Relacin jurdico tributaria La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas

reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. Crdito fiscal
Definicin.- el crdito fiscal es la obligacin fiscal determinada en cantidad liquida y debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones efectivas. Naturaleza jurdica del crdito fiscal.- la definicin mantiene claramente que un crdito fiscal es una obligacin que la persona sometida a la soberana del estado debe cumplir aun, contra su voluntad dado que as lo seala la ley ARTICULO 4 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION...SON CREDITOS FISCALES LOS QUE TENGA DERECHO A PERCIBIR EL ESTADO O SUS ORGANISMOS DECENTRALIZADOS QUE PROVENGAN DE CONTRIBUCIONES, DE APROVECHAMIENTOS, O DE SUS ACCESORIOS, INCLUYENDO LOS QUE DERIVEN DE RESPONSABILIDADES QUE EL ESTADO TENGA DERECHO A EXIGIR DE SUS SERVIDORES PUBLICOS O DE LOS PARTICULARES, ASI COMO AQUELLOS A LOS QUE LAS LEYES LES DEN ESE CARACTER Y EL ESTADO TENGA DERECHO A PERCIBIR POR CUENTA AJENA.

HECHO IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El HECHO GENERADOR es la conducta que realiza el gobernado y con base en la cual se actualizara el supuesto jurdico que dar existencia a la obligacin fiscal, o mejor dicho tributaria.

El HECHO IMPONIBLE es el supuesto previsto en la norma jurdica por el legislador que, tal como lo seale, una vez realizado el hecho generador y ste se adecue a dicho supuesto jurdico, dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.

hecho generador=conducta hecho imponible=ley penal

Tales conceptos los puedes encontrar en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual dispone en el primer prrafo que:

"Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho (HECHO GENERADOR) previstas en las leyes fiscales (HECHO IMPONIBLE) durante el lapso en que ocurran." Nacimineto de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria nace en el momento que se verifica el hecho generador, lo cual nos crea el deber de cumplir con el tributo que nos corresponde como contribuyente responsable. Fuente de Obligacin Tributaria La obligacin tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce en el acto en virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta gravada antes de efectuarse el pago de las obligaciones contradas con terceros. Las personas fsicas o jurdicas que realizan esta retencin son los agentes de retencin, las personas jurdicas y los negocios de nico dueo debern actuar como agente de retencin cuando paguen o acrediten su cuenta a personas naturales y sucesiones indivisa, as como a otros entes no exentos del gravamen, excepto a las personas jurdicas, los importes por conceptos y formas que establezca la ley y el reglamento. Los agentes de retencin son las entidades pblicas, comerciales, sociedades, personas fsicas, cuando ejerzan su profesin liberal como una actividad habitual, las asociaciones civiles con o sin persona jurdica, las sociedades cooperativas y las dems entidades de derecho pblico cuyo objetivo principal consista en la realizacin de actividades lucrativas o no, los profesionales comisionistas, consignatarios y permatistas, as como todo aquel ente que efecte pagos por sueldos, comisiones, premios, alquileres, arrendamientos, honorarios, entre otros.

DEFINICION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margain como el vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte de la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido que es la prestacin del tributo. LA RELACION TRIBUTARIA.Sobre este punto Margain nos dice que al dedicarse una persona a actividades que se encuentran gravadas por una ley fiscal, surge de inmediato entre ella y el estado relaciones de carcter tributario; se deben una y otra una serie de obligaciones que sern cumplidas aun cuando la primera nunca llegue a coincidir en la situacin prevista por la ley para que nazca la obligacin fiscal, por lo tanto, la relacin tributaria impone obligaciones a las dos partes a diferencia de la obligacin fiscal que solo esta a cargo del sujeto pasivo, nunca del sujeto activo. EL OBJETO DEL TRIBUTO.Toda ley tributaria debe sealar cual es el objeto del gravamen, o sea, lo que grava. Es frecuente observar que se confunde el significado del concepto objeto del tributo con el de la finalidad del tributo; cuando se habla de objeto de tributo, se esta haciendo

