RESUMO-AULA DE LEGISLAO TRIBUTRIA O ato praticado por uma pessoa, no ordenamento jurdico brasileiro, especialmente no que se refere ao ramo

do Direito Tributrio, pode configurar a incidncia de certo tributo, cuja materializao faz nascer o fenmeno da obrigao tributria que, por sua vez, se divide, legalmente, em obrigao principal e obrigao acessria, estando a primeira, em regra, relacionada com a obrigao de pagar o tributo e a segunda ligada a obrigao de fazer ou no fazer. O surgimento da obrigao principal por si s no basta para obrigar uma pessoa a pagar certo tributo, exigindo-se, ainda, que a Fazenda Pblica apure a quantia devida por meio de um ato de natureza administrativa denominado lanamento tributrio. Contudo, torna-se imperioso destacar a existncia de instituto que impede a materializao do lanamento tributrio e, de consequncia, sua exigibilidade do sujeito passivo (devedor). O instituto que impede a materializao do lanamento tributrio recebe o nome de excluso do crdito tributrio, identificados pela ocorrncia da iseno ou da anistia em matria tributria.

HIPTESE DE INCIDNCIA Hiptese de incidncia a descrio abstrata de um fato na lei que gerar uma obrigao tributria, sendo que o seu diferencial com o fato gerador concentra-se na situao de que este se representa pela materializao da hiptese de incidncia. A expresso hiptese de incidncia ou hiptese tributria aquela utilizada para designar a descrio legislativa de um fato, podendo-se, dessa forma, afirmar que a hiptese de incidncia representa a situao abstrata descrita em lei. FATO GERADOR A terminologia fato gerador j recebeu muitas crticas na melhor doutrina brasileira. O Cdigo Tributrio Nacional, em seus artigos 114 e 115, traz a definio legal do conceito de fato gerador, o primeiro da obrigao principal e o segundo da obrigao acessria: Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia da tributao.

Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou absteno de ato que no configure obrigao principal. E, para completar o entendimento do instituto fato gerador, preceitua o artigo 116 e seus incisos do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 116. salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I- tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II- tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel. (...). 4 OBRIGAO TRIBUTRIA A obrigao tributria pode ser definida como a prpria prestao que o devedor tem que cumprir, ou seja, obedecer, aps a ocorrncia do respectivo fato gerador previsto em lei, podendo ser considerada, de modo amplo, como um vnculo que une o credor e o devedor para o pagamento de alguma dvida. O ordenamento jurdico brasileiro possui duas modalidades de obrigaes, uma conhecida como obrigao principal e outra conhecida como obrigao acessria, conforme dico do caput do artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional: art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 4.1 Obrigao principal Obrigao Tributria Principal: prestao a qual se obriga o sujeito passivo de natureza patrimonial. sempre uma quantia em dinheiro. Obrigao de dar dinheiro, de pagar. (ex.: entrega de dinheiro ao Estado, atravs do pagamento de tributos em geral ou de penalidade). 4.2 Obrigao acessria

Obrigao Tributria Acessria: sempre no patrimonial. uma obrigao de fazer. (ex.: emitir nota fiscal, escriturar livros, inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ) importante ressaltar que, apesar da expresso acessria, a obrigao acessria autnoma em relao obrigao principal. Diante da autonomia traada entre a obrigao principal e a obrigao acessria, torna-se imperioso destacar que a pessoa imune de recolher certo tributo no est dispensada de cumprir com as obrigaes acessrias, eventualmente existentes. Assim, mesmo pessoas jurdicas imunes, ou isentas, devem observ-las (CTN, art. 9., 1.). Uma livraria, por exemplo, ao vender um livro, ainda que no se submeta ao ICMS, deve emitir a respectiva nota fiscal. importante destacar que o descumprimento da obrigao acessria pode ensejar a aplicao de penalidade de natureza pecuniria que, por sua vez, como citado no tpico anterior, consiste em uma obrigao principal, conforme redao do 3. do artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional: 3. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. 5 CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO Como visto, a ocorrncia da hiptese de incidncia faz surgir o fato gerador que, por sua vez, d origem obrigao tributria, a qual, por si s, no autoriza o ente tributante a cobrar o cumprimento da obrigao do sujeito passivo, reclamando a realizao de ato por parte da autoridade administrativa direcionado a determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (CTN, art. 142),sem que tenha havido o lanamento que o ato praticado pela autoridade administrativa,na forma da lei. um procedimento administrativo onde o agente capaz procede a averiguao da subsuno do fato concreto hiptese legal

