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CUENTAS DE BALANCE
6.1. Introducción
1) TESORERÍA.
Las disponibilidades líquidas son aquellos elementos patrimoniales que son dinero o
inmediatamente convertibles en dinero (monedas, billetes, dinero en cuentas bancarias a la
vista, cheques, giros postales, etc.). Constituyen los medios de pago con los que la empresa
hace frente a las obligaciones que asume y son el medio a través del cual se materializan los
cobros.
Características:
- Son los elementos patrimoniales más líquidos.
- Son los elementos más móviles (mayor ritmo de rotación).
- Son los elementos más improductivos y menos rentables (a mayor liquidez menor
rentabilidad).
La tesorería juega un papel estratégico en el funcionamiento general de la empresa y
ésta ha de ser consciente de que una falta de liquidez encierra el riesgo de no poder hacer
frente a compromisos. Luego tendrá que existir un equilibrio rentabilidad/riesgo que la
empresa tiene que vigilar constantemente. Es decir que debe tener un volumen de
disponibilidades líquidas adecuado de tal forma que pueda hacer frente a los pagos
inmediatos y tener un stock de seguridad para hacer frente a imprevistos.
En el PGC las disponibilidades líquidas están recogidas en el subgrupo 57:
TESORERÍA y en las cuentas:
570. Caja, euros
571. Caja, moneda extranjera
572. Bancos e instituciones de crédito cuenta corriente vista, euros
573. Bancos e instituciones de crédito cuenta corriente vista, moneda extranjera
574. Bancos e instituciones de crédito cuenta de ahorro vista, euros
575. Bancos e instituciones de crédito cuenta de ahorro vista, moneda extranjera
Las cuentas de caja (570 y 571), recogen disponibilidades, en moneda nacional o
extranjera, que se encuentran en la propia empresa.
Los motivos de cargo y abono de estas cuentas son los siguientes:
Se cargan por las existencias iniciales en el asiento de apertura y por las entradas o
cobros; y se abonan por las salidas o pagos así como por las existencias finales (en el
asiento de cierre).
La cuenta 570. “Caja, €”, funciona administrativamente, su saldo es siempre deudor o
cero. Debido a su elevada rotación es conveniente realizar periódicamente comprobaciones
tendentes a verificar que la existencia real de dinero en la caja coincide con el saldo
contable de la cuenta 570. Esta operación se denomina “Arqueo de caja” y las diferencias
que se pongan de manifiesto pueden deberse a: cobros y pagos no contabilizados, extravíos,
errores aritméticos, etc. En el caso de no coincidir la existencia real con el saldo contable,
hay que ajustar la contabilidad a la realidad. Ahora bien, si el cajero cobra “arqueo”, no será
necesario hacer ajustes ya que si falta dinero lo pone el cajero y si sobra se lo queda.
Contabilización del arqueo de caja:
• Si la diferencia es positiva, es decir, si el dinero líquido existente es superior al
saldo de la cuenta “Caja, €”, se cargará esta cuenta con abono a la 555. “Partidas pendientes
de aplicación” hasta que se descubra el motivo de tal diferencia.
Ejemplo: se realiza el arqueo y las existencias de dinero ascienden a 1.000 €,
mientras que el saldo contable es de 900 €.
Transcurridos unos días se conoce que los 100 € se habían cobrado a un cliente y no
se había contabilizado el cobro:
Por último hay que señalar que los bancos envían periódicamente a sus clientes
extractos de cuentas donde se resumen las operaciones realizadas en la cuenta durante un
determinado plazo de tiempo. La información que proporciona este tipo de documento se
compara con los registros contables de la empresa, pudiendo surgir diferencias entre el saldo
contable y el saldo del extracto. Estas diferencias pueden ser debidas a operaciones
registradas por el banco y no contabilizadas por la empresa y viceversa. Esta operación de
comparación y armonización de los saldos se denomina CONCILIACIÓN BANCARIA y
calcula el saldo conciliado.
El saldo conciliado representa el efectivo que realmente posee la empresa en una
cuenta de disponibilidad inmediata en una entidad de crédito, una vez consideradas todas las
operaciones que han tenido repercusión sobre ella hasta la fecha.
Para determinar el mismo, es necesario tener presente que si bien parar la unidad
económica los medios líquidos depositados en cuentas bancarias son elementos de activo, y
contablemente las cuentas que los representan se cargan por las entradas de efectivo y se
abonan por las salidas, para la entidad de crédito los saldos a favor de la empresa son un
pasivo exigible, y en la contabilidad bancaria las remesas de fondos recibidas en cuentas
corrientes y de ahorro se reflejan mediante anotaciones en el haber, en tanto que las cesiones
de efectivo se registrarán en el debe.
2) DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES DE TRÁFICO
Vamos a estudiar aquellos créditos a favor de la empresa que surgen de operaciones
de tráfico (c/p y a l/p).
Son elementos del activo realizable, ya que su transformación en liquidez tiene lugar
a través del cobro.
