Los pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar

la transaccin o en el que se genera la obligacin. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a trabajadores, derivadas de las obligaciones laborales y de impuestos retenidos. Para registrar este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nominas, emplearemos en trminos generales dos tipos de cuenta. En una se registran los pasivos a cargo de la propia entidad, es decir, en los que la empresa es sujeto de impuesto, la cual se denomina impuesto y derechos por pagar. En otra se registran los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o prestador del servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligacin de actuar como retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el entero a las autoridades o dependencias, esta cuenta se denominara impuestos y derechos retenido por enterar.

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR

DEBE:

HABER

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio:

1.del importe de los pagos 1.-Del importe de su saldo

efectuados para liquidar

acreedor, que representa la

los impuestos y derechos

obligacion de pagar los

a cargo de la empresa.

impuestos y derechos de los

que la empresa sea sujeto.

2.del importe de los ajustes

o correcciones a las

Durante el ejercicio.

provisiones, por movimientos 2.- Del importe de las

que tiendan a disminuirlas. provisiones efectuadas por el

Al finalizar el ejercicio: calculo de los impuestos y

derechos de que la empresa

3.del importe de su saldo sea sujeto.

para saldarla

(para cierre de libros)

Saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar a las autoridades hacendaras y de otro tipo, los impuestos y derechos de que es sujeto.

Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR

DEBE

HABER

SE CARGA

SE ABONA

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio:

1.Del importe de los pagos 1.- Del importe de su saldo

(enteros) realizados para acreedor, que representa la

liquidar las retenciones obligacion de retener y

efectuadas.

enterar los impuestos y

derechos a cargo de terceros.

Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio:

2.Del importe de su saldo 2.del importe de las

para saldarla

retenciones efectuadas

(para cierre de libros)

por impuestos y derechos

a cargo de terceros. Saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de retener y enterar (pagar) los impuesto y derechos a cargo de terceras personas.

Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

Base Constitucional

Nuestra Ley Fundamental, establece en la fraccin IX del apartado A del artculo 123, un derecho de los trabajadores a participar de las Utilidades de las Empresas, partiendo del supuesto que la empresa generan utilidades y que por consecuencia es justo que los trabajadores participen de las mismas.

Para tal efecto, nuestra Constitucin, establece las siguientes bases en lo que a la Participacin de los Trabajadores (P.T.U.) en las Utilidades se refiere:

a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. (10% sobre la base repartible).

b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesidad de reinversin de capitales.

c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que los justifiquen.

d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares.

e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (En este caso, nos remitimos al artculo 16 de la LISR vigente). Los trabajadores podrn formular, ante la oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley.

Quines tienen derecho a la P.T.U.?

Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. (Artculo 117 de la LFT).

Cundo deber de entregarse la P.T.U. a los trabajadores?

El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores.

 Tratndose de Patrones, Personas Morales, el plazo concluye el da 31 de Mayo, toda vez que en trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, la declaracin anual de dicho impuesto deber de presentarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente al que se declara.

Si hablamos de Patrones, Personas Fsicas, el plazo fenece el da 30 de Junio. (Art. 122 de la LFT).

Qu conceptos se toman en cuenta para el reparto de la P.T.U.?

La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: *La primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.** La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.

Qu Patrones estn exceptuados de repartir P.T.U.?

I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento.

II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas.

III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin.

IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.

V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.

VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.

Cules son las reglas generales a considerar en el reparto de la P.T.U.?

I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades.

II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de est al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario mximo.

III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario.

IV. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo.

V. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades.

PTU DEBE SE CARGA Durante el ejercicio: 1.Del importe del pago realizado a los trabajadores como participacin en las utilidades de la empresa. Al finalizar el ejercicio: 2.Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)

HABER SE ABONA Al iniciar el ejercicio:

1.del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de hacer participar a los trabajadores en las utilidades de la empresa. Durante el ejercicio: 2.del importe de la participacin a los trabajadores en las utilidades de la empresa.

Saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de hacer participar a sus trabajadores en las utilidades.

Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: supongamos que la utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU es de $ 100 000, se calculan ISR a una tasa de 34%=$ 34 000 y la PTU a una tasa de 10%= $10 000.

perdidas y ganancias ISR por pagar PTU por pagar

$44,000 $34,000 10,000

Determinacin del ISR y PTU por pagar con cargo a los resultados del ejercicio.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

a) Del Hecho Generador (artculo de la Ley del Impuesto sobre la Renta)

La renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley del Impuesto sobre la Renta, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

b) Exenciones (artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la renta)

1) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.

2) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.

3) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Direccin, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.

4) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten.

5) Los intereses y las comisiones de prestamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades.

c) Perodo de Imposicin (artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta)

El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. Se liquidar anualmente en forma definitiva, exceptuando lo que esta ley dispone para las retenciones y para el rgimen especial establecido en el artculo 72 de esta ley. El impuesto se determinar y pagar por trimestre vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual que corresponda. La determinacin trimestral queda sujeta a los ajustes respectivos, al consolidarse y liquidarse definitivamente el impuesto.

De manera general el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de julio de un ao y termina el treinta de junio del ao siguiente y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.

La Direccin nicamente podr autorizar, en el caso de las personas jurdicas y a su solicitud, un perodo diferente de liquidacin definitiva anual, que principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre del mismo ao, siempre que coincida con el ejercicio contable de la persona jurdica contribuyente.

Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la Direccin, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin

definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.

d) de la tarifa Impuesto

La tarifa del impuesto esta regulada por los artculos 43, 44 y 45 de la ley del impuesto sobre la renta.

Impuesto sobre la Renta DEBE SE CARGA Durante el ejercicio: 1.del importe del impuesto sobre la renta compensado contra la cuenta de pagos provisionales. 2.del importe del pago realizado para liquidar el impuesto sobre la renta del ejercicio. Al finalizar el ejercicio 3.del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)

HABER SE ABONA Al iniciar el ejercicio 1.del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de pagar a la SHCP el impuesto sobre la renta del ejercicio. Durante el ejercicio 2.del importe del impuesto sobre la renta del ejercicio, calculado sobre las utilidades. Saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar a la SHCP el impuesto sobre la renta del ejercicio.

Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

IVA CAUSADO

DEBE SE CARGA Durante el ejercicio: 1.del importe del IVA que se genere por devolucin, rebaja o descuento sobre venta, efectivamente cobrado. 2.del importe del IVA por la cancelacin de una venta o prestacin de servicios. 3.del importe del traspaso acreditado a la cuenta IVA acreditable, al finalizar cada mes, cuando el IVA acreditable sea mayor que el IVA retenido por enterar. 4.del importa del IVA transferido a la cuenta de impuestos por pagar, cuando el importe del IVA retenido es mayor que el IVA acreditable y existe la obligacin de efectuar el entero a las autoridades fiscales.

HABER SE ABONA Al iniciar el ejercicio 1.dada su naturaleza, esta cuenta no tiene saldo, toda vez que al finalizar el ejercicio se salda ya sea contra el IVA acreditable o contra los impuestos por pagar.

Durante el ejercicio

2.del importe del IVA efectivamente cobrado a los clientes en la venta de mercancas o en la prestacin de servicios.

Saldo: esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que en ambos casos, su saldo acreedor se salda contra el IVA acreditable o contra la cuenta de impuestos por pagar.