TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS MEG DE FATIMA MENDONA MARTINS

RIO DE JANEIRO 06-2010

MEG DE FATIMA MENDONA MARTINS

TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS

Trabalho apresentado ao Professor da disciplina DIREITO TRIBUT RIO turno NOITE do curso de CINCIAS CONTBEIS

ESTACIO NOVA IGUAU Rio de Janeiro - 07/06/2010

BIBLIOGRAFIA

1. FHER, Maximilianus Cludius Amrico; FHER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo

de Direito Tributrio., 1a. ed. So paulo: Malheiros, 1998.

2. SMITH, Adam. The Wealth of Nations. Penguin Classics, 1986. ISBN 0-14-043615-4

3. Cdigo Tributrio Nacional. Lei N 5.172, de 25 de outubro de 1966.

INTRODUO

Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios). vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de aplicao de pena ou sano (p.e. multa de trnsito), os tributos sempre so obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido.[1] Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval da corvia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corvia em Estados tradicionais e pr-capitalistas. Segundo Musgrave (1976), entende-se por Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por conseqncia, podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e das normas que regulam tais tributos. O Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro, em seu art. 3 preceitua que "tributo" "toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Recente emenda Constituio brasileira inseriu a Contribuio de iluminao pblica que, embora o STF ainda no tenha se manifestado sobre a sua natureza, acreditam os doutrinadores que se trata de uma contribuio. Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios e abragem impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrios.Eles podem ser diretos ou indiretos.No primeiro caso, so os contribuintes que devem arcar com a contribuio, como ocorre no Imposto de Renda.J os indiretos incidem sobre o preo das mercadorias e servios.

1.IMPOSTOS FEDERAIS
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, IV, da Constituio Federal). Suas disposies esto descritas atravs do Decreto 4544 de 2002(RIPI/2002), incidindo sobre produtos industrializados, estrangeiros e nacionais. O fato gerador do IPI ocorre em um dos seguintes momentos:

com o desembarao aduaneiro do produto importado com a sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador. com a arrematao do produto apreendido ou abandonado, quando este levado a leilo.

Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o arrematador, ou a quem a lei os equiparar, a depender do caso. A alquota utilizada varia conforme o produto. Determinado produto tanto pode ser isento, quanto ter alquota de mais de 300% (caso de cigarros). As alquotas esto dispostas na Tipi (Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados). A base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio nacional, a base de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base de clculo o preo de venda da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao e demais taxas exigidas (frete, seguro, etc). A principal funo do IPI fiscal, embora ele seja um imposto seletivo: para estimular o consumo de um produto, o governo pode isent-lo do IPI ou reduzir significativamente sua alquota. Inversamente, produtos cujo consumo o governo queira frear (caso do cigarro, bebidas e produtos de luxo, por exemplo) esto sujeitos a alquotas proibitivas. Como as alquotas de IPI so fixadas pelo Poder Executivo, ele tambm utilizado ostensivamente pelo Governo Federal para fazer poltica econmica com montadoras de automveis O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF), que incide sobre operaes de crdito, de cmbio e seguro e operaes relativas a ttulos e valores mobilirios) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, V, da Constituio Federal). O fato gerador do IOF ocorre em um dos seguintes momentos:[1]

nas operaes relativas a ttulos mobilirios quando da emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes ttulos nas operaes de cmbio, na efetivao do pagamento ou quando colocado disposio do interessado nas operaes de seguro, na efetivao pela emisso de aplice ou recebimento do prmio

nas operaes de crdito, quando da efetivao de entrega parcial ou total do valor que constitui o dbito, ou quando colocado disposio do interessado (neste item inclui-

se o IOF cobrado quando do saque de recursos colocados em aplicao financeira, quando resgatados em menos de 30 dias) Os contribuintes do imposto so as partes envolvidas nas operaes. As alquotas utilizadas podem ser fixas, variveis, proporcionais, progressivas ou regressivas. A base de clculo depende da operao:

Nas operaes de crdito, o montante da obrigao. Nas operaes de seguro, o montante do prmio. Nas operaes de cmbio, o montante em moeda nacional. Nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, o preo ou o valor nominal ou o valor de cotao na Bolsa de Valores.