referencia a lo que grava la ley tributaria y no al fin que busca con la imposicin. Podemos definir el objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin. El objeto del tributo quedara precisado a travs del hecho imponible. LA FUENTE DEL TRIBUTO.L a fuente del tributo es la actividad econmica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos objetos y hechos imponibles; por ejemplo tomando a la actividad industrial como la fuente del tributo podemos obtener entre otros, los siguientes: a produccin, la distribucin la compra-venta de primera mano, otras compra-ventas ulteriores, el consumo general, etctera de bienes materiales. EL HECHO IMPONIBLE.La legislacin fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hiptesis a cuya realizacin asocia el nacimiento de la obligacin fiscal. A ese presupuesto de hecho o hiptesis configurado en las normas jurdicas tributarias en forma abstracta e hipottica, se le ha dado llamar, hecho imponible. Respecto a este hecho imponible nos dicen que el presupuesto de hecho comprende todos los elementos necesarios para la produccin de un determinado efecto jurdico y solo esos elementos, lo cual trae aparejada una triple consecuencia: A) que en ausencia de una cualquiera de los elementos que concurren a formar parte del presupuesto, el efecto jurdico en cuestin no se produce; B) que no es posible establecer una distincin entre los varios elementos del presupuesto en cuento se refiere a la casualidad jurdica existente entre cada uno de esos elementos singulares y el efecto jurdico producido y C) que dos presupuestos distintos deben contener, al menos, un elemento diverso, que es precisamente el que cualifica el presupuesto posible. EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL.Como hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis normativa a cuye realizacin se asocia el nacimiento de la obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en a vida real que actualiza esa hiptesis normativa, por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista por la ley.

EL SUJETO ACTIVO.En el derecho tributario, existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el estado, pues solamente el, como ente soberano est investido de la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. En los estados organizados polticamente como federaciones no solo el estado federal posee soberana, si no tambin las entidades federativas la poseen en lo concerniente a su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central, con las limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin de donde se sigue que tambin estn investidas de la protestad tributaria. EL SUJETO ACTIVO EN LA LEGISLACION MEXICANA.En Mxico, constitucionalmente, el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el estado, ya que el articulo 31 fraccin IV de la constitucin poltica del pas, al establecer la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la federacin, los estados y municipios y no se prev en la ley fundamental a ninguna otra persona individual o colectiva como sujeto activo ni se prev tampoco la facultad del estado para delegar el ejercicio de su potestad tributaria. COMPETENCIA ENTRE FEDERACIN, ESTADOS Y MUNICIPIOSEn trminos generales, la constitucin Federal no hace una distribucin de las fuentes Tributarias entre los diversos sujetos activos, por ello, se dice que la facultad impositiva es una facultad concurrente entre la

Federacin, estados y Municipios. La opinin general, incluso sostenida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, es que el fundamento Constitucional del principio antes mencionado se encuentra en el artculo 124 de la Ley Fundamental Mexicana, el cual dispone que todas las facultades que nos estn expresamente concedidas por la constitucin a los funcionarios Federales, se entienden reservadas a los estados

SUJETO PASIVO El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la existencia de los dos tipos de obligacin fiscal, estudiaremos al contribuyente, por considerar que se trata de la obligacin fiscal ms importante. Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin fiscal, encontramos que no siempre la persona a quien la ley seala como tal es la que efectivamente paga tributo, sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se convierte, entonces, en el sujeto pagador del tributo. El caso se presenta cuando se da el efecto de la traslacin del tributo, donde el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el tributo debido a la traslacin del mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente del derecho, y el segundo el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa al derecho fiscal es el primero, solo el contribuyente de derecho tiene relevancia ante la ley tributaria, como sujeto pasivo de la relacin fiscal CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS El contribuyente de derecho puede ser deudor o responsable directo, o bien deudor o responsable indirecto, de donde se sigue que no todos adquieren responsabilidad de la misma manera, es decir, la responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos conceptos; puede ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al crdito fiscal o en concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al deudor original, ya sea voluntariamente o por imperio de la ley. Tambin la responsabilidad puede provenir del incumplimiento de una obligacin que la ley impone o por una consecuencia de la adquisicin de un objeto que se encuentra afecto, objetivamente, el pago de un gravamen no cubierto por un deudor original. Hay varias clasificaciones de sujetos pasivos: A) Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa. Es el caso del deudor directo del tributo a su causahabiente Mortis causa o Inter. Vivos, es decir, herederos, legatorios o donatorios a titulo universal y se trata de personas morales, la que subsiste o se crea por fusin. B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. Es el caso de las personas que, conforme a la ley pueden disponer libremente no solo de sus bienes, si no tambin de los de terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero.

C) Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Es el caso de copropietarios y coherederos, ya que cada uno se puede exigir el total del adeudo y no solo la parte que le corresponde. D) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Es el caso de sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de la ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor directo. E) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria. Es el caso de determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter formal que no fueron cumplidas, la cual trate como consecuencia un perjuicio al fisco, como por ejemplo el notario que no verifica que por el acto que ante l se otorga se satisfaga el tributo causado. F) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. Es el caso de las personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad y respecto el cual el bien constituye la garanta objetiva. LA CAPACIDAD DEL SUJETO PASIVOLa capacidad para ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal no se identifica con la capacidad jurdica del Derecho Privado, pues no son aplicables necesariamente a aquel los principios de la capacidad jurdica en esta rama del derecho. La nica limitacin que encontramos en materia de incapaces es la de que no se puede agotar en su contra el procedimiento administrativo de ejecucin sino hasta que tenga un representante legal, y de igual manera, el incapaz no podr formular peticin alguna, ya sea ante la autoridad administrativa o jurisdiccional EL SUJETO PASIVO EN LA LEGISLACIN MEXICANA En Mxico solo las personas fsicas o morales pueden ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal, pues solamente ellas estn previstas como contribuyentes, tanto por l Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 1 dispone que las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas, como por las leyes especificas que establecen cada uno de los tributos PRIVILEGIOS DEL FISCO Derecho de preferencia Se encuentra en el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el fisco es preferente, con excepcin de: i. Adeudos garantizados con prenda o hipoteca. ii. Alimentos. iii. Salarios devengados en el ltimo ao o indemnizaciones de trabajadores conforme la Ley Federal del Trabajo.

Es regla a esta excepcin, encontrarse inscritos en el registro pblico de la propiedad y del comercio, a la fecha en que surta los efectos la notificacin, y adeudos de alimentos que la demanda se presente ante autoridades competentes.

El artculo 147 del Cdigo Fiscal de la Federacin, nos seala las siguientes reglas de preferencia:

i. Corresponde al fisco que tenga a favor crditos por impuestos por propiedad raz, tratndose de frutos de bienes inmuebles o del producto de su venta de stos. ii. En los dems casos la preferencia corresponde al fisco que es primer embargante.

Artculo 148 del citado ordenamiento, el procedimiento administrativo de ejecucin concurren el fisco federal y local de conformidad a los convenios de coordinacin fiscal, con los organismos descentralizados, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico continuar los procedimientos administrativos de ejecucin. De ello se desprende la prelacin e pago:

Los gastos de ejecucin seguirn el siguiente orden del art. 21 C.F:F. plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin. Los recargos se causarn hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se refiere el artculo 67 de este Cdigo, supuestos en los cuales los recargos se causarn hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin a que se refiere el prrafo sptimo de este artculo, los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales. I. (Se deroga). II. (Se deroga). III. (Se deroga). IV. (Se deroga). V. (Se deroga).

Los recargos se causarn hasta por diez aos y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin a que se refiere el prrafo sptimo de este Artculo, los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales. En los casos de garanta de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de lo garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal. Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se computarn sobre la diferencia. Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte. Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptar al pago y proceder a exigir el remanente.