Las cuentas que representan estos elementos patrimoniales son cuentas de activo, con
funcionamiento administrativo y por tanto saldo deudor o cero.
Se entiende por operaciones de tráfico todas aquellas vinculadas al ciclo de
explotación, o lo que es lo mismo, a la actividad para la que fue constituida la empresa, y
aquellas que no estando directamente vinculadas al ciclo de explotación constituyen una
actividad accesoria o secundaria con carácter repetitivo o recurrente.
El problema habitual de los derechos de cobro es el análisis de la solvencia,
entendiendo por solvencia la capacidad del cliente o entidad sobre la que se ostenta el
derecho de hacer frente al pago del mismo en la fecha establecida.
Según el PGC los clasificamos de la siguiente manera:
SUBGRUPO 40: PROVEEDORES:
407. Anticipos a proveedores
SUBGRUPO 43: CLIENTES: en este subgrupo las cuentas recogen los derechos de
cobro por la venta de mercaderías o productos terminados a crédito, es decir, créditos dados
a los compradores de los elementos recogidos en el grupo 3, así como a los usuarios de los
servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal.
430. Clientes
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
432. Clientes, empresas del grupo
433. Clientes, empresas asociadas
435. Clientes de dudoso cobro
SUBGRUPO 44: DEUDORES VARIOS: recoge derechos de cobro sobre
compradores de bienes y servicios que no tienen la condición estricta de clientes. Es decir,
no adquieren los bienes y servicios producidos por la actividad típica de la empresa, sino los
derivados de una actividad accesoria o secundaria, pero cuyo carácter repetitivo o recurrente
lleva a incluirlos dentro de las operaciones de tráfico. Como ejemplos típicos tenemos:
arrendamientos (dchos. de cobro sobre personas que utilizan inmuebles de la empresa en
régimen de arrendamiento); comisiones (dchos. de cobro por comisiones devengadas y no
cobradas); servicios al personal (dchos.. de cobro sobre el personal de la empresa por
economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.).
440. Deudores
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
445. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en común
SUBGRUPO 46: PERSONAL
460. Anticipos de remuneraciones
SUBGRUPO 47: ADMINISTRACIONES PÚBLICAS: las empresas, en el ejercicio
de su actividad asumen obligaciones de pago y derechos de cobro con las administraciones
públicas (Hacienda, Organismos de la Seguridad social,...), cuando se trate de derechos de
cobro, estos adquieren la naturaleza de dchos. de cobro por operaciones de tráfico.
470. Hacienda pública deudor por diversos conceptos
471. Organismos de la Seguridad social deudores
472. Hacienda pública IVA soportado
473. Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta
474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas
Valoración de los Derechos de Cobro
Como regla general, los derechos de cobro figurarán en el activo del Balance por la
cantidad a percibir en el momento de vencimiento de los mismos. A esta cantidad se la
denomina nominal (norma 12).
No obstante, deberán recogerse las correcciones valorativas correspondientes para
contabilizar los riesgos de insolvencias, dotando la correspondiente provisión que veremos
un poco más adelante.
Efectos comerciales: La letra de cambio es un título valor, extendido de forma legal,
por el que una persona (librador), ordena a otra (librado) pagar cierta cantidad de dinero a la
orden de otra (tenedor) en lugar y fecha determinados.
Librador: es el que gira o emite la letra (normalmente el vendedor).
Librado: es contra quien va extendida la letra, quien la va a pagar.
Tenedor o tomador: es el que tiene el poder de cobro de la letra por ir girada a su
orden o porque le ha sido endosada.
Pueden aparecer otras personas relacionadas con la letra:
- Endosatario: aquella persona a quien el tenedor cede sus derechos.
- Avalista: aquel que garantiza el pago de la letra, si no lo hace la persona a quien
avala.
Proceso contable de la letra de cambio
El PGC prevé las siguientes cuentas para recoger los efectos a favor de la empresa:
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: que presenta las siguientes subcuentas:
4310. Clientes, efectos comerciales en cartera
4311. Clientes, efectos comerciales descontados
4312. Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro
4315. Clientes, efectos comerciales impagados
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar: que presenta las siguientes subcuentas:
4410. Deudores, efectos comerciales en cartera
4411. Deudores, efectos comerciales descontados
4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro
4415. Deudores, efectos comerciales impagados
Ambas cuentas se cargarán al giro de los efectos y se abonarán cuando llegue el
vencimiento de los mismos.
La letra de cambio puede ser objeto de cesión y con ella se pueden realizar varias
operaciones:
- Endoso de efectos: operación mediante la cual se cede el derecho de cobro a un
tercero como medio de pago de una deuda con él contraida.
- Descuento comercial: en esta operación la empresa envía efectos a una entidad
financiera, la cual anticipa el importe líquido de las letras una vez deducidos del valor
nominal los intereses por adelantar el dinero y las comisiones por encargarse de gestionar el
cobro y otros gastos tales como correo o timbrado. Por tanto se trata de un préstamo que se
concede a la empresa con la garantía de las letras de cambio. Si al vencimiento el banco la
cobra se termina la operación y si no lo hace devuelve la letra a la empresa exigiéndole
además el reintegro del nominal de la misma. Es un de las fuentes de financiación a C/P más
utilizada por la PYMES.