(ocorrncia do fato gerador), a valorao dos elementos que integram o fato concreto (base de clculo), a aplicao da alquota prevista na lei para a apurao do montante do tributo devido, identificao do sujeito passivo, e, sendo o caso propositura de penalidade cabvel. Esta srie de atos pode ser praticado, inclusive, em diferentes dias, mas no final da verificao dos requisitos previstos no art. 142 do CTN haver sempre um documento exteriorizador daqueles atos, que o lanamento eficiente para a constituio definitiva do crdito tributrio. O lanamento segundo dispe o art. 144, do CTN dispe que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que, posteriormente, modificada ou revogada. De fato, o lanamento, em relao ao crdito, constitutivo porque no se limita a declarar a preexistncia da obrigao tributria. No final do procedimento administrativo a que alude o art. 142 do CTN, haver sempre a emisso de um documento formal que confere obrigao tributria preexistente o carter de liquidez e certeza..O lanamento faz gerar o documento que representa o ttulo Executivo que confere Fazenda pblica o direito de exigir judicialmente o crdito tributrio. Nesse passo, denota-se que a funo primordial do lanamento conferir o carter de liquidez e certeza obrigao tributria, possibilitando, assim, sua respectiva exigibilidade do crdito por parte da Fazenda Pblica, podendo se falar, ento, que o crdito tributrio constitudo por meio do procedimento denominado de lanamento. A atividade do lanamento, que obrigatria e vinculada, tem-se por concluda com a notificao do resultado ao sujeito passivo, quando ento opera-se a constituio definitiva do crdito tributrio.Uma vez constitudo o crdito tributrio, este s pode ser modificado ou extinto, ou ter sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no CTN, conforme preceitua o seu art. 141. TIPOS DE LANAMENTOS :

a) Lanamento de ofcio (direto) A autoridade realiza todo o procedimento administrativo, obtm as informaes e realiza o lanamento, sem qualquer auxlio do sujeito passivo ou de terceiro. Exemplos mais comuns: IPTU e IPVA. Caractersticas: a) de iniciativa da autoridade tributria; b) independe de qualquer colaborao do sujeito passivo. b) Lanamento por declarao (misto): o sujeito passivo presta informaes autoridade tributria quanto a matria de fato; cabendo a administrao pblica apurar o montante do tributo devido. Exemplo: apurao do imposto de importao decorrente de declarao do passageiro que desembarca do exterior. Caractersticas: a) o sujeito passivo fornece informaes autoridade tributria; b) a autoridade tributria lana aps receber as informaes do contribuinte, c) Lanamento por homologao (autolanamento): o sujeito antecipa o pagamento em relao ao lanamento, sem prvio exame da autoridade tributria. Ficando a declarao sujeita a confirmao posterior da autoridade administrativa. Exemplos: IR, ICMS, IPI e ISS. Caractersticas: a) sujeito passivo antecipa o pagamento; b) no h prvio exame da autoridade tributria; c) a autoridade tributria faz a homologao posterior; d) pode ocorrer homologao tcita, no confirmao aps 5 anos

EXCLUSO DE CRDITO TRIBUTRIO Consideraes gerais Ao ser constitudo, o crdito tributrio pode passar por circunstncias que possam implicar, diretamente, na sua extino, suspenso ou excluso, a depender do caso concreto, possuindo, cada instituto, sua particularidade.

A extino importa no aniquilamento do crdito tributrio, elencando o Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 156,

algumas espcies de extino do crdito tributrio: Art. 156 - Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - a remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no Art. 150 e seus pargrafos 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Por outro lado, o fenmeno da suspenso do crdito tributrio implica o sobrestamento temporrio da exigibilidade do crdito tributrio, que continua intacto desde sua constituio definitiva pelo lanamento, notificado ao sujeito passivo podendo se dar pelas hipteses previstas no artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

A excluso do crdito tributrio, est previstos no artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

A iseno
A iseno o instituto do direito tributrio, previsto em lei, que impede a realizao do lanamento, podendo ser concedida de forma geral ou especfica, podendo prever, ainda, prazo e condies para sua concesso, sem contar a possibilidade de serem revogadas a qualquer momento, com exceo das hipteses que forem concedidas por prazo e condies determinadas.

A partir do advento da LRF, Lei Complementar n 101, de 4-5-2000, a concesso de iseno de carter no geral depende de prvia estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio de vigncia do benefcio e nos dois seguintes, alm de atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e pelo menos um dos seguintes requisitos: (a) demonstrao, pela entidade poltica, de que a renncia tributria foi considerada na lei oramentria e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; (b) estar acompanhada de medidas de compensao, no trinio, por meio de aumento da receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributos ou contribuies. o que estabelece o art. 14 da LRE Na forma do 1 desse artigo as mesmas condies so exigidas para outros

tipos de incentivos tributrios. Resta mencionar, ainda, que a legislao que concede iseno no comporta interpretao extensiva e, tampouco, o emprego de analogia, conforme redao do artigo 111 do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. A iseno no incide sobre as taxas e contribuio de Melhoria. A iseno no extensvel aos tributos institudos posteriormente sua concesso (CTN, art. 177).

Anistia
A anistia a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias. A anistia no exclui a multa e no se confunde com remisso, exclusiva sobre as infraes (penalidades pecunirias) cometidas antes da lei, j a remisso o perdo de todo o crdito tributrio aps a criao da lei, esta no se aplica aos atos decorrentes de crimes e contravenes de natureza tributria. A iseno, assim como a anistia, pode ser instituda em carter geral ou limitado, conforme redao do artigo 181 do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;

b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. A anistia de carter geral aquela concedida quando beneficia a todos os que estiverem na mesma situao prevista em lei, sem a fixao de exigncias, enquanto, a anistia de carter limitado exige a comprovao do direito por parte do contribuinte.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO a) Incidncia quando ocorre o fato imponvel (ocorre o fato que realizou a hiptese de incidncia tributria

b) No incidncia quando no ocorre nenhum fato ou, quando ocorre um fato tributariamente irrelevante. - Alguns fatos podem se tornar relevantes quando a pessoa poltica cria o tributo e, outros, nunca sero relevantes porque so cobertos constitucionalmente pelas imunidades.

DA IMUNIDADE - a hiptese de no incidncia tributrias

constitucionalmente qualificada (diferente de iseno que previso de lei). - o desrespeito a uma imunidade leva a inconstitucionalidade, h quem entenda que so clausulas ptreas e s podem ser alteradas pelo poder constituinte originrio. - s dizem respeito a imposto (no h imunidade de taxas e contribuio de melhoria o art. 5, XXXIV aparente exceo).

- as expresses de taxa para direito de petio, de certido para instruir processo so usados no sentido atcnico do termo taxa. - As imunidades podem ser: I) genricas: art., 150, VI, da CF VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. II) especficas: 1-art. 153, 2, II (IR); 2- art. 153, 2, III (IPI); 3- art. 153, 4 (ITR); 4-art. 155, 2, X, a, b e c (ICMS), 5-art. 155, 3; 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: DAS ISENES - uma hiptese de no incidncia tributria legalmente qualificada e

Admite-se a iseno feita por qualquer espcie normativa - lei ordinria a regra, possvel lei complementar em hipteses restritas (impostos residuais e emprstimo compulsrio), decreto legislativo federal (tratados) e decreto legislativo estadual (ICMS sui generis) - no podem ser criadas por decreto, ato administrativo, medida provisria etc. - a lei que revoga uma iseno deve obedecer ao princpio da anterioridade, j que recria o tributo. - as isenes, diferente das imunidades podem incidir sobre impostos, taxas e contribuies de melhoria. - Podem ser: I) autonmicas (concedida pela prpria pessoa poltica que cria o tributo) e II) heternoma (pessoa poltica diferente art. 155, 2, XII, e e art. 156, 3, II) a CF que criou estas excees; III) transitrias (com prazo certo) e IV) permanentes (com prazo indeterminado) a regra; V) condicionada (com encargo, chamada bilateral ou onerosa) e VI) incondicionada (sem qualquer encargo, unilateral ou gratuita)

* Diferenas: Iseno Remisso Anistia Impede que o tributo Faz desaparecer o Faz desaparecer a nasa tributo j nascido sano decorrente de um ilcito fiscal praticado Hiptese de no um perdo legal do o perdo legal da incidncia tributria dbito tributrio multa fiscal legalmente qualificada Causa excludente do Causa extintiva do Causa excludente do crdito trib. crdito trib. ilcito tributrio A lei isentiva A lei que concede -----

anterior ao remisso posterior nascimento do tributo ao nascimento do tributo Diferenas entre a imunidade e a iseno A criao de imunidade tributria matria tpica do texto constitucional enquanto a de iseno versada na lei ordinria; no h, pois, invaso da rea reservada emenda constitucional quando a lei ordinria cria iseno. O Poder Pblico tem legitimidade para isentar contribuies por ele institudas, nos limites das suas atribuies (artigo 149 da Constituio).