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CONTABILIDAD I: UNIDAD 1: La contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del

patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias produce informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente. No debe confundirse contabilidad con tenedura de libros ya que sta ltima se refiere a aspectos mecnicos y la contabilidad abarca otras cuestiones ms complejas como: qu activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable, cando reconocerlos, qu estados contables presentar, entre otras. Desde un punto de vista ms amplio, la contabilidad es parte de la estructura o sistema de control interno, dado que sta incluye al sistema de informacin, que a su vez engloba al sistema contable. Los informes contables pueden ser emitidos por cualquier ente susceptible de tener un patrimonio y contienen informacin salida del sistema contable que satisface las necesidades de sus usuarios. Pueden ser: -para su uso exclusivo por la administracin de ente (informacin gerencial, orientada a la toma de decisiones y el control patrimonial) -para su suministro a terceros (estados contables o estados financieros e informacin adicional a ellos) USUARIOS: los ms comunes son administradores del ente emisor, inversores y acreedores (actuales y potenciales) y cuando el emisor es un ente gubernamental, los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalizacin. Estos usuarios necesitan informacin que les ayude a evaluar: 1) cualquiera fuere el emisor: su capacidad para pagar obligaciones en tiempo y forma; el origen, la naturaleza, las caractersticas y el rendimiento de los recursos que emplea y la calidad de la gestin de administracin. 2) si el ente emisor fuera una empresa: su aptitud para generar ganancias distribuibles 3) en caso de ser un ente gubernamental: si sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y si cumplieron con los otros requerimientos legales o contractuales. Los estados contables deben brindar informacin como mnimo que se refiera a: la situacin patrimonial del emisor a la fecha de dichos informes, descripta de una manera que permita ponderar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento. la evolucin de su patrimonio durante el perodo para evaluar la solvencia del ente y su capacidad de generacin de ganancias la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo para conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus acciones o inversiones en el caso de organismos gubernamentales, informacin que les permita demostrar que: sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros requerimientos legales o contractuales. En todos los estados, los administradores deberan incluir explicaciones e interpretaciones que faciliten su comprensin como informacin sobre la actividad principal del ente, los criterios de medicin utilizados para asignar importes a los activos y pasivos, etc. Las normas contables son reglas para la preparacin de informacin contable. Segn los temas que tratan puede hablarse de normas: a) de reconocimiento: son las que determinan en qu momento debe registrarse o darse de baja un activo o un pasivo. b) de medicin: establecen cmo asignar importes al patrimonio y a los factores determinantes de su evolucin. 1

c) de exposicin: establecen el contenido a forma de los estados contables. Tambin, es importante distinguir entre: a) Normas contables profesionales (NCP): sirven como punto de referencia para los informes de auditora y revisiones limitadas sobre los estados contables b) Normas contables legales (NCL): deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de estados contables. Para la preparacin de informes internos no es obligatoria la utilizacin de ninguna norma porque estos documentos no tienen difusin pblica. MEDICIN CONTABLE Para informar a los usuarios, el sistema contable debe asignar mediciones a ciertos elementos que se agrupan en 3 grandes clases: Situacin patrimonial, que incluye activos, pasivos, patrimonio y participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas. Evolucin patrimonial, que incluye transacciones con los propietarios, resultados del perodo (ingresos, gastos, ganancias, prdidas, participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas, impuestos sobre las ganancias) y variaciones puramente cualitativas. Evolucin financiera: recursos financieros (orgenes: cuando se incrementan y aplicaciones: disminuyen) ACTIVOS (se ha de consumir en ejs. siguientes): un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios que produce un bien. Un bien es un objeto material o inmaterial que tiene valor, siendo sta la cualidad que justifica que por poseerla se pague una suma de dinero, se entregue otro bien o se asuma una obligacin. El valor del bien puede derivar de la posibilidad de canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo para cancelar una obligacin o distribuirlo a los propietarios del ente o bien (valor de cambio), o de emplearlo en alguna actividad productiva (valor de uso) *Composicin: -el dinero -otros bienes que puedan generar flujos positivos de dinero o ser canjeados por otros activos o utilizados para pagar obligaciones o para efectuar distribuciones a los propietarios. El carcter de activo no depende ni de la forma de adquisicin de los bienes ni de la erogacin previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente. No es un activo un bien sin valor aunque haya tenido costo (resultado de una investigacin fracasada), pero si un bien con valor aunque no haya tenido un costo (computadora recibida en donacin). Observaciones vinculadas con la propiedad de los bienes: -no siempre la propiedad formal de un bien implica el control de sus beneficios. Ej: el leasing es un activo para el arrendatario y no para el arrendador. -la propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Un bien recibido en garanta de un prstamo no integra el activo de su poseedor. -salvo en casos concretos de copropiedad, ningn bien integra el activo ms de un ente. -los bienes de una sociedad no son activos de sus socios. Si lo son sus participaciones en el patrimonio de la sociedad, a veces representadas por acciones. *Clasificacin: 1) Forma de incorporacin al patrimonio: bienes adquiridos, bienes producidos, bienes obtenidos por crecimiento natural (madera) o inducido (ganado engordado), bienes extrados, bienes obtenidos por gerenciamientos exitosos (clientelas, plusvala), bienes recibidos gratuitamente. 2) Sustancia fsica: bienes tangibles o bienes intangibles 2