- Gestión de cobro: en este caso, el banco no anticipa el importe de un crédito no
vencido, sino que se encarga de gestionar el cobro del efecto cuando éste resulta vencido. La
entidad bancaria se limita a actuar como agente cobrador, es decir, cobra la letra al cliente a
su vencimiento y abona el líquido en la cuenta corriente, cobrando una comisión por el
servicio prestado y otros gastos. En caso de impago por parte del cliente, la entidad
financiera devolverá la letra a la empresa cobrando igualmente la comisión acordada por la
gestión y demás gastos incurridos.
Las provisiones: Si la situación de un cliente o deudor despierta dudas razonables
sobre su solvencia la empresa procederá a reclasificarlos como créditos de dudoso cobro:
435.- C. D.C. y 445.- D. D. C. Estas cuentas informan de saldos de estimación difícil pero
no dados definitivamente por perdidos. Ante esta situación, y en aplicación del principio de
prudencia, esta pérdida previsible debe contabilizarse. Se refleja a través de la dotación de la
correspondiente provisión. Por tanto, las provisiones recogen pérdidas reversibles derivadas
de la estimación acerca de incobrables
En el PGC se encuentran recogidas en el subrupo 49:
SUBGRUPO 49: PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
490. Provisión para insolvencias de tráfico
493. Provisión para insolvencias de tráfico, empresas del grupo
494. Provisión para insolvencias de tráfico, empresas asociadas
El PGC admite dos sistemas para la dotación de estas provisiones para insolvencias:
1) Que las empresas cifren el importe de la provisión al cierre del ejercicio, mediante
una estimación global del posible riesgo por fallidos existente en los saldos de clientes y
deudores.
2) Mediante un seguimiento individualizado de los saldos de derechos de cobro que
pueden estimarse incobrables.
MÉTODO GLOBAL
Consiste en realizar una estimación del riesgo sobre el conjunto total de derechos de
cobro de tráfico en poder de la empresa al cierre del ejercicio
Al cierre de cada ejercicio se estima la provisión, registrándose con un cargo a la
cuenta 694. “Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico” con abono a la cuenta
490. “Provisión para insolvencias de tráfico”
En el ejercicio siguiente, si se produce la insolvencia definitiva, esta pérdida
definitiva se recoge en la cuenta 650. “Pérdidas por créditos comerciales incobrables”.
No hay ningún movimiento en la provisión hasta el cierre del ejercicio siguiente, en
el que se cancela la provisión del año anterior cargando la cuenta 490. “Provisión para
insolvencias de tráfico” con abono a la 794. “Provisión para insolvencias de tráfico
aplicada”.
MÉTODO INDIVIDUALIZADO
Se caracteriza por un segui miento individualizado de los saldos de cada derecho de
cobro, analizando su solvencia y cuando se dude del cobro se dota una provisión específica
para la pérdida potencial de dicho saldo.
En el momento en que un crédito es calificado de dudoso cobro, se dota la provisión
correspondiente: se abona la cuenta 490. “Provisión para insolvencias de tráfico” con cargo
a la cuenta 694. “Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico”.
Esta provisión se aplica cuando se vayan dando de baja los saldos (por pago o
pérdida definitiva) o cuando desaparezca el riesgo de impago. El asiento es: se cargará la
cuenta 490. “Provisión para insolvencias de tráfico” con abono a la cuenta 794. “Provisión
para insolvencias de tráfico aplicada”.
Las insolvencias firmes esté dotada o no la provisión se llevan a la cuenta 650.
“Pérdidas por créditos comerciales incobrables”.
En el caso de que se haya dado por definitivamente perdido un crédito comercial y,
posteriormente se logre cobrar, dicho importe se registrará en la cuenta 778. Ingresos
extraordinarios
EJEMPLO
La empresa MIGARSA presenta en el Balance de Situación al cierre del ejercicio 94
los siguientes derechos de cobro por operaciones de tráfico:
b) GLOBAL
1/3/95
3.000 (435) Clientes de dudoso a (430) Clientes 3.000
cobro
1/4/95
1.000 (570) Caja, euros
2.000 (650) Pdas. x cdtos a (435) Clientes de dudoso 3.000
comerc. incobrables cobro
1/7/95
5.000 (570) Caja, euros a (441) Deudores, efec. c. c. 5.000
1/11/95
2.000 (450) Deudores a L/P a (455) Deudores de dudoso 2.000
cobro a L/P
31/12/95
1.000 (490) Prov. para insolv. a (794) Prov. para insolv. de 1.000
de tráfico tráfico aplicada
Si suponemos que no hubo más operaciones, el único saldo de derechos de cobro que
queda es el de “Deudores a L/P” (10% x 2.000).
PROVISIONES