El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque y a una indemnizacin que ser siempre del 20% del valor de ste, y se exigir independientemente de los dems conceptos a que se refiere este artculo. Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la mencionada indemnizacin del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se realiz por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo sealado sin que se obtenga el pago o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal requerir y cobrar el monto del cheque, la indemnizacin mencionada y los dems accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere. Cuando el contribuyente pague en una sola exhibicin el total de las contribuciones omitidas, en forma espontnea, en los trminos del Artculo 73 de este Cdigo, el importe de los recargos no exceder de los causados durante un ao. Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en parcialidades, se causarn adems los recargos que establece el Artculo 66 de este Cdigo, por la parte diferida. En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularn de conformidad con lo dispuesto en este Artculo sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere este Artculo. No causarn recargos las multas no fiscales. Las autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases

de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses. En ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los contribuyentes de la actualizacin de las contribuciones o condonar total o parcialmente los recargos correspondientes.

a. Accesorios a las aportaciones a la seguridad social. b. Las aportaciones a la seguridad Social. c. Accesorios de las dems contribuciones y crditos fiscales. d. Otros crditos fiscales y contribuciones.

b. Principio Solve et Repete

Paga y replica, es decir en caso de que el contribuyente busque detener la ejecucin del procedimiento de los actos administrativos, en principio deber de ofrecer la garanta del crdito fiscal, es decir primero asegura y despus impugna o recurre los actos de carcter hacendario.

El artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin nos seala:

Artculo 144.- No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin o, en su caso, el procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin de los que Mxico es parte, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin. Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga el referido medio de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal, que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.

Cuando en el medio de defensa se impugnen nicamente algunos de los crditos determinados por el acto administrativo, cuya ejecucin fue suspendida, se pagarn los crditos fiscales no impugnados con los recargos correspondientes. Cuando se garantice el inters fiscal el contribuyente tendr obligacin de comunicar por escrito la garanta, a la autoridad que le haya notificado el crdito fiscal. Si se controvierten slo determinados conceptos de la resolucin administrativa que determin el crdito fiscal, el particular pagar la parte consentida del crdito y los recargos correspondientes, mediante declaracin complementaria y garantizar la parte controvertida y sus recargos. En el supuesto del prrafo anterior, si el particular no presenta declaracin complementaria, la autoridad exigir la cantidad que corresponda a la parte consentida, sin necesidad de emitir otra resolucin. Si se confirma en forma definitiva la validez de la resolucin impugnada, la autoridad proceder a exigir la diferencia no cubierta, con los recargos causados. No se exigir garanta adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya se hubieran embargado bienes suficientes para garantizar el inters fiscal o cuando el contribuyente declare bajo protesta de decir verdad que son los nicos que posee. En el caso de que la autoridad compruebe por cualquier medio que esta declaracin es falsa podr exigir garanta adicional, sin perjuicio de las sanciones que correspondan. En todo caso, se observar lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 141 de este Cdigo. Tambin se suspender la ejecucin del acto que determine un crdito fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil dictada en trminos de la ley de la materia y siempre que se hubiese notificado previamente a dichas autoridades la presentacin de la demanda correspondiente.

Las autoridades fiscales continuarn con el procedimiento administrativo de ejecucin a fin de obtener el pago del crdito fiscal, cuando en el procedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado convenio estableciendo el pago de los crditos fiscales y stos no sean pagados dentro de los 30 das siguientes a la celebracin de dicho convenio o cuando no se d cumplimiento al pago con la prelacin establecida en este Cdigo. Asimismo, las autoridades fiscales podrn continuar con dicho procedimiento cuando se inicie la etapa de quiebra en el procedimiento de concurso mercantil en los trminos de la ley correspondiente. En caso de negativa o violacin a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de suspensin de la ejecucin ante la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora, si se est tramitando recurso, acompaando los documentos en que conste el medio de defensa hecho valer y el ofrecimiento o, en su caso otorgamiento de la garanta del inters fiscal. El superior jerrquico aplicar en lo conducente las reglas establecidas por este Cdigo para el citado incidente de suspensin de la ejecucin.