3) Destino final: bienes para la venta, bienes para el uso, bienes para el consumo propio. 4) Sujecin de la generacin de flujos positivos de fondos a la concrecin de ciertos hechos futuros(contingencias): activos contingentes( un reclamo efectuado en sede judicial que slo generara flujos positivos de fondos si se obtiene una sentencia favorable), activos no contingentes (dinero) 5) Posibilidad de venderlos por separado: bienes que pueden verderse separadamente del ente (identificables) cuya comercializacin no requiere esfuerzos significativos (acciones y ttulos de deuda con cotizacin regular) u otros (la mayora de los productos elaborados para la venta), bienes cuya venta es inseparable de la del ente (no identificables (valor llave o plusvala y sus componentes: buen nombre del ente, localizacin, etc.) 6) Plazo estimado de conversin en efectivo: activos corrientes(dinero y otros derechos que se espera que se conviertan en dinero en efectivo dentro del ao siguiente: dinero, mercaderas que se vendern y cobrarn dentro de los 12 meses), activos no corrientes (mquinas usadas en las actividades productivas) RUBROS PREVISTOS POR LAS NCP PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 1) Caja y Bancos: dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior. Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. 2) Inversiones: las que hayan sido realizadas para obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes, incluyendo: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades. 3) Crditos: derechos para percibir de terceros sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Segn el origen de los crditos: los causados por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente y los que no tengan ese origen, exponiendo por separado los saldos de activos netos por impuestos diferidos. 4) Bienes de cambio: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes. 5) Bienes de uso: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje. los afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, salvo cuando la actividad principal sea sa. Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes. 6) Activos intangibles: los representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen: derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas y licencias, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de desarrollo. Anticipos por su adquisicin. 7) Otros activos: los no encontrados especficamente en ninguna de las categoras anteriores. Ej : los bienes de uso desafectados. Debe brindarse informacin adicional de acuerdo con su significacin. 8) Llave de negocio: las llaves de negocio (positivas y negativas) resultantes de adquisiciones de negocios, que deben discriminarse por combinacin. En los estados consolidados se incluyen las correspondientes a inversiones en sociedades sobre las que se ejerza control o control conjunto. El total del rubro debe presentarse a continuacin de los activos y restado o sumando el total de stos. Para la asignacin de mediciones contables a los activos son de especial inters estos atributos: -su destino probable -su costo histrico -su costo de reposicin -su valor neto de realizacin -su valor de utilizacin econmica 3

-en el caso de las cuentas por cobrar, su valor descontado -su valor recuperable PASIVOS: un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho o transaccin que ya ocurri est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona y a la cancelacin de la obligacin ineludible o altamente probable y deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor. Puede emerger de obligaciones legales o de obligaciones asumidas voluntariamente (resultan de comportamientos del ente en que permitan suponer que ste aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros o creen en otras personas la expectativa de que tales obligaciones sern satisfechas mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios). La cancelacin de un pasivo se produce cuando: se lo paga entregando dinero u otro activo o prestando un servicio, se lo reemplaza por otro pasivo, se acuerda con el acreedor la conversin de la deuda en capital, el acreedor lo condona o el deudor se libera de la obligacin debido a la inaccin del acreedor y al transcurso del tiempo (prescripcin liberatoria). Los propietarios del ente pueden ser simultneamente acreedores cuando le han vendido bienes o servicios al ente, le han hecho un prstamo o tienen derecho a recibir dinero con motivo de la distribucin de ganancias. *Clasificacin 1) Sujecin de la generacin de flujos negativos de fondos a la concrecin de ciertos hechos futuros(contingencias): pasivos contingentes(obligaciones de reparar bienes vendidos con motivo de garantas otorgadas) y pasivos no contingentes (obligaciones con proveedores por la adquisicin y recepcin satisfactoria de bienes) 2) Forma de cancelacin: pasivos en moneda local, pasivos en moneda extranjera, pasivos cancelables mediante entrega de bienes(anticipo de un cliente q fija el precio de un bien q debe entregrsele) y pasivos cancelables mediante la prestacin de servicios(anticipo de un cliente que fija el precio de un servicio que debe preparrsele) 3) Plazo de cancelacin acordado o estimado: pasivos corrientes o pasivos no corrientes. RUBROS PREVISTOS POR LAS NCP PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS. 1) Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. los saldos pasivos netos por impuestos diferidos deben exponerse (como no corrientes) por separado. 2) Previsiones: importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin. La contabilidad slo reconoce pasivos cuando puede asignarles alguna medicin objetiva y confiable. Para la asignacin de mediciones contables a los pasivos interesan especialmente: -su importe original -su costo de cancelacin -el valor descontado de flujo futuro de fondos a pagar PATRIMONIO Es la diferencia entre el activo y el pasivo. PATRIMONIO=ACTIVO-PASIVO Patrimonio y patrimonio neto son sinnimos. Cuando el emisor de los estados es el grupo integrado por una sociedad controlante y una o ms de sus controladas: PATRIMONIO=ACTIVO-PASIVO-PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES CONTROLADAS