A principal funo do IOF ser um instrumento de manipulao da poltica de crdito, cmbio, seguro e valores imobilirios. Como exemplo de que isso real, temos o caso do IOF sobre rendimentos obtidos em aplicaes financeiras: a partir do primeiro dia da aplicao, a alquota do IOF vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia. Com isso, o governo desestimula a "ciranda financeira" entre aplicaes. Com o fim da CPMF o governo anunciou alteraes percentuais em alguns impostos, dentre eles o IOF.[2]

2.IMPOSTOS ESTADUAIS
O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) um imposto brasileiro. um imposto estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Art.155, III da Constituio Federal). Do total arrecadado por cada veculo, 50% destinado ao governo estadual, enquanto que os outros 50% so destinados ao municpio onde o veculo foi emplacado. O IPVA tem como fato gerador a propriedade do veculo automotor (automveis, motocicletas etc). Conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, a propriedade de veculos de natureza hdrica ou area no fato gerador desse imposto, sendo to somente veculos de circulao terrestre (RE 134.509-AM - rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ acrdo Min. Seplveda Pertence, 29.05.2002). Os contribuintes do imposto so os proprietrios de veculos automotores. A alquota utilizada determinada por cada governo estadual, com base em critrio prprio. A base de clculo o valor venal do veculo, estabelecido pelo Estado que cobra o imposto. A funo do IPVA exclusivamente fiscal.

3 Em 2005, o estado que cobrava a maior alquota era So Paulo, com 4% sobre o valor venal do veculo. Outros Estados tm sua alquota variando entre 1% e 3%. 3 O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um imposto estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988).

Instituio do imposto
O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155. A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador. Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal e que segue pela Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob pena de serem invlidas.

Fato gerador
O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria, mesmo que inicie-se no exterior. Alm disso, o ICMS incide sobre servios de telecomunicao e transporte intermunicipais e interestaduais. O simples fato de a mercadoria sair do estabelecimento de contribuinte j caracteriza o fato gerador. No importa se a venda se efetivou ou no, mas sim se ocorreu a circulao da mercadoria ; trata-se de uma situao de fato, no simplesmente de uma situao jurdica. A prestao de servio de transporte, no mbito intermunicipal e interestadual tambm caracteriza o fato gerador, bem como a prestao do servio de telecomunicao. Destacamos sobre o tema as smulas dos dois tribunais superiores, STF e STJ:

Smulas do Supremo Tribunal Federal:

o

Smula 536. So objetivamente imunes ao Imposto sobre a Circulao de Mercadorias os produtos industrializados, em geral, destinados exportao, alm de outros, com a mesma destinao, cuja iseno a lei determinar. Smula 572. No clculo de ICM devido na sada de mercadorias para o exterior, no se incluem fretes pagos a terceiros, seguros e despesas de embarque. Smula 573. No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato. Smula 660. At a vigncia da EC 33/2001, no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no contribuinte do imposto.

4 Smula 661. Na entrada de mercadoria importado do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.

Smula 662. legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete.

Smulas do Superior Tribunal de Justia:

o

Smula 129. O exportador adquire direito de transferncia do crdito do ICMS quando realiza a exportao dos produtos e no ao estocar a matria-prima. Smula 135. O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes. Smula 152. Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS. Smula 155. O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio. Smula 163. O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. Smula 166. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Smula 196. Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide ICMS. Smula 237. Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS.

3. TRIBUTOS MUNCIPAIS
O Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) um imposto brasileiro institudo pela Constituio Federal cuja incidncia se d sobre a propriedade urbana. Ou seja, o IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de propriedade imvel localizada em zona urbana ou extenso urbana. Em caso de reas rurais, o imposto sobre a propriedade do imvel o ITR. Os contribuintes do imposto so as pessoas fsicas ou jurdicas que mantm a posse do imvel, por justo ttulo. A funo do IPTU tipicamente fiscal, embora tambm possua funo social. Sua finalidade principal a obteno de recursos financeiros para os municpios, embora ele tambm possa ser utilizado como instrumento urbanstico de controle do preo da terra. Atualmente ele definido pelo artigo 156 da Constituio de 1988, que caracteriza-o como imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para aplic-lo. A nica