Garanta del Crdito Fiscal

Nos indica las formalidades de la garanta, que ser ofrecida ente la tesorera de la Federacin u organismos fiscales autnomos, buscando garantizar el cobro e inters de dicho crditos.

Siempre es importante resguardar el inters del fisco federal, el patrimonio del erario federal, como lo establece el Artculo 141 del Cdigo fiscal de la Federacin:

Artculo 141.- Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en alguna de las formas siguientes: I. Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141-A. II. Prenda o hipoteca. III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin. Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba en documento digital, deber contener la firma electrnica avanzada o el sello digital de la afianzadora. Nota: En vigor a partir del 1 de mayo de 2005. IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. V. Embargo en la va administrativa. VI.-Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.

El Reglamento de este Cdigo establecer los requisitos que debern reunir las garantas. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilar que sean suficientes tanto en el momento de su aceptacin como con posterioridad y, si no lo fueren, exigir su ampliacin o proceder al secuestro o embargo de otros bienes. En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta. La garanta deber constituirse dentro de los treinta das siguientes al en que surta efectos la notificacin efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolucin sobre la cual se deba garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Cdigo. Conforme al artculo 135 de la Ley de Amparo, tratndose de los juicios de amparo que se pidan contra el cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados directamente a su pago, el inters fiscal se deber asegurar mediante el depsito de las cantidades que correspondan ante la Tesorera de la Federacin o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda.

Artculo 141-A.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr autorizar a las instituciones de crdito o casas de bolsa para operar cuentas de garanta del inters fiscal. Las instituciones o casas autorizadas tendrn las siguientes obligaciones: I. Presentar declaracin semestral en que manifiesten el nombre y registro federal de contribuyentes de los usuarios de las cuentas de garanta del inters fiscal, as como las cantidades transferidas a las cuentas de los contribuyentes o de la Tesorera de la Federacin. La declaracin a que se refiere esta fraccin deber presentarse durante los meses de julio del ao de calendario de que se trate y de enero del siguiente ao, por el semestre inmediato anterior. II. Transferir el importe de garanta, ms sus rendimientos, a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, al da siguiente a aqul en que reciba el aviso que se establezca en las disposiciones fiscales o aduaneras. En caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en la fraccin II de este artculo, la institucin de crdito o casa de bolsa autorizada deber cubrir como resarcimiento del dao, un monto equivalente a la cantidad que resulte de actualizar el importe de los ttulos depositados ms los rendimientos generados, en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, adicionado con los recargos que se pagaran en los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, computados a partir de la fecha en que debi hacerse la transferencia correspondiente y hasta que la misma se efecte. Lo anterior, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables.

Exponemos los siguientes medios:

a. Depsito en dinero en las instituciones de crdito autorizadas; b. Prenda o hipoteca; c. Fianza otorgada pro instituciones autorizadas, misma que no gozar de los beneficios de orden ni exclusin y, d. Embargo en la va administrativa.

La garanta deber cubrir las contribuciones adeudadas y accesorios causados y los que se originen a los doce meses posteriores, y en caso de que prosiga el procedimiento, se deber de ampliar la garanta y los doce meses subsecuentes, siendo importante destacar que en la mayora de los casos las autoridades hacendarias o del tribunal, previenen antes de su termino a los contribuyentes para que realicen su nuevo ofrecimiento.

Procede la garanta artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

i. Se solicite l suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin. ii. Se solicite prorroga para el pago de crditos fiscales, previo convenio ante la dependencia hacendaria (federal o local), buscando cubrir parcialidades o pagos individuales en caso de responsables solidarios artculo 26 del citado ordenamiento y; iii. Se solicite la aplicacin del producto por tener crdito preferente, o bien los sealen las leyes u ordenamientos fiscales.

Artculo 142.- Procede garantizar el inters fiscal, cuando: I. Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin. II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente. III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del Artculo 159 de este Cdigo. IV. En los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales. No se otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido nicamente por stos.
Responsabilidad solidaria

Es aquella persona que asume una obligacin de un tercero en forma voluntaria o por imposicin de ley. Artculo 26 CFF.- Son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin.