAO
EXECUO
CONTROLE
AVALIAO
O ciclo oramentrio pode ento ser definido como um processo de carter contnuo atravs do qual se elabora, discute, aprova, executa, controla e avalia a programao de dispndios do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro. Logo, o ciclo oramentrio corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico, desde a sua concepo at a apreciao final. No mbito federal, o ciclo oramentrio pode ser detalhado nas seguintes fases: Planejamento e programao: identificao dos problemas bsicos da sociedade, definio de prioridades, objetivos, e metas a atingir no exerccio, alocao de recursos, e restries de gastos; 2) Formulao do PPA, pelo Poder Executivo; 3) Apreciao e adequao do PPA, pelo legislativo; 4) Proposio das metas e prioridades na administrao pblica federal e da poltica de alocao de recursos, pelo Poder Executivo, atravs do projeto da LDO; 5) Apreciao, adequao e aprovao da LDO, pelo Poder Legislativo; 6) Elaborao da proposta da LOA, pelo Poder Executivo; 7) Apreciao, adequao e aprovao da LOA, pelo Poder Legislativo; 8) Execuo do oramento aprovado; 9) Controle da execuo do oramento; 10) Avaliao da execuo do oramento e julgamento das contas da Administrao.
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1)
Indicador de desempenho um nmero, percentagem ou razo que mede um aspecto do desempenho, com o objetivo de comparar esta medida com metas pr-estabelecidas. uma medida qualitativa e quantitativa que fornece aos gestores do rgo/entidade indcios do grau de eficcia, eficincia, economicidade e efetividade com que esto sendo conduzidas as operaes da Unidade.
22 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O processo oramentrio um conjunto de etapas e procedimentos a serem cumpridos com o propsito de elaborar e aprovar o oramento do setor pblico. Compreende as atividades de elaborao do oramento, a cargo das unidades do Poder Executivo, e as atividades de apreciao da proposta oramentria pelos rgos tcnicos do Poder Legislativo, facultadas a estes as modificaes consideradas necessrias, observadas as limitaes legais e constitucionais.
O ciclo oramentrio engloba o processo oramentrio, por compreender etapas preliminares elaborao oramentria (planejamento e programao) e posteriores elaborao, tais como a execuo, o controle e a avaliao do oramento. da competncia do Congresso Nacional, conforme artigo 48 da CF/88, dispor sobre o plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito, dvida pblica e emisso de curso forado, plano e programas nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento.
Caros alunos, No prximo encontro, estudaremos as peas oramentrias (Plano Plurianual PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA) para, em seguida, abordarmos a Funo Controle na Administrao Pblica, os conceitos bsicos do Controle, sua evoluo na administrao pblica brasileira e suas classificaes, com destaque para os Controles Interno e Externo. Se houver tempo disponvel, faam mais exerccios e/ou revisem o contedo ministrado. Estarei disposio de vocs, no frum, para esclarecer as dvidas. At l! Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
AULA 1: PPA, LDO e LOA

Prezados alunos, Na aula passada, estudamos conceitos bsicos acerca do Estado, da Administrao Pblica e do Processo e Ciclo Oramentrios. Hoje, estudaremos o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA, a Funo Controle na Administrao Pblica, os conceitos bsicos do Controle, sua evoluo na administrao pblica brasileira e suas classificaes, com destaque para os Controles Interno e Externo. 1) PLANO PLURIANUAL - PPA O PPA tem por objetivo formular as diretrizes para as finanas pblicas no perodo do plano, identificar e avaliar os recursos disponveis para o desenvolvimento das aes do setor pblico, estabelecer as despesas segundo cada programa de governo, etc. As diretrizes definidas pelo PPA nortearo a captao, gesto e gastos de recursos durante o perodo do plano, ou seja, objetivam a qualidade dos gastos pblicos. Assim, o PPA busca alocar os recursos pblicos de modo eficiente e racional, com base nas modernas tcnicas de planejamento. a partir da definio das diretrizes, metas e objetivos que a administrao pblica desenvolve suas aes, objetivando alcanar o desenvolvimento do pas. Os principais pontos do PPA so: Organizao em programas; Definio de indicadores e metas; Transparncia na aplicao dos recursos pblicos; Melhoria no desempenho gerencial da administrao pblica; nfase nos resultados. No mbito federal, o projeto de lei do PPA ser encaminhado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional. Por este motivo se diz que a iniciativa em matria oramentria do Poder Executivo, mas a competncia para legislar do Poder Legislativo, visto que a proposta ser discutida e votada na Comisso Mista do Oramento, podendo ser emendada. O PPA possui natureza de lei ordinria A lei que instituir o PPA estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes, assim como aquelas relativas aos programas de durao continuada. Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento sero elaborados de acordo com o PPA, conforme determina a CF/88. Nesse sentido, as emendas ao projeto da LDO no podero ser aprovadas quando incompatveis com o PPA. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no PPA, ou em lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. www.pontodosconcursos.com.br
2 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O projeto do PPA deve ser submetido ao Congresso Nacional at 4 meses antes do encerramento do 1 ano do mandato presidencial e devolvido para sano at o final da sesso legislativa, cobrindo o perodo que vai do incio do 2 ano do mandato ao final do 1 ano do mandato seguinte.
Essa defasagem entre a vigncia do PPA e os mandatos dos governantes foi criada por dois motivos: primeiro, por que a discusso e a aprovao de um plano to abrangente como o PPA s vivel depois da posse de cada novo governante, e, segundo, por ser racional que se articulem mecanismos que permitam nova administrao dar continuidade s aes em andamento. A Figura 4 ilustra o perodo de vigncia dos PPA, considerando-se os governos do exPresidente Fernando Henrique Cardoso (2 mandato) e o atual, do Presidente Luiz Incio Lula da Silva:
Fernando Henrique Cardoso 2 Mandato 1999 2000 2001 2002 Luiz Incio Lula da Silva 2003 2004 2005 2006 2007
PPA Avana Brasil
PPA Brasil de Todos
Figura 4 Vigncia do PPA
Ressalte-se que a Constituio Federal determina que a Unio elabore o Plano Plurianual PPA. Os Estados e Municpios no possuem tal obrigao, a no ser haja previso na Constituio Estadual ou na Lei Orgnica Municipal. O Plano Plurianual da Unio ou a ao planejada dos demais entes da federao, da forma que for prevista em sua legislao, pode vir a ser alterado por lei similar, se for necessrio, mas deve explicitar, desde o incio de sua edio, os objetivos e metas intermedirias, declarando o embasamento da previso com critrios e parmetros claros. 2) LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - LDO A LDO o instrumento institudo pela CF/88 para fazer a transio entre o PPA e a LOA. por meio dela que so estabelecidas, em cumprimento ao disposto no artigo 165 da CF/88, desde as metas e prioridades da administrao pblica federal at as disposies sobre alteraes na legislao tributria da Unio. A LDO possui natureza de lei ordinria. Assim, os oramentos anuais (fiscal, seguridade social e de investimentos das estatais), que formam o oramento unificado, bem como os demais projetos de carter financeiro, tero como referencial para sua elaborao as regras definidas pela LDO, sem o que no podero ser apreciadas e votadas pelo Congresso Nacional. Deve-se ressaltar que a CF no permite a fixao de despesas sem que estejam definidas as respectivas fontes de receitas. O planejamento da atividade da administrao pblica, em sintonia com o oramento, reafirmado pela CF, pois esta determina que as emendas ao projeto de LDO devem guardar compatibilidade com o PPA. Caso contrrio, as diretrizes do oramento no podero ser aprovadas.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O art. 165 da CF dispe: A LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da LOA, dispor sobre as alteraes da legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
O projeto da LDO dever ser encaminhado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at 15 de abril de cada ano (at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro) e devolvido para sano at 30 de junho (at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa). O no acatamento do prazo pelo Executivo motiva a instaurao de processo por crime de responsabilidade, enquanto a sua no aprovao pelo Legislativo, conduz automtica prorrogao da sesso legislativa, por fora do que dispe o artigo 57 da CF/88 (A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de LDO). 3) LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA Compete privativamente ao Presidente da Repblica enviar ao Congresso Nacional, alm do PPA e do projeto de LDO, as propostas de oramento previstas na CF/88 (art.84). A Lei Oramentria Anual - LOA possui natureza de lei ordinria. A LOA compreender os seguintes oramentos: Oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta1 e indireta2, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; Oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; Oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. O projeto de LOA ser enviado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro (31 de agosto) e devolvido para a sano at o encerramento da sesso legislativa (15 de dezembro). O projeto de LOA ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. As emendas ao projeto de LOA ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovados caso: sejam compatveis com o PPA e com a LDO; indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre:
Composta pelos rgos que auxiliam diretamente o Presidente da Repblica. Composta por entidades que possuem personalidade jurdica prpria e so responsveis pela execuo de atividades do Estado, que necessitam ser desenvolvidas de forma descentralizada.
1 2
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e DF; ou sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de LOA, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. Em resumo:
Plano Plurianual PPA Longo Prazo: 4 anos Diretrizes, Objetivos e Metas Regionalizado Despesas de Capital e outras delas decorrentes. Despesas com programas de durao continuada. Planos ou peas oramentrias (quando previstos) Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO Prazo: anual Metas e prioridades, incluindo despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente Orientar elaborao da Lei Oramentria Anual Dispor sobre alteraes da legislao tributria Estabelecer poltica das agncias financeiras oficiais de fomento Lei Oramentria Anual LOA Curto Prazo: anual Compreende os oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de Investimentos das Empresas
4) PEAS ORAMENTRIAS DESTINATRIOS
AGENTES,
DOCUMENTOS,
PRAZOS
A Tabela 2, a seguir, sintetiza o(s) Titular(es) do Poder com obrigao promover algum tipo de ao (encaminhamento ou aprovao) em relao s peas oramentrias (PPA, LDO e LOA), os prazos para promover a ao, bem como seus respectivos destinatrios. TABELA 2 PEAS ORAMENTRIAS AGENTES, DOCUMENTOS, PRAZOS e DESTINATRIOS AGENTE
Executivo Legislativo Executivo Legislativo Executivo Legislativo
AO/DOCUMENTO
Encaminha Projeto PPA Aprova PPA Encaminha Projeto LDO Aprova LDO Encaminha Projeto de LOA Aprova LOA (Oramento)
PRAZO*
31 de agosto do 1 ano de mandato 15 de dezembro 15 de abril 30 de junho 31 de agosto 15 de dezembro
DESTINATRIO
Legislativo Executivo Legislativo Executivo Legislativo Executivo
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO * Considerando-se que a sesso legislativa no foi prorrogada.
1) (AFC/SFC-ESAF/2000) Segundo Max Weber, a autoridade ou dominao baseia-se na legitimidade que, por sua vez, pode ser de trs tipos. Um deles, a dominao legal de carter racional, tpica do Estado contemporneo, no apresenta a caracterstica de: a) b) c) d) e) impessoalidade das normas e de sua aplicao hierarquia oficial direito consuetudinrio exerccio contnuo de funes segundo competncias fixas regras tcnicas e normas aplicadas por profissionais especializados
Comentrios Uma das caractersticas da burocracia weberiana a especializao dos servidores a partir de normas formais e rgidas. Para toda e qualquer atividade haver uma norma reguladora. Logo, o direito consuetudinrio direito baseado nos costumes e nas tradies no se aplica ao modelo weberiano de administrao pblica. As demais opes esto corretas. Gabarito C 2) (TFC/SFC-ESAF/2000) A Constituio de 1988, em seu art. 165, determina que a lei oramentria anual compreender: O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com direito a voto; O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculadas, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Alm dos oramentos anuais acima indicados, a nova constituio estabelece que leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: a) b) c) d) e) o plano plurianual, as diretrizes compensatrias e as atualizaes fiducirias o plano bianual, as diretrizes oramentrias e as atualizaes permanentes o plano plurianual, as diretrizes estratgicas e as atualizaes permanentes o plano trianual, as diretrizes oramentrias e as atualizaes fiducirias o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e os planos e programas nacionais, regionais e setoriais
Comentrios A lei que instituir o PPA estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes, assim como aquelas relativas aos programas de durao continuada. Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento sero elaborados de acordo com o PPA, conforme determina a CF/88. www.pontodosconcursos.com.br
7 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da LOA, dispor sobre as alteraes da legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Dessa forma, das alternativas apresentadas, a ltima a nica opo que atende ao que estabelece a CF/88, em relao matria oramentria.
Gabarito E 3) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* No que concerne s etapas, aos prazos e aos rgos envolvidos no processo de elaborao da proposta oramentria, no mbito do Poder Executivo, julgue as afirmativas a seguir e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) O Poder Executivo elaborar planos nacionais de desenvolvimento, de durao igual do mandato do Presidente da Repblica, os quais sero submetidos deliberao do Congresso Nacional at 15 de setembro do primeiro ano do mandato presidencial. ( ) Os planos plurianuais fixaro, de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica federal para as despesas totais, conforme regulamentao a ser estabelecida em lei complementar ainda no-promulgada. ( ) O Presidente da Repblica deve encaminhar a proposta oramentria para o ano seguinte ao Congresso Nacional at o dia 31 de agosto. ( ) As secretarias-executivas de cada rgo do Poder Executivo, com o apoio da respectiva unidade setorial de oramento, efetuaro a anlise preliminar das propostas elaboradas pelas unidades oramentrias sob sua subordinao. ( ) O Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto desincumbe-se das funes de unidade central de planejamento e oramento por intermdio da Secretaria de Oramento e Finanas. a) b) c) d) e) VVFFF FFFVF FVFVV V F V V F FFVVV
Comentrios A anlise das afirmativas revela o seguinte resultado: 1) falso. Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento sero elaborados em consonncia com o PPA e apreciados pelo Congresso Nacional, conforme determina a CF/88, artigo 165, 4. Logo, tero vigncia idntica do PPA, ou seja, do incio do 2 ano do mandato do Chefe do Poder Executivo at o 1 ano do mandato seguinte. 2) falso. O PPA estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes. As demais afirmativas so verdadeiras. Gabarito E
8 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 4) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* No que concerne tramitao do projeto de lei do oramento, no mbito do Poder Legislativo, julgue as afirmativas a seguir e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) A discusso e a votao da proposta oriunda do Poder Executivo, assim como das emendas aprovadas no mbito da Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao, devero ocorrer em cada uma das Casas do Congresso Nacional. ( ) A Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao somente pode aprovar emendas que indiquem os recursos necessrios, em especial, os provenientes de excesso de arrecadao verificado no exerccio financeiro anterior. ( ) O Congresso Nacional dever devolver o projeto de lei oramentria anual, para sano presidencial, em at trinta dias do encerramento do exerccio financeiro. ( ) O parecer da Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao sobre as emendas apresentadas ser conclusivo e final, salvo requerimento para que a emenda seja submetida a votao, assinado por um dcimo dos congressistas e apresentado mesa do Congresso Nacional at o dia anterior ao estabelecido para a discusso da matria. ( ) Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual ficarem sem despesas correspondentes, podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais e suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. a) b) c) d) e) VVFFF FFFVV FVFVV V F V V F FVVFV
Comentrios A anlise das afirmativas revela o seguinte resultado: 1) falso. Os projetos de lei relativos ao PPA, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero examinados por uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados que emitir parecer. Depois, sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional 2) falso. As emendas ao projeto de LOA ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovados presentes trs requisitos: sejam compatveis com o PPA e com a LDO; indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre dotaes para pessoal e seus encargos, servio da dvida ou transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e DF; ou sejam relacionadas com a correo de erros ou omisses; ou com os dispositivos do texto do projeto de lei. 3) falso. O projeto de LOA aprovado deve ser encaminhado ao Executivo para sano at o dia 15 de dezembro. 4) verdadeiro. Saliento, todavia, que essa afirmativa extrapola o contedo exigido nas provas para o cargo de AFC. Portanto, no se preocupe caso a tenha errado. 5) verdadeiro. Gabarito B www.pontodosconcursos.com.br
9 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 5) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* A respeito da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), que veio representar uma alterao significativa no processo de elaborao do oramento, julgue as afirmativas a seguir e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) A LDO vem ensejar aos legisladores o conhecimento da situao global das finanas do Estado, proporcionando-lhes uma anteviso da proposta oramentria a ser votada posteriormente. ( ) O prazo para o encaminhamento da proposta oramentria ao Poder Legislativo est previsto na Constituio, que determinou que o projeto dever ser remetido at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio. ( ) O Poder Legislativo dever devolver o projeto ao Poder Executivo, para sano, at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa ou durante o recesso parlamentar de julho. ( ) A LDO conter orientaes para a elaborao das propostas oramentrias a serem observadas ao longo de todo o mandato do Presidente da Repblica. ( ) A LDO poder dispor, inclusive, sobre alteraes na legislao tributria. a) b) c) d) e) VVFFV FFFVF FVFVV V F V V F FVVFV
Comentrios A anlise das afirmativas revela o seguinte resultado: 1) verdadeiro. A LDO o instrumento institudo pela CF/88 para fazer a transio entre o PPA e a LOA. Assim, a LOA e os demais projetos de carter financeiro, tero como referencial para sua elaborao as regras definidas pela LDO. Ressalte-se que a CF/88 no permite a fixao de despesas sem que estejam definidas as respectivas fontes de receitas. 2) verdadeiro. O projeto da LDO dever ser encaminhado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at 15 de abril de cada ano (at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro) 3) falso. O projeto da LDO dever ser devolvido para sano at 30 de junho (at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa). Sua no aprovao pelo Legislativo conduz automtica prorrogao da sesso legislativa, por fora do que dispe o artigo 57 da CF/88 (A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de LDO). 4) falso. A LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente e orientar a elaborao da LOA, que anual. 5) verdadeiro. A LDO tambm dispor sobre as alteraes da legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Gabarito A
10 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 6) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* A propsito do plano plurianual previsto no inciso I e no 1. do art. 165 da CF/1988, julgue as afirmativas e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) caracteriza-se pelas justificativas ao oramento plurianual de investimentos. ( ) a regionalizao das diretrizes, dos objetivos e das metas da administrao pblica federal compatibiliza-se com a funo oramentria de reduzir desigualdades interregionais. ( ) o plano plurianual estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. ( ) o plano plurianual, no mbito dos rgos da administrao indireta, ser idealizado de tal forma que sejam aprovados apenas montantes globais, a fim de que essas entidades no sejam prejudicadas em sua autonomia, na gesto legal dos seus recursos. ( ) a elaborao e a organizao do plano plurianual sero regulamentadas por lei complementar, que dever substituir a Lei n. 4.320/64. a) b) c) d) e) VVFFF FFFVF FVFFV V F V V F FVVFV
Comentrios A anlise das afirmativas revela o seguinte resultado: 1) falso. O PPA tem por objetivo formular as diretrizes para as finanas pblicas no perodo do plano, identificar e avaliar os recursos disponveis para o desenvolvimento das aes do setor pblico, estabelecer as despesas segundo cada programa de governo, etc. As diretrizes definidas pelo PPA nortearo a captao, gesto e gastos de recursos durante o perodo do plano, ou seja, objetivam a qualidade dos gastos pblicos. 2) verdadeiro. O PPA busca alocar os recursos pblicos de modo eficiente e racional, com base nas modernas tcnicas de planejamento. Definidos as diretrizes, metas e objetivos, a administrao pblica desenvolve suas aes, objetivando alcanar o desenvolvimento do pas. 3) falso. A LDO estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 4) falso. Os montantes no devem ser globais. Entidades da administrao indireta vinculam-se entidade estatal-matriz e esto sujeitas ao controle do enquadramento da instituio no programa de governo, dos atos de seus dirigentes no desempenho das funes estatutrias, bem como do grau de atingimento das metas (controle finalstico). 5) verdadeiro. De acordo com a CF/88, artigo, 165, 9, incisos I e II, cabe lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia,os prazos, a elaborao e a organizao do PPA, da LDO e da LOA, bem como estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta. Todavia, essa lei complementar ainda no foi promulgada, restando em vigncia a Lei n 4.320/64, que estatuiu normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Gabarito C
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 5) A FUNO CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA
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Em sentido amplo, a funo Controle, na administrao pblica, consiste na faculdade de fiscalizao dos atos e fatos funcionais de um ente pblico sobre o outro, ou sobre si mesmo. A atividade de controle inerente prpria existncia humana, sobretudo o controle da riqueza (considerada, grosso modo, como qualquer coisa que tenha valor econmico). O equilbrio do oramento individual ou familiar, por exemplo, depende do controle que se exerce sobre os gastos de forma a compatibiliz-los com a receita auferida num determinado perodo. Assim, pode-se obter uma vida mais tranqila, sem grandes surpresas ou desperdcios. Quanto ao setor pblico, no h diferena significativa. Aos governantes tambm compete planejar, orar, executar, controlar e avaliar, pois, se os recursos de cada pessoa ou empresa devem ser controlados sob pena de, no o fazendo, culminar com o estado de insolvncia ou de falncia, com muito mais razo deve-se manter o controle da res publica, por se tratar de recursos da sociedade, geridos por agentes pblicos em prol da coletividade. A Figura 1 ilustra as etapas do Ciclo de Gesto no setor pblico:
CICLO DE GESTO NO SETOR PBLICO

1. ELABORAO E REVISO DO PPA 2. PROGRAMAO 3.ELABORAO DO PLOA DE ACORDO COM A LDO
8. AVALIAO DA EXECUO ORAMENTRIA
4. EMENDAS PARLAMENTARES
7. CONTROLE DA EXECUO ORAMENTRIA
6. EXECUO ORAMENTRIA
5. APROVAO DA LOA
Figura 1 Etapas do ciclo de gesto no setor pblico
Nesse sentido, CRUZ (2003:19) afirma: O ato de controlar est intimamente ligado ao de planejar. D retorno ao processo de planejamento e visa a garantir que, atravs da aplicao dos recursos disponveis, algum resultado seja obtido, seja na forma de produto ou de servio. No caso da rea pbica, dentre os resultados a serem obtidos com os procedimentos de controle, enfatiza-se a garantia de que os aspectos legais esto rigorosamente observados.
12 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A funo Controle um instrumento da democracia. Basta observar o disposto no artigo 15 da Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, de 1789: a sociedade tem o direito de pedir contas a todo agente pblico sobre sua administrao. Conclui-se, portanto, que a democracia se encontra ligada transparncia dos atos da administrao.
MILESKI (2003:137-138) nos ensina: No Estado de Direito a Administrao est vinculada ao cumprimento da lei e ao atendimento do interesse pblico (...) por isso, para eficcia dessa exigncia, torna-se imperativo o estabelecimento de condies que verifiquem, constatem e imponham o cumprimento da lei para o atendimento do interesse pblico, com a finalidade de evitar o abuso de poder. A isso chama-se controle da Administrao Pblica. 6) CONTROLE DA ADMINISTRAO PBLICA O Controle fundamenta-se nas normas e nos princpios bsicos do Direito Administrativo, dentre os quais destacamos: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. So destas premissas bsicas que decorrem os deveres fundamentais dos administradores pblicos: dever de eficincia e eficcia na produo de resultados gerenciais; dever de probidade e zelo; e dever de prestar contas de sua gesto. Na lio de MEIRELLES (2003:570): Controle, em tema de administrao pblica, a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou Autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro. O Controle exercitvel em todos e por todos os Poderes do Estado, estendendo-se a toda a administrao e abrangendo todas as suas atividades e agentes. Classicamente, essas seriam as definies para a questo do controle na administrao pblica. Contudo, mesmo considerando as influncias clssicas oriundas da Sociologia, da Administrao ou do Direito, na correo de desvios pessoais, comportamentais ou de cursos em ao, h que se falar no controle de resultados. Este fato novo surge quando tomamos como referncia as diretrizes inseridas no Plano Diretor de Reforma do Aparelho do Estado, elaborado pelo extinto Ministrio da Administrao Federal e Reforma do Estado MARE. Como parte do citado Plano, apresentou-se um projeto de reforma administrativa com base no diagnstico da crise fiscal e da crise do modelo de administrao burocrtica, caracterstico do Estado nacional-desenvolvimentista3 e interventor, vigente no Brasil entre os anos 30 e final da dcada de 80.
Perodo caracterizado por forte expanso do Estado, por meio da criao de inmeras grandes empresas pblicas (por exemplo, a Empresa Brasileira de Telecomunicaes - EMBRATEL) e da expanso de outras (por exemplo, a Cia. Vale do Rio Doce), com suas novas atividades e inmeras subsidirias.
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A Tabela 1 indica as caractersticas e disfunes do modelo burocrtico: TABELA 1 MODELO DE ADMINISTRAO BUROCRTICO CARACTERSTICAS E DISFUNES CARACTERSTICAS DISFUNES
Carter legal das normas e regulamentos Carter formal das comunicaes Carter racional e diviso do trabalho Impessoalidade nas relaes Hierarquia da autoridade Rotinas e procedimentos padronizados Competncia tcnica e meritocracia Especializao da Administrao e profissionalizao
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Internalizao excessiva de regras e exagerado apego a regulamentos Excesso de formalismo e papelada Resistncia mudana Despersonalizao do relacionamento Categorizao como base do processo decisorial Superconformidade s rotinas e procedimentos Exibio de sinais de autoridade Dificuldade de atendimentos a clientes e conflitos com o pblico
Tendo cumprido o seu papel no passado, o modelo burocrtico tornou-se obsoleto por seu carter excessivamente formalista, rgido, hierarquizado, pouco comprometido com resultados. A alternativa proposta na reforma administrativa foi a administrao gerencial ou administrao por resultados, cujas principais caractersticas so: orientao extraordinria para o mercado e cliente; valorizao da inovao e criatividade; nfase na eficcia e na eficincia, com anlise do risco; valorizao e incentivo colaborao; foco no ambiente; comunicaes horizontais; e decises descentralizadas. Nessa linha de raciocnio, o foco do Controle movimentou-se de acordo com o modelo de administrao pblica praticado, conforme demonstra a Tabela 2: TABELA 2 FOCO DO CONTROLE SEGUNDO O MODELO DE ADMINISTRAO Modelo de Administrao Foco do controle
Formalista e rgido Formalista, rgido e processual Resultados obtidos na gesto
Administrao Patrimonialista4 Administrao Burocrtica Administrao Gerencial
No cenrio de fortes transformaes polticas e econmicas do final dos anos 80, a filosofia de controle que deu suporte s organizaes burocrticas mostrou-se superada. O formalismo-legalista, a nfase contbil e a prtica policialesca limitaram o controle avaliao de procedimentos circunscritos ao mbito da prpria burocracia, insuficientes para justificar, perante a sociedade, o bom ou o mau uso dos recursos pblicos. A sociedade exigia responsabilidade dos dirigentes no exerccio da funo pblica e clamava por servios pblicos de qualidade. A sociedade queria resultados. Nesse contexto de transformaes e mudanas surgiu uma conscincia de cidadania que ensejava demandas por participao e transparncia na conduo dos negcios pblicos.
4 Modelo no qual o aparelho estatal considerado propriedade do rei. A coisa publica no se diferencia da coisa do prncipe, de modo que os ocupantes dos cargos quase no trabalham. O regime patrimonialista conduz corrupo e ao nepotismo.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO MILESKI (2003:140), citando Eduardo Lobo Botelho Gualazzi, alerta: Controle no administra. A sua funo fiscalizar, avaliar, detectar erros e falhas e responsabilizar a Administrao, mas jamais tomar o seu lugar. Controle que substitui a Administrao pratica abuso de poder, com desvio de finalidade na sua atuao. (grifos nossos) 7) CLASSIFICAES DO CONTROLE DA ADMINISTRAO PBLICA
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No h consenso doutrinrio acerca das possveis classificaes da funo controle na administrao pblica. Dentre os possveis critrios classificatrios, destacam-se: a) b) c) d) e) f) o fundamento utilizado; a finalidade (aspecto controlado); a natureza dos rgos controladores; a instaurao; o momento (a oportunidade ou a tempestividade); e o rgo ou o agente executor.
De acordo com os critrios listados, obtm-se a classificao disposta na Tabela 3: TABELA 3 CLASSIFICAES DO CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA Critrio Classificao Hierrquico Controle quanto ao fundamento utilizado Finalstico Controle da legalidade Controle quanto finalidade Controle de mrito (ao aspecto controlado) Controle de resultados Controle administrativo ou executivo Controle quanto natureza Controle judicirio dos organismos controladores Controle parlamentar Controle Social Controle de ofcio (ex officio) Controle quanto instaurao Controle por provocao Preventivo, prvio ou a priori: Controle quanto ao momento Concomitante ou sucessivo (oportunidade ou tempestividade) Subseqente, posterior ou a posteriori: Controle quanto posio Controle Interno do rgo ou agente controlador Controle Externo As caractersticas de cada uma dessas classificaes sero abordadas a seguir. a) Controle quanto ao fundamento utilizado: Controle hierrquico: controle decorrente da desconcentrao administrativa, ou seja, da organizao vertical dos rgos administrativos. Pressupe a superviso, orientao, fiscalizao, aprovao e reviso das atividades controladas, bem como aplicao de sanes ao agente responsvel pelo desvio de conduta. Controle finalstico: visa acompanhar o enquadramento da instituio no programa de governo, os atos de seus dirigentes no desempenho das funes www.pontodosconcursos.com.br
15 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO estatutrias, bem como o grau de atingimento das finalidades da atividade controlada.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO b) Controle quanto finalidade (ao aspecto controlado):
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Controle da legalidade: decorre do princpio da legalidade. Objetiva verificar se o ato administrativo est conforme a lei que o regula. Esse controle exercido tanto pela Administrao, como pelo Legislativo e Judicirio. Nos dois ltimos, contudo, sob provocao. Controle de mrito: avalia no o ato, mas a atividade administrativa em si, ou seja, avalia o efeito gerado pela prtica dos atos administrativos, visando aferir se o administrador pblico alcanou o resultado pretendido da melhor forma e com menos custos para a Administrao. O controle de mrito busca verificar o resultado da ao administrativa na consecuo dos fins do estado, avaliando a eficincia, a eficcia e a economicidade dos atos praticados, tendo em conta a convenincia e a oportunidade dos mesmos. Controle de resultados: assemelha-se ao mencionado controle finalstico, incidindo nos contratos de gesto. c) Controle quanto natureza dos organismos controladores: Controle administrativo ou executivo : o exercido por todos os rgos sobre as suas respectivas administraes, podendo analisar o mrito do ato, visto que o Judicirio s poder manifestar-se acerca da legalidade, no adentrando a seara da oportunidade e convenincia. Controle parlamentar: exercido pelo Poder Legislativo diretamente ou com o auxlio de uma Controladoria ou Tribunal de Contas. O controle direto albergado na CF/88, artigo 49, X, enquanto o indireto est previsto no 70, caput. Controle judicirio: exercido pelo Poder Judicirio, observando a legalidade dos atos emanados do Poder Executivo. Para exercer essa forma de controle, o cidado dispe, por exemplo, das seguintes aes constitucionais: mandado de segurana coletivo e individual, ao popular, habeas data, etc. Controle social: exercido por um ou mais membros da sociedade sobre os atos praticados na Administrao Pblica. d) Controle quanto posio do rgo ou agente controlador: Controle Interno: seu exerccio cabe ao mesmo ou outro rgo da mesma administrao de que emanou o ato. Este controle tem amparo constitucional no artigo 74, devendo ser um auxiliar do controle externo, atuando como articulador entre as aes administrativas e a anlise de legalidade. Controle Externo: o que se realiza por rgo estranho ao que emanou o ato ou procedimento administrativo, a exemplo daquele realizado pelo Tribunal de Contas, pelo Poder Judicirio e pelo Legislativo. e) Controle quanto instaurao: Controle de ofcio (ex officio): o que se instaura independemente de provocao do administrado ou de qualquer outro rgo pertencente estrutura do Poder Pblico. Como exemplo, a anlise de contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros pblicos. Controle por provocao ou externo popular: tem assento no artigo 74, 2o da Lei das Leis. Assim, todo cidado poder denunciar as irregularidades ao rgo de controle externo para fins de instaurao do devido procedimento. www.pontodosconcursos.com.br
f)
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Controle quanto ao momento, oportunidade ou tempestividade5:
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Preventivo, prvio ou a priori: controle verificado antes da realizao da despesa. Visa a evitar a ocorrncia de erros, desperdcios ou irregularidades. Antecede realizao do ato administrativo e tem por finalidade evitar qualquer afronta lei e ao interesse pblico. Exemplos: exigncia de prvio empenho para realizao de despesas ou de licitao para aquisio de bens ou contratao de servios. Concomitante ou sucessivo: visa acompanhar a regularidade da atividade administrativa, detectando as distores no momento em que ocorrem e procedendo as correes de forma imediata. Exemplos: fiscalizar contrato celebrado com o vencedor do certame licitatrio ou auditar a execuo oramentrio-financeira de determinado rgo ou entidade, fiscalizao de concursos pblicos, etc. Subseqente, posterior ou a posteriori: destina-se a identificar estas situaes aps sua ocorrncia, permitindo a adoo de aes corretivas posteriores. Exemplos: exame da legalidade dos atos de admisso e de aposentadoria de pessoal, exame e julgamento das contas dos responsveis por recursos pblicos, homologao de licitao, etc. As classificaes quanto natureza dos organismos controladores (Administrativo, Legislativo, Judicial e Social) e quanto posio do rgo ou agente controlador (Interno ou Externo) sero um pouco mais detalhadas. Controle Administrativo O Controle Administrativo tem por objetivo primordial manter a legalidade dos atos de gesto buscando atingir o fim precpuo de aplicar e administrar bem os recursos pblicos, mantendo transparncia, dando publicidade, procurando manter uma prestao de servio pblico mais eficiente, um melhor gerenciamento dos recursos de forma a promover a justia social, visando a alcanar o ideal democrtico de uma nao mais igualitria e com mais respeito ao Estado Democrtico de Direito. O Controle Administrativo faz parte da estrutura administrativa de cada poder, tendo por funo acompanhar a execuo dos seus atos, indicando, em carter opinativo, preventivo ou corretivo, aes a serem desempenhadas com vistas ao atendimento da legislao. O Controle Administrativo deriva do poder-dever de autotutela que a Administrao tem sobre seus prprios atos e agentes. Pelo exerccio dessa espcie de controle, poder o administrador pblico revogar ou anular o ato administrativo praticado. Afastada a hiptese de ilegalidade, o ato ser revogado por convenincia ou oportunidade da Administrao, resguardando-se os direitos adquiridos. Por outro lado, os atos ilegais (na finalidade ou na forma) e os atos ilegtimos (competncia) devero ser anulados pela Administrao, a qualquer tempo, ou pelo Poder Judicirio, quando este for provocado.
Qual o momento oportuno para se efetuar o controle? No h resposta definitiva para a questo. Supe-se menos desejvel o controle a posteriori, visto que o dano causado pelo erro ou fraude poder ser irreparvel. Na prtica, porm, justamente este o tipo mais freqente, provavelmente por deficincias materiais ou humanas dos rgos de controle. Critica-se o controle prvio por emperrar a mquina administrativa ao suspender a eficcia do ato at sua anlise pelo rgo competente.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO A propsito, MILESKY (2003:142) salienta: Conforme orientao judicial, a Administrao somente anula ato ilegal (STF, Smula 346), enquanto em relao ao ato legal considerado inconveniente, inoportuno ou ineficiente procede a sua revogao ou a sua alterao (STF, Smula 473). Controle Legislativo
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Controle legislativo aquele exercido pelo Congresso Nacional, Assemblias Legislativas Estaduais ou Cmaras de Vereadores sobre as administraes federal, estaduais e municipais, respectivamente, quanto aos aspectos polticos, tcnicos e/ou econmicos. Embora represente uma interferncia do Poder Legislativo sobre os demais poderes, essa espcie de controle no fere a harmonia e a independncia entre os trs poderes, desde que limitada s hipteses previstas na Constituio Federal, dentre as quais se destacam: sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de delegao legislativa (art. 49, V); julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os relatrios sobre a execuo dos planos de governo (art.49, IX); fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas Casas, os atos do Poder Executivo, includos os da administrao indireta (art. 49, X); (...) convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rgos diretamente subordinados Presidncia da Repblica para prestarem, pessoalmente, informaes (...) (art. 50, caput); as comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes investigatrios prprios das autoridades judiciais, (...), sero criadas (...) para apurao de fato determinado e por prazo certo (...) (art. 50, 3); Compete privativamente ao Senado Federal (...) processar e julgar os Ministros do Supremo Tribunal Federal, o Procurador-Geral da Repblica e o Advogado-Geral da Unio nos crimes de responsabilidade (art. 52, II); O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio (art. 71, caput). Esses e outros preceitos encontram simetria nas constituies estaduais e leis orgnicas dos municpios. Controle Judicial (ou Jurisdicional) A Constituio Federal adotou o sistema de jurisdio una e, por fora do artigo 5, inciso XXXV, nenhuma lei pode excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa de direito. A autoridade judicial no age de ofcio, devendo ser provocada. Nesse caso, o Poder Judicirio exercer controle sobre os atos dos demais poderes, rgos e agentes da Administrao Pblica. A CF/88 prev aes especficas de controle da Administrao Pblica (habeas corpus, habeas data, mandado de segurana individual, mandado de segurana coletivo, mandado de injuno, ao popular6).