5 exceo ocorre no Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. No Brasil, o IPTU costuma ter papel de destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a principal origem das verbas em municpios mdios, nos quais impostos como o ISS (Imposto Sobre Servios, outro imposto municipal brasileiro de considervel importncia) possuem menor base de contribuintes. A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel sobre o qual o imposto incide. Este valor deve ser entendido como seu valor de venda em dinheiro vista, ou como valor de liquidao forada. diferente de seu valor de mercado, onde o quantum ditado pela negociao, aceitao de parte do preo em outros bens, entre outros artifcios, enquanto aquele, isto , o valor venal, ditado pela necessidade de venda do imvel em dinheiro vista e em curto espao de tempo. Por isso, o valor venal de um imvel pode chegar a menos de 50% de seu valor de mercado. A alquota utilizada estabelecida pelo legislador municipal, variando conforme o municpio.

O papel social do IPTU

O IPTU considerado uma ferramenta de promoo da funo social da propriedade privada no Brasil. O artigo 182 da Constituio Federal de 1988 define esta funo, o que, na histria do Brasil, considerado fato indito. A partir de 2001, porm, o Estatuto das Cidades, que estabeleceu as diretrizes gerais da poltica urbana e foi institudo pela Lei n 10.257, de 10 de julho 2001, passa a regulamentar esta funo social e estabelece uma srie de instrumentos urbansticos a serem aplicados pelas prefeituras como forma de sua promoo. Entre estes instrumentos se encontra a progressividade do IPTU ao longo do tempo. O instrumento, normalmente conhecido como IPTU progressivo no tempo, determina que qualquer propriedade privada urbana que no esteja, comprovadamente, cumprindo sua funo social possa ser gradativamente mais taxada, com um valor cada vez mais superior ao valor de base. Aps a regulamentao dos Artigos 182 e 183 da Constituio Federal pelo Estatuto das Cidades, a alquota mxima a ser aplicada para cobrana do IPTU progressivo no tempo foi definida em 15% (Pargrafo 1 do Artigo 7, Seo III). Segundo os especialistas de urbanismo e planejamento urbano que defendem o Estatuto das Cidades, este instrumento faz com que os tpicos grandes terrenos ociosos existentes nas cidades brasileiras, mantidos vazios devido ao interesse especulativo de seus proprietrios, tenham dois encaminhamentos: de um lado, o proprietrio pagar uma contraparte onerosa maior ao Poder Pblico (a qual seria, idealmente, investida em iniciativas de acesso terra e moradia) e por outro lado, o proprietrio finalmente venderia o imvel e interromperia o processo especulativo. O imposto sobre servios de qualquer natureza com exceo dos impostos compreendidos em Circulao de Mercadorias.(ICMS), conf art. 155 II da CF/88 (ISSQN ou ISS) um imposto brasileiro. um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para institu-lo (Art.156, IV, da Constituio Federal). A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei Complementar n 116 (de 31 de julho de 2003). Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (ver

6 o artigo 3 da lei complementar citada) no caso de servios caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-de-obra. Os contribuintes do imposto so as empresas ou profissionais autnomos que prestam o servio tributvel, mas os municpios e o Distrito Federal podem atribuir s empresas ou indivduos que tomam os servios a responsabilidade pelo recolhimento do imposto. A alquota utilizada varivel de um municpio para outro. A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota mxima de 5% (cinco por cento) para todos os servios. A alquota mnima de 2% (dois por cento), conforme o artigo 88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio Federal. A base de clculo o preo do servio prestado. A funo do ISSQN predominantemente fiscal. Mesmo no tendo alquota uniforme, no podemos afirmar que se trata de um imposto seletivo. o ISS no incide sobre locao de bens mveis, conforme jurisprudncia do STF. (RE 116.121, Rel. Min. Marco Aurlio). O ISS devido ao municpio em que o "servio positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro municpio" (Roque Carrazza). No entanto, cabe ressaltar que a Primeira Seo do STJ pacificou "o entendimento de que, para fins de incidncia do ISS, importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de competncia e exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea "a", do Decreto-Lei n 406/68." (AgRg no REsp 334188, DJ 23.06.2003 p. 245). "O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis" (Smula 138 do STJ). "O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares" (Smula 274 do STJ).