As caractersticas das aes de controle citadas neste tpico no sero exploradas neste trabalho.
19 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O administrado pode tambm utilizar-se dos vrios tipos de aes previstas na legislao ordinria para impugnar os atos da Administrao, tais como as aes de indenizao, possessrias, reivindicatrias, de consignao em pagamento, cautelar, etc.
O Controle Jurisdicional essencialmente um controle da legalidade do ato ou atividade administrativa. No compete ao Poder Judicirio o exame do mrito, ou seja, da convenincia e oportunidade do ato administrativo, por ser poder discricionrio da administrao. Igualmente, no lhe compete o exame de mrito das decises do Poder Legislativo quando se tratar de matria interna corporis7. Cabe-lhe, entretanto, a palavra final e definitiva para dizer o direito aplicvel a cada caso. Controle Social Acerca dessa classificao, MILESKY (2003:152) reproduz a clssica definio de Franco Garelli: Por controle social se entende o conjunto de meios de interveno, quer positivos, quer negativos, acionados por cada sociedade ou grupo social a fim de induzir os prprios membros a se conformarem s normas que a caracterizam, de impedir e desestimular os comportamentos contrrios s mencionadas normas, de restabelecer condies de conformao, tambm em relao ao sistema normativo. H, por conseguinte, diversas formas de atuao do controle social. Um exemplo seria o controle exercido pela populao por meio de representao e de petio aos rgos pblicos, pelo direito de obter certido e informaes, assim como pelos institutos jurdicos mencionados no item anterior. A CF/88, art. 31, 3, tem um dispositivo de controle social ainda no regulamentado: As contas dos Municpios ficaro, durante sessenta dias, anualmente, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei. O controle social tambm encontra amparo na Lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, batizada de Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Na seo que trata da transparncia da gesto fiscal, no pargrafo nico do art. 48 e no art. 49, a LRF assim dispe: Art. 48 (...) Pargrafo nico- A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e de discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos. Art. 49 - As contas apresentadas pelo chefe do Poder Executivo ficaro disponveis durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta, e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade.
No mbito do prprio rgo.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO MILESKY (2003:153) ressalta: A mais moderna exigncia de controle sobre os atos da Administrao Pblica a transparncia, especialmente a transparncia fiscal, por ser esta um fator relevante para o estabelecimento de uma boa governana, na medida em que possibilita um conhecimento pblico dos elementos idealizadores da poltica fiscal e de seus resultados, proporcionando uma participao popular que amplia o controle sobre os governos no que diz respeito elaborao e execuo dessa poltica fiscal. (grifos nossos)
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No mbito federal, os cidados podem dirigir reclamaes e denncias s agncias reguladoras8 acerca da prestao de servios por elas regulados. Tudo consoante com o momento poltico-ideolgico de mudanas na estrutura do Estado, em marcha desde o final de sculo XX. Controle social de destaque so os meios de comunicao. Em que pesem os excessos, os veculos de comunicao tm sido os meios mais eficientes e temidos de controle social. Correm atrs dos fatos, das provas, denunciam e cobram ao do Poder competente na apurao dos fatos, dada a presso da opinio pblica. Casos de desvio de dinheiro pblico,de nepotismo, de trfico de influncias e de corrupo, no detectados por rgos de controle, vieram tona com a divulgao dos fatos pela imprensa. O cidado deve acompanhar os atos da Administrao Pblica e de seus agentes e denunciar as irregularidades cometidas, utilizando-se dos meios colocados sua disposio. A Constituio assegurou a participao de segmentos organizados da sociedade e dos cidados no acompanhamento e fiscalizao da aplicao dos recursos pblicos. Exemplos so os Conselhos Municipais da Merenda Escolar ou da Sade, criados para acompanhar a execuo dos recursos federais repassados ao municpio. 8) AS EXPRESSES CONTROLE INTERNO, CONTROLE EXTERNO e CONTROLES INTERNOS As expresses Controle Interno e Controle Externo surgiram com a edio da Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatuiu normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Essas expresses tambm esto inseridas no texto constitucional, artigos 31 e 70, que tratam da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial dos municpios e da Unio, respectivamente. Controle Interno o controle administrativo direto, executado por rgo ou agente formalmente inserido na prpria estrutura administrativa do rgo controlado. Quando o rgo ou agente controlador for estranho estrutura do rgo controlado, atuar como Controle Externo.
O Estado pode desempenhar sua ao regulatria por meio de agncias reguladoras, entidades dotadas de autonomia, com regime de propriedade privada. Exemplos: Agncia Nacional de Telecomunicaes ANATEL, Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL, Agncia Nacional do Petrleo - ANP, Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria, etc.
21 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Segundo CRUZ (2003:20), constituem Controles Internos quaisquer atividades exercidas pelos diversos segmentos da estrutura organizacional, no sentido de se verificar a conformidade de um registro com o padro estabelecido, ou com o resultado esperado, ou, ainda, com o que determinam a legislao e as normas (no caso, Controles Formais). Assim, os Controles Internos poderiam ser classificados conforme suas caractersticas, tais como: controles internos contbeis, financeiros, oramentrios, administrativos, operacionais, etc.
H, portanto, uma sutil, mas importante diferena entre as expresses Controle Interno e Controles Internos. Controle Interno deve ser entendido como a conjuno de todos os procedimentos de controle exercidos de forma isolada ou sistmica no mbito de uma organizao, contrapondo-se ao termo Controle Externo. J a expresso Controles Internos passa a idia de um conjunto ou parte de tais procedimentos. 9) CONTROLE INTERNO Para o AICPA - American Institute of Certified Accountants, Controle Interno o plano da organizao e todos os mtodos e medidas coordenadas adotados pela empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e estimular o respeito e a obedincia s polticas administrativas fixadas pela gesto. No setor pblico, considerando-se o rgo ou agente executor, Controle Interno aquele que os Poderes Executivo, Legislativo ou Judicirio exercem sobre suas prprias atividades. Seu principal objetivo assegurar a execuo dessas atividades dentro dos princpios bsicos da administrao pblica definidos pelo artigo 37 da Constituio Federal (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia). Segundo MEIRELLES (2003:638), Controle Interno "todo aquele realizado pela entidade ou rgo responsvel pela atividade controlada, no mbito da prpria Administrao". Em cada rgo ou entidade, a execuo dos programas que lhe concernem e a observncia das normas que disciplinam suas atividades so controladas pela chefia competente. No plano administrativo federal9, por exemplo, os ministros de Estado assumem as seguintes responsabilidades: superviso dos rgos em suas reas de competncia, com o objetivo de verificar, dentre outros aspectos, a observncia da legislao federal pertinente e dos princpios fundamentais da Administrao; execuo dos programas governamentais; coordenao dos rgos supervisionados; avaliao de sua gesto administrativa; economicidade na prestao de servios; e fiscalizao da aplicao e utilizao de dinheiros, valores e bens pblicos. Compete ao rgo prprio do Sistema de Controle Interno de cada Poder a verificao do atendimento das normas gerais reguladoras do exerccio das atividades auxiliares,
Situaes anlogas so encontradas nas administraes pblicas estadual e municipal.
22 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO organizadas sob a forma de sistemas (pessoal, oramento, administrao financeira, contabilidade).
23 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O rgo de Controle Interno procura aprofundar e avaliar os resultados dos sistemas de controle, dos registros, das anlises e informaes, alm dos desempenhos das reas relacionadas com os planos, metas e programas de governo e da organizao.
10) O PAPEL DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA Embora poucos tenham conhecimento do verdadeiro papel do Controle Interno na Administrao Pblica, as leis de finanas pblicas sempre abordaram o tema. A Lei 4.320/64, ao tratar da execuo oramentria, dispe sobre Controle Interno em seus artigos 75 a 80: Art. 75 - O controle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios. Art. 76 - O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. Art. 77 - A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente. Art. 78 - Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores pblicos. Art. 79 - Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do artigo 75. Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos de unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade. Art. 80 - Compete aos servios de contabilidade ou rgos equivalentes verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for institudo para esse fim. Em 1988, a Constituio Federal prescreveu, nos artigos 70 e 74, a criao de um sistema integrado de controle interno, alcanando de forma ampla toda a gesto pblica, no se limitando aos tradicionais controles financeiro e administrativo. ATENO! Esses dois artigos devem ser estudados minuciosamente, pois representam o amparo constitucional para a existncia do Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica, bem como estabelece suas finalidades. www.pontodosconcursos.com.br
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Os artigos encontram-se transcritos a seguir: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (...) Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
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Pela leitura desses dois artigos, depreende-se que a CF/88 deu grande importncia ao Sistema de Controle Interno, separando-o por Poder, e determinando seu funcionamento, nos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, de forma integrada. No obstante a previso constitucional, essa integrao - essencial para o aprimoramento das aes de controle - ainda no ocorreu. 11) CONTROLE EXTERNO O controle externo quando o rgo controlador no integra a estrutura do rgo controlado. O administrativista MEIRELLES (1995:626) exemplifica: Controle externo o que se realiza por rgo estranho Administrao responsvel pelo ato controlado, como, p. ex., a apreciao das contas do Executivo e do Judicirio pelo Legislativo; a auditoria do Tribunal de Contas sobre a efetivao de determinada despesa do Executivo; a anulao de um ato do Executivo por deciso do Judicirio; a sustao de ato normativo do Executivo pelo Legislativo. Segundo REIS (2001:1035), no Estado Democrtico, inconcebvel a gesto do dinheiro pblico sem que haja controle por um rgo externo prpria administrao, dotado de autonomia e de garantias para o exerccio de suas funes. Inexistncia de controle externo caracterstica dos regimes ditatoriais e dos Estados atrasados na organizao poltica e econmica.
25 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO As instituies de controle externo podem atuar como rgo colegiado10 (Tribunal de Contas) ou por meio do Sistema de Controladoria. Do primeiro grupo, fazem parte Alemanha, ustria, Blgica, Brasil, Espanha, Grcia, Itlia, Portugal, dentre outros. Do segundo, frica do Sul, Austrlia, Chile, Dinamarca, Estados Unidos, Israel, etc.
O Estado Democrtico de Direito pressupe a existncia de um rgo de controle externo dos atos da Administrao Pblica que envolvam aspectos financeiros. No Brasil, o Controle Externo exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio dos Tribunais de Contas. o exerccio da funo fiscalizadora dos representantes do povo sobre a Administrao Pblica. Pela leitura do artigo 70 da Lei Maior, percebe-se que o legislador constituinte distinguiu, intencionalmente, legalidade de legitimidade11, bem como ampliou o horizonte do controle, ao mencionar a economicidade. Os membros dos Tribunais de Contas tm, por fora constitucional (art. 73, 3), as mesmas garantias e prerrogativas da magistratura. O artigo 71 da Constituio estabelece a extenso da competncia das Cortes de Contas. Outras atribuies decorrem da legislao infraconstitucional, tais como a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. As Cortes de Contas12, ao contrrio dos rgos de Controle Interno, tm maior autonomia e independncia no exerccio de suas funes finalsticas. No caso federal, tem-se o Tribunal de Contas da Unio, cujas competncias estudaremos nas aulas 7 e 8. oportuno esclarecer que as competncias dos Tribunais de Contas dos Estados, bem como as dos Tribunais de Contas dos Municpios, seguem o modelo federal, conforme deciso do Supremo Tribunal Federal, no julgamento da ADIn 849/MT. Ressalte-se a tendncia atual de diminuio do controle de legalidade em favor de um controle de resultados, que avalia a atuao do ncleo estratgico do Estado e a consecuo das metas fixadas primordialmente nos contratos de gesto, firmados pelas agncias executivas13 e organizaes sociais.
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Organismos de composies pluripessoais, constitudos por representantes de rgos ou entidades do Poder Pblico e, conforme o caso, tambm por representantes de entidades privadas. 11 Diz-se que uma gesto legtima quando seus atos de gesto so legais e eticamente defensveis. 12 Sinnimo de Tribunais de Contas ou rgos com atribuies semelhantes. 13 Qualificao concedida, por Decreto presidencial especfico, s autarquias e fundaes pblicas responsveis por atividades e servios exclusivos do Estado. No se constitui em uma nova figura jurdica na administrao pblica, nem promove qualquer alterao nas relaes de trabalho dos servidores das instituies que venham a ser qualificadas.
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1) (Exerccio de fixao) O Estado constitudo da conjuno dos elementos: povo, governo, territrio e poder poltico soberano. A soberania expressa-se tanto no mbito externo, em relao aos demais Estados, como internamente. Neste caso, a Administrao e os administrados devem respeitar as regras dispostas no ordenamento jurdico vigente. Assim, enquanto no direito privado possvel fazer tudo aquilo que a lei no probe, no direito pblico permite-se fazer apenas aquilo que a lei prescreve. No basta, todavia, o atendimento lei formal para se obter uma conduta administrativa legal. Deve-se observar tambm a tica, distinguindo-se o bem do mal, o honesto do desonesto, o justo do injusto, o oportuno do inoportuno, o conveniente do inconveniente. Assim, o controle da Administrao pauta-se nas normas elaboradas pelos representantes do povo, estabelecendo tipos e modos de controle de toda atuao administrativa, para a defesa da prpria Administrao e dos direitos dos administrados. A respeito das diversas classificaes atribudas funo controle na administrao Pblica, julgue os itens a seguir e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) Quanto ao momento, oportunidade ou tempestividade, o controle pode ser classificado como: - preventivo, prvio ou a priori: visa a evitar a ocorrncia de erros, desperdcios ou irregularidades. Antecede realizao do ato administrativo e tem por finalidade evitar qualquer afronta lei e ao interesse pblico; - concomitante ou sucessivo: visa acompanhar a regularidade da atividade administrativa, detectando as distores no momento em que ocorrem e procedendo as correes de forma imediata; ou - subseqente, posterior ou a posteriori: identifica essas situaes aps sua ocorrncia, permitindo a adoo de aes corretivas posteriores. ( ) Quanto finalidade, o controle pode ser de legalidade. O controle da legalidade visa constatar a conformidade dos atos e procedimentos administrativos lei, sendo esta compreendida em sentido genrico, abrangendo todo o sistema normativo. O controle de legalidade pode ser exercido tanto pelo Poder Executivo, quanto pelo Legislativo e Judicirio, apenas alterando-se o modo e a abrangncia do controle. ( ) Quanto finalidade, o controle pode ser tambm de mrito, visando a verificar o resultado da ao administrativa na consecuo dos fins do estado, avaliando a eficincia, a eficcia e a economicidade dos atos praticados, tendo em conta a convenincia e a oportunidade dos mesmos. Enquanto no aspecto da eficincia, eficcia e economicidade o controle exercido com fundamentos tcnico-cientficos, no campo da convenincia e oportunidade feita uma avaliao de natureza poltico-administrativa, com suporte na discricionariedade. ( ) No que diz respeito finalidade, o controle da legalidade exercido com o objetivo de manter o ato da Administrao Pblica dentro dos parmetros normatizados: No tocante ao mrito, o controle visa a verificar a eficincia e a eficcia do ato, bem como a avaliar sua convenincia e oportunidade. ( ) Quanto ao rgo ou agente executor, o controle pode ser interno ou externo. Controle Interno o controle administrativo direto, executado por rgo ou agente formalmente inserido na prpria estrutura administrativa do rgo controlado. Quando o www.pontodosconcursos.com.br
27 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO rgo ou agente controlador for estranho estrutura do rgo controlado, atuar como Controle Externo.
a) b) c) d) e)
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO VVFVF FFFVV FVFFV VFFVF VVVVV as classificaes
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Comentrios A anlise das afirmativas revela que todas corresponderam s caractersticas enunciadas. Gabarito E
apresentadas
2) (AFCE/TCU-CESPE/1996)* A respeito da aplicao de recursos pblicos, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) No nvel federal, o Sistema de Controle Interno dever ficar a cargo de unidade administrativa vinculada ao Ministrio da Fazenda, que manter, de forma integrada, o sistema de controle interno dos trs poderes. ( ) O Sistema de Controle Interno dever apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. ( ) O Sistema de Controle Interno dever comprovar a legalidade e avaliar a eficcia e a eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal. ( ) O Sistema de Controle Interno dever comprovar a legalidade e avaliar a eficcia e a eficincia da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. ( ) O Sistema de Controle Interno ter seus trabalhos como base para as verificaes e concluses do Tribunal de Contas da Unio. a) b) c) d) e) VVFVF FFFVF VVFFF VFFVV FVVVV
Comentrios A anlise dos itens revela o seguinte resultado: 1) falso. A CF/88, artigo 74, caput, dispe que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno. No h previso constitucional para que cada um dos sistemas fique vinculada a qualquer unidade administrativa de qualquer um dos poderes. 2) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso IV. 3) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso II. 4) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso II. 5) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso IV. Gabarito E
29 CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 3) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* A respeito do sistema de auditoria no setor pblico, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) A Lei n. 4.320/64 estabeleceu dois sistemas de controle da execuo oramentria: o interno e o externo, que foram mantidos pela Constituio Federal de 1988. ( ) A fiscalizao quanto legalidade e economicidade, no mbito do setor pblico federal, conforme previsto na Constituio de 1988, ser exercida pelo Tribunal de Contas da Unio, que ser o responsvel pelo controle externo, e pela Secretaria Federal de Controle, no que concerne ao controle interno dos trs Poderes. ( ) Uma comisso mista de senadores e deputados examinar e emitir parecer acerca das contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. ( ) A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria dever ser efetuada prvia, concomitante e subseqentemente realizao dos mesmos. ( ) A classificao funcional-programtica viabiliza os testes para a comprovao da eficcia na realizao dos gastos pblicos, enquanto as comparaes entre as estimativas oramentrias e a sua execuo auxiliam na avaliao da eficincia. a) b) c) d) e) VVFVF FFFVV FVFFV VFFVF VFVVV
Comentrios A anlise dos itens revela o seguinte resultado: 1) verdadeiro, conforme Lei 4.320/64, Captulos II e III. 2) falso. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder, conforme CF/88, artigo 70, caput. 3) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 166, 1, inciso I. 4) verdadeiro, conforme Lei 4.320/64, artigo 77. 5) verdadeiro, embora o assunto no tenha sido objeto do nosso estudo. A classificao funcional-programtica da despesa permite mostrar as realizaes do governo, o resultado final de seu trabalho em prol da sociedade. Auxilia a mensurao da eficcia e da eficincia de uma gesto pblica. Gabarito E No prximo encontro, detalharemos os objetivos, as finalidades, a organizao e as competncias do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, cuja estrutura tem servido, atualmente, como modelo para as demais esferas de governo. A Controladoria-Geral da Unio, rgo central do Sistema, receber igual tratamento. As eventuais dvidas devem ser dirigidas ao nosso frum. Um abrao a todos, Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
AULA 2: SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL

Caros alunos, Na aula zero, estudamos conceitos bsicos acerca do Estado, da Administrao Pblica e do Processo e Ciclo Oramentrios. Na primeira aula, foram tratados o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA, a Funo Controle na Administrao Pblica, os conceitos bsicos do Controle, sua evoluo na administrao pblica brasileira e suas classificaes, com destaque para os Controles Interno e Externo. Hoje, nosso foco recai sobre o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, conforme previsto no Edital ESAF n 90/05, item 12 do programa de Auditoria - rea de Auditoria e Fiscalizao. Recomendo terem disponveis para consulta a seguinte base legal: Constituio Federal de 1988; Decreto 3.591, de 6 de setembro de 2000, e alteraes (Decreto 4.304, de 16 de julho de 2002; Decreto 4.428, de 17 de outubro de 2002; Decreto 4.440, de 25 de outubro de 2002 e Decreto 5.481, de 30 de junho de 2005); Decreto 4.785, de 21 de julho de 2003; Decreto 4.923, de 18 de dezembro de 2003; Instruo Normativa SFC/MF 1, de 6 de abril de 2001, alterada pela Instruo Normativa CGU 1, de 13 de maro de 2003; Lei 10.180, de 6 de fevereiro de 2001; Lei 10.683, de 28 de maio de 2003, alterada pela Lei 11.204, de 5 de dezembro de 2005. Exceo s mencionadas Instrues Normativas, disponveis http://www.cgu.gov.br/sfc.html, todos os normativos podero ser obtidos www.planalto.gov.br. em em
A Lei 10.180/01 organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo. Logo, interessa-nos nesse momento somente o artigo 1 e os artigos 19 a 41, que tratam do Sistema de Controle Interno. A Lei 10.683/03 alterada pela Lei 11.204/95, dispe sobre a organizao da Presidncia da Repblica e dos Ministrios. Nesse caso, interessa-nos o artigo 1, em especial o 3, e os artigos 17 a 20. Espero que todos estejam animados em estudar o Sistema de Controle Interno, pois agora vocs tero melhor noo das atividades que viro a desenvolver no futuro prximo.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO O SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL 1) HISTRICO
A histria do Controle Interno na Administrao Pblica Federal tem seu marco inicial na Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, que introduziu as expresses Controle Interno e Controle Externo nos Captulos II e III, respectivamente. Ao Poder Executivo incumbiu-se o Controle Interno; ao Legislativo, o Controle Externo. A Lei definiu em primeiro lugar a universalidade do controle, ou seja, sua abrangncia sobre todos os atos da Administrao, sem exceo, quer se trate da receita, quer da despesa. Em seguida, fez o controle recair sobre cada agente da Administrao, individualmente, desde que responsvel por bens e valores pblicos. A grande inovao apareceu ao estabelecer a verificao do cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos fsico-financeiros. Pela primeira vez, pensava-se em controle de resultados na Administrao Pblica, alm do controle meramente legalstico. No que diz respeito fiscalizao e ao controle, a Constituio de 1988 representou um avano, pois previu a criao de Sistemas de Controle Interno nos Poderes Legislativo e Judicirio e determinou que, juntamente com o do Poder Executivo, esses sistemas fossem mantidos de forma integrada. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo destaca-se no mbito federal. natural que seja assim, pois, dos trs Poderes do Estado, o Executivo o que possui estrutura organizacional mais complexa, alm de movimentar e controlar a maior parte recursos pblicos. 2) SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL 2.1) Fundamentao legal do SCI A base legal do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, doravante representado pela sigla SCI, formada pelos seguintes normativos: Constituio Federal de 1988, artigos 70 e 74; Decreto 3.591, de 6 de setembro de 2000, e alteraes (Decreto 4.304, de 16 de julho de 2002; Decreto 4.428, de 17 de outubro de 2002; Decreto 4.440, de 25 de outubro de 2002 e Decreto 5.481, de 30 de junho de 2005); Decreto 4.785, de 21 de julho de 2003; Decreto 4.923, de 18 de dezembro de 2003; Instruo Normativa SFC/MF 1, de 6 de abril de 2001, alterada pela Instruo Normativa CGU 1, de 13 de maro de 2003; Lei 10.180, de 6 de fevereiro de 2001; Lei 10.683, de 28 de maio de 2003, alterada pela Lei 11.204, de 5 de dezembro de 2005.
Esses normativos determinam os objetivos, finalidades, organizao, estrutura, competncias e atividades do SCI e de seus respectivos rgos. Ressalte-se que o legislador, ao promover as diversas alteraes legais, no teve o devido zelo de rever as normas anteriores naquilo que fosse conflitante. Assim, por exemplo, a Lei 10.180/01 dispe que o rgo central do SCI a Secretaria Federal de Controle Interno, quando, na realidade atual, tal papel compete Controladoria-Geral da Unio, conforme determinao contida no Decreto 4.304/02, revelando neste caso flagrante desrespeito hierarquia das normas. 2.2) Objetivos e finalidades do SCI O Decreto 3.591/00, no art. 2, e a Lei 10.180/01, no artigo 20, repetem as finalidades do SCI contidas no artigo 74 da Constituio Federal, que ora transcrevemos: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. A Tabela 1, elaborada com base nesses normativos, indica os objetivos e as finalidades do SCI: TABELA 1 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL OBJETIVOS E FINALIDADES
Avaliar a ao governamental e a gesto dos administradores pblicos federais, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial; e Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; Resultados obtidos na gesto Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao FINALIDADES Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional. OBJETIVOS
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 2.3) Organizao e estrutura do SCI
O acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 8, alterado pelo Decreto 4.304/02, estabelece a organizao e a estrutura do SCI. A Tabela 2 relaciona os integrantes do SCI e suas posies na estrutura organizacional: TABELA 2 ORGANIZAO E ESTRUTURA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL INTEGRANTE ESTRUTURA
Controladoria-Geral da Unio - CGU Secretaria Federal de Controle Interno - SFC Unidades regionais de controle interno Comisso de Coordenao de Controle Interno CCCI Conselho de Transparncia Pblica e Combate Corrupo - CTPCC CISET1 da Casa Civil da Presidncia da Repblica CISET da Advocacia-Geral da Unio AGU CISET do Ministrio das Relaes Exteriores CISET do Ministrio da Defesa Unidades de Controle Interno dos comandos militares Unidades de Auditoria Interna das entidades da Administrao Indireta rgo central, incumbido da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos que compem o Sistema rgo responsvel pelas funes operacionais de competncia da CGU, descritas no Decreto 4.785/03 Unidades da CGU nos Estados responsveis pelas competncias da CGU, descritas no Decreto 4.785/03, no mbito das unidades da federao. rgo colegiado rgo colegiado rgo setorial rgo setorial rgo setorial rgo setorial Unidades setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa Unidades vinculadas ao conselho de administrao ou a rgo de atribuies equivalentes, se existir.
Adiante, listam-se sucintamente as competncias do SCI, segregadas por integrantes, de acordo com a base legal do SCI. Devido a maior complexidade no entendimento, a estrutura organizacional e as competncias da CGU, rgo central do SCI, e da Secretaria Federal de Controle Interno, rgo responsvel pelas funes operacionais da CGU, sero detalhadas em itens especficos.
Controle Interno Setorial. So as Secretarias de Controle Interno dos rgos Setoriais.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 2.4) Competncias do SCI
As competncias do SCI encontram-se detalhadas, conforme os seus integrantes e de acordo com os normativos a seguir mencionados: a) Controladoria-Geral da Unio - CGU A Lei 10.683/03, alterada pela Lei 11.204/05, dispe sobre a estrutura da Presidncia da Repblica e dos Ministrios. O Decreto 4.785/03 aprovou a estrutura regimental da CGU. Esses normativos estabelecem as competncias da CGU. Em resumo, imputa-se CGU, como rgo central do SCI, a orientao normativa e a superviso tcnica dos rgos que compem o Sistema. No exerccio de sua misso institucional, a CGU contar com o apoio dos Assessores Especiais de Controle Interno nos Ministrios. b) Secretaria Federal de Controle Interno - SFC De acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 8, 1, alterado pelo Decreto 4.304/02, a Secretaria Federal de Controle Interno desempenhar as funes operacionais de competncia do rgo central do SCI no caso, a CGU - na forma definida no regimento interno. A SFC desempenhar tambm as atividades de controle interno de todos os rgos e entidades do Poder Executivo Federal, excetuados aqueles jurisdicionados aos rgos setoriais do SCI. c) Unidades regionais de Controle Interno (Unidades da CGU nos Estados da Federao) Pelo artigo 17 do Decreto 4.785/03, s Unidades da CGU nos Estados compete desempenhar, no mbito da respectiva rea de atuao e sob a superviso dos dirigentes dos rgos competentes, as atribuies estabelecidas em regimento interno. d) Comisso de Coordenao de Controle Interno - CCCI A Comisso de Coordenao de Controle Interno constitui-se em rgo colegiado representativo de todos os setores que compem o SCI, assumindo o relevante papel de frum de debates das magnas questes atinentes ao sistema. Conforme o Decreto 3.591/00, artigo 10, alterado pelo Decreto 4.304/02, as competncias da CCCI so aquelas descritas na Tabela 3:
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 3 COMPETNCIAS DA COMISSO DE COORDENAO DE CONTROLE INTERNO
Efetuar estudos e propor medidas visando promover a integrao operacional do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; Opinar sobre as interpretaes dos atos normativos e os procedimentos relativos s atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; Sugerir procedimentos para promover a integrao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com outros sistemas da Administrao Pblica Federal; Propor metodologias para avaliao e aperfeioamento das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; e Efetuar anlise e estudos de casos propostos pelo Chefe da Controladoria-Geral da Unio com vistas soluo de problemas relacionados com o Controle Interno do Poder Executivo Federal.
e) Conselho de Transparncia Pblica e Combate Corrupo CTPCC O Conselho de Transparncia Pblica e Combate Corrupo, rgo colegiado e consultivo vinculado CGU, tem como finalidade sugerir e debater medidas de aperfeioamento dos mtodos e sistemas de controle e incremento da transparncia na gesto da administrao pblica, e estratgias de combate corrupo e impunidade. De acordo com o Decreto 4.923/03, artigo 2, as competncias do Conselho de Transparncia Pblica e Combate Corrupo so aquelas descritas na Tabela 4: TABELA 4 COMPETNCIAS DO CONSELHO DE TRANSPARNCIA PBLICA E COMBATE CORRUPO
Contribuir para a formulao das diretrizes da poltica de transparncia da gesto de recursos pblicos e de combate corrupo e impunidade, a ser implementada pela Controladoria-Geral da Unio e pelos demais rgos e entidades da administrao pblica federal; Sugerir projetos e aes prioritrias da poltica de transparncia da gesto de recursos pblicos e de combate corrupo e impunidade; Sugerir procedimentos que promovam o aperfeioamento e a integrao das aes de incremento da transparncia e de combate corrupo e impunidade, no mbito da administrao pblica federal; Atuar como instncia de articulao e mobilizao da sociedade civil organizada para o combate corrupo e impunidade; e Realizar estudos e estabelecer estratgias que fundamentem propostas legislativas e administrativas tendentes a maximizar a transparncia da gesto pblica e ao combate corrupo e impunidade.
f) Controle Interno Setorial CISET (ou Secretarias de Controle Interno) da Casa Civil da Presidncia da Repblica, da Advocacia-Geral da Unio, do Ministrio das Relaes Exteriores e do Ministrio da Defesa A Tabela 5, a seguir, registra as principais competncias das Secretarias de Controle Interno, no mbito de sua jurisdio, de acordo com os artigos 11 e 12 do Decreto 3.591/00, alterado pelos Decretos 4.304/02 e 4.440/02:
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 5 PRINCIPAIS COMPETNCIAS DO CISET (no mbito de sua jurisdio)
Planejar, coordenar, controlar e avaliar as atividades de controle interno de suas unidades administrativas. Avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias. Avaliar a execuo dos oramentos da Unio. Fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e dos objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento. Realizar auditorias e fiscalizao nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. Apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais, dar cincia ao controle externo e ao rgo Central e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade, para as providncias cabveis. Assessorar o Vice-Presidente da Repblica, o Ministro de Estado, o Advogado-Geral da Unio e os titulares dos rgos da Presidncia da Repblica nos assuntos de competncia do SCI. Apoiar o rgo central do SCI na elaborao da prestao de contas anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal. Orientar os administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Apoiar a superviso ministerial e o Controle Externo nos assuntos de sua misso institucional.
Ao CISET da Casa Civil responsvel pelas atividades de controle interno da AdvocaciaGeral da Unio, at a criao do seu rgo prprio. Ao CISET do Ministrio da Defesa subordinam-se as Unidades setoriais de controle interno. g) Unidades setoriais de controle interno Compete s unidades setoriais de controle interno, no mbito de sua jurisdio, alm do estabelecido nos incisos IX a XXV do art. 11 do Decreto 3.591/00, assessorar o Comandante das Foras Armadas nos assuntos de competncia do SCI. h) Unidades de Auditoria Interna das entidades da Administrao Pblica Federal Indireta De acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 15, com nova redao dada pelo Decreto 4.304/02, compete Unidade de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal Indireta: a) apresentar ao rgo ou unidade de controle interno a que estiver jurisdicionada, para efeito de integrao das aes de controle, seu plano de trabalho do exerccio seguinte; b) examinar e emitir parecer sobre a prestao de contas anual da entidade e tomadas de contas especiais; e c) encaminhar a prestao de contas anual da entidade, com o correspondente parecer, ao respectivo rgo do SCI, no prazo por este estabelecido.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 2.5) Atividades do SCI Acerca das atividades do SCI, o Decreto 3.591/00, assim dispe no artigo 3: Art. 3 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal compreende o conjunto das atividades relacionadas avaliao do cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, da execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio e avaliao da gesto dos administradores pblicos federais, bem como o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio.
O Decreto 3.591/00 lista as atividades e funes exercidas pelo SCI. A Instruo Normativa SFC/MF 1/01, por sua vez, acrescentou outras atividades ao conjunto descrito no Decreto. Desse modo, esse conjunto de atividades desenvolvidas pelo SCI pode ser dividido em: Atividades essenciais ou precpuas; Atividades de apoio ao controle externo; Atividades de orientao, Atividades subsidirias; e Atividades complementares. O rol de atividades essenciais ou precpuas do SCI encontra-se descrito na Tabela 6: TABELA 6 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL ATIVIDADES ESSENCIAIS OU PRECPUAS
Avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual visa a comprovar a conformidade da sua execuo. Avaliao da execuo dos programas de governo visa a comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento. Avaliao da execuo dos oramentos da Unio visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e destinaes estabelecidos na legislao pertinente. Avaliao da gesto dos administradores pblicos federais visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e a examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. Controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio visa a aferir a sua consistncia e a adequao dos controles internos. Avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado visa a verificar o cumprimento do objeto avenado. Avaliao das aplicaes das subvenes visa a avaliar o resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das entidades sem fins lucrativos Avaliao das renncias de receitas visa a avaliar o resultado da efetiva poltica de anistia , remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
De acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 5, o SCI prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso institucional. O apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Essa atividade considerada como de apoio ao controle externo. A atividade ser considerada como de orientao sempre que o SCI prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas, conforme disposto no Decreto 3.591/00, artigo 6. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades, consoante estabelecido pela Lei Complementar n 73, de 10 de fevereiro de 1993. O rol de atividades subsidirias do SCI encontra-se descrito na Tabela 7: TABELA 7 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL ATIVIDADES SUBSIDIRIAS
As atividades a cargo do SCI destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica; a superviso ministerial; o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; e os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal, no ciclo de gesto governamental.
O rol de atividades complementares do SCI encontra-se descrito na Tabela 8:
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TABELA 8 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL ATIVIDADES COMPLEMENTARES

A elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica visa a atender ao disposto na CF/88, artigo 84, inciso XXIV, em consonncia com as instrues estabelecidas pelo Tribunal de Contas da Unio - TCU. Essa atividade consiste ELABORAO DA PRESTAO DE CONTAS em receber as informaes dos rgos que executam os oramentos da Unio, avaliar a consistncia das mesmas e encaminh-las ao TCU. Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de DO PRESIDENTE DA Responsabilidade Fiscal, por parte do Poder Executivo Federal. A Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, REPBLICA a ser encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle Interno - SFC, conforme previsto no Decreto n 3.591/00, artigo 11, inciso VIII. A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico, por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto. O SCI deve avaliar os mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo, particularmente CONTROLE SOCIAL naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma descentralizada nas diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo destacar se os mesmos esto devidamente constitudos, esto operando adequadamente, tm efetiva representatividade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma efetiva e independente. A SFC deve disponibilizar, por meio eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes governamentais constantes nos oramentos da Unio. A Tomada de Contas Especial - TCE um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configurar omisso no dever de prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela AUDITORIA DE TOMADA Unio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, ou da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio. DE CONTAS ESPECIAL A obrigatoriedade de instaurao da TCE est disposta na Lei n 8.443/92, artigo 8, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados. A atuao dos rgos do SCI sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade com disposies prprias e outras emanadas do TCU. A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e ANLISE DE penso e visa a subsidiar o TCU, no cumprimento do disposto na CF/88, artigo 71, inciso III, que trata da apreciao dos PROCESSOS DE PESSOAL atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro. Conforme disposto no Decreto 3.591/00, artigo 18, essas atividades continuaro a ser exercidas pelos rgos e pelas unidades do SCI, at que sejam definidos novos responsveis. A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal consiste em avaliar o AVALIAO DAS desempenho das mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada, realizando suas funes de acordo UNIDADES DE com os respectivos planos de trabalho e observando as normas da IN/SFC n 01/01, naquilo que lhes forem aplicveis, AUDITORIA INTERNA especificamente o captulo X. As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto aos gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional praticado por agente pblico, a fim de subsidiar DILIGNCIAS os exames a cargo do SCI, inclusive no apoio institucional ao Controle Externo.
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Ressalte-se que a sistematizao do Controle Interno, na forma estabelecida na legislao, no elimina ou prejudica os controles prprios aos sistemas e subsistemas criados no mbito da Administrao Pblica Federal, nem o controle administrativo inerente a cada chefia, que deve ser exercido em todos os nveis, compreendendo instrumentos de controle de: desempenho quanto efetividade, eficincia e eficcia e da observncia das normas que regulam a unidade administrativa, pela chefia competente; observncia das normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares, pelos rgos prprios de cada sistema; e aplicao dos recursos pblicos e da guarda dos bens pblicos. 3) A CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO - CGU 3.1) Histrico A organizao e a estrutura atuais da Controladoria-Geral da Unio nasceram de um processo longo e, por vezes, confuso, do qual se faz agora breve resumo histrico. Em 1992, as denncias referentes ao Governo Collor, apuradas pelas Comisses Parlamentares de Inqurito, e as irregularidades cometidas no processo oramentrio federal indicaram a necessidade de reformar o SCI. Naquela oportunidade, verificou-se a fragilidade e a ineficincia do sistema existente. Com a misso de zelar pela boa e regular aplicao dos recursos pblicos, criou-se a Secretaria Federal de Controle Interno SFC, vinculada ao Ministrio da Fazenda, por meio da edio da Medida Provisria 480, de 27 de abril de 1994. Essa Medida Provisria reorganizou e disciplinou os Sistemas de Controle Interno, de Planejamento e de Oramento do Poder Executivo Federal, mas sua converso em lei s ocorreu no dia 6 de fevereiro de 2001 (Lei 10.180/01). Em 2001, aps realizar auditoria operacional na SFC, o Tribunal de Contas da Unio recomendou Casa Civil da Presidncia da Repblica avaliar a convenincia e oportunidade de reposicionar hierarquicamente a SFC junto ao rgo mximo do Poder Executivo. O objetivo da Corte de Contas foi conferir maior grau de independncia funcional SFC e aumentar sua eficincia no desempenho das competncias definidas na CF/88, artigo 74. Atendendo recomendao exarada pelo Tribunal, editou-se o Decreto 4.113, de 5 de fevereiro de 2002, transferindo para a Casa Civil da Presidncia da Repblica as estruturas da SFC e da Comisso de Coordenao de Controle Interno - CCCI. Pouco tempo depois, criou-se a Corregedoria-Geral da Unio, no mbito da Presidncia da Repblica, por meio da Medida Provisria 2.143-31, de 2 de abril de 2001, com o exclusivo propsito de combater a fraude e a corrupo na esfera administrativa e promover a defesa do patrimnio pblico, no mbito do Poder Executivo Federal.
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Posteriormente, tendo por objetivo conceder maior eficincia s funes administrativas de controle, pelo agrupamento sob uma mesma gesto, e, especialmente, para propiciar maior executoriedade ao das unidades de controle interno, editou-se o Decreto 4.177, de 28 de maro de 2002, integrando a Secretaria Federal de Controle Interno SFC e a Comisso de Coordenao de Controle Interno - CCCI estrutura da Corregedoria-Geral da Unio. Este Decreto tambm transferiu para a Corregedoria-Geral da Unio as competncias de ouvidoria-geral, at ento situadas no mbito do Ministrio da Justia, exceto com relao s competncias de ouvidoria-geral de direitos humanos, que ali permaneceram. Complementarmente, determinou a Medida Provisria 37, de 8 de maio de 2002, que a Corregedoria-Geral da Unio fosse transformada em Controladoria-Geral da Unio. No processo de exame desta norma, contudo, entendeu o Congresso Nacional por manter a original nomenclatura do rgo. Para tanto, ao converter a Medida Provisria na Lei 10.539, de 23 de setembro de 2002, suprimiu de seu texto a meno Controladoria-Geral, o que, em decorrncia do que dispe o art. 62, 3, da Constituio Federal, fez com que retornasse o rgo a denominar-se Corregedoria-Geral da Unio. A transformao da Corregedoria-Geral da Unio em Controladoria-Geral da Unio ocorreu somente com a edio da Lei 10.683, de 28 de maio de 2003, a qual reorganizou a estrutura dos rgos da Presidncia da Repblica e dos Ministrios. Diante de todas essas modificaes normativas, a Controladoria-Geral da Unio assumiu a funo de rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, incumbido da orientao normativa e superviso tcnica dos rgos que compem o sistema. Em dezembro de 2005, a Lei 11.204/05 alterou a estrutura organizacional da CGU, conforme ser descrito adiante. 3.2) Funes administrativas da CGU: a Ouvidoria, o Controle e a Corregedoria Na sua atual conformao, a Controladoria-Geral da Unio integra a estrutura da Presidncia da Repblica, sob comando do Ministro de Estado do Controle e da Transparncia, reunindo as funes administrativas de controle, correio e ouvidoria, ilustradas na Figura 1:
CGU
OUVIDORIA
CONTROLE
CORREGEDORIA
Figura 1 - Funes administrativas da Controladoria-Geral da Unio
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De acordo com a Escola de Administrao Fazendria - ESAF, as funes administrativas de Ouvidoria, Controle e Corregedoria da CGU possuem as caractersticas descritas na Tabela 9: TABELA 9 CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO FUNES ADMINISTRATIVAS DE OUVIDORIA, CONTROLE E CORREGEDORIA FUNO CARACTERSTICAS
Ouvidoria Coletar observaes, sugestes, reclamaes e denncias (internas ou externas) sobre desempenhos gerenciais para oferec-las funo controle ou sobre desempenhos funcionais para encaminh-las funo corregedoria. Busca, simultaneamente, avaliar a procedncia e legitimidade dessas observaes e acompanhar as providncias adotadas, dando o devido retorno ao interessado.
No mbito da gesto pblica, busca identificar as causas dos problemas de Controle carter gerencial das polticas pblicas, com vistas a oferecer (Auditoria e Fiscalizao) recomendaes/solues a esses problemas; No mbito da gesto pblica, busca investigar as irregularidades de carter disciplinar, oferecendo correies para os deslizes funcionais (de pessoas fsicas ou jurdicas). Enfatiza o aspecto correicional dos problemas, no se preocupando diretamente com a correo das causas dos problemas.
Corregedoria
3.3) Estrutura organizacional e competncias da CGU De acordo com a Lei 10.683/03, alterada pela Lei 11.204/05, e com o Decreto 4.785/03, as competncias bsicas da Controladoria-Geral da Unio so as descritas na Tabela 10: TABELA 10 COMPETNCIAS BSICAS DA CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO
Assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica no desempenho de suas atribuies quanto aos assuntos e providncias que, no mbito do Poder Executivo, sejam atinentes defesa do patrimnio pblico, ao controle interno, auditoria pblica, correio, preveno e ao combate corrupo, s atividades de ouvidoria e ao incremento da transparncia da gesto no mbito da administrao pblica federal. Dar o devido andamento s representaes ou denncias fundamentadas que receber, relativas leso, ou ameaa de leso, ao patrimnio pblico, velando por seu integral deslinde; Exercer a superviso tcnica dos rgos que compem o SCI, prestando, como rgo Central, a orientao normativa que julgar necessria; Por seu titular, sempre que constatar omisso da autoridade competente, cumpre requisitar a instaurao de sindicncia, procedimentos e processos administrativos outros, e avocar aqueles j em curso em rgo ou entidade da Administrao Pblica Federal, para corrigir-lhes o andamento, inclusive promovendo a aplicao da penalidade administrativa cabvel; Na hiptese anterior, instaurar sindicncia ou processo administrativo ou, conforme o caso, representar ao Presidente da Repblica para apurar a omisso das autoridades responsveis; Encaminhar Advocacia-Geral da Unio os casos que configurem improbidade administrativa e todos quantos recomendem a indisponibilidade de bens, o ressarcimento ao errio e outras providncias a cargo daquele rgo, bem como provocar, sempre que necessria, a atuao do Tribunal de Contas da Unio, da Secretaria da Receita Federal, dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e, quando houver indcios de responsabilidade penal, do Departamento de Polcia Federal e do Ministrio Pblico, inclusive quanto a representaes ou denncias que se afigurarem manifestamente caluniosas.
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Conforme Lei 10.683/03, artigo 17, 1, alterada pela Lei 11.204/05, a Controladoria-Geral da Unio tem como titular o Ministro de Estado do Controle e da Transparncia, e sua estrutura bsica constituda por Gabinete; Assessoria Jurdica; Conselho de Transparncia Pblica e Combate Corrupo CTPCC; Comisso de Coordenao de Controle Interno CCCI; Secretaria-Executiva; Corregedoria-Geral da Unio; Ouvidoria-Geral da Unio; e duas Secretarias, sendo uma a Secretaria Federal de Controle Interno - SFC. Como vimos, a SFC integrava, inicialmente, a estrutura do Ministrio da Fazenda. Em 2002, ocorreram diversas alteraes, tendo como resultado final a transferncia da SFC para a CGU, rgo vinculado estrutura da Presidncia da Repblica. Antes, a SFC atuava como rgo central do SCI; atualmente, exerce as funes operacionais da CGU. SFC, portanto, so imputadas as competncias dispostas no Decreto 4.785/03, art. 12, incisos I a XXIX. A Figura 2, pgina seguinte, ilustra a estrutura organizacional da CGU, de acordo com as alteraes promovidas pela Lei 11.204/05. A Tabela 11 registra detalhadamente as competncias da Controladoria-Geral da Unio, de acordo com a estrutura organizacional apresentada na Figura 2. Em seguida, a Tabela 12 destaca as competncias da Secretaria Federal de Controle Interno, em virtude de sua importncia. ATENO! As competncias e atividades do SCI, em especial as da CGU, da SFC, da CCCI e do CTPCC so as que mais freqentemente so cobradas nos concursos pblicos. Fiquem atentos, portanto!
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CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO Ministro de Estado do Controle e da Transparncia Assessoria Internacional Assessoria de Comunicao Social CTPCC Gabinete Assessoria Jurdica CCCI
Secretaria Executiva Diretoria de Gesto Interna DGI Assessoria Especial de Desenvolvimento Institucional
Diretoria de Sistemas e Informao DSI
Secretaria Federal de Controle Interno
Secretaria de Preveno Corrupo e de Informaes Estratgicas
Corregedoria-Geral da Unio
Controladoria-Geral da Unio nos Estados
Ouvidoria-Geral da Unio
Diretoria de Preveno Corrupo
Diretoria de Informaes Estratgicas
Corregedoria-adjunta da rea Econmica
Corregedoria-Adjunta da rea Social
Corregedoria-Adjunta da rea de Infra-estrutura
Corregedorias Setoriais
Figura 2 Estrutura organizacional da Controladoria-Geral da Unio
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TABELA 11 ESTRUTURA ORGANIZACIONAL E COMPETNCIAS DA CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO Titular Competncias

- decidir, preliminarmente, sobre as representaes ou denncias fundamentadas que receber, indicando as providncias cabveis; - instaurar os procedimentos e processos administrativos a seu cargo, constituindo as respectivas comisses, bem como requisitar a instaurao daqueles que venham sendo injustificadamente retardados pela autoridade responsvel; - acompanhar procedimentos e processos administrativos em curso em rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal; - realizar inspees e avocar procedimentos e processos em curso na Administrao Pblica Federal, para exame de sua regularidade, propondo a adoo de providncias, ou a correo de falhas; - efetivar, ou promover, a declarao da nulidade de procedimento ou processo administrativo, bem como, se for o caso, a imediata e regular apurao dos fatos envolvidos nos autos, e na nulidade declarada; - requisitar procedimentos e processos administrativos j arquivados por autoridade da Administrao Pblica Federal; - requisitar, a rgo ou entidade da Administrao Pblica Federal ou, quando for o caso, propor ao Presidente da Repblica que sejam solicitadas, as informaes e os documentos necessrios a trabalhos da Controladoria-Geral da Unio; - requisitar aos rgos e s entidades federais os servidores e empregados necessrios constituio das comisses objeto do inciso II, e de outras anlogas, bem como qualquer servidor ou empregado indispensvel instruo do processo; - propor medidas legislativas ou administrativas e sugerir aes necessrias a evitar a repetio de irregularidades constatadas; - receber as reclamaes relativas prestao de servios pblicos em geral e promover a apurao do exerccio negligente de cargo, emprego ou funo na Administrao Pblica Federal, quando no houver disposio legal que atribua competncias especficas a outros rgos; - desenvolver outras atribuies de que o incumba o Presidente da Repblica.
Ministro de Estado do Controle e da Transparncia
Competncias - contribuir para a formulao das diretrizes da poltica de transparncia da gesto de recursos pblicos e de combate corrupo e impunidade, a ser implementada pela Controladoria-Geral da Unio e pelos demais rgos e entidades da administrao pblica federal; - sugerir projetos e aes prioritrias da poltica de transparncia da gesto de recursos pblicos e de combate corrupo e Conselho de impunidade; Transparncia Pblica e - sugerir procedimentos que promovam o aperfeioamento e a integrao das aes de incremento da transparncia e de combate Combate Corrupo corrupo e impunidade, no mbito da administrao pblica federal; CTPCC - atuar como instncia de articulao e mobilizao da sociedade civil organizada para o combate corrupo e impunidade; e - realizar estudos e estabelecer estratgias que fundamentem propostas legislativas e administrativas tendentes a maximizar a transparncia da gesto pblica e ao combate corrupo e impunidade. - efetuar estudos e propor medidas visando a promover a integrao operacional do SCI; - opinar sobre as interpretaes dos atos normativos e os procedimentos relativos s atividades a cargo do SCI; Comisso de - sugerir procedimentos para promover a integrao do SCI com outros sistemas da Administrao Pblica Federal; Coordenao de - propor metodologias para avaliao e aperfeioamento das atividades do SCI; e Controle Interno - CCCI - efetuar anlise e estudos de casos propostos pelo Chefe da CGU com vistas soluo de problemas relacionados com o Controle Interno do Poder Executivo Federal.
rgos Colegiados
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rgos de assistncia direta ao Ministro
Competncias
- assistir ao Ministro de Estado no mbito de sua atuao, inclusive em sua representao funcional, poltica e social; - incumbir-se do preparo e despacho do expediente do Ministro de Estado e de sua pauta de audincias; - ocupar-se das relaes pblicas e apoiar a realizao de eventos do Ministro de Estado com representaes e autoridades nacionais e estrangeiras; - planejar, coordenar e supervisionar o desenvolvimento das atividades de comunicao social da CGU; - acompanhar o andamento dos projetos de interesse da CGU, em tramitao no Congresso Nacional; - providenciar o atendimento s consultas e aos requerimentos formulados pelo Congresso Nacional, pelo Poder Judicirio e pelo Ministrio Pblico; e - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado. - prestar assessoria e consultoria ao Ministro de Estado em questes de natureza jurdica; - assistir ao Ministro de Estado no controle interno da legalidade dos atos a serem por ele praticados ou j efetivados; - prestar assessoramento jurdico, por determinao do Ministro de Estado, aos rgos da CGU; - elaborar estudos sobre temas jurdicos, quando solicitados, e examinar anteprojetos de lei, medidas provisrias, decretos e outros atos normativos de interesse da CGU; emitir parecer nas representaes e denncias que lhe forem encaminhadas, por determinao do Ministro de Estado, sugerindo as providncias cabveis; - preparar informaes para instruo de processos judiciais de interesse da CGU; - propor a declarao de nulidade de ato administrativo praticado no mbito da CGU; - examinar, prvia e conclusivamente, no mbito da CGU, os textos de editais de licitao e de contratos, convnios, acordos ou atos congneres, a serem celebrados e publicados, bem como os atos pelos quais se v reconhecer a inexigibilidade, ou decidir pela dispensa, de licitao; e - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado. Nota: o Poder Executivo editar decreto regulamentando as competncias e atribuies da Assessoria Internacional. Nota: o Poder Executivo editar decreto regulamentando as competncias e atribuies da Assessoria Internacional.
Gabinete
Assessoria Jurdica
Assessoria Internacional Assessoria de Comunicao Social
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- assistir ao Ministro de Estado na superviso e coordenao das atividades das unidades integrantes da CGU; - auxiliar o Ministro de Estado na definio de diretrizes e na implementao das aes das reas de competncia das unidades da CGU; - assistir ao Ministro de Estado na coordenao dos processos de planejamento estratgico, organizao e avaliao institucional; - propor ao Ministro de Estado a instaurao de procedimento de correio; - encaminhar Advocacia-Geral da Unio os casos que configurem improbidade administrativa e todos quantos recomendem a indisponibilidade de bens, o ressarcimento ao errio e outras providncias a cargo daquela Instituio, quando necessrio proteo do Secretaria Executiva patrimnio pblico; (antiga Subcontroladoria- provocar, sempre que necessrio, a atuao do Tribunal de Contas da Unio, da Secretaria da Receita Federal, dos rgos do Sistema Geral da Unio) de Controle Interno do Poder Executivo Federal e, nos casos em que houver indcios de responsabilidade penal, do Departamento de Polcia Federal e do Ministrio Pblico, inclusive quanto a representaes ou denncias que se afigurarem manifestamente caluniosas; - supervisionar e coordenar os estudos relacionados com a elaborao de anteprojetos de lei, medidas provisrias, decretos, instrues normativas e outros atos normativos a serem propostos, para cumprimento pelos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ou com o fim de evitar a repetio de irregularidades verificadas em procedimentos analisados na rea de sua competncia; e - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado.
Subordinados Secretaria Executiva
Competncias
- coordenar a elaborao e a consolidao dos planos e programas anuais e plurianuais da Controladoria-Geral da Unio, bem como acompanhar sua execuo; - coordenar, em articulao com a Diretoria de Gesto Interna, a elaborao de relatrios de atividades, inclusive o relatrio anual de gesto; - coordenar e acompanhar a elaborao e execuo de projetos e aes realizados mediante convnios e acordos celebrados pela Controladoria-Geral da Unio; - formular e implementar estratgias e mecanismos de integrao, desenvolvimento e fortalecimento institucional; - planejar, coordenar e supervisionar a sistematizao, padronizao e implantao de tcnicas e instrumentos de gesto e melhoria de processos; - coordenar, com os demais rgos da Controladoria-Geral da Unio, a elaborao e implementao de programas e projetos de capacitao e de mobilizao social na rea de controle e combate corrupo; e - acompanhar o desdobramento e os resultados das aes da Controladoria-Geral da Unio. - planejar e coordenar, em articulao com a Secretaria de Administrao da Casa Civil da Presidncia da Repblica, a execuo das atividades relacionadas aos sistemas de organizao e modernizao administrativa, de gesto dos recursos humanos, de servios gerais, de planejamento e de oramento da Controladoria-Geral da Unio; - promover a elaborao e consolidao dos planos e programas das atividades de sua rea de competncia e submet-los deciso superior; e - supervisionar, coordenar, controlar e acompanhar, as atividades administrativas dos rgos da Controladoria-Geral da Unio nos Estados.
Assessoria Especial de Desenvolvimento Institucional
Diretoria de Gesto Interna
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- planejar, coordenar e controlar as atividades de modelagem de dados, desenvolvimento, implantao, treinamento de usurios, avaliao e manuteno de sistemas de informao e recursos de informtica; - apoiar e participar na aplicao da metodologia de estratgia e anlise de dados e disponibilizar informaes de apoio ao processo de tomada de decises estratgicas; - promover em articulao com outros rgos da Administrao Pblica Federal, a integrao de sistemas de informao de interesse da Diretoria de Sistemas de Controladoria-Geral da Unio; Informao - desenvolver, implantar e prover manuteno aos sistemas informatizados de controle dos planos e programas da Controladoria-Geral da Unio; - planejar, coordenar e controlar os convnios e contratos, referentes ao uso dos sistemas de informao, firmados com rgos e entidades da Administrao Pblica, entidades privadas e organismos internacionais; e - planejar, coordenar e controlar a atividade de prospeco de novas tecnologias voltadas para a rea de informao. Nota: o Poder Executivo editar decreto regulamentando as competncias e atribuies da Assessoria Internacional. - promover o incremento da transparncia pblica; - coletar e dar tratamento s informaes estratgicas necessrias aos desenvolvimentos das atividades da Controladoria- Geral da Unio; - promover, com outros rgos, intercmbio contnuo de informaes estratgicas para a preveno e o combate corrupo; - encaminhar Secretaria Federal de Controle Interno e Corregedoria-Geral da Unio informaes recebidas de rgos de investigao e inteligncia; Secretaria de Preveno - acompanhar a evoluo patrimonial dos agentes pblicos do Poder Executivo Federal e observar a existncia de sinais exteriores de Corrupo e de riqueza, identificando eventuais incompatibilidades com a sua renda declarada; Informaes Estratgicas - fomentar a participao da sociedade civil na preveno corrupo; - atuar para prevenir situaes de conflito de interesses no desempenho de funes pblicas; - contribuir para a promoo da tica e o fortalecimento da integridade das instituies pblicas; - reunir e integrar dados e informaes referentes preveno e ao combate corrupo; - promover capacitao e treinamento relacionados s suas reas de atuao, sob a orientao da Secretaria Executiva; e - coordenar, no mbito da Controladoria-Geral da Unio, as atividades que exijam aes integradas de inteligncia. Secretaria Federal de Nota: As competncias da SFC sero detalhadas na Tabela 12. Controle Interno - apreciar e emitir parecer sobre manifestaes e representaes relacionadas com procedimentos e aes de agentes pblicos, rgos e entidades do Poder Executivo Federal; - propor a adoo de medidas para a correo e a preveno de falhas e omisses dos responsveis pela inadequada prestao do servio pblico; - produzir estatsticas indicativas do nvel de satisfao dos usurios dos servios pblicos prestados no mbito do Poder Executivo Ouvidoria-Geral da Federal, a partir de manifestaes recebidas; Repblica - contribuir com a disseminao das formas de participao popular no acompanhamento e fiscalizao da prestao dos servios pblicos; - congregar e orientar a atuao das demais unidades de ouvidoria dos rgos e entidades do Poder Executivo Federal; e - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado.
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Corregedoria-Geral da Unio
- exercer as atividades de rgo central do Sistema de Correio do Poder Executivo Federal; - analisar, em articulao com a Secretaria Federal de Controle Interno e com a Secretaria de Preveno Corrupo e de Informaes Estratgicas, as representaes e as denncias que forem encaminhadas Controladoria-Geral da Unio; - conduzir investigaes preliminares, inspees, sindicncias, inclusive as patrimoniais, e processos administrativos disciplinares; - instaurar ou requisitar a instaurao, de ofcio ou a partir de representaes e denncias, de procedimentos correcionais para apurar responsabilidade por irregularidades praticadas no mbito do Poder Executivo Federal; - apurar a responsabilidade de agentes pblicos pelo descumprimento injustificado de recomendaes do controle interno e das decises do controle externo; - realizar inspees nas unidades do Sistema de Correio do Poder Executivo Federal; - verificar a regularidade das sindicncias e dos processos administrativos instaurados no mbito do Poder Executivo Federal; - propor a avocao e a declarao de nulidade de sindicncias e dos procedimentos e processos administrativos disciplinares instaurados no mbito do Poder Executivo Federal; - propor a requisio de empregados e servidores pblicos federais necessrios constituio de comisses de sindicncia e de processo administrativo disciplinar; - oficiar a rgos e entidades pblicas e pessoas fsicas e jurdicas, solicitando documentos e informaes necessrios instruo de procedimentos em curso na Controladoria-Geral da Unio; - requerer a rgos e entidades da Administrao Pblica Federal a realizao de percias; e - promover capacitao e treinamento em processo administrativo disciplinar e em outras atividades de correio, sob a orientao da Secretaria Executiva. s Unidades da Controladoria-Geral da Unio nos Estados compete desempenhar, no mbito da respectiva rea de atuao e sob a superviso dos dirigentes dos rgos competentes, as atribuies estabelecidas em regimento interno, das quais se destacam: - executar as funes operacionais da CGU nos Estados da Federao; - executar as aes previstas pelas Coordenaes-Gerais da SFC em seus planejamentos especficos; - adicionalmente, e com grande relevncia, funcionar como elementos de captao de dados e informaes sobre as realidades locais, os quais, transferidos s respectivas Coordenaes-Gerais da SFC, possibilitam o preparo de planejamentos melhor ajustados s condies reais de execuo.
Controladoria-Geral da CGU nos Estados (Unidades descentralizadas)
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TABELA 12 COMPETNCIAS DA SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO

- desempenhar as funes operacionais do SCI; - propor ao Ministro de Estado a normatizao, a sistematizao e a padronizao dos procedimentos operacionais dos rgos e das unidades integrantes do SCI; - coordenar as atividades que exijam aes integradas dos rgos e das unidades do SCI; - auxiliar o Ministro de Estado na superviso tcnica das atividades desempenhadas pelos rgos e pelas unidades integrantes do SCI; - supervisionar a consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta; - apoiar o Ministro de Estado na instituio e manuteno de sistema de informaes para o exerccio das atividades finalsticas do SCI; - prestar informaes ao Ministro de Estado sobre o desempenho e a conduta funcional dos servidores da carreira Finanas e Controle; - prestar subsdios ao Ministro na verificao da consistncia dos dados contidos no Relatrio de Gesto Fiscal, conforme disposto no art. 54 da LRF; - auxiliar o Ministro de Estado na elaborao da prestao de contas anual do Presidente da Repblica a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio; - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio; - avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta; - planejar, coordenar, controlar e avaliar as atividades de controle interno de suas unidades administrativas e das unidades descentralizadas da CGU; - verificar a observncia dos limites e das condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar; - verificar e avaliar a adoo de medidas para o retorno da despesa total com pessoal ao limite de que tratam os arts. 22 e 23 da LRF; - verificar a adoo de providncias para reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos limites de que trata o art. 31 da LRF; - verificar a destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as da LRF; - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias; - avaliar a execuo dos oramentos da Unio; - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e dos objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento; - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos projetos e das atividades constantes dos oramentos da Unio; - propor medidas ao Ministro de Estado visando criar condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio; - auxiliar o Ministro de Estado na aferio da adequao dos mecanismos de controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio; - realizar auditorias sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados, bem como sobre a aplicao de subvenes e renncia de receitas; - realizar auditorias e fiscalizaes nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; - manter atualizado o cadastro de gestores pblicos federais; - apurar os atos ou fatos inquinados de ilegalidade ou irregularidade, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais, dando cincia ao Ministro de Estado e ao controle externo, e comunicando, quando for o caso, unidade responsvel pela contabilidade, para as providncias cabveis; - promover registros referentes instaurao de tomada de contas especial; - zelar pela observncia ao disposto no art. 29 da Lei 10.180/01, supervisionando e coordenando a atualizao e manuteno dos dados e dos registros pertinentes; e - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado.
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3.4) O papel da CGU no ciclo oramentrio A efetiva integrao do ciclo de planejamento, oramento, finanas e controle, no qual se tem, ao mesmo tempo, a separao e a articulao das atividades, permite maior suporte Administrao Federal em termos de controle de gastos em um sentido mais abrangente. Por conseguinte, precisamos compreender as etapas do ciclo oramentrio, desde o planejamento governamental at a avaliao dos resultados obtidos. As fases do ciclo oramentrio, e respectivas finalidades, esto listadas na Tabela 13: TABELA 13 - FASES DO CICLO ORAMENTRIO FINALIDADE
Consiste em determinar os objetivos a alcanar e as aes a serem realizadas em determinado perodo, compatibilizando-as com os meios disponveis para a sua execuo. Representa um conjunto de aes que concorrem para um objetivo preestabelecido. A programao definida de acordo com a estrutura de cada nvel de governo, de maneira a adequar a soluo de problemas identificados no planejamento. o instrumento contendo as aes governamentais a serem realizadas em determinado perodo de tempo, bem como os meios necessrios para a viabilizao dessas aes. a materializao das aes de governo, ou seja so os atos e fatos praticados na administrao pblica para implementao da ao governamental. Verificao da execuo fsico-financeira dos projetos e atividades inicialmente planejados, quanto materialidade e legalidade. Mensurao de indicadores relacionados com eficincia, eficcia e efetividade das aes.
ATIVIDADE
Planejamento governamental
Programao
Oramentao
Execuo
Controle Avaliao
A disputa nas eleies se faz em torno de propostas que so definidas em funo de ideologias, nveis de preparo e competncia, focos de interesse e percepo dos problemas, bases analticas, etc. A multiplicidade de partidos reflete a diversidade de arranjos possveis em um sistema democrtico. Os diferentes candidatos apresentam seus diagnsticos e suas propostas de soluo para os problemas. Em tese, a escolha do eleitorado se faz sobre a proposta que mais se afina com sua percepo sobre os problemas principais e as solues mais indicadas. Eleita a proposta isto , o candidato tem-se o ncleo do plano a ser montado e onde estaro os objetivos e as aes que sero implementadas pelo dirigente eleito para atingi-los. Assim, a formulao dos planos de governo carrega uma conotao de opo poltica, decorrendo dela as formas de operacionalizao dessas polticas. A CF/88, artigo 74, inciso I, prev a avaliao da execuo dos programas de governo e no a avaliao dos programas. Apesar de aparentemente sutil, a diferena fundamental pois atribui ao SCI a confirmao das informaes geradas. Neste contexto, a CGU, como rgo central do SCI, avalia a execuo dos programas, tendo como pressuposto a opo poltica adotada, no cabendo, em princpio, question-la.
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O foco da ao de controle , portanto, avaliar a aderncia das aes poltica formulada. Na verdade, os rgos de Controle Interno procuram responder seguinte indagao: o que foi planejado e aprovado pelo Poder Legislativo na Lei Oramentria Anual est sendo cumprido? O papel da CGU no ciclo oramentrio , por conseguinte, propiciar uma viso de conjunto das aes implementadas pela Administrao Pblica. O Oramento de importncia crucial. Na prtica diria da administrao, por meio dele que os recursos financeiros so alocados em planos, programas e aes, colocando em marcha a efetivao das polticas pblicas. Ressalte-se que, no Brasil, o oramento autorizativo e no mandatrio, tornando-o um instrumento sujeito s circunstncias objetivas que se impuserem ao longo do tempo. Ressalte-se, tambm, que a atuao de um gestor do Poder Executivo, por exemplo, depende das condies polticas e organizacionais existentes a cada momento. Logo, a ao de controle torna-se bem mais complexa, pois, o no cumprimento das metas e objetivos pode ter origem em fatores que fujam alada do agente executor. Os fatores conjunturais assumem, portanto, grande importncia no sucesso de cada ao de governo, cujos desdobramentos traro tona vrios elementos a serem considerados pelo rgo de Controle Interno, quando da avaliao dos resultados obtidos. 3.5) Metodologia das aes de controle da Secretaria Federal de Controle Interno No sentido de atender aos preceitos constitucionais dispostos no artigo 74 da Lei Maior, as Diretorias de Auditoria existentes na estrutura da SFC, por intermdio de suas respectivas Coordenaes-Gerais, implementaram a seguinte metodologia para o desenvolvimento das aes de controle do SCI, registrada na Tabela 14: TABELA 14 - METODOLOGIA APLICADA S AES DA SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO RESPONSVEL ATIVIDADE
- formular estratgias de atuao do Controle Interno sobre as diversas polticas pblicas e unidades gestoras; - desenvolver e implementar os trabalhos do Controle no mbito dos Diretorias de Auditoria respectivos ministrios, segundo as metodologias e orientaes emitidas pela de Programas CGU;- identificar e hierarquizar as aes atribudas a cada ministrio; (reas Econmica, - definir a estratgia a ser utilizada nas aes de controle; Social, Infra-Estrutura, e - elaborar os Planos Estratgicos (PE) e seus respectivos desdobramentos em de Administrao).. Planos Operacionais (PO); e - representar o ncleo da organizao dos trabalhos do controle sobre a execuo governamental propriamente dita. Coordenaes-Gerais - conceber a estratgia de controle em cada nvel governamental, das Diretorias de considerando-se de mxima importncia a atuao do dirigente de Controle Auditoria de Programas Interno no assessoramento especializado ao Ministro da Pasta. - executar as funes operacionais da CGU nos Estados da Federao; - executar as aes previstas pelas Coordenaes-Gerais em seus planejamentos especficos; - adicionalmente, e com grande relevncia, funcionar como elementos de captao de dados e informaes sobre as realidades locais, os quais, transferidos s respectivas Coordenaes-Gerais, possibilitam o preparo de planejamentos melhor ajustados s condies reais de execuo.
Unidades regionais da CGU nos Estados da Federao
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VERIFIQUE SEU APRENDIZADO Ao resolver as questes a seguir, vocs percebero que as bancas examinadoras cobram exaustivamente as finalidades do Sistema de Controle Interno, constitucionalmente previstas no artigo 74 da Carta Magna. As questes marcadas com (*) foram adaptadas por motivo de alterao da legislao ou para adequao ao padro ESAF de provas. 1) (AFRF-ESAF/2005) No inclui na finalidade do sistema de controle interno federal, constitucionalmente previsto, a atividade de: a) avaliar os resultados, quanto eficcia, eficincia e efetividade, da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e entidades da Administrao. b) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias da Unio. c) comprovar a legalidade da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. d) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. e) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual. Comentrios A primeira opo est incorreta. A efetividade no se inclui entre os critrios previstos na constituio para a avaliao dos resultados, conforme CF/88, artigo 74, inciso II. As demais opes esto corretas, conforme CF/88, artigo 74, incisos III, II, IV e I, respectivamente. Gabarito A 2) (ANALISTA JUDICIRIO/CONTADOR/TRT-DF-CESPE/2005) Avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA - Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio, segundo art. 74 da CF, constituem, dentre outras, finalidades a) b) c) d) e) da auditoria Independente. do Sistema de Controle Interno. do ordenador de Despesa. do Tribunal de Contas. da contabilidade Gerencial.
Comentrios De acordo com a CF/88, artigo 74, compete ao sistema de controle interno dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, de forma integrada, avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. Gabarito B
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3) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades: ( ) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. ( ) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e das entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. ( ) Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. Com relao s sentenas acima, assinale com V as verdadeiras e com F as falsas e indique a opo correta. a) b) c) d) e) V, V, V V, V, F F, F, V F, F, F V, F, F
Comentrios As opes apresentadas so todas verdadeiras, conforme CF/88, artigo 74, incisos I, II e III, respectivamente. Gabarito A 4) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) A responsabilidade pela consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta da a) b) c) d) e) Comisso de Coordenao de Controle Interno. Controladoria-Geral da Unio. Advocacia Geral da Unio. Secretaria Federal de Controle Interno. Secretaria de Controle Interno da Casa Civil.
Comentrios De acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 11, inciso IV, tal responsabilidade compete Secretaria Federal de Controle Interno, que integra a estrutura organizacional da Controladoria-Geral da Unio. Pelo inciso X do mesmo artigo, compete tambm SFC avaliar o desempenho dessas unidades de auditoria interna. Gabarito A
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5) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) funo do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. Comentrios A opo B est correta, de acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 6. A opo A, D e E esto incorretas, pois, compete Advocacia-Geral da Unio prestar consultoria e assessoria jurdica aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, conforme disposto na Lei Complementar n 73/93. A opo C no possui amparo legal na legislao atual. Alm disso, em sua obra O controle da gesto pblica, Hlio Saul Mileski nos ensina que Controle no administra. Controle que substitui a Administrao Pblica pratica abuso de poder, com desvio de finalidade na sua atuao. Gabarito B 6) (ANALISTA CONTROLE INTERNO/MPU-ESAF/2004) So finalidades do sistema de controle interno do Poder Executivo federal, exceto a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao pblica federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. c) prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do sistema de controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Comentrios As opes A, B, D e E esto corretas, no resta qualquer dvida. Elas contemplam as finalidades do SCI previstas na CF/88, artigo 74. E porque a opo C est incorreta?
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Na verdade, a questo um pouco maldosa. Prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do SCI, inclusive sob a forma de prestar contas, no uma das finalidades do SCI, mas uma das suas atividades. Basta verificar o disposto no Decreto 3.591/00, Captulo II Das atividades, artigo 6. Gabarito C 7) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) Constitui-se atividade complementar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 1- o subsdio ao exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do presidente da Repblica. 2- a elaborao da prestao de contas do presidente da Repblica. 3- o controle social. 4- a anlise dos processos de pessoal. 5- o subsdio superviso ministerial. 6- o subsdio ao aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas. 7- a avaliao das unidades de auditoria interna. 8- a realizao de diligncias. Indique os itens corretos, assinalando a opo correspondente. a) b) c) d) e) 12345678 1345678 23478 4567 156
Comentrios Os itens 1, 5 e 6 so atividades subsidirias do SCI, conforme IN/SFC n 01/01, Captulo I, Seo I, item 7. Os demais itens so atividades complementares, conforme IN/SFC n 01/01, Captulo I, Seo II, itens 1 a 12. Gabarito C 8) (AFC/SFC-ESAF/2000) O sistema de controle interno no tem a atribuio de: a) aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa, as sanes legais, inclusive multa. b) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual. c) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. d) comprovar a legalidade da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
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Comentrios A primeira opo a nica que no encontra respaldo legal na legislao do SCI. Aplicar aos responsveis as sanes legais, inclusive multa, em caso de ilegalidade de despesa competncia do Tribunal de Contas da Unio, conforme disposto na CF/88, artigo 71, inciso VIII. Gabarito A 9) (CONSULTOR/SENADO-CESPE/1996)* No que diz respeito ao sistema de controle interno da administrao pblica, julgue os itens a seguir e assinale com (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia das respostas. ( ) H um rgo central de controle interno que integrar os sistemas de controle interno, dos trs poderes, representado pela Secretaria Federal de Controle. ( ) O sistema de controle interno, nos trs poderes, no ter qualquer atribuio especial no que concerne ao relacionamento com os rgos de controle externo. ( ) O sistema de controle interno, nos trs poderes, tem como atribuio avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual. ( ) O sistema de controle interno, nos trs poderes, est impossibilitado de comprovar a legalidade e de avaliar os resultados da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. ( ) O sistema de controle interno, no mbito dos trs poderes, exercer o controle sobre as operaes de crdito, os avais e as garantias, bem como sobre direitos e haveres da Unio. a) b) c) d) e) VVFFF FFFVF FVFVV VFVVF FFVFV
Comentrios A anlise das afirmativas revela o seguinte resultado: 1) falso. A CF/88, no artigo 74, prev os trs Poderes Pblicos Executivo, Legislativo e Judicirio mantero, de forma integrada, um Sistema de Controle Interno. 2) falso. Uma das finalidades do Sistema de Controle Interno apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional, conforme CF/88, artigo 74, inciso IV. 3) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso I. 4) falso. Essa finalidade est prevista na CF/88, artigo 74, inciso II. 5) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso III. Gabarito E
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10) (AFCE/TCU-CESPE/1996)* A respeito da aplicao de recursos pblicos, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) No nvel federal, o Sistema de Controle Interno dever ficar a cargo de unidade administrativa vinculada ao Ministrio da Fazenda, que manter, de forma integrada, o sistema de controle interno dos trs poderes. ( ) O Sistema de Controle Interno dever apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. ( ) O Sistema de Controle Interno dever comprovar a legalidade e avaliar a eficcia e a eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal. ( ) O Sistema de Controle Interno dever comprovar a legalidade e avaliar a eficcia e a eficincia da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. ( ) O Sistema de Controle Interno ter seus trabalhos como base para as verificaes e concluses do Tribunal de Contas da Unio. a) b) c) d) e) VVFVF FFFVF VVFFF VFFVV FVVVV
Comentrios A anlise dos itens revela o seguinte resultado: 1) falso. A CF/88, artigo 74, caput, dispe que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno. No h previso constitucional para que cada um dos sistemas fique vinculado a qualquer unidade administrativa de qualquer um dos poderes. 2) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso IV. 3) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso II. 4) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso II. 5) verdadeiro, conforme CF/88, artigo 74, inciso IV. Gabarito E
Bem, prezados alunos, chegamos ao final da nossa aula. No prximo encontro, abordaremos as tcnicas de controle no mbito do SCI, a Auditoria e a Fiscalizao, com nfase para seus conceitos, objetivos, finalidades, formas de execuo e tipologia. Se houver tempo, faam mais exerccios. Recorram ao frum, se precisarem. Um forte abrao a todos, Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
AULA 03: TCNICAS DE CONTROLE NO MBITO DO SCI

Prezados alunos, No encontro passado, estudamos o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com destaque para as suas finalidades. Hoje, nossa aula versar sobre as tcnicas de controle no mbito do SCI, a Auditoria e a Fiscalizao, com nfase para seus conceitos, objetivos, finalidades, formas de execuo e tipologia. AUDITORIAS E FISCALIZAES NO MBITO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL 1) INTRODUO Etimologicamente, a palavra auditoria se origina do Latim audire, cujo significado diz respeito s funes auditivas, ou seja, audio. Na lngua inglesa, sob o termo auditing, representou, inicialmente e em sentido restrito, o conjunto de procedimentos tcnicos para a reviso da contabilidade com o objetivo de examinar e emitir opinio sobre a fidedignidade e a veracidade das demonstraes financeiras. Historicamente, a Auditoria surgiu quando o homem tomou conscincia de que deveria administrar ou gerenciar a riqueza que estava acumulando. Na medida em que os detentores da riqueza tiveram que se distanciar dela, para que terceiros pudessem guardla, surgiu a premissa bsica da funo auditorial, qual seja, o controle dos atos executados. A Auditoria est, necessariamente, ligada Contabilidade. As pesquisas comprovam que a Contabilidade surgiu primeiramente, para da aparecer a Auditoria como ferramental tcnico daquela. Em sentido lato, Auditoria o processo de confrontao entre uma situao encontrada e uma idealizada ou desejvel, levando-se em conta os critrios que deveriam norte-la, ou seja, a comparao entre o fato ocorrido com aquele que deveria ocorrer. Ainda nesse sentido, a Auditoria pode ser vista como um conjunto de procedimentos aplicados sobre determinadas aes, objetivando verificar se elas foram ou so realizadas em conformidade com as normas, regras, oramentos e objetivos estabelecidos previamente. A Figura 1 ilustra esta concepo da Auditoria:
CRITRIO
SITUAO DE FATO
x
AUDITORIA
SITUAO DESEJVEL
Figura 1 - A Auditoria como processo de confrontao
Nesta concepo, Auditoria tambm significa um conjunto de procedimentos tcnicos aplicados sobre uma relao que envolve a obrigao de responder por uma responsabilidade conferida, na qual se presume a existncia de pelo menos duas partes: a que delega a responsabilidade e outra que a aceita, com o compromisso de prestar contas na forma como a delegao foi ou est sendo cumprida, objetivando emitir opinio sobre este fato. Em sentido strito, a Auditoria se restringe apenas ao universo contbil ou financeiro, surgindo da o conceito da Auditoria Contbil, cujo objetivo emitir opinio acerca da adequao das demonstraes contbeis quanto situao oramentria, financeira, patrimonial e econmica, ao resultado das operaes, as mutaes no patrimnio, e as fontes e aplicaes de recursos de uma entidade ou organizao, em conformidade com os princpios fundamentais da contabilidade e com a legislao aplicvel matria. 2) TIPOLOGIA DAS AUDITORIAS A despeito das controvrsias existentes quanto tipologia da Auditoria. A Tabela 1 tipifica a auditoria quanto ao campo de atuao, ao agente executor e ao objetivo: TABELA 1 - TIPOS DE AUDITORIA Quanto ao campo de atuao
Auditoria Pblica ou do Setor Pblico Auditoria Privada, Empresarial ou Independente Visa a emitir opinio sobre a gesto de recursos pblicos pelas entidades do setor governamental, bem como por particulares que movimentem bens, valores e dinheiros pblicos e sujeitam-se prestao de contas daqueles recursos. Visa a emitir parecer sobre a gesto de recursos privados, num contexto de mercado ou de foco na lucratividade.
Quanto ao agente executor

Interna1 O agente executor empregado, funcionrio ou servidor da prpria entidade auditada. Objetiva assessorar tecnicamente a alta administrao das empresas ou entidades da administrao pblica, por meio de anlises, apreciaes, recomendaes e/ou comentrios acerca das atividades investigadas. Realizada por organismo independente da entidade fiscalizada. Visa a emitir parecer acerca da adequao da posio patrimonial e financeira, do resultado das operaes, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos.
Externa
Quanto ao objetivo do trabalho

Existem vrias classificaes segundo esse critrio. As principais so: contbil, financeira, operacional, integrada, de gesto, de qualidade, de misso, especial, de recursos externos, de desempenho, e ambiental.
3) AUDITORIA PBLICA E AUDITORIA GOVERNAMENTAL Aparentemente, as expresses auditoria pblica ou do setor pblico so sinnimos de auditoria governamental. Os termos, todavia, apresentam diferenas sutis, por vezes no reconhecidas por autores da rea auditorial. No mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, todavia, adota-se conceito divergente daquele apresentado pela autora. O cerne da questo reside na abrangncia e no escopo das aes de controle.
"Auditoria interna" pode designar tambm a unidade ou setor que tem como propsito o exame do conjunto de atos de gesto da entidade, pblica ou privada, e no apenas o exame das demonstraes contbeis.
De acordo com o SCI, a Auditoria Pblica ou Auditoria do Setor Pblico englobam todo tipo de atividade auditorial da rea pblica. Sob esse ponto de vista, a Auditoria Pblica subdivide-se em dois grandes ramos de atuao, quais sejam: Auditoria Fiscal e Auditoria Governamental. Considera-se Auditoria Fiscal todo tipo de trabalho auditorial pblico em que o Estado fiscaliza o patrimnio prprio e o de terceiros, com vistas a verificar se as obrigaes tributrias, de contribuies parafiscais, de obrigaes bancrias e de concesses pblicas, esto sendo cumpridas por pessoas fsicas ou jurdicas. A Auditoria Fiscal volta-se para a fiscalizao de entes fora da esfera pblica, com o objetivo de garantir ao Estado o recebimento de suas receitas derivadas. Exemplos: auditoria tributria da Receita Federal, fiscalizaes exercidas pelo Instituto Nacional de Seguridade Social e pelo Ministrio do Trabalho, auditorias do Banco Central em instituies financeiras privadas, fiscalizaes de agncias reguladoras, dentre outras. A Auditoria Governamental deve ser entendida como qualquer trabalho auditorial exercido pelo Controle Interno (ou pelo Externo) de todos os nveis de poder e de todas as esferas de governo, cujo objetivo primordial seja o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Sob o prisma do SCI, a Auditoria Governamental abrange os meandros da mquina pblica em todos os rgos, unidades gestoras e entidades governamentais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica, bem como pode, ainda, verificar a gesto privada apenas no que diz respeito aplicao dos recursos pblicos a cargo desta entidade particular. A despeito da denominao adotada, destaca-se que a auditoria incidir sobre a gesto pblica ou sobre a particular, quando aplicar recursos pblicos, com o propsito de controlar os resultados e verificar a observncia, pelo gestor, dos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade, moralidade, economicidade e eficincia, dentre outros. 4) RESPONSABILIDADE POR ATOS E FATOS DE GESTO NO MBITO DO SETOR PBLICO A auditoria do setor pblico atua de uma forma independente no contexto de uma relao de responsabilidade delegada de um lado e recebida de outro, com vistas a efetuar a consecuo dos atos e fatos de gesto, praticados por responsveis legalmente autorizados a realiz-los. Desse modo, surge uma relao de accountability, termo normalmente aplicado obrigao de responder por uma responsabilidade conferida. Presume a existncia de pelo menos duas partes: uma que confere a responsabilidade e outra que a aceita, com compromisso de prestar contas da forma como usou a responsabilidade conferida. Sobre o tema, ARAJO (1997) enfatiza: O auditor atua de forma independente sobre uma relao de accountability entre o parlamento e o administrador pblico, pois o primeiro delega responsabilidade para que o segundo proceda gesto dos recursos governamentais em proveito da coletividade, assim como delega responsabilidade para que o auditor realize o acompanhamento desta gerncia e apresente os devidos relatrios.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Acerca do dever de prestar contas, a CF/88, no artigo 70, pargrafo nico, assim dispe: Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiro, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria..
De acordo com a Instruo Normativa/SFC n 01/01, Captulo II, Seo II, as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos: I) Tomada de Contas: os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica. 5) TCNICAS DE CONTROLE NO MBITO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Em geral, o Poder Pblico utiliza como tcnicas para a consecuo das suas aes de controle a Auditoria e a Fiscalizao, cujos processos esto inseridos na clssica funo administrativa do controle, integrante da administrao cientfica formulada por Taylor, quando teve origem a Escola Clssica de Administrao. Tcnicas de controle so, portanto, o conjunto de processos e procedimentos utilizados para a execuo das aes desenvolvidas, com vistas a alcanar os macro-objetivos do SCI. A Instruo Normativa/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo I, estabelece que, no mbito do SCI, as tcnicas de controle so a Auditoria e a Fiscalizao. 5.1) Conceitos, objetivos e finalidades bsicas da auditoria e da fiscalizao Os conceitos, objetivos, finalidades bsicas e atividades previstas para as tcnicas de controle - auditoria e fiscalizao - esto assinalados na Tabela 2, em conformidade com a IN SFC n 01/01.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 2 - TCNICAS DE CONTROLE AUDITORIA E FISCALIZAO CONCEITOS, OBJETIVOS, FINALIDADES BSICAS E ATIVIDADES REALIZADAS Objetivo Finalidade bsica Atividades realizadas
Conceito
AUDITORIA: Conjunto de tcnicas que visa a avaliar a gesto pblica pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou Garantir legal. resultados Trata-se de uma importante tcnica de operacionais na controle do Estado na busca da melhor gerncia da coisa alocao de seus recursos, no s atuando pblica. para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso, mas, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
Comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.
FISCALIZAO: Tcnica de controle que Avaliar as visa a comprovar se o objeto dos programas execues de de governo existe, corresponde s polticas pblicas especificaes estabelecidas, atende s pelo produto, Avaliar a execuo dos programas de necessidades para as quais foi definido e atuando sobre os governo citados ou no nos oramentos da guarda coerncia com as condies e resultados Unio e no Plano Plurianual. caractersticas pretendidas e se os efetivos dos mecanismos de controle administrativo so programas do eficientes. governo federal.
Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo; realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal. Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de fiscalizao, dentre outras atividades: fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos Oramentos da Unio, quanto execuo das metas e objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento; aferir a adequao dos mecanismos de controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 5.2) Auditoria ou Fiscalizao? O objetivo do trabalho como critrio de seleo.
A caracterstica bsica da auditoria atuar sobre os processos e resultados gerenciais de uma gesto. A fiscalizao atua em um contexto de verificao fsica da materializao da ao governamental. O critrio para seleo da tcnica de controle a ser utilizada o objetivo do trabalho. Por conseguinte, quando se trata da avaliar o processo gerencial com possibilidade de uma inspeo fsica, temos uma Auditoria. Por outro lado, se o objetivo avaliar a execuo fsica de alguma ao de governo com anlise processual, temos uma Fiscalizao. A prtica mostra que, muitas vezes, a utilizao mesclada das tcnicas de controle propicia a gerao de resultados mais efetivos no controle dos gastos pblicos. Exemplo: no Programa Nacional de Alimentao Escolar - PNAE, a auditoria avaliar os processos de gerenciamento da liberao dos recursos, em qualquer esfera de governo, enquanto a fiscalizao verificar se os alimentos adquiridos com os recursos pblicos foram devidamente distribudos aos alunos. 5.3) Formas de execuo das tcnicas de controle As tcnicas de controle, Auditoria e Fiscalizao, podem ser executadas de diversas formas, conforme o objetivo a ser atingido, os recursos humanos e materiais disponveis, bem como a hierarquizao efetuada no momento do planejamento das aes de controle a serem realizadas. A IN/SFC n 01/01 prev as seguintes formas para as auditorias e fiscalizaes: Execuo direta, podendo ser centralizada, descentralizada ou integrada; Execuo indireta, podendo ser compartilhada ou terceirizada; Execuo simplificada2. A Tabela 3 discrimina essas formas de execuo das auditorias e fiscalizaes, no mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:
Somente para realizao de auditorias.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 3 FORMAS DE EXECUO DAS TCNICAS DE CONTROLE
Direta Centralizada: executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgos Central ou setoriais do SCI. Exemplo: Auditoria ou fiscalizao realizada por servidores da Unidade Central da CGU, na sede do Banco do Brasil, em Braslia. Direta Descentralizada: executada exclusivamente por servidores em exerccio nas Unidades regionais ou setoriais do SCI. Exemplo: Auditoria ou fiscalizao realizada na Execuo direta: auditoria e/ou Universidade Federal de Minas Gerais, em Belo Horizonte, por fiscalizao executadas diretamente por servidores da CGU no Estado de Minas Gerais. servidores em exerccio nos rgos e Unidades do SCI. Direta Integrada: executada conjuntamente por servidores Pode ser centralizada, descentralizada ou em exerccio nos rgos Central, setoriais e/ou Unidades integrada. regionais do SCI. Exemplo: Auditoria ou fiscalizao realizada na Superintendncia da Polcia Federal de Minas Gerais, em Belo Horizonte, por servidores da CGU no Estado de Minas Gerais, com a participao de servidores da Unidade Central da CGU, sendo a coordenao da unidade regional. Outro exemplo seria a auditoria ou a fiscalizao em um Programa do Ministrio das Relaes Exteriores - MRE, financiado com recursos externos, com a participao de servidores do rgo Setorial - MRE e da Unidade Central da CGU. Indireta compartilhada: coordenada pelo SCI com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas. Exemplo: auditoria ou fiscalizao realizada na Empresa de Correios e Telgrafos Execuo indireta: auditoria ou - ECT, em Fortaleza, por servidores da CGU no Estado da fiscalizao executadas com a Bahia, com a participao de auditores da ECT, sendo a participao de servidores no lotados nos coordenao da Unidade Executora - Regional Bahia. rgos e Unidades do SCI, que desempenham atividades de auditoria em Indireta terceirizada: executada por instituies privadas, ou quaisquer instituies da Administrao seja, pelas empresas de auditoria externa ou por empresas privadas que desenvolvem atividades de fiscalizao. Pblica Federal ou entidade privada. Exemplo: Contratao da empresa de auditoria independente Price Waterhouse para realizao de auditoria em programas financiados com recursos externos. Execuo simplificada: auditorias realizadas por servidores em exerccio nos rgos Central, Setoriais ou Unidades Regionais do SCI, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentem a opinio do agente executor das aes de controle. Exemplo: auditoria em entidades do Sistema "S" (Servio Social do Comrcio - SESC, Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - SENAI, etc.)
5.4) Tipos de Auditoria Governamental no mbito do SCI Existem cinco tipos de Auditoria Governamental, conforme a IN/SFC n 01/01, os quais se encontram detalhados na Tabela 4:
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 4 - TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL Objetivo Exemplos
Auditoria de Avaliao da Gesto: realizada anualmente, visa a emitir opinio acerca da regularidade das contas, a verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, Auditoria sobre a Prestao de Contas anual da compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria - exame das peas que instituem os processos de tomada ou prestao de contas; EMBRAPA; Auditoria sobre a Tomada de Contas - exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; anual da Coordenao-Geral de Recursos - verificao da eficincia dos sistemas de controle administrativo e contbil; Humanos do Ministrio da Cincia e Tecnologia. - verificao do cumprimento da legislao pertinente e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia. Auditoria no decorrer do exerccio sobre a gesto Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, objetiva se atuar em de uma Unidade Gestora ou de uma entidade da tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade administrao indireta, com vistas a identificar federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da desvios, propondo correes quando da sua misso institucional. apresentao da Tomada ou Prestao de Contas anual. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica Federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Objetiva, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes contbeis. Auditoria em determinada rea de uma unidade ou entidade, ou determinado assunto, tais como os resultados da rea finalstica ou a poltica de capacitao e treinamento. No caso de uma escola de capacitao de servidores civis, por exemplo, para verificar o nmero de servidores capacitados. Auditoria sobre as demonstraes financeiras decorrentes da aplicao de recursos oriundos de fontes externas, tais como contratos internacionais com o Banco Interamericano de Desenvolvimento ou com o Banco Internacional de Reconstruo e Desenvolvimento ou, ainda, Acordos de Cooperao com Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento.
Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou Auditoria sobre o Fundo de Garantia por Tempo extraordinrias, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se de Servio - FGTS ou no Programa de Demisso nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos nas classificaes anteriores. Voluntria.
Destaca-se que as auditorias de avaliao e as auditorias de acompanhamento so amplas e extensivas a todas as reas3 possveis de uma gesto. A Tabela 5 contm exemplos de reas, subreas e assuntos4 cobertos por estes dois tipos de auditorias, dentre as vrias alternativas possveis para exame: TABELA 5 REAS DE EXAME NAS AUDITORIAS DE AVALIAO OU DE ACOMPANHAMENTO DA GESTO reas Subreas Assuntos
Controles da Gesto Controles da Gesto Oramentria Oramentria Financeira Financeira Patrimonial Patrimonial Recursos Humanos Recursos Humanos Suprimento de bens e servios Suprimento de bens e servios Operacional Atuao do TCU Atuao da Auditoria Interna Estimativas da Receitas Fixao das Despesas Anlise da Programao Correntes Suprimento de Fundos Recursos Disponveis Rotativos Recursos Exigveis Fornecedores Inventrios Fsicos e Financeiros Registros oficiais e financeiros Bens Imobilirios Baixas de bens imobilirios Movimentao Licenas e afastamentos Remunerao, Benefcios e Vantagens Gratificaes Contratos de Obras, Compras e Servios Contratos sem licitao Fiscalizao interna da Convnios de Obras e Servios execuo Avaliao de Resultados Eficcia dos Resultados Controles Externos Controles Internos Anlise da Programao
Por outro lado, a Auditoria Operacional, comparada com a de Avaliao e de Acompanhamento da Gesto, menos ampla, tem menor escopo; porm, profunda em determinada rea ou ponto de controle que se deseja avaliar. Exemplos seria a auditoria sobre a desapropriao de imveis rurais para fins de reforma agrria (gesto operacional) ou sobre a contratao de consultores (gesto de pessoas). 5.5) PROCEDIMENTOS E TCNICAS UTILIZADOS NAS AES DE CONTROLE Os procedimentos e as tcnicas de auditoria e fiscalizao constituem-se em investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio por parte do SCI. Procedimento de auditoria (ou fiscalizao) o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria ou fiscalizao, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do SCI. So as aes necessrias para atingir os objetivos propostos para as auditorias ou fiscalizaes. O procedimento representa a essncia do ato de auditar ou de fiscalizar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar. O fundamental descrever como deve ser o exame, o qual deve abranger testes de observncia e testes substantivos:
Ponto de controle localizado no nvel de um sistema gerencial, a segmentao sistmica das estruturas administrativas. Representa a modulao dos exames, a setorizao de um trabalho de auditoria. 4 Ponto de controle localizado no menor nvel de uma funo gerencial. Refere-se ao menor nvel de ponto de controle, onde atingimos o detalhamento de uma subrea.
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Os Testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Exemplo: no Sistema de Vigilncia de uma instituio, os testes de observncia permitiriam constatar, por meio de verificao no local, se o sistema de entrada e sada de pessoas, documentos e equipamentos da instituio funciona adequadamente e se garante a salvaguarda dos ativos. Os Testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de transao e saldo e procedimentos de reviso analtica. Exemplo: no Sistema de Vigilncia de uma instituio, os testes substantivos permitiriam analisar os boletins de ocorrncias e os processos de sindicncias realizadas em um determinado perodo, no intuito de aferir a eficcia do referido sistema. Tais testes podem ser dos seguintes tipos: 1) Testes de transaes e saldos; e 2) Procedimentos de reviso analtica. O exemplo se enquadra no tipo 2. As Tcnicas de Auditoria representam o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos. necessrio observar a finalidade especfica de cada tcnica auditorial, evitando-se aplicar tcnicas inadequadas, executar exames desnecessrios e desperdiar recursos humanos e tempo. As Tcnicas de Fiscalizao representam o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias fsicas. 5.6) Orientaes quanto utilizao das tcnicas de auditoria e fiscalizao Avaliar os sistemas de controles internos (administrativos) da entidade ou programa a ser auditado permitir ao auditor traar a extenso5 do seu trabalho e definir os procedimentos ou tcnicas de auditoria a serem aplicadas. Durante a execuo do trabalho, o auditor dever estar atento sobre a melhor forma de obteno das provas necessrias ao seu trabalho, captando informaes consideradas vlidas e satisfatrias e avaliando, de imediato, todas as provas e informaes obtidas no decorrer dos exames. Como conseqncias da utilizao das tcnicas de auditoria, podero surgir provas ou evidncias de erros que conduziro o auditor a detectar fraudes culposas ou falhas nos procedimentos de controle interno. No existe uma tcnica de auditoria voltada para deteco de fraudes ou erros culposos. Estes so descobertos como conseqncia dos testes e extenso dos exames de auditoria aplicados corretamente. A prtica adequada dessas tcnicas, conjugada com os objetivos traados, permitir ao servidor executar o programa de ao de controle de acordo com tais objetivos e com a segurana fornecida pelos sistemas de controles internos avaliados. Essas orientaes so totalmente aplicveis s fiscalizaes, com as devidas adaptaes em decorrncia dos objetivos propostos para o trabalho. A Tabela 6 rene as principais tcnicas utilizadas nas auditorias e fiscalizaes governamentais:
Corresponde configurao amostral, amplitude ou tamanho dos testes previstos - vale dizer: corresponde quantidade dos exames programados. Atravs do requisito Extenso identifica-se quanto deve ser examinado.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 6 PRINCIPAIS TCNICAS DE AUDITORIA E FISCALIZAO Finalidade
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Tcnica
Indagao escrita ou oral
Exemplo
Contar determinados itens no almoxarifado, sendo paralisadas as operaes, de entrada e sada, naquele momento. Pesquisas para elucidao de suposta fraude e Investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e conluio envolvendo o representante da associao Rastreamento procedimentos interligados, visando a dar segurana opinio do responsvel pela de pequenos produtores pelo fato dele ser um (somente auditorias) execuo do trabalho sobre o fato observado, utilizado na auditoria. conhecido latifundirio. Aplicado nos itens/materiais, objeto de fiscalizao, este teste procura fornecer evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e validade desses objetos, Colher amostra e solicitar anlise e laudo a respeito Teste laboratorial observando as diretrizes genricas do teste laboratorial, quais sejam: objetivo, alvo, atributo (somente fiscalizao) da qualidade do produto em estoque pblico. ou condio a ser pesquisada, como a populao ser testada, tamanho e avaliao do resultado do teste. Em geral, a execuo desta tcnica demandada a um terceiro.
Uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada/fiscalizada, para obteno de dados e informaes. Exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos, fundamental importncia no Anlise documental trabalho de auditoria. O exame de cpias sem autenticao pode induzir o profissional da auditoria a equvocos nas concluses. Reviso das memrias ou a confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos Conferncia de numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados. clculos Verificao, junto a fontes externas ao auditado/fiscalizado, da fidedignidade das Confirmao informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas consiste na circularizao das externa informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. Verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, Exame dos mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou informatizada. A registros tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. Cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no Correlao das interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes informaes obtidas amostras de evidncia. Exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos Inspeo fsica segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis. Verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Observao das Os elementos da observao so: a) a identificao da atividade especfica a ser atividades e observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado condies com os padres; e d) avaliao e concluso. Corte das operaes Corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a "fotografia" do momento-chave de um ou "Cut-off" (somente auditoria) processo.
Aplicar questionrio com vistas ao esclarecimento de falta de informaes em processos de licitao. Analisar propostas apresentadas no processo de licitao de uma obra realizada por prefeitura municipal. Montar planilha de clculo para confirmar dados de arrecadao do gestor. Enviar correspondncia a determinada empresa, vencedora em uma licitao, para confirmar adequao do preo de um determinado servio. Cotejar dados do balancete com os constantes da conciliao bancria. Verificar se as documentaes constantes de determinado processo de pessoal encontram-se em conformidade com as obtidas junto ao funcionrio. Verificar se a patrulha mecanizada adquirida em convnio encontra-se na comunidade rural. Observar procedimento de registro de entrada e sada de veculo em rea restrita de entidade do governo federal.
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6) Risco da Auditoria Risco da auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. a possibilidade da existncia de deficincias materiais no controle e que no so detectadas pelo auditor durante a auditoria. Essencialmente a confiana da equipe de auditoria na validade das concluses da comunicao de resultados derivada da avaliao da possibilidade de erro indicada pelo risco de auditoria. O risco da auditoria compreende o risco inerente, o risco de controle e o risco de deteco. Risco inerente consiste na suscetibilidade de erro em uma atitude ou procedimento operacional ou mesmo uma classe de transaes, devido inexistncia ou inadequao dos correspondentes controles internos. O risco inerente intrnseco ao prprio objeto da auditoria. O risco desse tipo de erro maior em certos procedimentos operacionais e classes do que em outros. Por exemplo: clculos complexos so mais sujeitos aos erros do que clculos simples; numerrio mais suscetvel de roubo do que sucata. Risco de controle o risco de que o erro em uma atitude ou procedimento operacional ou classe de transaes no ser evitado ou detectado tempestivamente pelo Sistema de Controle Interno. O nvel deste risco est relacionado s falhas dos sistemas de controle interno, mas jamais ser nulo devido s limitaes inerentes em qualquer sistema dependente do elemento humano para funcionamento. Risco de deteco o risco de que o resultado da execuo dos procedimentos de auditoria enganosamente induza o auditor a concluir pela inexistncia de erro em uma atitude ou procedimento operacional ou em uma classe de transao. O risco de deteco uma funo da eficcia dos procedimentos de auditoria e da maneira pela qual eles so executados. 7) PLANO DAS ATIVIDADES DAS AES DE CONTROLE NO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Todo processo de execuo conseqncia do que foi previamente planejado. Para realizao de suas atividades, os rgos e unidades do SCI devem elaborar Ordens de Servio - OS, contemplando os variados tipos e formas de trabalho de auditoria/fiscalizao que melhor atendam s finalidades especficas desejadas. A elaborao das Ordens de Servio de fundamental importncia e devem ser considerados os diversos fatores e variveis de significao para o estabelecimento de prioridades na execuo das aes de controle, dentre os quais se destacam: procedimentos a serem seguidos, conforme programa padro a ser elaborado pelo rgo Central do Sistema de Controle Interno; homens x hora por tipo e complexidade da atividade a ser executada; prazos a serem respeitados, durao da atividade, e estimativa de custos; volume de recursos a serem examinados; complexidade e porte do rgo/entidade ou programa; formao e quantificao das equipes e perfil/qualificao dos servidores; possibilidade de superviso tcnica; resultados desejados; minimizao de custos de deslocamentos; e rodzio de pessoal.
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8) PAPIS DE TRABALHO DAS AES DE CONTROLE Papis de trabalho so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte. Os papis de trabalho so a base fsica da documentao das atividades de auditoria e fiscalizao. Neles so registrados dados da unidade/entidade auditada ou do programa fiscalizado, fatos e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames realizados. Nos papis de trabalho, o servidor do SCI deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas. Papis de trabalho de execuo (papis classificados como correntes) constituem-se na documentao dos trabalhos de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes in loco. Nos papis de trabalho de execuo, registram-se os fatos, as causas e conseqncias dos atos de uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo. Servem de base para o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames, tornando-se, pois, o principal suporte da opinio de uma equipe de controle. A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais importante momento de documentao dos trabalhos de controle. 8.1) Finalidades dos papis de trabalho A utilizao dos papis de trabalho tem por finalidades, dentre outras: racionalizar a execuo do trabalho; garantir o alcance dos objetivos; evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas, fundamentando o relatrio do auditor com provas necessrias e suficientes; facilitar a reviso do trabalho; fornecer orientao para exames posteriores. 8.2) Classificao e formas de arquivamento dos papis de trabalho Os papis de trabalho so classificados e arquivados da seguinte forma:
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Papis Permanentes: servem para consulta sempre que se quiser dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto de controle. Referncias cruzadas adequadas e o uso conveniente do arquivo permanente evitaro duplicaes de informaes. Os anexos juntados ao arquivo permanente constituem parte integrante dos papis de trabalho para cada servio e devem ser revistos e atualizados a cada exame. Material obsoleto ou substitudo deve ser removido e arquivado parte, numa pasta permanente, separada para fins de registro; Papis Correntes: devem conter o programa de auditoria e fiscalizao, o registro dos exames feitos e as concluses resultantes desses trabalhos. Devem constituir um registro claro e preciso do servio executado em cada perodo coberto pelos exames. Os papis correntes utilizados nas atividades de campo so considerados os mais importantes elementos documentais do trabalho do servidor do SCI. Dentre os papis de execuo, destaca-se a Solicitao de Auditoria SA, documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes e justificativas, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. VERIFIQUE SEU APRENDIZADO 1) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) A avaliao de riscos de controle : a) o processo de avaliao da eficcia dos controles internos na deteco de erros ou classificaes devidas nas demonstraes contbeis. b) o procedimento de avaliao da eficincia dos controles externos na eliminao de erros ou classificaes indevidas nas demonstraes contbeis. c) o processo de avaliao da eficcia dos controles internos na deteco de erros ou classificaes indevidas nas demonstraes contbeis. d) a incapacidade de avaliao da eficincia dos controles internos na retificao dos erros e fraudes nas demonstraes contbeis. e) a capacidade de deteco de operaes que eliminem os erros ou classificaes devidas nas demonstraes contbeis com o objetivo de mud-las. Comentrios A opo C traz o conceito correto. O risco de controle refere-se s falhas dos sistemas contbeis e de controle interno que, ineficazes, no identificariam distores potencialmente relevantes. O nvel deste risco deve ser o menor possvel, mas jamais ser nulo devido s limitaes inerentes em qualquer sistema dependente do elemento humano para funcionamento. Avaliar o risco de controle significa, portanto, avaliar a eficcia dos sistemas de controles internos e contbeis. Apenas para sedimentar o aprendizado, o risco de controle um dos componentes do risco de auditoria. Existem outros dois: o risco inerente e o risco de deteco. Gabarito C
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2) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) De acordo com o Decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas finalidades: a) b) c) d) e) auditoria e autuao. auditoria e fiscalizao. percia e fiscalizao. fiscalizao e autuao. auditoria e a percia.
Comentrios De acordo com o Decreto 3.591/00, artigo 4, caput, o SCI utiliza como tcnicas de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, a auditoria e a fiscalizao. O SCI no utiliza quaisquer outras tcnicas de trabalho, tais como a autuao, a percia ou o laudo. Gabarito B 3) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) As auditorias podem ser realizadas de forma direta, indireta ou simplificada. De acordo com tal classificao, pode-se dizer que so auditorias diretas 1- compartilhadas. 2- centralizadas. 3- descentralizadas. 4- integradas. 5- terceirizadas. Considerando os itens apresentados, assinale a opo correta. a) b) c) d) e) 15 125 234 2345 12345
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 6, as auditorias podem ser executadas de trs formas: Direta, podendo ser centralizada, descentralizada ou integrada; Indireta, podendo ser compartilhada ou terceirizada; Simplificada. Gabarito C
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4) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) A Fiscalizao uma tcnica de controle que visa a a) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a organismos internacionais e multilaterais de crdito. b) examinar a regularidade e a avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo. c) apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis. d) comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. e) apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da administrao direta e entidades da administrao indireta federal. Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo III, item 1, a Fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. Logo, a opo D corresponde exatamente ao conceito da tcnica de controle Fiscalizao. As demais opes so atividades realizadas por intermdio da tcnica de controle Auditoria, conforme IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 3. Gabarito D 5) (AFC/SFC-ESAF/2002) A forma de auditoria realizada com a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle e cujo custo-benefcio no justificar o deslocamento de uma equipe para o rgo auditado classifica-se como: a) b) c) d) e) direta integrada compartilhada simplificada terceirizada
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 6, o conceito apresentado no enunciado da questo enquadra-se na forma de execuo simplificada das auditorias. Gabarito D
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6) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) Considerando que as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os processos de Tomada de Contas (1) ou de Prestao de Contas (2), assinale a opo que indica a associao correta. 1) Os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal. 2) Aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam. 3) Aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. 4) Os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal. 5) Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. 6) As pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica. a) b) c) d) e) 1 1 1 1 1 2 2 1 2 2 1 2 3 1 1 2 1 2 4 2 2 2 2 1 5 2 1 1 2 1 6 2 2 1 1 1
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo II, Seo II, item 3, as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos: I) Tomada de Contas: os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica. Gabarito A
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7) (ANALISTA CONTROLE INTERNO/MPU-ESAF/2004) Acerca dos chamados Papis de Trabalho, assinale a afirmativa incorreta. a) Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte. b) Os Papis de Trabalho so a base fsica da documentao das atividades de auditoria e fiscalizao. Neles so registrados os dados da unidade/ entidade auditada ou do programa fiscalizado, os fatos e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames realizados. c) Papis de Trabalho de execuo constituem-se a documentao dos trabalhos de controle elaborada e/ou colhida antes do processo de verificaes "in loco". d) Os Papis de Trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas. e) Nos Papis de Trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo V, Seo III, item 5, a opo C est incorreta, tendo em vista que os papis de trabalho de execuo, como o prprio nome indica, so colhidos durante a execuo dos trabalhos, ou seja, durante as verificaes in loco. Gabarito C 8) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) Para tornar desnecessrias as duplicaes entre os Arquivos Permanente e Corrente, formados a partir dos Papis de Trabalho, recomenda-se, alm do uso conveniente do Arquivo Permanente, a feitura de adequada(s) a) b) c) d) e) referncias cruzadas. anlise documental. conferncia de clculos. correlao das informaes obtidas. inspeo fsica.
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo V, Seo III, item 9, as referncias cruzadas tornam desnecessrias as duplicaes entre os arquivos permanente e corrente. Gabarito A
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9) (AFC/SFC-ESAF/2002) A auditoria do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal classificada em: a) interna, operacional, de controle interno, de avaliao de gesto e independente. b) operacional, especial, de avaliao de gesto, de acompanhamento de gesto e de mensurao. c) contbil, de processos, de gesto, de acompanhamento da gesto e operacional. d) de desempenho, operacional, especial, de processos e de acompanhamento de gesto. e) contbil, operacional, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto e especial. Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo V, Seo III, item 9, a opo E a nica hiptese correta de classificao das auditorias no SCI. Gabarito E 10) (AFC/SFC-ESAF/2002) O exame utilizado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade dos bens tangveis denominado: a) b) c) d) e) inspeo fsica exame dos registros confirmao externa observao das condies correlao das informaes
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 10, a opo A a correta. Gabarito A 11) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002) A abrangncia de atuao da auditoria governamental inclui atividades de gesto das unidades ou administrao direta, entidades supervisionadas, programas de trabalho; recurso e sistemas de controle administrativo, operacional e contbil, apresentados abaixo, EXCETO a) ordenadores de despesa de unidades da administrao direta. b) aqueles que arrecadarem, gerirem ou guardarem dinheiro, valores e bens pblicos. c) entidades supervisionadas da administrao indireta. d) fundaes pblicas. e) gestores estipendiados por empresas supranacionais de cujo capital social inexista participao da administrao direta ou indireta. Comentrios Ver comentrios questo 6. Gabarito A
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12) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002) A auditoria que examina os atos governamentais relativos aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia : a) b) c) d) e) de cumprimento. de gesto. especial. de sistemas. operacional
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 5, a opo E a correta. Gabarito E 13) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002) A principal finalidade dos papis de trabalho de auditoria a) suportar com dados a elaborao das demonstraes contbeis da entidade. b) registrar as evidncias obtidas durante a execuo dos trabalhos de auditoria. c) fornecer informaes a respeito da integridade do controle interno administrativo ao conselho de administrao. d) oferecer comprovaes hbeis ao auditor para a preparao de relatrio de exceo. e) oferecer dados ao auditor que lhe permita elaborar os demonstrativos contbeis. Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo V, Seo III, itens 1 a 10, a opo B a correta. Gabarito B 14) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002) Em Auditoria, a conferncia de clculos, a confirmao de saldos e reviso analtica so procedimentos a) b) c) d) e) de inspeo. de verificao. de observncia. substantivos. subsidirios.
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, itens 7 a 10, a opo D a correta. Gabarito D
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15) (AFCE/TCU-ESAF/2000) Assinale o tipo de auditoria governamental que objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo dos contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio. a) b) c) d) e) Auditoria de Gesto Auditoria de Programas Auditoria Operacional Auditoria Contbil Auditoria Especial
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 5, a opo A a correta. Gabarito A 16) (AFC/SFC-ESAF/2000) Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao conjunto de: a) b) c) d) e) testes de observncia testes substantivos testes de transaes e saldos testes de controle interno testes de inventrios fsicos
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo III, item 8, a opo A a correta. Ressalte-se que a NBC-T11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, item 11.1.2.3 contm o mesmo entendimento. Gabarito A 17) (AFC/SFC-ESAF/2000)* Assinale a opo que contm formas de execuo da auditoria governamental, conforme a Instruo Normativa n 01/01 da Secretaria Federal de Controle Interno a) b) c) d) e) diretas, indiretas e simplificadas integradas, semi-integradas e indiretas subsidirias, integrais e compartilhadas diretas, variveis e indiretas integrais, parciais e especficas
Comentrios A opo A est correta, de acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 6. Gabarito A
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18) (AFC/SFC-ESAF/2000) A tcnica de auditoria utilizada na obteno de declarao formal e independente de pessoas no ligadas entidade auditada denomina-se: a) b) c) d) e) circulao carta de conforto carta gerencial circularizao carta de responsabilidade da administrao
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo III, item 10, a opo D a correta. Gabarito D 19) (AFC/STN-FCC-1997) A auditoria de gesto tem como objetivos centrais a) a regularidade das contas, a execuo de contratos e convnios e a probidade administrativa. b) a execuo de contratos e convnios e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade. c) a privacidade dos dados, a execuo de contratos e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade. d) fatos e situaes relevantes, a privacidade dos dados e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade. e) a privacidade dos dados e das contas, a execuo de contratos e convnios e a probidade administrativa. Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo IV, Seo II, item 5, a opo A a correta. Gabarito A Caros alunos, hoje nosso foco foi o estudo das tcnicas de controle no mbito do SCI. Vimos, com detalhes, os conceitos, objetivos, finalidades, formas de execuo e tipos das auditorias e das fiscalizaes. A quinta aula contemplar as finalidades e a estrutura das Normas Fundamentais do SCI, conforme dispe a IN/SFC n 01/01. Se possvel, revisem a matria at aqui ministrada por meio da resoluo de provas. Assim, vocs se acostumam aos tipos de questes e reforam os aspectos mais cobrados. E lembrem-se, so necessrios confiana e entusiasmo nos estudos. Um forte abrao a todos. Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
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AULA 4: NORMAS FUNDAMENTAIS DO SCI

Prezados alunos, Na penltima aula, estudamos o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal SCI, com destaque para as suas finalidades. Na ltima, comentamos os conceitos, os objetivos e as finalidades, as formas de execuo e a tipologia das tcnicas de controle utilizadas no mbito do SCI, a Auditoria e a Fiscalizao. muito importante que vocs dominem esses assuntos por dois motivos: primeiro, porque eles so muito exigidos nas provas da CGU; segundo, porque ser o dia-a-dia de vocs num futuro bem prximo, no mesmo? O tema da aula de hoje, as Normas Fundamentais do SCI, diretamente relacionado s atividades exercidas pelos Analistas de Finanas e Controle. So essas normas que disciplinam a conduta profissional dos servidores, a execuo dos trabalhos de auditoria e fiscalizao, a emisso da opinio do SCI, as formas de comunicao entre auditores e auditados, bem como descrevem os princpios inerentes ao controle interno administrativo, a cargo dos gestores. As normas fundamentais disciplinam, ainda, as auditorias de recursos externos. Esse ltimo tpico, todavia, ser estudado de forma sucinta. Isto porque o edital do concurso no o menciona de forma explcita no programa de auditoria, como o fez para os demais itens. As Normas Fundamentais do SCI encontram-se estabelecidas no Captulo VII da Instruo Normativa SFC/MF n 01/01. A Seo IV do referido Captulo, que trata da audincia do auditado, foi alterada pela Instruo Normativa CGU 01/03. Recomendo a todos a leitura deste Captulo especfico da Instruo Normativa. Vamos comear?
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO NORMAS FUNDAMENTAIS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL FINALIDADES
Para bem cumprir as suas atribuies constitucionais, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI estabeleceu normas a serem observadas pelos seus rgos integrantes e pelos seus respectivos membros, as quais tm as seguintes finalidades1: Orientar os servidores do SCI para o exerccio de suas funes e assuno de responsabilidades; Padronizar e esclarecer a terminologia utilizada no SCI, nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos; Permitir levar ao conhecimento da administrao pblica federal o papel, as responsabilidades, a capacitao dos servidores do SCI, a forma de atuao, o mbito dos trabalhos envolvidos, as atribuies e, principalmente, as contribuies melhoria de desempenho da gesto pblica federal; Servir de ponto de partida para as adaptaes que, diante de circunstncias legais, tiverem de ser efetuadas no exerccio da ao de controle, tendo em vista as diferentes modalidades jurdicas - na administrao direta, indireta e descentralizada do Poder Executivo Federal; Servir de instrumento para ampliar e melhorar o relacionamento tcnicoprofissional entre os servidores do SCI nas diferentes esferas de governo e destes com os auditores internos e independentes; e Servir de instrumento de apoio ao aperfeioamento profissional dos servidores do SCI. As Normas Fundamentais do SCI apresentam-se estruturadas da seguinte forma: Normas relativas aos servidores; Normas relativas execuo do trabalho; Normas relativas opinio do Sistema de Controle Interno; Normas relativas audincia do auditado; Normas relativas forma de comunicao; Normas relativas ao Controle Interno Administrativo; e Normas Relativas s Auditorias de Recursos Externos. A seguir, abordam-se os principais aspectos inseridos em cada norma, que devero ser observados pelos auditores governamentais.
Em concursos pblicos, as bancas examinadoras costumam mesclar o texto das finalidades, de modo a confundir o candidato.
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO Normas relativas aos servidores do SCI
A conduta do servidor do SCI pautar-se- pelas regras estabelecidas na IN SFC/MF 1/01 e no Cdigo Profissional do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Federal. O servidor deve adotar comportamento tico, cautela e zelo profissional, no exerccio de suas atividades, mantendo uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de sua opinio, bem como nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. O servidor deve ter, tambm, um comprometimento tcnico-profissional e estratgico, permitindo a capacitao permanente, utilizao de tecnologia atualizada e compromisso com a sua misso institucional. A atividade de controle de carter multidisciplinar e exige equipes com diferentes perfis profissionais. Logo, o esprito de cooperao entre os servidores e chefias deve prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais, ou seja, cada um deve cooperar com seu talento e profissionalismo, agregando o mximo de valor ao trabalho realizado pela instituio. O servidor do SCI um membro de um rgo ou unidade de controle, com diferentes profissionais, onde cada um deve cooperar com seu talento e profissionalismo no sentido de agregar o mximo de valor ao trabalho realizado pela instituio. No desempenho de suas funes, o servidor do SCI deve, ainda, observar os seguintes aspectos: Comportamento tico: proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder; Cautela e zelo profissional: agir com prudncia, habilidade e ateno de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de controle interno e o adequado emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica; Independncia: manter uma atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional; Soberania: possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se no planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem de servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes necessrios, e na elaborao de seus relatrios;
Imparcialidade: abster-se de intervir em casos onde haja conflito de interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato aos seus superiores; Objetividade: procurar apoiar-se em documentos e evidncias que permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes examinadas; Conhecimento tcnico e capacidade profissional: em funo de sua atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa, conhecimentos contbeis, econmicos, financeiros e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do trabalho; Atualizao dos conhecimentos tcnicos: manter atualizado seus conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas aplicveis ao SCI; Uso de informaes de terceiros: valer-se de informaes anteriormente produzidas pelos profissionais do SCI, no necessitando reconfirm-las ou retest-las, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao das mesmas normas no mbito do Sistema; Cortesia: ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como, aqueles com os quais se relaciona profissionalmente. Normas relativas execuo do trabalho O servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. Deve o servidor, por sua vez, guardar sigilo das informaes, caso elas estejam protegidas legalmente. Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. Na execuo dos trabalhos, o servidor do SCI deve observar normas referentes a(o): a) Planejamento dos trabalhos; b) Avaliao dos controles internos; c) Superviso das atividades; d) Obteno de evidncias; e) Impropriedades e irregularidades.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO a) Planejamento dos trabalhos
Os trabalhos realizados pelo SCI devem ser adequadamente planejados, consoante disposies contidas no Captulo III da IN SFC/MF 1/01. Assim, o servidor do SCI deve efetuar exames preliminares e elaborar um programa de trabalho. O exame preliminar tem por objetivo obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos. Para isso, o servidor do SCI deve examinar as informaes constantes na ordem de servio e nos planos estratgico e operacional a que se vincula o objeto do controle. Deve tambm considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento. O programa de trabalho consta na ordem de servio preparada pela rea de controle, que elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao; a identificao do universo a ser examinado; a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; a localizao do objeto ou unidade examinada; o estabelecimento das tcnicas apropriadas; a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos e referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas.
b) Avaliao dos Controles Internos As unidades e entidades adotam Sistemas de Controle Interno Administrativo que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos, obter informaes oportunas e confiveis, promover a eficincia operacional e assegurar a observncia das leis. Os Sistemas de Controle Interno Administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle interno administrativo reduz a probabilidade de ocorrerem tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente. No mbito do SCI, avaliar os controles internos administrativos2 significa avaliar a capacidade e a efetividade3 dos sistemas de controle interno administrativo (contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios, e operacional) das unidades da administrao direta, das entidades da administrao indireta, de projetos ou de programas.
Normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos. Verificar se procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos de forma permanente, sem desvios.
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Avaliar a capacidade dos controles internos administrativos significa avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o alcance das metas, em nveis satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. Avaliar a efetividade dos controles internos administrativos significa verificar se procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos de forma permanente, sem desvios.
c) Superviso das atividades Toda atividade do SCI deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada. Isto significa que o titular da unidade do SCI deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho, mas pode delegar parte das tarefas a supervisores. Para isso, deve estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao desses supervisores, a fim de assegurar-se de que estes possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. O servidor do SCI com atribuies de superviso deve instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados quanto execuo dos trabalhos e ao cumprimento das ordens de servio; deve, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. Em geral, o servidor com atribuies de superviso aquele que possui maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. O grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionado aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe, grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo ou entidade examinada. A superviso deve abranger a verificao do(a): correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio; aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas e objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido; adequada formulao dos papis de trabalho; necessria consistncia das observaes e concluses; fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio; e cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO d) Obteno de evidncias
O servidor do SCI deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio, os testes ou provas adequadas s circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. A evidncia tem por finalidade a obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de sua opinio e permitir chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do trabalho do auditor depende diretamente da qualidade das evidncias que so consideradas satisfatrias quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia. A evidncia ser suficiente quanto, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do SCI for levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. A evidncia ser adequada quando os testes ou exames realizados forem apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. Ser considera pertinente a evidncia quando houver coerncia dessa com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. Na obteno da evidncia, o servidor do SCI deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes, e os nveis de riscos provveis referem-se s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia. d.1) Natureza das evidncias: Segundo sua natureza, as evidncias podem ser fsicas (ou materiais) ou testemunhais. As evidncias fsicas ou materiais so as comprovaes (obtidas por meio de inspeo ou vistoria in loco) realizadas pelo servidor do controle e expressam a existncia tangvel dos fatos. Este tipo de evidncia deriva de registros escritos, como manuais de procedimentos, registros contbeis, cpias de contratos e documentos de todos os tipos (internos ou externos unidade examinada), material fotogrfico, vdeos, etc. As evidncias documentais comprovam, ou no, a existncia de atos administrativos, identificando o tipo de conduta: ativa ou omissiva, respectivamente. As evidncias fsicas ou materiais podem, tambm, fornecer uma descrio do modelo pretendido pelo sistema sob exame. Finalmente, os resultados registrados podem ser analisados para determinar a eficcia dos controles das operaes sob exame.
As evidncias testemunhais consistem nas provas obtidas pelo servidor do controle por meio das respostas, depoimentos e/ou declaraes, tanto de natureza oral, quanto escrita. Na auditoria/fiscalizao da gesto pblica as provas testemunhais escritas (a termo) so consideradas as mais relevantes. As evidncias testemunhais representam informaes recebidas de outros que agem como especialistas observadores relacionados com as pesquisas feitas pelos servidores do controle. Quantidade substancial de evidncia testemunhal coletada das entrevistas pessoais ou solicitaes de declaraes escritas (Solicitao de Auditoria / Fiscalizao) e cartas de confirmao realizadas pela auditoria/fiscalizao. e) Impropriedades e Irregularidades Uma questo fundamental na execuo do trabalho saber discernir se uma constatao feita trata-se de uma impropriedade ou de uma irregularidade. Impropriedade consiste em falhas de natureza formal4 de que no resulte dano ao errio, porm se evidencia a no-observncia aos princpios da legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. A irregularidade caracterizada pela no-observncia desses princpios e pela constatao de dolo e m-f no desvio de bens, utilizao indevida de recurso pblicos, desfalques, dentre outros atos irregulares. A busca de impropriedades ou de irregularidades no o objetivo primordial das atividades do SCI. Apesar disso, o auditor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer de qualquer atividade, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe, assim, prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias destas, comunicar o fato por escrito aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis. A apurao de impropriedades e irregularidades exige do servidor do SCI extrema prudncia e profissionalismo. Na hiptese de risco pessoal, o auditor deve informar a ocorrncia ao seu dirigente ou supervisor que o orientar e adotar as providncias necessrias. A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de servio no garante, necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho realizado tenha sido inadequado.
Falhas formais caracterizam-se pelo descumprimento de normativos, em conseqncia de atos involuntrios ou omisses, que no chegam a obstaculizar a melhoria de desempenho da Unidade.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO Normas relativas opinio do Sistema de Controle Interno
A opinio do rgo ou unidade de SCI deve ser expressa por meio dos seguintes instrumentos: a) Nota de Auditoria; b) Relatrio de Auditoria; c) Certificado de Auditoria; d) Parecer do Dirigente do SCI; e/ou e) Carta Gerencial. IMPORTANTE: o Relatrio de Auditoria de Avaliao da Gesto, o Certificado de Auditoria e o Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno so peas que compem os processos de Tomada ou Prestao de Contas Anual. a) Nota de Auditoria Nota de Auditoria um documento destinado a dar cincia ao gestor ou administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais. Nota de Auditoria , pois, uma solicitao de ao corretiva emitida durante os exames de campo e representa a forma mais tempestiva de comunicao formal de resultados. b) Relatrio de Auditoria Relatrio de Auditoria o documento que reflete os resultados dos exames efetuados pelo SCI. O relatrio a forma que o SCI utiliza para levar ao conhecimento das autoridades competentes os resultados dos trabalhos realizados. Dependendo da finalidade, os relatrios podero ser encaminhados s seguintes autoridades: Direo da entidade/unidade auditada visando a fornecer dados para tomada de decises sobre a poltica de rea supervisionada; Gerncias executivas com vistas ao atendimento das recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade; Responsveis pela execuo das tarefas no mbito da entidade/unidade auditada para correo de erros detectados; Tribunal de Contas da Unio como resultado dos exames efetuados; e Outras autoridades interessadas dependendo do tipo ou forma de auditoria/fiscalizao realizada. Os relatrios de auditoria governamental visam a orientar os gestores pblicos e a avaliar procedimentos de execuo oramentria e financeira e quaisquer outros atos administrativos financeiros, oramentrios e patrimoniais praticados no mbito da Administrao Pblica Federal.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO c) Certificado de Auditoria
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O Certificado de Auditoria ser emitido na verificao das contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Ao emitir o Certificado de Auditoria, o rgo ou unidade do SCI deve levar em considerao a jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio, suas smulas e decises julgadas em casos semelhantes, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. O rgo do SCI deve usar de toda acuidade e prudncia ao definir o tipo de Certificado de Auditoria que emitir como resultado dos trabalhos realizados. Fatores que podem influenciar essa definio devem ser avaliados em conjunto. Exemplos: freqncia de incidncia da constatao, reincidncia em exerccios anteriores, descumprimento a recomendaes anteriores, evidncia da inteno, ocorrncia de prejuzo Fazenda Nacional, jurisprudncia de decises do TCU na apreciao de casos semelhantes, etc. indispensvel considerar no Certificado os eventos ou transaes subseqentes ao perodo examinado que, pela relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da unidade ou entidade examinada. A Tabela 1 lista os tipos de Certificado de Auditoria emitidos pelo SCI, conforme a IN SFC/MF 1/01: TABELA 1 CERTIFICADOS DE AUDITORIA EMITIDOS PELO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL
Hiptese de emisso Quando o rgo ou unidade do SCI formar a opinio de que na gesto dos recursos Certificado de pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade, Regularidade eficincia, eficcia e economicidade. Quando o rgo ou unidade do SCI constatar falhas, omisses ou impropriedades de Certificado de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto Regularidade legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, e que, pela sua com irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes Ressalvas responsveis. Quando o rgo ou unidade do SCI verificar a no-observncia da aplicao dos princpios da legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando Certificado de a existncia de desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade que resulte prejuzo Irregularidade quantificvel para a Fazenda Nacional e/ou comprometa, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado. Tipo
IMPORTANTE: antes da edio da Intruo Normativa SFC/MF n 01/01, existiam os pareceres plenos, os restritivos e os de irregularidade. De modo equivocado, muitos livros e apostilas sobre auditoria governamental ainda fazem meno a esses pareceres. E as bancas examinadoras aproveitam-se disso, elaborando questes que ora citam os antigos pareceres, ora apresentam os tipos de certificados atualmente previstos, porm trocando sua hiptese de emisso. Muita ateno, portanto!
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO d) Parecer do Dirigente do Sistema de Controle Interno
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O Parecer do Dirigente do SCI externaliza a avaliao conclusiva do SCI sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade ministerial que se pronunciar na forma prevista no artigo 52 da Lei 8.443/92 (Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio). Assim como o certificado, tem-se o Parecer de Regularidade, o Parecer de Regularidade com Ressalvas e o Parecer de Irregularidade. O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto economia na utilizao dos recursos pblicos. e) Carta Gerencial A Carta Gerencial um documento de comunicao de resultados que, na Auditoria Governamental, fica restrito s auditorias contbeis definidas por organismos internacionais co-financiadores de programas/projetos, devendo cobrir somente aquelas atividades especficas que chamaram ateno dos auditores durante a execuo dos trabalhos. Trata-se de um relatrio a ser encaminhado pelo rgo ou unidade do SCI direo executiva do programa ou projeto, contendo, dentre outros itens: levantamento e avaliao dos controles internos; comentrios sobre aspectos financeiros especficos; comentrios sobre a implementao das recomendaes de auditorias anteriores; recomendaes como resultado dos exames de auditoria e fiscalizao efetuados; opinio sobre a conta especial, administrada pela Secretaria do Tesouro Nacional.
Normas relativas audincia do auditado De acordo com a IN SFC/MF 1/01, alterada pela IN CGU 1, de 13 de maro de 2003, os servidores designados para a realizao dos trabalhos de auditoria devero, obrigatoriamente, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas. Os servidores devem tambm solicitar aos gestores os devidos esclarecimentos e manifestaes formais5 sobre as constataes preliminares, considerando a necessidade de os gestores pblicos terem assegurada, em tempo hbil, a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa. Dessa forma, o SCI garante aos gestores pblicos a oportunidade do contraditrio e da ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes, dando cumprimento ao disposto no inciso LV do artigo 5 da Constituio Federal.
Formal significa, nesse caso, por escrito, mediante Solicitao de Auditoria.
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Na prtica, os servidores dos rgos ou unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ao executarem trabalhos de auditoria, devero seguir a rotina descrita na Tabela 2, de acordo com a IN SFC/MF 1/01, alterada pela IN CGU 1/03: TABELA 2 AUDINCIA DO AUDITADO Rotina
Etapa
Durante os trabalhos de campo, os servidores designados para as auditorias devem dar cincia aos gestores sobre as constataes identificadas. Devem tambm Execuo dos solicitar aos gestores esclarecimentos adicionais e justificativas a respeito dos atos e trabalhos de campo fatos administrativos sob sua responsabilidade (oportunidade do contraditrio e da ampla defesa). Concluso dos trabalhos de campo Concludos os trabalhos de campo, o titular do rgo ou unidade do SCI, responsvel pela realizao da ao de controle, encaminhar o relatrio final ao e elaborao do dirigente mximo da unidade ou entidade auditada. Relatrio de Auditoria Manifestaes do Manifestaes posteriores do dirigente sero analisadas pela unidade de controle gestor aps receber interno e consubstanciadas em nota tcnica que ser objeto de encaminhamento aos mesmos destinatrios do relatrio. o relatrio Nos casos de auditoria de avaliao de gesto, emitido o relatrio, o certificado de auditoria e o parecer do dirigente do rgo competente do SCI, o processo ser remetido para conhecimento e pronunciamento do respectivo Ministro supervisor, por intermdio do Assessor Especial de Controle Interno, quando for o caso. Certificado de Auditoria e Parecer Caso os prazos fixados para a manifestao do rgo ou entidade auditada do dirigente do SCI conflitem com outros prazos fixados em norma de hierarquia superior, (somente auditoria excepcionalmente, o processo ser encaminhado ao ministro supervisor e ao TCU, de avaliao da dentro dos prazos legais, sem prejuzo da anlise da manifestao do auditado que gesto) ser encaminhada em momento subseqente. Se as justificativas apresentadas forem suficientes para a alterar as concluses expressas no certificado ou parecer, o rgo ou unidade do SCI dever produzir um novo certificado ou parecer submetendo-o apreciao do ministro supervisor para encaminhamento ao TCU. As auditorias subseqentes verificaro se os gestores pblicos adotaram as providncias necessrias implementao das recomendaes consignadas nos relatrios de auditoria. Nos casos de no atendimento quelas, devero colher dos titulares dos rgos e entidades documento formalizando as razes para a sua no adoo.
Auditorias subseqentes
Identificados atos de gesto irregulares atribudos aos ex-dirigentes relacionados no rol de responsveis, o rgo/unidade de controle interno responsvel pela realizao da auditoria dever encaminhar, a esses ex-dirigentes, ofcio dando conhecimento do trabalho de auditoria produzido, com a sntese dos relatrios contendo as citadas irregularidades vinculadas aos seus respectivos perodos de gesto, a fim de que os mesmos tomem conhecimento das constataes e concluses da auditoria e possam apresentar esclarecimentos pertinentes, exercendo o seu direito de defesa. Os esclarecimentos ou justificativas apresentados pelos ex-dirigentes merecero anlise e emisso de opinio por parte da unidade de controle interno, que as encaminhar ao TCU, para subsidiar o processo de julgamento das contas como um todo, bem como aos exdirigentes.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO Normas relativas forma de comunicao
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Para cada atividade realizada, o rgo ou unidade do SCI deve elaborar nota de auditoria, relatrio, parecer ou certificado, quando couber, que so genericamente denominadas formas de comunicao. Esses documentos devem refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de atividade. As comunicaes devem seguir os padres usualmente adotados no SCI, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes necessrias melhor interpretao e avaliao dos resultados dos trabalhos. Os relatrios, pareceres, certificados ou notas de auditoria, emitidos pelos rgos ou unidades do SCI, devem conter uma linguagem que conjugue os seguintes atributos de qualidade: Conciso: utilizar linguagem sucinta e resumida, que transmita o mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido; Objetividade: expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e material da informao; Convico: demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas; Clareza: expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que o entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes; Integridade: registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas e concluso; Oportunidade: transmitir a informao, simultaneamente, com tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias; Coerncia: assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante, de forma que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos determinados; Apresentao: assegurar que os assuntos sejam apresentados numa seqncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; e Conclusivo: permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. Em situaes identificadas na ordem de servio, poder ficar especificado que no cabe uma manifestao conclusiva principalmente nos casos em que os exames forem de carter intermedirio.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO Normas relativas ao controle interno Administrativo
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Um dos objetivos fundamentais do SCI a avaliao dos controles internos administrativos das unidades ou entidades sob exame. Recordemos: Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos da Administrao Pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico. Somente com o conhecimento da estruturao, rotinas e funcionamento desses controles, podem os rgos e unidades de SCI avaliar, com a devida segurana, a gesto examinada. O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades. Os controles internos administrativos so regidos pelos seguintes princpios: relao custo/benefcio: consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar; qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios: a eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal; delegao de poderes e definio de responsabilidades: a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. O ato dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, a delegada e o objeto da delegao; segregao de funes: a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias ou atribuies em desacordo com este princpio; instrues devidamente formalizadas: para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente; controle sobre as transaes: imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e autorizados por quem de direito; e aderncia a diretrizes e normas legais: o controle interno administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO Os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem:
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prioritariamente, ter carter preventivo; permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. Quanto maior for o grau de adequao dos controles administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita.
Normas Relativas s Auditorias de Recursos Externos No caso de exame de aplicao de recursos de origem externa, devero ser observados alguns requisitos, dentre os quais se destacam aqueles referentes aos prazos. Os demonstrativos e documentaes complementares6, exigidos pelos Bancos Financiadores, Agncias Multilaterais de Crdito e Organismos de Cooperao Internacional, devero ser encaminhados pelos Executores Nacionais dos Projetos/Programas ao SCI, conforme a origem dos recursos, nos seguintes prazos: Recursos do Banco Mundial BIRD: at o dia 28 de fevereiro de cada exerccio financeiro; Recursos do Banco Interamericano de Desenvolvimento BID: at o dia 31 de janeiro de cada exerccio financeiro; e Custos diretos ou compartilhados entre os executores nacionais e os Organismos Internacionais de Cooperao Tcnica: at o dia 31 de janeiro de cada exerccio financeiro. Convm ressaltar que os demonstrativos e as documentaes exigidos pelos bancos financiadores devem referir-se movimentao de recursos do exerccio imediatamente anterior. Quando o SCI no puder opinar conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes, ser emitido relatrio circunstanciado abordando as razes impeditivas e manifestando a negativa de opinio. O responsvel pelo rgo ou unidade do SCI dever estabelecer e manter programa de superviso e reviso dos trabalhos, a fim de aperfeioar e assegurar a qualidade dos relatrios, alm de certificar-se de que foram tomadas providncias e alcanados os resultados esperados a respeito das recomendaes formuladas.
O demonstrativo deve referir-se movimentao de recursos do exerccio imediatamente anterior.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO VERIFIQUE SEU APRENDIZADO 1) (ANALISTA CONTADOR/MPU-ESAF/2004) Considere o seguinte texto.
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O ________________ ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. Indique, nas opes abaixo, a expresso que completa corretamente o texto acima. a) b) c) d) e) Certificado com Negativa de Opinio Certificado de Regularidade com Ressalvas Certificado de Regularidade Certificado de Irregularidade Certificado de Imaterialidade
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 3, o Certificado de Regularidade com Ressalvas atende hiptese apresentada no enunciado da questo. Gabarito B 2) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) Assinale a opo que no representa princpio de controle interno administrativo. a) b) c) d) e) controle independente do custo instrues devidamente formalizadas controle sobre as transaes aderncia a diretrizes e normas legais segregao de funes
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo VIII, item 3, o controle independente de custo no princpio de controle interno administrativo. Afronta, alis, o princpio da relao custo/benefcio, que consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar. Gabarito A
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3) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) Concludos os trabalhos de campo, aps os esclarecimentos apresentados pelas reas auditadas, o titular do rgo ou unidade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, responsvel pela realizao da auditoria, dar conhecimento a) informal do Relatrio prvio ao dirigente mximo da unidade/entidade auditada, fixando prazo mnimo de cinco dias teis a partir da data de recebimento para manifestao, compatibilizando com os prazos requeridos pelo Tribunal de Contas da Unio. b) formal do Relatrio prvio ao auditado da unidade/entidade auditada, fixando prazo mnimo de cinco dias teis a partir da data de recebimento para manifestao, compatibilizando com os prazos requeridos pelo Tribunal de Contas da Unio. c) formal do Relatrio prvio ao dirigente mximo da unidade/entidade auditada, fixando prazo mnimo de cinco dias teis a partir da data de recebimento para manifestao, compatibilizando com os prazos requeridos pelo Tribunal de Contas da Unio. d) informal do Relatrio final ao auditado da unidade/entidade auditada, fixando prazo mximo de dez dias teis a partir da data de recebimento para manifestao, compatibilizando com os prazos requeridos pelo Tribunal de Contas da Unio. e) formal do Relatrio final ao auditado da unidade/entidade auditada, fixando prazo mximo de cinco dias teis a partir da data de recebimento para manifestao, compatibilizando com os prazos requeridos pelo Tribunal de Contas da Unio. Comentrios Essa questo foi anulada. Ela aborda os aspectos referentes audincia do auditado, ou seja, s oportunidades que o SCI oferece aos responsveis pelas entidades/unidades auditadas para que se manifestem acerca dos resultados dos trabalhos realizados. A IN CGU N 01/03 alterou a IN SFC/MF 01/01 no Captulo VII, Seo V, que trata dessa audincia. Transcrevo a seguir o texto final, aps a alterao: Concludos os trabalhos de campo, o titular do rgo ou unidade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal responsvel pela realizao da ao de controle encaminhar o relatrio final ao dirigente mximo da unidade ou entidade auditada. Manifestaes posteriores do dirigente sero analisadas pela unidade de controle interno e consubstanciadas em nota tcnica que ser objeto de encaminhamento aos mesmos destinatrios do relatrio. Com base na nova redao dada pela IN CGU 01/03, conclumos que: 1) o relatrio no prvio, final, definitivo; 2) o relatrio encaminhado ao gestor da entidade/unidade auditada, o que impe o envio de documento impresso, ou seja, ser dado conhecimento formal ao gestor; 3) a norma no estipula prazo para manifestao do gestor; 4) manifestaes posteriores do gestor acerca do relatrio no o alteram. Todavia, para respeitar o direito ao contraditrio e ampla defesa, ser emitida Nota Tcnica de anlise dessa manifestao, a ser encaminhada aos mesmos destinatrios do relatrio. Examinemos agora as alternativas apresentadas: a) incorreta, devido aos itens 1, 2 e 3; b) incorreta, devido aos itens 1 e 3; c) incorreta, devido aos itens 1 e 3; d) incorreta, devido aos itens 2 e 3; e) incorreta, devido ao item 3. Gabarito questo anulada, todas as opes incorretas.
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Importante: A IN CGU 01/03 foi revogada pela Norma de Execuo CGU 01/06, ou seja, foi revogada aps a publicao do Edital ESAF n 90/2005 que regulamente o presente concurso. No caso de a prova exigir conhecimentos acerca da audincia do auditado, teramos duas hipteses de abordagem: 1 hiptese) a ESAF considerar a legislao vigente at a publicao do edital, isto , considerar as disposies da IN CGU 01/03. Nesse caso, caberia ao candidato adotar a mesma linha de raciocnio aqui apresentada. Todavia, parece-nos contraditrio em um concurso pblico apontar como gabarito um procedimento que no mais realizado na prtica. 2 hiptese) a ESAF adotar as novas diretrizes da NE CGU 01/06. Nesse caso, embora do ponto de vista tcnico seja correto exigir do candidato conhecimento do que se faz atualmente, a questo seria anulada por considerar norma posterior publicao do Edital regulador do concurso. Concluso final: acho pouco provvel que a ESAF aborde esse assunto na prova. Quero deixar claro, contudo, que se trata apenas da minha opinio! 4) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) Para realizao de auditoria que esteja sob a responsabilidade da Secretaria Federal de Controle Interno, nos termos do Protocolo de Entendimentos, firmado entre o Governo Federal e o Banco Interamericano de Desenvolvimento - BID - Organismo Internacional de Recursos externos para os Projetos/ Programas custeados com recursos deste rgo, os demonstrativos financeiros e contbeis, bsicos e complementares, acompanhados das devidas notas explicativas, nos modelos estabelecidos pelas diretrizes do Banco, devero ser encaminhados at a) o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro e referir-se movimentao de recursos do exerccio. b) o dia 30 ou 31 do trimestre subseqente e referir-se movimentao de recursos do trimestre anterior. c) o dia 31 de julho e 31 de janeiro e referir-se ao semestre imediatamente anterior findo em 30 de junho e 31 de dezembro, respectivamente. d) o dia 31 de maro de cada exerccio financeiro e referir-se movimentao de recursos do exerccio. e) o dia 31 de janeiro de cada exerccio financeiro e referir-se movimentao de recursos do exerccio imediatamente anterior. Comentrios De acordo com a IN SFC/MF, Captulo VII, Seo VII, item 1, no caso do BID, os demonstrativos devem ser encaminhados at o dia 31 de janeiro de cada exerccio. Em relao ao perodo de movimentao dos recursos, os demonstrativos devem se referir sempre ao exerccio imediatamente anterior, qualquer que seja o organismo internacional financiador. Gabarito E
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5) (AFC/SFC-ESAF/2002) A comunicao do rgo ou unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal pode ser feita por meio de: a) b) c) d) e) relatrio, parecer ou certificado. parecer, reviso ou certificado. relatrio, certificado ou laudo. laudo, reviso ou orientao escrita. parecer, laudo ou proposta.
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 1, a comunicao do rgo ou unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal pode ser feita por meio de relatrio, parecer, certificado ou nota de auditoria. Gabarito A 6) (AFC/SFC-ESAF/2002) Os certificados de auditoria emitidos no processo de verificao de contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio podem ser: a) b) c) d) e) sem ressalva, com ressalva e com nota explicativa. de regularidade, de regularidade com ressalvas e de irregularidade. sem ressalva, com ressalva e com pargrafo de nfase. de regularidade, de regularidade com nota e de irregularidade. de confirmao, de confirmao com nota e de no-confirmao.
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 3, existem trs tipos de Certificado de Auditoria: de Regularidade, de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. Gabarito B 7) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002)* Quando o auditor formar opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade, deve emitir um parecer a) b) c) d) e) restritivo. de irregularidades. de regularidade. com ressalva. adverso.
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Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 3, existem trs tipos de Certificado de Auditoria: de Regularidade, de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. O Certificado de Regularidade deve ser emitido na hiptese descrita no enunciado da questo Gabarito C 8) (AUDITOR/TCE/SE-FCC/2002)* Para a emisso de opinio consistente o auditor se apoiar em fatos e evidncias que permitem o convencimento razovel da realidade ou veracidade dos fatos, documentos ou situaes examinadas. Trata-se de uma norma fundamental, relativa pessoa do auditor, relacionada a) b) c) d) e) objetividade. capacidade profissional. atualizao dos conhecimentos. ao zelo profissional. soberania.
Comentrios De acordo com a IN/SFC n 01/01, Captulo VII, Seo II, item 1, a opo A a correta. Gabarito A 9) (AFC/SFC-ESAF/2000)* Quando o Analista de Finanas e Controle AFC constatar falhas que, pela sua irrelevncia, no caracterizarem irregularidade de atuao dos agentes responsveis, dever emitir a) b) c) d) e) Certificado pleno Certificado de regularidade com ressalvas Certificado de regularidade Certificado de irregularidade Certificado restritivo
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 3, existem trs tipos de Certificado de Auditoria: de Regularidade, de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. O Certificado de Regularidade com Ressalvas deve ser emitido na hiptese descrita no enunciado da questo Gabarito C
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10) (AFC/STN-FCC-1997) As informaes que fundamentam os resultados de uma auditoria so denominadas: a) b) c) d) e) evidncias de auditoria relatrios de recomendaes parecer dos auditores testes substantivos informaes confidenciais
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo IV, Seo II, item 8, bem como o Captulo VII, Seo III, item 6, as evidncias ou provas suficientes e adequadas so necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do SCI. Gabarito A 11) (AFCE/TCU-CESPE/1996)* A respeito da auditoria no setor pblico, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia das respostas. ( ) O auditor dever observar, sempre que possvel, as tcnicas especficas para a deteco de fraudes ou de erros culposos. ( ) O auditor dever, antes de iniciar a execuo de seu trabalho, efetuar um exame preliminar do rgo (ou da entidade) a ser auditado(a), com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento do seu trabalho. ( ) O auditor dever ter como objetivo primeiro de seu trabalho a busca de impropriedades ou de irregularidades, por meio da obteno de evidncias da ocorrncia de tais fatos. ( ) O auditor, antes de efetuar seu julgamento final a respeito de falhas, omisses e impropriedades encontradas, ter de avaliar fatores como freqncia da incidncia do achado, descumprimento de recomendaes de auditorias anteriores e efetivos prejuzos ao errio. ( ) O auditor dever apresentar, caso seja necessrio, recomendaes visando correo de falhas verificadas durante seu exame. a) b) c) d) e) VVFFF FFFVF FVFVV V F V V F FVVFV
Comentrios A anlise das alternativas apresentadas, com base na IN/SFC n 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 9, revela o seguinte resultado: 1) falso. No existe uma tcnica de auditoria voltada para deteco de fraudes ou erros culposos, que so descobertos como conseqncia dos testes e extenso dos exames de auditoria aplicados corretamente.
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO 2) verdadeiro. 3) falso. Ver comentrio primeira alternativa. 4) verdadeiro. 5) verdadeiro. Gabarito C
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Exerccios complementares 1) O objetivo geral dos controles internos administrativos : a) salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular utilizao e assegurar a legitimidade do passivo; b) evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos prprios; c) assegurar a aderncia das atividades s diretrizes, planos, normas e procedimentos da unidade/entidade; d) propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos; e) observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos. Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo VIII, item 4, a alternativa B representa o objetivo geral dos controle internos administrativos. As demais alternativas representam alguns dos seus objetivos especficos. Gabarito B 2) Sobre os princpios de controle interno administrativo, marque o item incorreto: a) Constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao alcance de objetivos especficos. b) A relao custo/benefcio consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar. c) A eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal. d) Para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por todas as reas da unidade ou entidade. e) imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, para que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e autorizados por quem de direito.
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Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo VIII, item 3, o princpio das instrues formalizadas visa a atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes e especficos; ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente. Gabarito D 3) Toda atividade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada. Marque a incorreta: a) A intensidade de superviso e o grau de superviso exercidos sobre a equipe esto diretamente relacionados aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe e grau de dificuldade previsvel dos trabalhos. b) A responsabilidade de quem dirige a funo do titular da unidade do Sistema de Controle Interno, que deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho e pode delegar parte das tarefas a supervisores. c) As reas e os enfoques da superviso devem abranger a verificao do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio e a verificao da aplicao de procedimentos e tcnicas para o alcance das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido. d) As reas e enfoques da superviso devem abranger a verificao da adequada formulao dos papis de trabalho, da necessria consistncia das observaes e concluses, da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio, do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral. e) A Superviso das equipes de trabalho funo do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com atribuies de execuo de auditoria, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional. Comentrios De acordo com a IN SFC/MF, Captulo VII, Seo III, item 5, o titular da unidade do Sistema de Controle Interno deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho, podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. O servidor do SCI, com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, deve instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. No exigido que o servidor tenha atribuies de execuo de auditoria. Gabarito E
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4) Em um relatrio de auditoria, recomenda-se utilizar linguagem sucinta, que transmita o mximo de informaes de forma breve. A preciso e a exatido so caractersticas da: a) b) c) d) e) conciso objetividade convico coerncia clareza
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo VI, item 2, a preciso e a exatido so caractersticas e atributos de qualidade da linguagem concisa. Gabarito A 5) Um dos objetivos fundamentais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a avaliao dos controles internos administrativos das unidades ou entidades sob exame. Os rgos/unidades de do SCI somente podem avaliar a gesto examinada, com a devida segurana, se houver conhecimento da estruturao, rotinas e funcionamento desses controles. Os controles internos administrativos possuem princpios que se constituem no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao alcance de objetivos especficos. Assinale a alternativa abaixo que possui trs princpios de controle interno administrativo: a) relao custo/benefcio, aderncia s diretrizes e normas legais e segregao de funes; b) segregao de funes, controle sobre as transaes e segregao de estruturas formais; c) instrues devidamente formalizadas, relao segregao/custo e benefcio e controle sobre as transaes; d) delegao de poderes e definio de responsabilidades, organograma aprovado e rodzio de mquinas e equipamentos; e) qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios, relao segregao/custo e benefcio e aderncia s diretrizes sindicais e associativas. Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo VIII, item 3, so princpios de controle interno administrativo a relao custo/benefcio, a aderncia s diretrizes e normas legais e a segregao de funes. Os demais so: qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios; delegao de poderes e definio de responsabilidades; instrues devidamente formalizadas; e controles sobre as transaes. Gabarito A
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6) A conduta do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal pautar-se- pelas regras estabelecidas nesta Instruo Normativa e no Cdigo Profissional do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Federal. O servidor deve adotar, no exerccio de suas atividades, vrias atitudes, exceto: a) b) c) d) e) comportamento tico cautela profissional zelo profissional subjetividade imparcialidade
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo II, item 1, o servidor do SCI deve observar os seguintes aspectos no desempenho de suas funes: comportamento tico cautela e zelo profissional independncia soberania imparcialidade objetividade conhecimento tcnico e capacidade profissional atualizao dos conhecimentos tcnicos uso de informaes de terceiros cortesia. A alternativa D encontra-se incorreta por contrariar um dos aspectos previstos no desempenho funcional do servidor do SCI, a objetividade. Gabarito D 7) Que tipo de Certificado de Auditoria ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno verificar a no-observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado? a) b) c) d) e) Certificado de Irregularidade Certificado Pleno Certificado de Regularidade com Ressalvas Certificado Parcial Certificado de Regularidade sem Ressalvas
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Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo IV, item 3, existem trs tipos de Certificado de Auditoria: de Regularidade, de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. O Certificado de Irregularidade deve ser emitido na hiptese descrita no enunciado da questo Gabarito C 8) No planejamento dos trabalhos, quando ficar identificada, na respectiva Ordem de Servio, a necessidade de avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve: a) efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e da efetividade dos sistemas de controle internos administrativos da unidade; b) preparar, com maior rigor, os programas de trabalho, com especial ateno para a rea operacional e de controles da gesto; c) comunicar ao coordenador da equipe de campo com vistas definio da anlise contbil a ser efetivada; d) na apresentao da equipe ao dirigente mximo da Unidade, destacar a rea que ser alvo de uma especial ateno da equipe de auditoria, para que seja disponibilizado pessoal especializado; e) atuar com maior ateno voltada para a realizao de testes de corte das operaes e cut-off. Comentrios De acordo com a IN SFC/MF, Captulo VII, Seo III, item 4, ao efetuar o planejamento dos trabalhos cuja Ordem de Servio preveja a avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do SCI deve proceder conforme descrito na opo A. Gabarito A 9) Consiste em falha de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm se evidencia a no-observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade: a) b) c) d) e) Constatao Evidncia Impropriedade Irregularidade Alcance
Comentrios De acordo com a IN SFC/MF 01/01, Captulo VII, Seo III, item 7, as caractersticas relacionadas no enunciado qualificam a falha como uma impropriedade. Gabarito C
CURSOS ON-LINE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR ALBERTO SANBIO 10) Marque a alternativa correta:
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a) Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, verbalmente, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, e devero ser solicitadas as providncias necessrias. b) Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, em at 30 dias, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, e devero ser solicitadas as providncias necessrias. c) Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo central do Sistema de Controle Interno, e devero ser solicitadas as providncias necessrias. d) Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, e devero ser solicitadas as providncias necessrias. e) Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, em at 30, por escrito, ao dirigente do rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e devero ser solicitadas as providncias necessrias. Comentrios A IN SFC/MF, Captulo VII, Seo III, item I e II, prev que o servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente. Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. A nica alternativa que atende ao dispositivo legal a D. Gabarito D Caros alunos, nossa aula de hoje termina aqui. Em nosso prximo e ltimo encontro, deixaremos de tratar do Sistema de Controle Interno para abordamos o Controle Externo, a cargo do Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio -TCU. As provas exigem do candidato conhecimentos acerca da natureza, das competncias constitucionais e legais e da jurisdio do Tribunal de Contas da Unio. Exigem tambm domnio de aspectos importantes tais como o julgamento das contas, as sanes e as medidas cautelares implementadas pela Corte de Contas, bem como as suas formas de atuao. Estamos nos aproximando da data das provas. Eu sei que o tempo curto, mas, se possvel, tentem resolver algumas questes de provas relacionadas com o contedo ministrado at hoje. a melhor maneira de vocs revisarem a matria. Bons estudos! Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz
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AULA 5: CONTROLE EXTERNO

Prezados futuros colegas da CGU, Chegamos ao final do nosso curso. O tempo passou muito rpido, concordam? Concurso assim mesmo, a gente nem v o tempo passar. O tema de hoje ser o controle externo, mais especificamente em relao ao papel exercido pelo Tribunal de Contas da Unio. Em concursos, geralmente, as provas exigem do candidato conhecimentos acerca da natureza, das competncias constitucionais e legais e da jurisdio do Tribunal de Contas da Unio. Exigem tambm domnio de aspectos importantes tais como o julgamento das contas, as sanes e as medidas cautelares implementadas pela Corte de Contas, bem como as suas formas de atuao. Recomendo terem disponvel para consulta a seguinte base legal: Constituio Federal de 1988; Lei n 8.443, de 16 de julho de 1992 (Lei Orgnica do TCU); Resoluo 155, de 4 de dezembro de 2002 (Regimento Interno do TCU). A Lei Orgnica e o Regimento Interno do TCU encontram-se disponveis em http://www.tcu.gov.br (clique em Normas e Jurisprudncia). Bons estudos!
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO 1) NATUREZA
O Tribunal de Contas da Unio - TCU um rgo colegiado, auxiliar do Congresso Nacional, composto por nove ministros (seis escolhidos pelo Congresso e trs indicados pelo Presidente da Repblica). As deliberaes do TCU so tomadas normalmente em reunies do Plenrio, instncia mxima da Corte de Contas, ou por uma de suas duas Cmaras, no casos previstos no Regimento Interno. O Plenrio composto por todos os ministros, enquanto cada Cmara composta de quatro ministros. Nas sesses do Plenrio e das Cmaras obrigatria a presena de representante do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, a quem compete promover a defesa da ordem jurdica. 1.1) O Tribunal de Contas da Unio na estrutura organizacional do Estado H divergncias na doutrina acerca da localizao do TCU na estrutura organizacional do Estado. Alguns autores ora o posicionam no Judicirio, ora no Legislativo ou, ainda, como um quarto Poder. Acerca da controvrsia, MILESKI (2003:203-204) afirma: Colocar o Tribunal de Contas como rgo do Poder Executivo subordinar o fiscal ao fiscalizado, desnaturando o objetivo do controle. No se pode tambm dizer que o Tribunal de Contas integra a estrutura do Poder Judicirio, uma vez que, constitucionalmente, deixa de ser mencionado como rgo desse Poder. A teoria de que o Tribunal de Contas constitui um 4 Poder retrata mais uma vontade de que assim que se proceda do que uma possibilidade constitucional de assim se entender. (...) Tendo em conta que os Poderes do Estado esto perfeitamente definidos na Constituio, podendo ser compreendidos como os exercentes das funes essenciais do Estado executiva, legislativa e judiciria descabe, por bvio, nessa estrutura estatal, dizer que o Tribunal de Contas constitui um poder em separado. Dessa forma, conforme o propugnado pela maioria dos doutrinadores nacionais, o Tribunal de Contas consta da estrutura do Poder Legislativo, mas sem manter subordinao com ele. Embora a expresso com o auxlio do Tribunal de Contas, contida no art. 71 da Constituio, (...), o seu contedo no possibilita qualquer idia de subordinao. Entre rgo autnomo que presta auxlio, como o caso do Tribunal de Contas, e rgo auxiliar, subordinado hierarquicamente ao Poder, vai uma distncia muito grande. (grifos nossos)
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO 1.2) Natureza jurdica das funes do Tribunal de Contas da Unio As funes do TCU tm natureza administrativa, legislativa ou jurisdicional?
Embora colabore, a Corte de Contas no possui competncia para legislar, o que descarta a hiptese de que as suas funes tenham natureza legislativa. Os autores que defendem a natureza jurisdicional do TCU argumentam que a Constituio Federal, em seu artigo 71, inciso II, atribui expressamente Corte de Contas competncia para julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico. No entanto, a maioria dos doutrinadores aponta o TCU como um tribunal administrativo, uma vez que no Brasil somente o Poder Judicirio tem o monoplio da funo jurisdicional, conforme disposto na CF/88, artigo 5, inciso XXXV: Art. 5- Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, (...), nos termos seguintes: (...) XXXV a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito. Dessa forma, embora haja um carter judicial nas decises do TCU, estas no possuem a caracterstica da definitividade, ou seja, no podem ser consideradas coisa julgada. Quando a Corte julga as contas dos responsveis por bens e valores pblicos, admite-se a reviso pelo Poder Judicirio, implicando considerar de natureza administrativa as funes do TCU. Sobre o assunto, MILESKI (2003:210) afirma: No Brasil no h a figura do contencioso administrativo, o contencioso judicial detm o monoplio de aplicar o direito com efeitos definitivos, fazendo a coisa julgada. Por isso, diz-se que no territrio brasileiro vige o sistema de jurisdio una. De acordo com a doutrina majoritria, o julgamento das contas pelos Tribunais de Contas, decidindo a regularidade ou a irregularidade, soberano, privativo e definitivo.
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO MILESKI (2003:212) esclarece: A reviso de suas decises s pode ocorrer por ilegalidade manifesta ou erro formal, com estabelecimento de sua nulidade, mas sem possibilitar o rejulgamento das contas pelo Judicirio, por ser esta uma competncia constitucional exclusiva destinada ao Tribunal de Contas (art, 71 , II, CF). (...) No sendo de natureza judicial as funes do Tribunal de Contas, tambm no podem ser consideradas meramente administrativas. So de carter administrativo, mas com qualificao do poder jurisdicional administrativo, que derivam de competncia constitucional expressamente estabelecida, com a delimitao do poder de conhecer e julgar as contas prestadas pelos administradores pblicos. (grifos nossos)
Ressalte-se que as decises do TCU, embora no possuam carter jurisdicional, vinculam a administrao.
2) COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS DO TCU A base legal das competncias e atribuies do TCU formada, basicamente, pelos seguintes normativos: Constituio Federal de 1988, artigos 33, 2, 71 a 74, e 161, pargrafo nico; Lei 8.443, de 16 de julho de 1992 (Lei Orgnica); Resoluo 155, de 4 de dezembro de 2002 (Regimento Interno). Todavia, em razo do exerccio das competncias constitucionais da Corte de Contas, foram conferidas ao TCU vrias atribuies por meio de leis ordinrias ou complementares, dentre outros normativos. Exemplo: Lei de Complementar 101/00, art. 57 (Lei de Responsabilidade Fiscal). Com base na CF/88, artigo 71, as competncias do TCU so aquelas descritas na Tabela 1, a seguir.
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 1 COMPETNCIAS DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO DE ACORDO COM A CF/88, ARTIGO 71
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
Os pargrafos 1 e 2 do artigo 71 determinam que, no caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, no efetivar as medidas previstas, o Tribunal decidir a respeito. Conclui-se, portanto, que as competncias descritas nos incisos I a XI do artigo 71 so privativas do TCU, enquanto a sustao de contratos exemplo de competncia conjunta do TCU e do Congresso Nacional.
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO Segundo sua Lei Orgnica, as competncias do TCU so as listada na Tabela 2: TABELA 2 COMPETNCIAS DO TCU DE ACORDO COM A LEI 8.443/92
I - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos das unidades dos poderes da Unio e das entidades da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao Errio; II - proceder, por iniciativa prpria ou por solicitao do Congresso Nacional, de suas Casas ou das respectivas Comisses, fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial das unidades dos poderes da Unio e das demais entidades referidas no inciso anterior; III - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, nos termos do art. 36 desta Lei; IV - acompanhar a arrecadao da receita a cargo da Unio e das entidades referidas no inciso I deste artigo, mediante inspees e auditorias, ou por meio de demonstrativos prprios, na forma estabelecida no Regimento Interno; V - apreciar, para fins de registro, na forma estabelecida no Regimento Interno, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico federal, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; VI - efetuar, observada a legislao pertinente, o clculo das quotas referentes aos fundos de participao a que alude o pargrafo nico do art. 161 da Constituio Federal, fiscalizando a entrega dos respectivos recursos; VII - emitir, nos termos do 2 do art. 33 da Constituio Federal, parecer prvio sobre as contas do Governo de Territrio Federal, no prazo de sessenta dias, a contar de seu recebimento, na forma estabelecida no Regimento Interno; VIII - representar ao poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados, indicando o ato inquinado e definindo responsabilidades, inclusive as de Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente; IX - aplicar aos responsveis as sanes previstas nos arts. 57 a 61 desta Lei; X - elaborar e alterar seu Regimento Interno; XI - eleger seu Presidente e seu Vice-Presidente, e dar-lhes posse; XII - conceder licena, frias e outros afastamentos aos ministros, auditores e membros do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dependendo de inspeo por junta mdica a licena para tratamento de sade por prazo superior a seis meses; XIII - propor ao Congresso Nacional a fixao de vencimentos dos ministros, auditores e membros do Ministrio Pblico junto ao Tribunal XIV - organizar sua Secretaria, na forma estabelecida no Regimento Interno, e prover-lhe os cargos e empregos, observada a legislao pertinente; XV - propor ao Congresso Nacional a criao, transformao e extino de cargos, empregos e funes do Quadro de Pessoal de sua Secretaria, bem como a fixao da respectiva remunerao; XVI - decidir sobre denncia que lhe seja encaminhada por qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato, na forma prevista nos arts. 53 a 55 desta Lei; XVII - decidir sobre consulta que lhe seja formulada por autoridade competente, a respeito de dvida suscitada na aplicao de dispositivos legais e regulamentares concernentes a matria de sua competncia, na forma estabelecida no Regimento Interno.
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A Lei Orgnica prev ainda que no julgamento de contas e na fiscalizao que lhe compete, o Tribunal decidir sobre a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto e das despesas deles decorrentes, bem como sobre a aplicao de subvenes e a renncia de receitas. Ao TCU, no mbito de sua competncia e jurisdio, assiste o poder regulamentar, podendo, em conseqncia, expedir atos e instrues normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a organizao dos processos que lhe devam ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de responsabilidade. Dentre as competncias constitucionais e legais do TCU destacam-se as consignadas na Tabela 3, relacionadas direta ou indiretamente ao exame e julgamento de contas, conforme consulta ao stio do Tribunal na Internet:
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 3 COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS DO TCU RELACIONADAS AO EXAME E JULGAMENTO DE CONTAS COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS COMENTRIOS (ART. 71)
O parecer prvio deve ser conclusivo, indicando se os Balanos Gerais da Unio e do relatrio sobre a execuo oramentria, preparado pelo rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo, representam I - apreciar as contas prestadas anualmente adequadamente a posio financeira, oramentria e patrimonial da Unio em 31 de dezembro do exerccio em pelo Presidente da Repblica, mediante parecer exame e se as operaes realizadas seguiram os princpios de contabilidade aplicados administrao pblica prvio que dever ser elaborado em sessenta federal. Ao Tribunal cabe, essencialmente, a anlise tcnico-jurdica das contas e a apresentao do resultado ao dias a contar de seu recebimento; Poder Legislativo. Dessa forma, aps a apreciao e emisso do parecer prvio, as contas so encaminhadas ao Congresso Nacional, ao qual compete o julgamento, conforme disposto no art. 49, inciso IX, da Constituio da Repblica. II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; O TCU atua na verificao da legalidade, regularidade e economicidade dos atos dos gestores ou responsveis pela guarda e emprego dos recursos pblicos. Os processos de tomada e prestao de contas so formalizados pelos rgos do sistema de controle interno, em consonncia com as orientaes do TCU, e encaminhados anualmente ao Tribunal para apreciao e julgamento. Os prazos para esse encaminhamento esto definidos nos artigos 146 e 147 do Regimento Interno do TCU. Exemplos de sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal: entidades do Sistema S (SESC, SENAI, SESI, etc.) e Organizaes Sociais.
V - fiscalizar as contas nacionais das empresas O Governo brasileiro participa, em nome da Unio, do Banco Brasileiro Iraquiano S.A. (BBI), da Companhia de supranacionais de cujo capital social a Unio Promoo Agrcola (CPA) e da Itaipu Binacional, que foram constitudas a partir de acordos celebrados, participe, de forma direta ou indireta, nos termos respectivamente, com os Governos do Iraque, do Japo e do Paraguai. do tratado constitutivo; Essa fiscalizao exercida mediante exame das prestaes de contas dos rgos ou entidades transferidores dos recursos federais, as quais so encaminhadas anualmente ao Tribunal pelo controle interno setorial para apreciao e julgamento quanto ao fiel cumprimento do estabelecido no convnio ou nos instrumentos VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos congneres. Alm do mais, em casos de denncias ou de indcios de irregularidades, so feitas auditorias ou repassados pela Unio mediante convnio, inspees. acordo, ajuste ou outros instrumentos Caso haja omisso na prestao de contas ou irregularidades na aplicao dos recursos, compete ao controle congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a interno setorial instaurar tomada de contas especial, a ser julgada pelo TCU, para apurar os fatos, identificar os Municpio; responsveis e quantificar o dano. O Tribunal tambm fiscaliza por meio de auditorias e inspees a aplicao dos recursos provenientes da compensao financeira (royalties) paga pela PETROBRS aos Estados, ao Distrito Federal, aos Municpios e ao Ministrio da Marinha pela explorao de petrleo, xisto betuminoso e gs natural (Lei n 7.525/86).
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 3 COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS DO TCU RELACIONADAS AO EXAME E JULGAMENTO DE CONTAS COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS COMENTRIOS (ART. 71)
Execuo das decises O TCU assegura s partes o exerccio da ampla defesa em todas as etapas da apreciao e julgamento dos processos. O Regimento Interno do TCU estabelece que, se verificada irregularidade, o Tribunal ou o Relator, havendo dbito, ordena a citao do responsvel para apresentar defesa ou recolher a quantia devida. No havendo dbito, determina a audincia do responsvel para apresentar razes de justificativa. A deciso do Tribunal da qual resulte imputao de dbito ou cominao de multa torna a dvida lquida e certa e tem eficcia de ttulo executivo. Nesse caso, o responsvel notificado para, no prazo de quinze dias, recolher o valor devido. Se o responsvel, aps ter sido notificado, no recolher tempestivamente a importncia devida, formalizado processo de cobrana executiva, o qual encaminhado ao Ministrio Pblico junto ao Tribunal para, por meio da Advocacia-Geral da Unio (AGU) ou das unidades jurisdicionadas ao TCU, promover a cobrana judicial da dvida ou o arresto de bens. Condenao de Responsveis A funo sancionadora (incisos VIII a XI do art. 71 da Constituio Federal) configura-se na aplicao de penalidades aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas. As sanes previstas na Lei n 8.443/92 podem envolver desde aplicao de multa, at afastamento provisrio do cargo, o arresto dos bens de responsveis julgados em dbito e a inabilitao para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana no mbito da administrao pblica. Essas penalidades no excluem a aplicao de sanes penais e administrativas pelas autoridades competentes, em razo das mesmas irregularidades constatadas pelo Tribunal de Contas da Unio. Entre elas est a declarao de inelegibilidade por parte da Justia Eleitoral. Periodicamente, o TCU envia ao Ministrio Pblico Eleitoral os nomes dos responsveis cujas contas foram julgadas irregulares nos cinco anos anteriores, para os fins da declarao de inelegibilidade. O Tribunal pode, ainda, fixar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, caso haja alguma ilegalidade, ou sustar o ato impugnado. No caso de contratos, se no atendido, o Tribunal comunica o fato ao Congresso Nacional, a quem compete adotar o ato de sustao.
VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS (ART. 74, 2)
COMENTRIOS
Os requisitos e procedimentos para que as denncias sejam acolhidas pelo Tribunal esto disciplinados nos artigos 212 a 215 do Regimento Interno do TCU. O exame preliminar para conhecimento ou rejeio de uma Apurar denncias apresentadas por qualquer denncia feito sigilosamente, nos termos da Lei 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU). Aps esse exame, o Tribunal cidado, partido poltico, associao ou ordena o acolhimento e a apurao da denncia ou, se no forem preenchidos os requisitos legais e regimentais, sindicato sobre irregularidades ou ilegalidades o seu arquivamento, decidindo, ainda, pela manuteno ou cancelamento do sigilo, conforme o mesmo dispositivo legal. Em qualquer hiptese, o denunciante e o denunciado so comunicados sobre a deciso adotada.
CURSOS ON-LINE - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL PROFESSOR LUIZ ALBERTO SANBIO TABELA 3 COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS DO TCU RELACIONADAS AO EXAME E JULGAMENTO DE CONTAS COMPETNCIAS LEGAIS COMENTRIOS
Tomam a forma de representaes as exposies dirigidas aos Colegiados ou aos Relatores acerca de irregularidade, ilegalidade ou omisso verificada em assuntos de competncia do Tribunal. Essas representaes Apreciar representaes apresentadas por podem ser feitas pelas Unidades Tcnicas do Tribunal ou equipes de auditoria. Alm disso, a Lei 8.666/93, em seu licitante, contratado ou pessoa fsica ou jurdica art. 113, 1, facultou a qualquer licitante, contratado ou pessoa fsica ou jurdica representar ao TCU contra acerca de irregularidades na aplicao da Lei de irregularidades na aplicao do referido dispositivo legal. A Lei n 9.452, de 20/03/97, por sua vez, facultou s Licitaes e Contratos. (Lei 8.666/93) cmaras municipais representar ao TCU, sobre a no-notificao da liberao de recursos federais para os respectivos municpios. Processar e julgar infraes administrativas Sem comentrios. contra leis de finanas pblicas. (Lei 10.028/00) Fiscalizar a aplicao dos recursos repassados aos Comits Olmpico e Paraolmpico Sem comentrios. Brasileiros. (Lei 10.264/01)
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3) JURISDIO O TCU tem jurisdio prpria e privativa, em todo o territrio nacional, sobre as pessoas e matrias sujeitas sua competncia. A abrangncia da jurisdio encontra-se descrita na Tabela 4, conforme artigo 5 da Lei Orgnica da Corte de Contas TABELA 4 JURISDICIONADOS AO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
I - qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o inciso I do art. 1 desta Lei, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria; II - aqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao Errio; III - os dirigentes ou liquidantes das empresas encampadas ou sob interveno ou que de qualquer modo venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de outra entidade pblica federal; IV - os responsveis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; V - os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social; VI - todos aqueles que lhe devam prestar contas ou cujos atos estejam sujeitos sua fiscalizao por expressa disposio de lei; VII - os responsveis pela aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VIII - os sucessores dos administradores e responsveis a que se refere este artigo, at o limite do valor do patrimnio transferido, nos termos do inciso XLV do art. 5 da Constituio Federal; IX - os representantes da Unio ou do Poder Pblico1 na Assemblia Geral das empresas estatais e sociedades annimas de cujo capital a Unio ou o Poder Pblico participem, solidariamente, com os membros dos Conselhos Fiscal e de Administrao, pela prtica de atos de gesto ruinosa ou liberalidade custa das respectivas sociedades.
3.1) Unidades jurisdicionadas ao TCU O artigo 2 da IN TCU 47/04 define o seguinte rol de unidades jurisdicionadas ao Tribunal, as quais se encontram relacionadas na Tabela 5:
No caso, em mbito federal.
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TABELA 5 UNIDADES JURISDICIONADAS AO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO DE ACORDO COM A CF/88, ARTIGO 71
I os rgos e entidades da administrao federal direta, indireta e fundacional, includas as empresas controladas direta ou indiretamente pela Unio; II os rgos do Poder Legislativo; III os rgos do Poder Judicirio; IV o Ministrio Pblico da Unio; V os servios sociais autnomos; VI os conselhos de fiscalizao das profisses liberais; VII os fundos constitucionais, de investimento e os outros fundos cujo controle se enquadre como competncia do Tribunal, incluindo rgos e entidades supervisores ou gestores e os bancos operadores desses fundos; VIII as entidades pblicas ou privadas que tenham firmado contrato de gesto2 com a administrao pblica federal e em razo desse contrato recebam recursos oramentrios da Unio; IX as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do respectivo tratado constitutivo; X as empresas encampadas, sob interveno federal ou que, de qualquer modo, venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de entidade pblica federal; XI os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no tocante aos recursos federais repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres; XII as entidades cujos gestores, em razo de previso legal, devam prestar contas ao Tribunal.
No que se refere ao inciso I, ressalte-se que ao julgar, em 10/11/2005, os Mandados de Segurana 25092 e 25181, o STF decidiu, por unanimidade, que o TCU tem competncia para fiscalizar as sociedades de economia mista e as empresas pblicas. Os responsveis pelas entidades de fiscalizao do exerccio profissional esto dispensados de apresentar prestao de contas ordinrias ao Tribunal, sem prejuzo da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas pelo controle externo. Exemplos dessas entidades seriam o Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura CREA, a Ordem dos Advogados do Brasil OAB ou o Conselho Regional de Medicina. Os rgos de controle interno3 devero informar ao Tribunal de Contas da Unio dados necessrios para se conhecer a extenso e a amplitude das alteraes promovidas pelos gestores na estrutura e funcionamento das unidades jurisdicionadas, em especial, as que afetem os procedimentos de administrao oramentria, financeira e patrimonial.
Compromisso institucional firmado entre a Unio, por intermdio dos ministrios, e entidade pblica estatal, a ser qualificada como Agncia Executiva, ou uma entidade no-estatal, qualificada como Organizao Social. 3 Unidades administrativas integrantes dos sistemas de controle interno da administrao pblica federal, incumbidos, dentre outras funes, da verificao da consistncia e qualidade dos controles internos, bem como do apoio s atividades de controle externo exercidas pelo Tribunal.
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4) O GNERO PRESTAO DE CONTAS A CF/88, artigo 70, dispe expressamente aos administradores pblicos o dever de prestar contas e atribui competncia para fiscalizar a aplicao dos recursos pblicos ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU, e ao Sistema de Controle Interno de cada Poder. Deve prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. No mbito federal, devem prestar contas os gestores da Administrao Pblica Federal, direta e indireta, includas as fundaes, autarquias, empresas pblicas e sociedades de economia mista, mediante apresentao de prestao de contas ordinrias, as quais so apresentadas anualmente ao TCU, a quem compete julg-las. A Instruo Normativa TCU 47, de 27 de outubro de 2004, estabelece normas de organizao e apresentao de processos de tomada e prestao de contas. No artigo 1, pargrafo nico, a referida Instruo apresenta conceitos afetos aos processos de contas, os quais sero abordados a seguir. Processo de contas o conjunto de documentos e informaes, obtidos direta ou indiretamente, que permitam avaliar a conformidade4 e o desempenho5 da gesto dos responsveis por polticas pblicas, bens, valores e servios pblicos federais. Os processos podem ser de contas ordinrias ou extraordinrias. Processo de contas ordinrias o Processo de tomada ou prestao de contas organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto sujeitos obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal. Processo de contas extraordinrias o Processo de tomada ou de prestao de contas organizado e apresentado quando da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades jurisdicionadas cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal. O processo de contas ordinrias pode ser organizado de forma informatizada, consolidada ou agregada. Processo de contas informatizado o processo de contas ordinrias, organizado e apresentado em meio eletrnico, a partir de sistema que coleta dados postados pelas unidades jurisdicionadas e rgos de controle interno.
Anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades. 5 Anlise da eficcia, eficincia e efetividade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades.
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Processo de contas consolidado o processo de contas ordinrias organizado com a finalidade de possibilitar a avaliao sistmica da gesto de unidades jurisdicionadas subordinadas a uma unidade central, responsvel pela coordenao, superviso e definio dos objetivos, metas e formas de atuao das primeiras. Atualmente, por exemplo, a Secretaria da Receita Federal SRF apresenta suas contas de forma consolidada, reunindo num nico de processo de contas todas as unidades gestoras a ela vinculadas. A figura 1 ilustra a consolidao do processo de contas da SRF:
Secretaria da Receita Federal (UJ Consolidadora)
Unidade Vinculada 1 (UJ Consolidada)
Unidade Vinculada 2 (UJ Consolidada)
Unidade Vinculada n (UJ Consolidada)
Figura 1 Consolidao do processo de contas da Secretaria da Receita Federal
Processo de contas agregado o processo de contas ordinrias organizado com a finalidade de possibilitar o exame conjunto da gesto de unidades administrativas no integrantes da estrutura da unidade jurisdicionada de que trata as contas. Atualmente, por exemplo, a Secretaria-Executiva do Ministrio das Cidades, agrega as contas: da Subsecretaria de Planejamento, Oramento e Administrao - SPOA, que consolida as contas da Coordenao-Geral de Recursos Humanos e da Coordenao-Geral de Recursos Logsticos; dos rgos especficos singulares vinculados ao ministrio, exceto o Departamento Nacional de Trnsito - Denatran; e dos Programas sociais executados com o apoio da Caixa Econmica Federal, agregando o Fundo de Arrendamento Residencial - FAR. A figura 2 ilustra a agregao das contas da Secretaria-Executiva:
Secretaria-Executiva (UJ Agregadora)
rgo Especfico (UJ Agregada)
SPOA - MCidades (UJ Agregada e Consolidadora)
Programa Social (UJ Agregada)
CGRH (UJ Consolidada)
CGLOG (UJ Consolidada)
Figura 2 Agregao do processo de contas da Secretaria-Executiva do Ministrio das Cidades
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Tem-se ainda a Prestao de Contas referente aos convnios6. De acordo com o artigo 28 da Instruo Normativa n 1, de 15 de janeiro de 1997, da Secretaria do Tesouro Nacional, o rgo ou entidade que receber recursos, inclusive de origem externa, ficar sujeito a apresentar prestao de contas final do total dos recursos recebidos. Uma expresso que provoca certa confuso a Tomada de Contas Especial TCE7. AGUIAR (2004:60), citando Jorge Ulisses Jacoby Fernandes, afirma: Tomada de Contas Especial o processo excepcional de natureza administrativa que visa apurar responsabilidade por omisso ou irregularidade no dever de prestar contas ou por dano causado ao errio. , na fase interna de carter excepcional, um procedimento que visa determinar a regularidade na guarda e na aplicao de recursos pblicos, diante da irregularidade, na fase externa, um processo para julgamento da conduta dos agentes pblicos. Em regra, a TCE deve ser instaurada pela autoridade competente do prprio rgo ou entidade jurisdicionada (responsvel pela gesto dos recursos), depois de esgotadas as providncias administrativas internas com vista recomposio do errio. Entretanto, a TCE pode ser instaurada por recomendao dos rgos de controle interno ou por determinao do prprio Tribunal, nos casos de omisso na prestao de contas ou inrcia na instaurao da TCE pelo gestor. A TCE pode ser, ainda, oriunda de converso de outros processos de controle externo, tais como, denncia, representao, inspeo, auditoria e processos de registro de atos de pessoal. 4.1) Espcies de Prestao de contas Prestar contas significa demonstrar a correta e regular aplicao dos recursos sob sua responsabilidade. Nesse sentido, o termo Prestao de Contas deve ser interpretado como gnero, do qual os Processos de Prestao de Contas ou de Tomada de Contas anuais so espcies. Processo de tomada de contas o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta. Processo de prestao de contas o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e daquelas no classificadas como integrantes da administrao direta federal.
Instrumento jurdico utilizado na Administrao Pblica direta ou indireta para delegar competncia outra esfera de governo ou entidade privada, quando devidamente aparelhadas, para execuo de obras ou servios de sua atribuio. Instrumento para a formalizao do acordo de vontades entre entidades do setor pblico de diferentes nveis de governo (Unio, Estados e Municpios), ocasionalmente, entre entidades do setor pblico e instituies do setor privado, com vistas realizao de programas de trabalho ou eventos de interesse recproco, em regime de mtua cooperao. (CASTRO, 2004:337) 7 A norma reguladora do processo de TCE no TCU a Instruo Normativa TCU 13/96, com nova redao dada pela Instruo Normativa TCU 35/2000.
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Processo de tomada ou de prestao de contas organizado de forma simplificada, a partir da aplicao de critrios de risco8, materialidade9 e relevncia10, estabelecidos pelo Tribunal. 4.2) Formalizao das Tomadas e Prestaes de Contas apresentadas ao TCU A formalizao dos processos de contas encontra-se disciplinada no artigo 7 da IN TCU 47/04: Art. 7 Os processos de contas sero formalizados, de acordo com os critrios estabelecidos nesta Instruo Normativa e na deciso normativa prevista no artigo anterior, como: I tomada de contas; II prestao de contas; III tomada de contas simplificada; IV prestao de contas simplificada; V tomada de contas consolidada; VI prestao de contas consolidada; VII tomada de contas agregada; VIII prestao de contas agregada; IX tomada de contas extraordinrias; ou X prestao de contas extraordinrias. Os processos de contas, previstos nos incisos III e IV so organizados na forma simplificada de acordo com a aplicao de critrios de risco, materialidade e relevncia, estabelecidos pelo Tribunal. Os processos de contas previstos nos incisos V a VIII so indicados anualmente pelo Tribunal por meio de deciso normativa. Caber ao rgo de controle interno competente classificar os processos que sero remetidos ao Tribunal, conforme disposto neste artigo, informando as unidades jurisdicionadas integrantes do processo. O artigo 14 da IN TCU 47/04 define a composio dos processos de contas: Art. 14 - Os processos de contas sero compostos das seguintes peas: I - rol de responsveis, observado o disposto no captulo III do ttulo II desta instruo normativa; II - relatrio de gesto, emitido pelos responsveis;
Suscetibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como, falhas e irregularidades em atos e procedimentos, ou de insucesso na obteno de resultados esperados. 9 Representatividade do valor oramentrio, financeiro e patrimonial colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos. 10 Importncia social ou econmica de uma unidade jurisdicionada para a Administrao Pblica Federal ou para a sociedade, em razo das suas atribuies e dos programas, projetos e atividades sob a responsabilidade de seus gestores, assim como das aes que desempenha, dos bens que produz e dos servios que presta populao.
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III - demonstrativos contbeis, exigidos pela legislao aplicvel e necessrios gesto oramentria, financeira e patrimonial; IV - declarao expressa da respectiva unidade de pessoal de que os responsveis a que se refere o inciso I esto em dia com a exigncia de apresentao da declarao de bens e rendas de que trata a Lei n 8.730, de 10 de novembro de 1993; V - relatrios e pareceres de rgos e entidades que devam se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto da unidade jurisdicionada, consoante previsto em lei ou em seus atos constitutivos; VI - relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno competente; VII - certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente; VIII - parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente; IX - pronunciamento expresso do Ministro de Estado supervisor da unidade jurisdicionada ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e o parecer do dirigente do rgo de controle interno competente, atestando haver tomado conhecimento das concluses nele contidas. O contedo das peas indicadas nos itens II a IX do artigo 14 ser detalhado pelo Tribunal, por meio da deciso normativa, de acordo com a natureza jurdica da unidade jurisdicionada e pela necessidade em examinar a conformidade e o desempenho da gesto dos seus responsveis, segundo a natureza da responsabilidade de cada um. Os processos de contas devero incluir todos os recursos, oramentrios e extraoramentrios, utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pela unidade jurisdicionada ou pelos quais ela responda, inclusive aqueles oriundos de fundos de natureza contbil, recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta. O pronunciamento ministerial ou de autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e o parecer do dirigente do rgo de controle interno competente no poder ser objeto de delegao, conforme dispe o art. 52 da Lei 8.443/92. 5) JULGAMENTO DE CONTAS A Lei 8.443/92 Lei Orgnica do TCU dispe sobre o julgamento de contas. Pelo artigo 6, esto sujeitas prestao de contas e, ressalvado o disposto no inciso XXXV do art. 5 da Constituio Federal, s por deciso do Tribunal de Contas da Unio podem ser liberadas dessa responsabilidade as pessoas indicadas nos incisos I a VI do art. 5 daquela Lei (ver Tabela 31). As contas dos administradores e responsveis a que se refere a Lei Orgnica, no artigo 6, sero anualmente submetidas a julgamento do Tribunal, sob forma de tomada ou de prestao de contas, organizadas de acordo com normas estabelecidas em instruo normativa atualmente, a IN TCU 47/04.
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Essas contas so analisadas sob os aspectos de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia e eficcia. O Tribunal julgar as tomadas ou prestaes de contas at o trmino do exerccio seguinte quele em que estas lhe tiverem sido apresentadas. A deciso em processo de tomada ou prestao de contas - incluindo as tomadas de contas especiais - pode ser preliminar, definitiva ou terminativa. 5.1) Deciso preliminar Preliminar a deciso pela qual o Relator ou o Tribunal, antes de pronunciar-se quanto ao mrito das contas, resolve sobrestar o julgamento, ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou, ainda, determinar outras diligncias necessrias ao saneamento do processo. 5.2) Deciso definitiva Definitiva a deciso pela qual o Tribunal julga as contas regulares, regulares com ressalva, ou irregulares. Ao julgar as contas de forma definitiva, o Tribunal decidir se estas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares, com base nos critrios dispostos no artigo 16 da Lei Orgnica, nas hipteses a seguir: Regulares: quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel. Nesse caso, o Tribunal dar quitao plena ao responsvel; Regulares com ressalva: quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano ao Errio. Nessa hiptese, o Tribunal dar quitao ao responsvel e lhe determinar, ou a quem lhe haja sucedido, a adoo de medidas necessrias correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes; Irregulares: quando comprovada qualquer das seguintes ocorrncias: a) omisso no dever de prestar contas; b) prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; c) dano ao Errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico; d) desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos. O Tribunal tambm poder julgar irregulares as contas no caso de reincidncia no descumprimento de determinao de que o responsvel tenha tido cincia, feita em processo de tomada ou prestao de contas.
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Nas hipteses das alneas a e b, faculta-se ao TCU enviar cpias da documentao pertinente ao Ministrio Pblico da Unio - MPU. Nas hipteses das alneas c e d, o Tribunal, obrigatria e imediatamente, providenciar tal remessa ao MPU, para ajuizamento das aes civis e penais cabveis, bem como fixar a responsabilidade solidria do agente pblico que praticou o ato irregular e do terceiro que, como contratante ou parte interessada na prtica do mesmo ato, de qualquer modo haja concorrido para o cometimento do dano apurado. Quando julgar as contas irregulares, o TCU tomar as seguintes providncias, dependendo se houve ou no dbito apurado: a) havendo dbito, o Tribunal condenar o responsvel ao pagamento da dvida atualizada monetariamente, acrescida dos juros de mora devidos, podendo, ainda, aplicar-lhe a multa prevista no art. 57 da Lei Orgnica, sendo o instrumento da deciso considerado ttulo executivo para fundamentar a respectiva ao de execuo; b) No havendo dbito, mas comprovada qualquer das ocorrncias previstas nas alneas a, b e c do inciso III, do art. 16, da Lei Orgnica, o Tribunal aplicar ao responsvel a multa prevista no inciso I do art. 58, da mesma Lei. 5.3) Deciso terminativa Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis. As contas so julgadas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar materialmente impossvel o julgamento de mrito a que se refere o art. 16 da Lei Orgnica. No caso, o Tribunal ordenar o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis e o conseqente arquivamento do processo. 6) SANES E MEDIDAS CAUTELARES O julgamento dos processos e a imposio de sanes no so feitos arbitrariamente, sendo conferido aos responsveis o direito ao contraditrio, ampla defesa e ao devido processo legal. O TCU, diante de irregularidades detectadas em suas anlises, determina a realizao de diligncia, a audincia prvia ou a citao dos interessados, que, no as atendendo, so julgados revelia. A funo sancionadora do TCU configura-se na aplicao aos responsveis, em caso de irregularidade de contas, das seguintes sanes, isolada ou cumulativamente:
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a aplicao ao agente pblico de multa proporcional ao valor de prejuzo causado ao errio, sendo o montante do dano o limite mximo da penalidade; a aplicao de multa ao responsvel por contas julgadas irregulares, por ato irregular, ilegtimo ou antieconmico, por no atendimento de diligncia ou determinao do Tribunal, por obstruo ao livre exerccio de inspees ou auditorias e por sonegao de processo, documento ou informao; a declarao de inabilitao, pelo perodo de cinco a oito anos, para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana no mbito da administrao pblica; a declarao de inidoneidade do responsvel por fraude em licitao para participar, por at cinco anos, de certames licitatrios promovidos pela administrao pblica. O TCU pode adotar as seguintes medidas cautelares: a decretao, no curso de qualquer apurao de irregularidade, da indisponibilidade, por prazo no superior a um ano, dos bens do responsvel considerados bastantes para garantir o ressarcimento do prejuzo; o afastamento provisrio de seu cargo, do dirigente responsvel por cerceamentos a inspees e auditorias enquanto durarem os respectivos trabalhos; a determinao Advocacia-Geral da Unio, ou ao dirigente de entidade jurisdicionada, de adoo de providncias para arresto dos bens de responsveis julgados em dbito; a suspenso do ato ou do procedimento impugnado, at que o Tribunal decida sobre o mrito da questo suscitada, em caso de urgncia, de fundado receio de grave leso ao errio ou a direito alheio ou de risco de ineficcia da deciso de mrito. As penalidades aplicadas pelo TCU no excluem a aplicao de sanes penais e de outras sanes administrativas, estas ltimas pelas autoridades competentes. Ressalte-se que a legislao eleitoral prev a inelegibilidade, por cinco anos, dos responsveis por contas irregulares. Importante: o servidor que der causa a dbito ao errio ser obrigado a restituir o valor apurado. Tal obrigao, todavia, no constitui sano imposta pelo Tribunal. 7) RECURSOS NO MBITO DO TCU Em todas as etapas do processo de julgamento de contas ser assegurada ampla defesa ao responsvel ou interessado. De deciso proferida em processo de tomada ou prestao de contas cabem recursos11 de:
Em qualquer das hipteses de recursos, os prazos so contados na forma prevista no art. 30 da Lei Orgnica.
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reconsiderao: o recurso de reconsiderao ter efeito suspensivo. Ser apreciado por quem houver proferido a deciso recorrida, na forma estabelecida no Regimento Interno, e poder ser formulado por escrito uma s vez, pelo responsvel ou interessado, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de quinze dias; embargos de declarao: usados para corrigir obscuridade, omisso ou contradio da deciso recorrida. Podem ser opostos por escrito pelo responsvel ou interessado, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de dez dias. Suspendem os prazos para cumprimento da deciso embargada e para interposio dos recursos de reconsiderao e de reviso; reviso: de deciso definitiva caber recurso de reviso ao Plenrio, sem efeito suspensivo, interposto por escrito, uma s vez, pelo responsvel, seus sucessores, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de cinco anos. A deciso que der provimento a recurso de reviso ensejar a correo de todo e qualquer erro ou engano apurado. O recurso de reviso fundar-se-: em erro de clculo nas contas; em falsidade ou insuficincia de documentos em que se tenha fundamentado a deciso recorrida; na supervenincia de documentos novos com eficcia sobre a prova produzida. Entretanto, convm esclarecer sobre a existncia de dois outros recursos (consoante Regimento Interno do TCU): Pedido de Reexame: cabe pedido de reexame de deciso de mrito preferida em processo concernente a ato sujeito a registro e a fiscalizao de atos e contratos. (Regimento Interno, art. 286) Agravo: de despacho decisrio do Presidente do Tribunal, de presidente de cmara ou do relator, desfavorvel parte, e da medida cautelar adotada com fundamento no art. 276 cabe agravo, no prazo de cinco dias, contados na forma do art. 183 (Regimento Interno, art. 289) 8) ATUAO DO TCU: as funes possveis O TCU atua de forma consultiva, fiscalizadora, informativa, judicante, sancionadora, corretiva, normativa. Atua tambm como ouvidoria, ou ainda, de modo educativo. A funo consultiva exercida mediante a elaborao de pareceres tcnicos, prvios e individualizados, acerca das contas prestadas, anualmente, pelos chefes dos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e pelo chefe do Ministrio Pblico da Unio, a fim de subsidiar o julgamento a cargo do Congresso Nacional. Inclui tambm o exame, sempre em tese, de consultas realizadas por autoridades legitimadas para formul-las, a respeito de dvidas na aplicao de dispositivos legais e regulamentares concernentes s matrias de competncia do Tribunal.
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A funo fiscalizadora pode ser realizada por iniciativa prpria, por solicitao do Congresso Nacional12 ou para apurao de denncias, em rgos e entidades federais, em programas de governo, bem como a apreciao da legalidade dos atos de concesso de aposentadorias, reformas, penses e admisso de pessoal no servio pblico federal e a fiscalizao de renncias de receitas e de atos e contratos administrativos em geral. Na fiscalizao alocam-se recursos humanos e materiais com o objetivo de avaliar a gesto dos recursos pblicos. Esse processo consiste, basicamente, em capturar dados e informaes, analisar, produzir um diagnstico e formar um juzo de valor. Os instrumentos de fiscalizao e seus respectivos objetivos so: Levantamento: visa a conhecer a organizao e funcionamento de rgo ou entidade pblica, de sistema, programa, projeto ou atividade governamental, identificar objetos e instrumentos de fiscalizao e avaliar a viabilidade da sua realizao; Auditoria: objetiva verificar in loco a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto, quanto aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, assim como o desempenho operacional e os resultados alcanados de rgos, entidades, programas e projetos governamentais; Inspeo: objetiva obter informaes no disponveis no Tribunal, ou para esclarecer dvidas; tambm utilizada para apurar fatos trazidos ao conhecimento do Tribunal por meio de denncias ou representaes; Acompanhamento: visa a monitorar e a avaliar a gesto de rgo, entidade ou programa governamental por perodo de tempo predeterminado; Monitoramento: visa a aferir o cumprimento das deliberaes do Tribunal e dos resultados delas advindos. A funo informativa exercida quando da prestao de informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, pelas suas Casas ou por qualquer das respectivas Comisses, a respeito da fiscalizao exercida pelo Tribunal ou acerca dos resultados de inspees e auditorias realizadas pelo TCU. Compreende ainda representao ao poder competente a respeito de irregularidades ou abusos apurados, assim como o encaminhamento ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, de relatrio das atividades do Tribunal. A funo judicante ocorre no julgamento das contas dos administradores pblicos e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, incluindo as fundaes e as sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal, bem como as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio.
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Iniciativa do Congresso Nacional, de uma de suas casas ou respectivas comisses. O TCU no pode atender solicitaes de fiscalizao formuladas por iniciativa de parlamentares, isoladamente ou em grupo.
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A funo sancionadora manifesta-se na aplicao aos responsveis das sanes previstas na Lei Orgnica do Tribunal, em caso de ilegalidade de despesa ou de irregularidade de contas. Ao constatar ilegalidade ou irregularidade em ato de gesto de qualquer rgo ou entidade pblica, o TCU fixa prazo para cumprimento da lei. No caso de ato administrativo, quando no atendido, o Tribunal determina a sustao do ato impugnado. Nesses casos, TCU exerce funo corretiva. A funo normativa decorre do poder regulamentar conferido ao Tribunal pela sua Lei Orgnica, que faculta a expedio de instrues e atos normativos, de cumprimento obrigatrio sob pena de responsabilizao do infrator, acerca de matrias de sua competncia e a respeito da organizao dos processos que lhe devam ser submetidos. O Tribunal exerce a ouvidoria ao receber denncias e representaes relativas a irregularidades ou ilegalidades que lhe sejam comunicadas por responsveis pelo controle interno, por autoridades ou por qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato. Essa funo fortalece a cidadania e a defesa dos interesses difusos e coletivos, sendo importante meio de colaborao com o controle. Por fim, atua o TCU atua de forma educativa, quando orienta e informa acerca de procedimentos e melhores prticas de gesto, mediante publicaes e realizao de seminrios, reunies e encontros de carter educativo, ou, ainda, quando recomenda a adoo de providncias, em auditorias de natureza operacional.
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NOTA Para solucionar as questes a seguir, foram objetos de consultas a Constituio Federal de 1988, a Lei Orgnica e o Regimento Interno do TCU, e os seguintes livros: - MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional. 13 Ed. So Paulo: Atlas, 2003; - PASCOAL, Valdecir Fernandes. Direito Financeiro e Controle Externo: teoria, jurisprudncia e 370 questes. 4 Ed. Rio de Janeiro: Campus/Elsevier, 2005; - PAULO, Vicente. Aulas de Direito Constitucional. 4 Ed. Impetus; - WURMAN, Samy. Controle Externo do TCU. 1 Ed. Braslia: Vestcon, 2005.
VERIFIQUE SEU APRENDIZADO 1) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) O auditor do Tribunal de Contas da Unio, ao analisar uma rea de licitaes de contratos, com relao a se os controles internos, desta rea, garantem o controle a um custo mnimo, efetua uma avaliao de a) b) c) d) e) quantificao economicidade controle eficincia de gesto eficcia
Comentrios: O princpio da economicidade impe Administrao Pblica a aquisio de insumos ao menor preo, sem prejuzo da qualidade. De acordo com o TCU, economicidade refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. Geralmente, essa dimenso mais detidamente examinada em auditorias de conformidade, na verificao da regularidade de procedimentos de compras. Exemplo: suprimentos hospitalares adquiridos ao menor preo, na qualidade especificada. Gabarito B 2) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Nos termos da Constituio Federal, pode-se afirmar que a) o Tribunal de Contas da Unio TCU rgo vinculado ao Senado da Repblica. b) as Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete conselheiros. c) as decises do TCU no se submetem a controle judicial. d) os Ministros do Tribunal de Contas da Unio tm as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do Supremo Tribunal Federal. e) a titularidade do Controle Externo, no Brasil, pertence ao Tribunal de Contas da Unio.
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Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. De acordo com Alexandre de Moraes, o TCU auxiliar e de orientao do Poder Legislativo, embora a ele no subordinado, praticando atos de natureza administrativa, concernentes, basicamente, fiscalizao. Segundo Samy Wurman, apesar de a CF/88 lhe fazer referncia no captulo intitulado Do Poder Legislativo, o TCU presta auxlio ao Congresso Nacional, mas no subordinado a ele. um rgo constitucional independente, um tribunal administrativo, desvinculado da estrutura de qualquer dos trs Poderes, e autnomo financeira e administrativamente. Em algumas provas, todavia, as bancas examinadoras o consideram como rgo do Poder Legislativo, sendo esta uma opo, diramos, menos errada do que aquela apresentada no gabarito oficial. b) correta, conforme CF/88, artigo 75, pargrafo nico. Nos TCE, so sete conselheiros. No TCU, so nove ministros. c) incorreta. As decises do TCU, de natureza administrativa, no produzem coisa julgada, podendo ser reapreciadas pelo Poder Judicirio por meio de ao judicial prpria. d) incorreta. De acordo com a redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998, ao 3 do artigo 73 da CF/88, os Ministros do Tribunal de Contas da Unio tero as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do Superior Tribunal de Justia, aplicando-se-lhes, quanto aposentadoria e penso, as normas constantes do art. 40. e) incorreta. De acordo com a CF/88, artigo 70, a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Essa disposio confirmada, em seguida, pelo artigo 71, caput: O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio (...). Gabarito B 3) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Sobre o controle de constitucionalidade exercido pelo Tribunal de Contas da Unio, pode-se afirmar que a) o Tribunal de Contas da Unio tem legitimidade para entrar com uma Adin Ao Direta de Inconstitucionalidade no Supremo Tribunal Federal. b) o controle abstrato de constitucionalidade realizado pelo TCU gera efeitos ex tunc. c) o TCU no pode realizar controle difuso da constitucionalidade de leis. d) o Tribunal de Contas da Unio, no mbito de suas atribuies, pode examinar a constitucionalidade de lei e declar-la inconstitucional, com o fito de afast-la de aplicao em um caso concreto. e) no cabe controle incidental de constitucionalidade pelo TCU, mesmo quando examinando aplicao de lei por rgo jurisdicionado. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado:
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a) incorreta. O TCU no consta da relao de legitimados para impetrar Adin disposta no no artigo 103 da CF/88. b) incorreta. No mbito federal, somente o Supremo Tribunal Federal exerce controle abstrato de constitucionalidade. c) incorreta. O TCU pode realizar controle difuso da constitucionalidade de leis. Valdecir Pascoal expe que o Tribunal de contas, no exerccio de suas atribuies, poder apreciar, in concreto, a constitucionalidade de determinada lei ou ato normativo do Poder Pblico, deixando de aplic-los por manifesta afronta Constituio Federal ou Estadual. O autor ressalta, contudo, que o Tribunal no declara a lei inconstitucional. Esse controle efetuado pelos Tribunais de Contas faz parte do chamado controle difuso ou incidental da constitucionalidade e no do controle abstrato (o controle abstrato o nico que tem o condo de declarar, em tese, a inconstitucionalidade de lei ou ato do poder pblico). Em outras palavras, o controle de constitucionalidade pode ser concentrado (controle in abstrato), quando realizado pelo STF. Nesse caso, a norma jurdica declarada inconstitucional e expurgada do ordenamento jurdico. No entanto, h tambm o controle difuso (controle incidental, in concreto), em que a norma considerada inconstitucional por qualquer tribunal deixa de ser aplicada no caso concreto. O TCU exerce apenas o controle difuso. d) a opo menos errada, conforme explicao anterior. A questo no est rigorosamente correta, pois, como vimos, o TCU no declara a lei inconstitucional, apenas a considera inconstitucional, no caso concreto. Lembramos aos candidatos, que muitas vezes temos que marcar a opo menos errada. e) incorreta, conforme explicao da alternativa C. Gabarito D 4) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Sobre o Controle Externo no Brasil, assinale a opo correta. a) Os ministros do TCU devem ser brasileiros natos. b) Um Tribunal de Contas Estadual no poder julgar contas relativas a municpio, mesmo que este esteja dentro do territrio de sua Unidade da Federao. c) Um determinado municpio, caso no possua Tribunal de Contas prprio, no poder cri-lo. d) O auditor, ou Ministro-Substituto, do Tribunal de Contas da Unio aposentado compulsoriamente aos 75 (setenta e cinco) anos de idade. e) Empresas de Economia Mista no se sujeitam fiscalizao do TCU. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. Segundo disposto no 1 do art. 73 da CF/88, os Ministros do TCU sero nomeados dentre brasileiros; portanto, h que se considerar tambm os naturalizados. b) incorreta. A assertiva ofende o disposto no 1 do art. 31 da CF/88, o qual prescreve: "O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver. (grifos nossos)
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c) correta, conforme disposto na CF/88, art. 31, 4: vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de Contas Municipais. Valdecir Pascoal cita que o STF, ao julgar a Adin 154, se posicionou no sentido de que esse o dispositivo constitucional impe essa vedao apenas aos municpios, sendo possvel que um Estado-membro crie um novo Tribunal de Contas com jurisdio sobre as contas municipais. Desse modo, podem coexistir em um mesmo Estado-membro um Tribunal de Contas com jurisdio sobre as contas da Administrao Estadual e outro com jurisdio sobre as contas municipais. d) incorreta. Segundo disposto no art. 73, nico, inciso IV, da Lei 8.443/92: Os ministros do Tribunal gozaro das seguintes garantias e prerrogativas: (...) IV - aposentadoria, com proventos integrais, compulsoriamente aos setenta anos de idade ou por invalidez comprovada, e facultativa aps trinta anos de servio, contados na forma da lei, observada a ressalva prevista no caput, in fine, deste artigo. (grifos nossos) e) incorreta. As empresas de economia mista, como entidades da administrao indireta, sujeitam-se fiscalizao do TCU, conforme dispe a CF/88, no artigo 71, incisos II e IV: "Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...). II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; (...). IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; Gabarito C 5) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Em relao aos instrumentos de fiscalizao utilizados pelo TCU, assinale a opo que aponta a correta correlao entre as colunas. ( ) Verificar o cumprimento das deliberaes do TCU e os resultados delas advindos. ( ) Avaliar, ao longo de um perodo predeterminado, o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. ( ) Suprir omisses e lacunas de informaes. ( ) Avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizaes. ( ) Subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro.
1) Levantamento 2) Auditoria 3) Inspeo 4) Acompanhamento 5) Monitoramento
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a) b) c) d) e)
25341 42135 54312 32145 12345
Comentrios De acordo com o Regimento Interno do TCU, os conceitos apresentados na segunda coluna referem-se, respectivamente, ao monitoramento, ao acompanhamento, inspeo, ao levantamento e auditoria, resultando a opo C como alternativa correta. Com um pouco de bom senso e ateno, o candidato conseguiria acertar essa questo, ainda que no soubesse as disposies do Regimento a respeito do assunto. Vejamos: monitorar significa controlar e avaliar os dados fornecidos, o que nos remeteria ao primeiro conceito da segunda coluna. O termo levantamento sugere a execuo de atividade preliminar outra, ou seja, o levantamento permitiria avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizao. Com base nesses dois termos, j teramos respondido a questo. Gabarito C 6) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Considerando os recursos das decises do TCU, previstos na Lei n. 8.443/92 e no Regimento Interno do Tribunal, assinale a opo que indica a correta relao entre as colunas: ( ) Correo de obscuridade, omisso ou contradio em deciso. 1) Embargos de Declarao ( ) Despacho decisrio do Presidente do TCU. ( ) Deciso de mrito em processo de fiscalizao de 2) Recurso de Reviso 3) Recurso de Reconsiderao atos e contratos. ( ) Deciso definitiva em processo de prestao de 4) Agravo contas, com efeito suspensivo. 5) Pedido de Reexame ( ) Deciso definitiva em processo de prestao de contas, sem efeito suspensivo. a) b) c) d) e) 41532 14523 41235 14532 14235
Comentrios Em todas as etapas do processo de julgamento de contas ser assegurada ampla defesa ao responsvel ou interessado.
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De deciso proferida em processo de tomada ou prestao de contas cabem recursos de: reconsiderao: o recurso de reconsiderao ter efeito suspensivo. Ser apreciado por quem houver proferido a deciso recorrida, na forma estabelecida no Regimento Interno, e poder ser formulado por escrito uma s vez, pelo responsvel ou interessado, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de quinze dias; embargos de declarao: usados para corrigir obscuridade, omisso ou contradio da deciso recorrida. Podem ser opostos por escrito pelo responsvel ou interessado, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de dez dias. Suspendem os prazos para cumprimento da deciso embargada e para interposio dos recursos de reconsiderao e de reviso; reviso: de deciso definitiva caber recurso de reviso ao Plenrio, sem efeito suspensivo, interposto por escrito, uma s vez, pelo responsvel, seus sucessores, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de cinco anos. A deciso que der provimento a recurso de reviso ensejar a correo de todo e qualquer erro ou engano apurado. Entretanto, convm esclarecer sobre a existncia de dois outros recursos (consoante Regimento Interno do TCU): Pedido de Reexame: cabe pedido de reexame de deciso de mrito preferida em processo concernente a ato sujeito a registro e a fiscalizao de atos e contratos. (Regimento Interno, art. 286) Agravo: de despacho decisrio do Presidente do Tribunal, de presidente de cmara ou do relator, desfavorvel parte, e da medida cautelar adotada com fundamento no art. 276 cabe agravo, no prazo de cinco dias, contados na forma do art. 183 (Regimento Interno, art. 289) Gabarito D 7) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Na maioria dos pases onde existe, o sistema de controle externo levado a termo ou pelos Tribunais de Contas (Cortes de Contas) ou pelas Auditorias-Gerais. Nesse contexto, considerando as principais distines entre esses dois modelos de controle, assinale a opo que indica a correta relao entre as colunas: 1) Tribunais de Contas 2) Auditorias-Gerais a) b) c) d) e) 1212 1112 1122 2121 2221 ( ( ( ( ) ) ) ) So rgos colegiados. Podem ter poderes jurisdicionais. Podem estar integrados ao Poder Judicirio. Proferem decises monocrticas.
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Comentrios De acordo com Samy Wurman, existem dois sistemas de controle externo no mundo: os Tribunais ou Conselhos de Contas ou as Controladorias ou Auditorias-Gerais. Os primeiros so encontrados no Brasil, Alemanha, Frana, Portugal, etc. Os segundos, na Inglaterra, nos EUA, no Canad etc. Os Tribunais so rgos autnomos e colegiados, normalmente atuando junto ao parlamento. As Controladorias so subordinadas ao parlamento e unipessoais (controlador ou auditor-geral). Citando Jorge Ulisses Jacoby Fernandes, o autor afirma que em termos de modelos estruturais, a maioria dos pases do mundo adota o sistema de tribunal, em contraposio ao modelo de auditor-geral ou controlador-geral em que a funo tem, na composio deliberativa, a deciso singular de um s sujeito. Esse modelo, que divide com o sistema de tribunal a forma de controle financeiro da administrao pblica, consiste na criao de cmaras especializadas no poder legislativo, assessoradas pelo controlador ou auditorgeral, que um funcionrio do prprio parlamento, auxiliado por grande quantidade de tcnicos. (grifos nossos) Cabem aqui alguns esclarecimentos adicionais 1) Conforme nos ensina Hely Lopes Meirelles, rgo colegiado aquele atua e decide pela manifestao conjunta e majoritria da vontade seus membros. Nos rgos colegiados no prevalece a vontade individual de seu Chefe ou Presidente, nem a de seus integrantes isoladamente: o que se impe e vale juridicamente a deciso da maioria, expressa na forma legal, regimental ou estatutria. 2) o candidato no deve confundir o modelo de controladoria-geral do controle externo com a existncia de um rgo como a Controladoria-Geral da Unio. O primeiro subordinado ao Poder Legislativo, sendo o controlador-geral funcionrio daquele Poder, enquanto o segundo um rgo que pertence estrutura do Poder Executivo. 3) Decises monocrticas so decises tomadas por uma nica pessoa. Gabarito B 8) (ACE/TCU-ESAF/2005-2006) Sobre as competncias do Tribunal de Contas da Unio, no se pode afirmar que quela Corte de Contas compete, na forma estabelecida no seu Regimento Interno e em sua Lei Orgnica a) fiscalizar declaraes de bens e rendas apresentadas pelas autoridades e servidores pblicos, nos termos da legislao em vigor e na forma definida em atos normativos especficos. b) fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo e na forma estabelecida em ato normativo. c) julgar as contas prestadas anualmente pelo presidente da Repblica, mediante parecer a ser elaborado em noventa dias a contar do recebimento dos balanos gerais da Unio e do relatrio do rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo sobre a execuo dos oramentos de que trata o 5 do art. 165 da Constituio Federal, ou seja, o oramento fiscal, o das estatais e o oramento da seguridade social.
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d) propor ao Congresso Nacional a criao, transformao e extino de cargos e funes do quadro de pessoal de sua Secretaria, bem como a fixao da respectiva remunerao. e) representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados, indicando o ato inquinado e definindo responsabilidades, mesmo as de ministro de Estado ou de autoridade de nvel hierrquico equivalente. Comentrios Exceto quanto opo C, as alternativas apresentadas encontram-se amparadas na Lei Orgnica e no Regimento Interno do TCU. A alternativa C est incorreta. No ordenamento jurdico-constitucional brasileiro, a competncia para julgamento das contas do Chefe do Poder Executivo, seja Federal, Distrital, Estadual ou Municipal, exclusiva do Poder Legislativo respectivo, A funo do Tribunal de Contas, nesse caso, opinativa, atuando como rgo auxiliar do Parlamento. De acordo com a CF/88, art 71, caput e inciso I, ao TCU compete apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. Gabarito C 9) (ACE/TCE/MA-FCC/2005) correto afirmar: a) Sujeitam-se prestao de contas, exclusivamente, as pessoas jurdicas pblicas que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiro, bens e valores pblicos. b) vedado, em sede de controle interno, a cada um dos Poderes, o exame da eficcia e eficincia da gesto oramentria nos rgos e entidades da Administrao. c) Compete Assemblia Legislativa do Estado do Maranho a escolha de 3 (trs) Conselheiros do Tribunal de Contas estadual. d) Com base na Constituio Federal, os Tribunais de Contas dos Estados sero integrados por, no mnimo, sete Conselheiros. e) As decises do TCE do Maranho de que resulte imputao de dbito ou cominao de multa tornam a dvida lquida e certa e tm eficcia de ttulo executivo. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. O artigo 70 da CF/88, em seu pargrafo nico, dispe: Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Tendo em vista que a questo foi aplicada na prova de um tribunal de contas estadual, resta necessrio saber se essa regra aplicvel tambm em mbito estadual. A resposta sim! Vejamos o que dispe o artigo 75 da CF:
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As normas estabelecidas nesta seo aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
b) incorreta, conforme CF/88, artigo 74, caput e inciso II:
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: (...) II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado (grifos nossos) c) incorreta. Vicente Paulo afirma: o Supremo Tribunal Federal firmou entendimento de que quatro conselheiros devem ser escolhidos pela Assemblia Legislativa e trs pelo Chefe do Poder Executivo Estadual, cabendo a este escolher um dentre auditores e outro dentre membros do Ministrio Pblico, alternadamente, e um terceiro sua livre escolha (Adin n.2.483-PR, Rel. Min. Sydnei Sanches, 2/10/2002) (Grifos nossos) d) incorreta, conforme disposto no pargrafo nico do art. 75 da CF: Art. 75. As normas estabelecidas nesta seo aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Pargrafo nico. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete Conselheiros. e) correta. O amparo legal dessa assertiva encontra-se no 3 do art. 71 da CF: As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo., combinado com artigo 75, tambm da CF, acima transcrito. Gabarito E 10) (ACE/TCE/MA-FCC/2005) No cenrio internacional, o Estado democrtico contemporneo caracteriza-se, dentre outros aspectos, por sua sujeio a mecanismos de controle externo da gesto pblica. Neste sentido, a par da fiscalizao exercida pelo Poder Judicirio e pelo Ministrio Pblico sobre a Administrao Pblica, prevalece, no Brasil, o sistema de controle externo exercido atravs de a) b) c) d) e) Tribunais de Contas. Tribunais de Contas e Controladorias. Controladorias. Controladorias e Defensorias Pblicas. Tribunais de Contas e Defensorias Pblicas.
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Comentrios No mundo, existem dois sistemas de controle externo: o de controladoria ou auditoriageral e o de Tribunais ou Conselho de Contas. O Brasil adota o segundo sistema. Gabarito A 11) (ANALISTA JUDICIRIO/TRT/DF-FCC/2005) Na administrao pblica, prestar, anualmente, ao Congresso Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior, segundo a Constituio Federal, atribuio privativa a) b) c) d) e) do Presidente da Repblica. da Contabilidade sinttica. da Controladoria-Geral da Unio. da Contabilidade analtica. do Ministro da Fazenda.
Comentrios De acordo com a CF/88, artigo 84, inciso XXIV, compete privativamente ao Presidente da Repblica prestar, anualmente, ao Congresso Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior. Ressalte-se que, nos termos do Decreto 4.785/03, compete Secretaria Federal de Controle Interno auxiliar o Ministro de Estado do Controle e da Transparncia na elaborao da prestao de contas anual do Presidente da Repblica a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio. Ressalte-se, tambm, que o Ministro o titular da Controladoria-Geral da Unio, rgo vinculado Presidncia da Repblica e que exerce a funo de rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Gabarito A 12) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) De acordo com a Lei n 8.443/1992, o Tribunal de Contas da Unio, ao determinar as contas regulares com ressalva, exigir do responsvel a adoo de medidas necessrias para a) a manuteno das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. b) a correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a manter a ocorrncia de outras semelhantes. c) ocultar as impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. d) a correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. e) a soluo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a facilitar a ocorrncia de outras semelhantes.
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Comentrios Ao julgar as contas de forma definitiva, o Tribunal decidir se estas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares. O julgamento pela regularidade com ressalvas ocorre quando restarem evidenciadas impropriedades ou quaisquer outras faltas de natureza formal de que no resulte dano ao Errio. Nessa hiptese, o Tribunal dar quitao ao responsvel e lhe determinar a adoo de medidas necessrias correo das impropriedades, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes; Gabarito D 13) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) s decises proferidas em processos de tomada ou prestao de contas, cabem recursos de: a) b) c) d) e) reconsiderao, embargos de declarao e reviso. reconsiderao, suspenso e anulao. reviso, desconsiderao e arquivamento. embargos de declarao, recomendao e fiscalizao. anulao, embargos de declarao e retificao.
Comentrios A alternativa correta a de letra A, conforme prescrito no art. 32 da Lei 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU). A relao prevista neste dispositivo legal exaustiva, ou seja, aborda as trs hipteses de recursos cujo objeto deciso proferida em processo de tomada ou prestao de contas. Entretanto, convm esclarecer sobre a existncia de dois outros recursos (consoante Lei Orgnica e Regimento Interno do TCU): Pedido de Reexame cabe pedido de reexame de deciso de mrito preferida em processo concernente a ato sujeito a registro e a fiscalizao de atos e contratos. (Regimento Interno, art. 286) Agravo de despacho decisrio do Presidente do Tribunal, de presidente de cmara ou do relator, desfavorvel parte, e da medida cautelar adotada com fundamento no art. 276 cabe agravo, no prazo de cinco dias, contados na forma do art. 183 (Regimento Interno, art. 289) Gabarito A 14) (AFC/CGU-ESAF/2003-2004) Aps a posse do auditor, o mesmo s perder o cargo: a) b) c) d) e) por determinao de Procurador Geral da Unio. por sentena administrativa transitada em julgado. por sentena judicial transitada em julgado. por determinao dos Ministros do Tribunal de Contas da Unio por determinao do Presidente da Repblica sem recurso.
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Comentrios De acordo com o artigo 79 da Lei 8.443/92 - Lei Orgnica do TCU, o auditor, depois de empossado, s perder o cargo por sentena judicial transitada em julgado. Gabarito C 15) (AUDITOR/TCE/ES-ESAF/2001) Assinale a opo correta. a) No compete ao Tribunal de Contas da Unio, no julgamento da legalidade de aposentadoria, modificar, por entend-los ilegais, os termos em que tal aposentadoria foi concedida pelo rgo administrativo competente. b) Com o advento da Constituio de 1988, o Estado-membro pode criar Tribunal de Contas Municipal, com atribuies exclusivas sobre a capital do Estado. c) A escolha do Procurador-Geral do Ministrio Pblico, junto ao TCU, feita pelo Chefe do Executivo, podendo recair sobre bacharel em Direito no integrante da carreira. d) Inclui-se entre as competncias do TCU o julgamento das contas do Presidente da Repblica. e) dado Constituio do Estado-membro estabelecer que as contas das Mesas das Cmaras Municipais sero julgadas pelas prprias Cmaras Municipais, com base em parecer do Tribunal de Contas do Estado. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) correta. Samy Wurman afirma: Cumpre consignar que a jurisprudncia do STF pacfica no sentido de que no pode o TCU, ao apreciar ato de aposentadoria, determinar que o rgo ou entidade retire ou inclua parcela remuneratria ou ainda que altere o fundamento legal do ato, devendo limitar-se a registrar ou negar o registro. b) incorreta. possvel a um Estado-membro criar Tribunal de Contas Municipal (ou dos Municpios), mas no exclusivamente para atender a somente um municpio isoladamente. Valdecir Pascoal esclarece TRIBUNAIS DE CONTAS DOS MUNICPIOS rgo ESTADUAL que fiscaliza a aplicao dos recursos municipais pelo governo de todos os Municpios de um Estado e os repassados voluntariamente pelos Municpios a outro ente ou a outras pessoas, fsicas ou jurdicas. Essa a situao dos Estados da Bahia, Cear, Gois e Par, onde existem dois Tribunais de Contas na estrutura administrativa do Estado: o TCE, que fiscaliza a aplicao dos recursos estaduais, e o ECM, que fiscaliza os recursos dos Municpios. c) incorreta. Dispe o 1 do art. 58 do Regimento Interno do TCU (Resoluo n 155/02): O Ministrio Pblico junto ao Tribunal tem por Chefe o Procurador-Geral, que ser nomeado pelo Presidente da Repblica, entre integrantes da carreira, para exercer mandato de dois anos, permitida a reconduo, tendo tratamento protocolar, direitos e prerrogativas correspondentes aos de cargo de ministro do Tribunal. (grifos nossos)
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d) incorreta. No cabe ao TCU julgar as contas do Presidente da Repblica, mas tosomente sua apreciao. De acordo com a CF/88, art 71, caput e inciso I, ao TCU compete apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. e) incorreta. A assertiva contraria determinao contida no artigo 31, 2, da CF: Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. (...) 2 - O parecer prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal. Gabarito A 16) (TFC/SFC-ESAF/2000) No correto afirmar: a) O Tribunal de Contas da Unio rgo do Poder Legislativo. b) No existe Poder Judicirio Municipal na estrutura federativa brasileira. c) No Brasil, o Poder Executivo tambm legisla. d) A fiscalizao e o controle do Poder Executivo so atividades privativas do Poder Legislativo. e) O Ministrio Pblico, que integra o Poder Executivo, instituio essencial Justia. Comentrios Essa uma daquelas questes em que o candidato deve marcar a assertiva menos errada. Nossa anlise vai se restringir s opes A e D, visto que para as demais no restam dvidas que esto corretas. A opo D est incorreta, conforme artigo 70 da CF/88: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (grifos nossos) O problema reside na afirmativa A. O TCU no rgo do Poder Legislativo. Segundo Samy Wurman, apesar de a CF/88 lhe fazer referncia no captulo intitulado Do Poder Legislativo, o TCU presta auxlio ao Congresso Nacional, mas no subordinado a ele. um rgo constitucional independente, um tribunal administrativo, desvinculado da estrutura de qualquer dos trs Poderes, e autnomo financeira e administrativamente. Em algumas provas, todavia, as bancas examinadoras o consideram como rgo do Poder Legislativo, sendo esta uma opo, diramos, menos errada do que aquela apresentada no gabarito oficial. Gabarito D
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17) (AFCE/TCU-ESAF/2000) Entre as funes do TCU, no exerccio do controle externo, incluem-se a) o registro prvio das despesas pblicas. b) fiscalizar a aplicao pelos Estados dos recursos que a Unio lhes repassa mediante convnios. c) o julgamento das contas anuais do Presidente da Repblica. d) o registro prvio dos contratos administrativos. e) decretar a anulao de atos e contratos dos rgos jurisdicionados considerados ilegais. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. O TCU no realiza controle prvio, se considerarmos o momento em que atuou. Valdecir Pascoal afirma: pacfico o entendimento de que o poder fiscalizador do Tribunal de Contas se concretiza CONCOMITANTE ou POSTERIORMENTE edio dos atos administrativos. b) correta, conforme dispe o inciso VI do artigo 71 da CF/88: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...) VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; c) incorreto. No cabe ao TCU julgar as contas do Presidente da Repblica, mas tosomente sua apreciao. De acordo com a CF/88, art 71, caput e inciso I, ao TCU compete apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. d) incorreta. O TCU no realiza controle prvio, se considerarmos o momento em que atuou. e) incorreta. Valdecir Pascoal esclarece: Deparando-se o Tribunal de Contas com uma ilegalidade em determinado ATO administrativo (um ato de aposentadoria ou um edital de licitao, por exemplo) e havendo a possibilidade de saneamento (restaurao da legalidade) por parte da Administrao, a Constituio Federal determina que o TC conceda a esta um prazo para correo do ato. Se a Administrao no corrigir o ato (s ela pode fazer isso, pois o TC no pode fazer, por conta prpria, qualquer inovao no ato administrativo de competncia da Administrao), o TC, finalmente, SUSTAR a sua execuo, vez que ilegal. A Constituio determina tambm que depois de sustar o ato, o TC d conhecimento dessa deciso s duas Casas do Congresso Nacional. Isso para a Unio. Nos Estados e Municpios, o TC deve dar conhecimento Assemblia Legislativa e Cmara de Vereadores, respectivamente. (grifos nossos) Gabarito B
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18) (AFCE/TCU-ESAF/2000) As frases a seguir so falsas (F) ou verdadeiras (V). Examine cada uma e escolha a opo correta. ( ) O Tribunal de Contas da Unio uma unidade do Poder Executivo. ( ) Cabe ao Tribunal de Contas da Unio apreciar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica. ( ) O Tribunal de Contas da Unio uma unidade auxiliar do Poder Legislativo. ( ) Cabe ao Tribunal de Contas da Unio dispor sobre a organizao e o funcionamento da administrao federal. a) b) c) d) e) V, V, F, F F, V, V, F V, F, V, F F, V, F, V V, F, F, V
Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: 1) falsa. O TCU um rgo constitucional independente, um tribunal administrativo, desvinculado da estrutura de qualquer dos trs Poderes, e autnomo financeira e administrativamente. O TCU um rgo auxiliar do Poder Legislativo. 2) verdadeira, conforme o inciso I do artigo 71 da CF/88. 3) verdadeira, conforme interpretao da ESAF poca dessa prova. Valdecir Pascoal afirma: Embora este seja o posicionamento da melhor doutrina, lamentavelmente, foroso reconhecer que muitos concursos pblicos tm considerado como verdadeiros itens que afirmam ser o Tribunal de Contas:1) rgo do Poder Legislativo; 2) unidade auxiliar do Poder Legislativo; 3) inserido na estrutura do Poder Legislativo, etc. Por sua vez, e paradoxalmente, esses mesmos concursos consideram que os Tribunais de Contas NO so dependentes nem subordinados ao Poder Legislativo. Vale lembrar que a LRF, ao longo dos seus artigos, trata os Tribunais de Contas como rgos do Poder Legislativo. Observem, todavia, que se considerssemos falsa a terceira alternativa, a questo no teria resposta possvel, tendo em vista que a quarta opo falsa. 4) falsa, conforme CF/88, artigo 84, inciso VI, alnea a: Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica: (...) VI - dispor, mediante decreto, sobre: a) organizao e funcionamento da administrao federal, quando no implicar aumento de despesa nem criao ou extino de rgos pblicos; Gabarito B
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19) (AFCE/TCU-ESAF/2000) As decises do TCU, no exerccio das suas funes de controle externo, a) so insusceptveis de apreciao judicial. b) operam os efeitos de coisa julgada material. c) tero eficcia de ttulo executivo judicial. d) constituem prejulgado da tese, quando em resposta a consulta. e) constituem prejulgado do fato ou caso concreto, quando determinam diligncias saneadoras. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. A maioria dos doutrinadores aponta o TCU como um tribunal administrativo, uma vez que no Brasil somente o Poder Judicirio tem o monoplio da funo jurisdicional, conforme disposto na CF/88, artigo 5, inciso XXXV: a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito. Embora haja um carter judicial nas decises do TCU, estas no possuem a caracterstica da definitividade, ou seja, no podem ser consideradas coisa julgada. Quando a Corte julga as contas dos responsveis por bens e valores pblicos, admite-se a reviso pelo Poder Judicirio, implicando considerar de natureza administrativa as funes do TCU. b) incorreta, pela mesmo motivo do item A. c) incorreta. O erro se encontra no termo judicial. Somente as sentenas prolatadas pelo Poder Judicirio possuem tal natureza. As decises dos Tribunais de Contas possuem natureza extrajudicial. d) correta, conforme a Lei 8.443/92, artigo 1,inciso XVII, 2: Art. 1 Ao Tribunal de Contas da Unio, rgo de controle externo, compete, nos termos da Constituio Federal e na forma estabelecida nesta Lei: (...) XVII - decidir sobre consulta que lhe seja formulada por autoridade competente, a respeito de dvida suscitada na aplicao de dispositivos legais e regulamentares concernentes a matria de sua competncia, na forma estabelecida no Regimento Interno. (...) 2 A resposta consulta a que se refere o inciso XVII deste artigo tem carter normativo e constitui prejulgamento da tese, mas no do fato ou caso concreto. e) incorreta. A assertiva contraria o dispositivo citado no item anterior. Gabarito D
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20) (AFCE/TCU-ESAF/2000) Por fora de disposio constitucional expressa, o controle externo da Administrao Pblica Federal exercido pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, decorrendo desse contexto normativo a assertiva de que este rgo (TCU) subordinado e dependente daquele (CN), sem funes prprias e privativas. a) Correta esta assertiva. b) Incorreta esta assertiva, porque essas funes de controle externo so todas prprias do TCU e da sua competncia exclusiva. c) Incorreta esta assertiva, porque as funes prprias e privativas do TCU se restringem s administrativas de sua economia interna. d) Incorreta esta assertiva, porque essas funes de controle externo so todas prprias do CN e da sua competncia privativa. e) Incorreta esta assertiva, porque esse controle exercido pelo Congresso Nacional com a participao do TCU, que detm e exerce algumas funes de controle, as quais lhe so prprias e privativas. Comentrios A alternativa correta a da letra E. Samy Wurman afirma: O controle externo exercido pelo Congresso Nacional, no sentido de deter a titularidade deste poder-dever. No entanto, a CF/88 atribuiu ao Tribunal de Contas da Unio (TCU) a tarefa de auxiliar o Congresso Nacional nessa sua misso controladora. Na prtica, essa funo de auxlio significar a delegao ao TCU de uma srie de competncias que lhe sero privativas e relacionadas a atividades de controle, enumeradas no extenso rol dos onze incisos do art. 71. Vicente Paulo assevera: Estabelece a Constituio Federal que o controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Portanto, o controle externo incumbncia do Congresso Nacional, que o far com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Entretanto, em que pese a natureza de rgo auxiliar do Legislativo, o Tribunal de Contas da Unio possui atribuies prprias, enumeradas nos incisos do art. 71 da Constituio Federal. Gabarito E
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21) (AFCE/TCU-ESAF/2000) A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial dos atos da Administrao Pblica, exercida pelo TCU, no desempenho das suas funes institucionais de controle externo, conforme previsto na Constituio, expressamente, comporta exame quanto aos aspectos de legalidade, legitimidade, economicidade, convenincia e oportunidade dos atos de gesto. a) Incorreta esta assertiva, oportunidade. b) Incorreta esta assertiva, economicidade. c) Correta esta assertiva. d) Incorreta esta assertiva, convenincia. e) Incorreta esta assertiva, economicidade. porque no comporta exame quanto convenincia e porque no comporta exame quanto convenincia e porque no comporta exame quanto legitimidade e porque no comporta exame quanto legitimidade e
Comentrios A alternativa correta a de letra A. Sobre a matria, Valdecir Pascoal afirma: So muito freqentes em concursos questes abordando os aspectos objetivos e subjetivos da fiscalizao. Ateno para as questes que colocam como passveis de ser fiscalizadas pessoas ou empresas que no pertenam Administrao Pblica. Neste caso, o Tribunal de Contas ter competncia para fiscalizar se essas pessoas administrarem verbas pblicas. Exemplo: associao privada que receba subvenes pblicas. Muito comuns tambm so questes que colocam os aspectos da CONVENINCIA e da OPORTUNIDADE da despesa pblica como passveis de fiscalizao. A resposta FALSA. Essas questes so da alada exclusiva do administrador. Isso no impede, contudo, de o rgo fiscalizador analisar o interesse pblico ou a moralidade da despesa. Gabarito A 22) (AFC/TCU-ESAF/1999) No exerccio do controle externo, no compete ao Tribunal de Contas: a) fiscalizar as contas das empresas supranacionais de cujo capital a Unio participe b) acompanhar a arrecadao da receita a cargo das fundaes e das sociedades institudas e mantidas pela Unio c) decretar a inabilitao de responsvel, por perodo de cinco a oito anos, para o exerccio de cargo comissionado ou funo de confiana. d) arrestar bens e executar diretamente os dbitos fixados em seus acrdos e) apreciar a legalidade da admisso de pessoal, mediante contrato temporrio.
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Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) competncia do TCU, conforme CF/88, artigo 71, inciso V: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...) V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; b) competncia do TCU, conforme Lei 8.443/92, artigo 1, incisos I e IV: Art. 1 Ao Tribunal de Contas da Unio, rgo de controle externo, compete, nos termos da Constituio Federal e na forma estabelecida nesta Lei: I - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos das unidades dos poderes da Unio e das entidades da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao Errio; (...) IV - acompanhar a arrecadao da receita a cargo da Unio e das entidades referidas no inciso I deste artigo, mediante inspees e auditorias, ou por meio de demonstrativos prprios, na forma estabelecida no Regimento Interno; c) competncia do TCU, conforme Lei 8.443/92, art. 60: Art. 60. Sem prejuzo das sanes previstas na Seo anterior e das penalidades administrativas, aplicveis pelas autoridades competentes, por irregularidades constatadas pelo Tribunal de Contas da Unio, sempre que este, por maioria absoluta de seus membros, considerar grave a infrao cometida, o responsvel ficar inabilitado, por um perodo que variar de cinco a oito anos, para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana no mbito da Administrao Pblica. d) Arrestar bens e executar diretamente os dbitos fixados em seus acrdos no competncia do TCU. A assertiva contraria o disposto no artigo 61 da Lei 8.443/92: Art. 61. O Tribunal poder, por intermdio do Ministrio Pblico, solicitar Advocacia-Geral da Unio ou, conforme o caso, aos dirigentes das entidades que lhe sejam jurisdicionadas, as medidas necessrias ao arresto dos bens dos responsveis julgados em dbito, devendo ser ouvido quanto liberao dos bens arrestados e sua restituio. (grifos nossos) e) competncia do TCU, conforme CF/88, artigo 71, inciso III: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...)
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III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio. (grifos nossos) Deve-se depreender do termo a qualquer ttulo, a possibilidade de o TCU verificar tambm a legalidade de contratao de mo-de-obra temporria. Gabarito D 23) (AFC/TCU-ESAF/1999) No exerccio das suas funes de controle externo da Administrao Pblica Federal, compete constitucionalmente ao Tribunal de Contas da Unio a) julgar as contas anuais do Presidente da Repblica b) realizar inspees e auditorias contbeis nas unidades administrativas dos rgos da Unio, inclusive as da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. c) examinar, em grau de recurso voluntrio, as contas anuais dos Governadores dos Estados e do Distrito Federal. d) apreciar, para fim de registro prvio, que condio essencial de validade, a legalidade dos contratos administrativos. e) verificar a legalidade dos atos em geral de admisso de pessoal do servio pblico, exceto as nomeaes no Poder Judicirio. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) incorreta. Compete ao TCU apreciar as contas anuais do Presidente da Repblica, conforme CF/88, artigo 71, inciso I: b) correta, conforme CF/88, artigo 71, inciso IV. c) incorreta. Valdecir Pascoal nos ensina: NO H QUALQUER HIERARQUIA, SUBORDINAO OU VINCULAO, DE QUALQUER ORDEM ENTRE O TCU E OS TRIBUNAIS ESTADUAIS OU MUNICIPAIS. Cada um atua no limite de suas jurisdies e competncias ( muito comum surgirem em concursos questes levantando a possibilidade de o TCU ter o poder de revisar as decises do TCE. Marque FALSO). Nada impede, contudo, que, por medida de racionalidade administrativa, haja convnios de cooperao tcnica entre esses Tribunais. d) incorreta. No existe previso legal nesse sentido. Alm disso, o TCU no realiza controle prvio, se considerarmos o momento em que atuou. Valdecir Pascoal afirma: pacfico o entendimento de que o poder fiscalizador do Tribunal de Contas se concretiza CONCOMITANTE ou POSTERIORMENTE edio dos atos administrativos.
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e) incorreta, pois a CF/88, artigo 71, inciso III, no contempla qualquer exceo s nomeaes efetuadas pelo Poder Judicirio: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...) III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; Gabarito B 24) (AFC/TCU-ESAF/1999) A competncia constitucional do Tribunal de Contas da Unio, para fiscalizar a aplicao de recursos pblicos, a) alcana os repassados pela Unio, mediante convnio e ajuste, para os Municpios. b) alcana os repassados pela Unio e os prprios dos Estados, DF e Municpios, por eles mesmos arrecadados. c) no alcana os repassados pela Unio, mediante convnio e ajuste, para os Estados. d) no alcana os repassados pela Unio, mediante convnio e ajuste, para os Estados e Municpios. e) no alcana os repassados pela Unio, mediante convnio e ajuste, para os Estados e Municpios nem os prprios seus. Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) correta, conforme CF/88, artigo 71, inciso VI: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; b) incorreta. Valdecir Pascoal esclarece: Embora o Governo Federal, os Governos Estaduais, o Distrito Federal e os Municpios sejam fiscalizados, via de regra e respectivamente pelo TCU (Tribunal de Contas da Unio), TCEs (Tribunais de Contas Estaduais), TCDF (Tribunal de Contas do Distrito Federal) e TCMs (Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de Contas do Municpio), preciso ficar atento para A ORIGEM DOS RECURSOS a ser fiscalizada (se Federal, Estadual, Distrital ou Municipal).
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TCU fiscaliza a aplicao de recursos federais pelo Governo Federal (regra) e os repassados voluntariamente (convnios, acordos, ajustes) para outro ente federativo ou outras pessoas, fsicas ou jurdicas. TCEs fiscalizam a aplicao dos recursos estaduais pelo Governo Estadual e os recursos municipais pelos Governo Municipais (regra) e os repassados voluntariamente por esses entes para outros ou outras pessoas, fsicas ou jurdicas. c) incorreta. Valdecir Pascoal nos ensina: Quando o artigo 73 da CF assinala que o TCU tem sede no Distrito Federal e jurisdio em todo territrio nacional, a expresso todo territrio nacional, NO quer dizer que o TCU fiscalize sempre Unio, Estados e Municpios. Tal expresso foi utilizada pelo legislador em razo de existirem rgos e empresas da Unio (Governo Federal) em todos os Estados e em grande parte dos Municpios brasileiros. Com efeito, vale repetir, o critrio decisivo para definir a competncia para fiscalizar (jurisdio) ser a origem dos recursos. d) incorreta, pois contraria o disposto na CF/88, artigo 71, inciso VI, transcrito no item A. e) incorreta, pois contraria o disposto na CF/88, artigo 71, inciso VI, alm de desconsiderar erroneamente a possibilidade de o TCU fiscalizar a aplicao de seus prprios recursos. Valdecir Pascoal afirma: Segundo a jurisprudncia do STF, no desrespeita a Constituio Federal norma da Constituio do Estado (da Lei Orgnica do DF, ou da Lei Orgnica dos Municpios, onde houver Corte de Contas) que outorga competncia ao Poder Legislativo local a competncia para o julgamento das contas das respectivas Cortes de Contas, com base na Adin n1.175/DF, Rel. orig. Min. Carlos Velloso, Rel. p/ acrdo Min. Marco Aurlio, 4/8/2004). Gabarito A 25) (AFCE/TCU-CESPE/1996)* Em relao ao Tribunal de Contas da Unio, julgue os itens a seguir, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso, e marque a opo que contenha a exata seqncia das respostas. ( ) um rgo auxiliar do Congresso Nacional, apesar de fazer parte do Poder Judicirio. ( ) exerce a funo de controle externo da administrao federal, conforme previsto na Constituio. ( ) examina e emite parecer relativo s contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica. ( ) pode aplicar sanes aos responsveis, inclusive multas. ( ) pode fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal.
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a) b) c) d) e)
FVVVF FVVVV FFFVF VVFVV VFVFF
Comentrios A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) falsa. O TCU no faz parte do Poder Judicirio. Trata-se de tribunal administrativo. Alm disso, rgo independente e desvinculado da estrutura dos Trs Poderes, embora auxilie o Poder Legislativo (Congresso Nacional). b) falsa. Embora a CF/88 tenha atribudo ao TCU uma srie de competncias que lhe so privativas (art. 71, incisos I a XI), a titularidade do controle externo do Congresso Nacional, que contar com o auxlio do TCU, conforme disposto no artigo 70 da Carta Magna. c) falsa. O TCU aprecia as contas do Presidente da Repblica mediante parecer prvio (CF/88, artigo 71, inciso I), ou seja, o TCU no emite esse parecer. A competncia para examinar e emitir parecer sobre as contas do Presidente a Comisso mista do Congresso, nos termos da CF/88, artigo 166, 1, inciso I: Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados: I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; d) verdadeira. Representa a funo sancionadora do TCU, prevista na CF/88, artigo 71, inciso VIII: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (...) VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; e) falsa. No compete ao TCU fiscalizar a aplicao de qualquer recurso repassado pela Unio aos Estados e Municpios. O TCU fiscaliza os recursos federais aplicados pelo prprio Governo Federal (regra) e os repassados voluntariamente para outro ente federativo ou outras pessoas, fsicas ou jurdicas, mediante convnios, acordos, ajustes, etc. Escapam fiscalizao do TCU, por exemplo, os Fundos de Participao Constitucionais (FPE e FPM), que, embora repassados pela Unio a Estados e Municpios, respectivamente, so considerados recursos estaduais e municipais. O TCU s fiscaliza a entrega e o clculo das quotas por serem de competncia da Unio estas atribuies. Gabarito C
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26) (AFCE/TCU-CESPE/1996)* A respeito dos processos de tomada e de prestao de contas, julgue os itens a seguir, assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia das respostas. ( ) Tomada de contas o processo organizado pelo prprio agente responsvel ou pelos rgos de contabilidade analtica das entidades da administrao indireta, referentes aos atos de gesto praticados pelos respectivos dirigentes. ( ) A prestao de contas poder ser anual, especial ou extraordinria. ( ) A tomada de contas extraordinria ser levantada quando ocorrer extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao do rgo. ( ) Tanto a tomada de contas anual quanto a prestao de contas anual devero ser levantadas em 30 de junho do exerccio financeiro seguinte. ( ) A tomada de contas e a prestao de contas podero ter como responsveis aqueles que tenham como atribuies a admisso de pessoal e a concesso de aposentadorias, reformas e penses. a) b) c) d) e) FVVVF FVVVV FFVFV VVFVV VFVFF
Comentrios Antes de analisarmos as alternativas, convm relembrar: 1) Prestar contas significa demonstrar a correta e regular aplicao dos recursos sob sua responsabilidade. Nesse sentido, o termo Prestao de Contas deve ser interpretado como gnero, do qual os Processos de Prestao de Contas ou de Tomada de Contas anuais so espcies. 2) Processo de contas o conjunto de documentos e informaes, obtidos direta ou indiretamente, que permitam avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas, bens, valores e servios pblicos federais. Os processos podem ser de contas ordinrias ou extraordinrias. 3) Processo de contas ordinrias o Processo de tomada ou prestao de contas organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto sujeitos obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal. 4) Processo de contas extraordinrias o Processo de tomada ou de prestao de contas organizado e apresentado quando da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades jurisdicionadas cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
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5) As pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, que se sujeitam atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e atuao do TCU mediante processo de Tomada ou Prestao de Contas so as seguintes: I) Tomada de Contas: os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica. 6) Tomada de Contas Especial o processo excepcional de natureza administrativa que visa apurar responsabilidade por omisso ou irregularidade no dever de prestar contas ou por dano causado ao errio. Em regra, a TCE deve ser instaurada pela autoridade competente do prprio rgo ou entidade jurisdicionada (responsvel pela gesto dos recursos), depois de esgotadas as providncias administrativas internas com vista recomposio do errio. Entretanto, a TCE pode ser instaurada por recomendao dos rgos de controle interno ou por determinao do prprio Tribunal, nos casos de omisso na prestao de contas ou inrcia na instaurao da TCE pelo gestor. A anlise das alternativas propostas apresenta o seguinte resultado: a) falsa, conforme item 5. b) falsa. A prestao de contas somente poder ser ordinria (anual) ou extraordinria. Especial s pode ser a tomada de contas (TCE), conforme itens 2, 3, 4 e 6. c) verdadeira, conforme item 4. d) falsa. Tanto a tomada, quanto a prestao de contas ordinria devero ser apresentadas, no prazo mximo de 180 dias contados do encerramento do exerccio financeiro (30 de junho). Nada impede que sejam entregues antes. e) verdadeira. A admisso e as concesses so atos que geram despesas e devem ser examinados em processos de contas, independentemente de tambm estarem sujeitos a registro. Ressalte-se que uma das peas do processo de tomada ou prestao de contas justamente o rol de responsveis da entidade/unidade auditada. Dessa forma, o TCU consegue identificar os responsveis pelos atos de gesto praticados para fins de julgamento das contas do exerccio em exame. Gabarito C
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Carssimos futuros AFC, Essa foi nossa ltima aula. Talvez mantenhamos ainda algum contato por intermdio do frum, verdade, mas gostaria de trocar poucas palavras com vocs nesse momento. Conquistar uma vaga em carreiras de alto nvel tal qual a do Analista de Finanas e Controle tarefa rdua, exige muita luta e garra. So poucas vagas, muitos candidatos, um sufoco! Sinto que esse esforo de ltima hora valer a pena. Afinal de contas, o nosso curso foi relmpago, mas cobriu os aspectos mais importantes do programa exigido para a disciplina. Creio ter honrado o compromisso e o desafio assumidos com o Prof. Vicente Paulo, pois acredito que vocs estejam aptos a acertar a maior parte das questes de auditoria no setor pblico federal, obtendo excelente desempenho na prova de auditoria. Para aqueles que porventura no consigam xito nessa jornada, vale a regra de ouro em concurso pblico: ESTUDAR PARA PASSAR E AT PASSAR! Aos aprovados, muito sucesso na futura carreira. Ser um prazer conhec-los pessoalmente. Aqueles que puderem e quiserem apresentar crticas e sugestes, sintam-se a vontade. Sempre possvel aprimorar um trabalho. Desejo a vocs, caros alunos, uma excelente prova, muita sade e paz de esprito. Um abrao a todos, Prof. Luiz Alberto Sanbio Freesz

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