Es inadecuada la idea de que el patrimonio representa derechos de los propietarios o miembros del ente sobre su patrimonio ya que el reparto del patrimonio es un hecho normalmente lejano y en algunos casos imposibles (ocurre con muchos entes sin fines de lucro) Dado que algunos activos y pasivos no se reconocen contablemente por ser dificultosa su medicin objetiva y que puede ocurrir que para que ella deban o puedan aplicarse NC inadecuadas, no es raro que le patrimonio mostrado en los estados contables difiera del valor que el ente tendra a los efectos de su negociacin, que por otra parte es subjetivo. Econmicamente: PATRIMONIO=CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS El PN est formado por: -APORTES DE LOS PROPIETARIOS: capital social (VN del contrato), Ajuste De Capital, Prima de emisin, primas de negociacin de acciones propias, Anticipo irrevocables para incremento de capital) -GANANCIAS RESERVADAS: *Reserva Legal: se integra con el 5% como mnimo de las ganancias lquidas y realizadas del ltimo ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital social. *Las Reservas Estatutarias: se integran segn lo establecido en los estatutos y toda vez que existan ganancias lquidas y realzadas. *Reservas Facultativas o libres: son las propuestas y aprobadas en la Asamblea General Ordinaria *Resultados no asignados: se integran por los resultados del ejercicio y los no distribuidos en los ejercicios anteriores. La Asamblea General Ordinaria adems de aprobar el incremento de las reservas aprueba la distribucin de utilidades que pueden realizarse en efectivo o mediante capitalizacin y emisin de nuevas acciones. En ambos casos, los valores a distribuir se calculan porcentualmente sobre el capital social. Los dividendos a distribuir en acciones generan una variacin cualitativa del Patrimonio Neto (no se modifica el monto total del mismo). Los dividendos a pagar en efectivo disminuyen el PN, pudiendo disminuir e efectivo si se pagan en el acto o convertirse en un pasivo) La medicin del capital afecta la determinacin de los resultados acumulados y del resultado de cada perodo contable. Por esto interesa determinar cul es el capital a mantener para que exista una ganancia o un supervit (en general, capital al efectivamente aportado). Este concepto suele conocerse como capital financiero. Sin embargo, algunas NC requieren o aceptan que las ganancias o prdidas ocasionadas por los cambios de valor de determinados activos o pasivos se excluyan de los resultados acumulados y se muestren en un rubro separado de patrimonio (esta es una invencin contable). Las transacciones con los propietarios incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan, que implican cambios de activos o pasivos. RESULTADO: En general, es la variacin que el patrimonio tuvo por motivos distintos a las transacciones con los propietarios(o equivalentes). Dicho resultado se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el caso contrario. Es: RESULTADO DEL PERODO=INGRESOSGASTOS+GANANCIAS-PRDIDAS-IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS-PARTICIPACIN DE LOS ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS RESULTADOS DE CONTROLADAS. Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden originarse en: -transacciones con terceros (excepto propietarios, cuando actan como tales) como las ventas de mercadearas o servicios. -hechos internos, como la obtencin de una cosecha -cambios de precios y otros hechos del contexto Son ingresos los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos originados en la produccin o entrega de bienes, en la prestacin de servicios o en otras actividades que hacen a las actividades principales del ente. Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto lapso. Son gastos las salidas, los consumos de activos y la asuncin de pasivos originados por los ingresos. Son ganancias (prdidas) los aumentos (disminuciones) del patrimonio que se originan en operaciones 5

perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan a la entidad, salvo las que resulten de ingresos o de inversiones de los propietarios. Los impuestos sobre las ganancias gravan los resultados peridicos finales, por lo cual deberan ser considerados como un objeto de medicin independiente de los ingresos, los gastos, las ganancias, las prdidas y las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de controladas. No alteran la cuanta del patrimonio: *ciertas operaciones permutativas, como: el canje de un activo por otro, el canje de un pasivo por otro, la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo, la cancelacin de un pasivo entregando un activo; en tanto haya equivalencia entre los valores de los activos y pasivos en juego *las transacciones entre las sociedades controladas y sus accionistas no controlantes (suscripciones, reducciones de capital, declaraciones de dividendos) *los cambios en la representacin formal del patrimonio debido a divisiones del capital, capitalizaciones de ganancias, reducciones del capital para absorber prdidas, reservas de ganancias y desafectaciones de ellas. Las relaciones entre los objetos que tienen que ver con la medicin del patrimonio y de sus variaciones durante un perodo pueden esquematizarse as: ACTIVO: gastos, prdidas, impuestos a las ganancias y participacin de los accionistas no controlantes en los resultados de controladas. PASIVO: participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas, capital, resultados anteriores, ingresos y ganancias. Partida doble: toda variacin en la medicin contable de un objeto va acompaada por otra variacin. Los recursos financieros efectivo ms colocaciones temporarias, porque: *uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias *la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo *las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos *dedo el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les deje de considerar recursos financieros o que slo se incluyan las de vencimiento inmediato. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE Se clasifican en 3 clases: +POR UTILIDAD: en un modelo contable o en otro pronunciamiento que sirva como base para la emisin de NC: la utilidad podra o no mencionarse dependiendo del objetivo del pronunciamiento. Si se refiere a las cualidades de la informacin contable, la utilidad de los usuarios (pertinencia) debe mencionarse. Si el pronunciamiento enuncia las cualidades que debera satisfacer la informacin contable para ser til, mencionar la utilidad sera redundante. Segn la RT 16: la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo() +REQUISITOS BSICOS: no deben ser omitidos: a) Pertinencia o atingencia: la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios ms comunes. Como la contabilidad es una herramienta de control, tambin suelen incluirse datos que no son importantes pero sirven para controlar. Las necesidades informativas de ICI no deben ser las generales de ciertos usuarios tipo sino las particulares de los destinatarios de cada informe. b) Confiabilidad o credibilidad: de modo que los usuarios de la informacin acepten integrarla al conjunto de elementos sobre cuya base toman decisiones. c) Aproximacin a la realidad: las descripciones y mediciones que aparecen en la informacin contable deben guardar una correspondencia razonable con los fenmenos que pretendan describir. 6

d) Neutralidad: ausencia de sesgos u objetividad: la informacin no debe estar deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en particular e) Integridad o suficiencia: la informacin presentada en los estados contables debe ser completa f) Verificabilidad: la representatividad de la informacin debe ser susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente. g) Sistematicidad: la informacin debe prepararse aplicando un conjunto de reglar ordenadamente relacionadas entre si, que para la RT 16 deben ser las NCP h) Comparabilidad: la informacin contenida en los estados contables de un ente deber ser susceptible de comparacin con otras informaciones: - del mismo ente a la misma fecha - del mismo ente a otras fechas o perodos(ayuda identificar las tendencias de su situacin patrimonial y financiera y de su desempeo) - de otros entes de similares caractersticas (ayuda a evaluar las mismas variables en trminos relativos) i) Claridad o comprensibilidad: la informacin debe ser inteligible y fcil de comprender Por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables. +REQUISITOS SECUNDARIOS: no es imprescindible la mencin de estos pero puede servir para aclarar el significado de los bsicos. a) Valor confirmatorio o valor predictivo: para que la informacin sea pertinente. El valor confirmatorio permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. El valor predictivo ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes. b) Esencialidad o sustancia sobre la forma: el tratamiento contable de cada hecho debe basarse en su esencia econmica y no en las formas jurdicas, ya que stas podran no reflejarla adecuadamente. Ej: el verdadero precio de venta debe ser el valor a contado y no el costo nominal de financiacin que debe ser incurrido en caso de optarse el pago a plazo. Un contrato de leasing financiero podra transferir al arrendatario los riesgos y beneficios de la propiedad del bien, en cuyo caso sera razonable contabilizar la operacin como una compraventa. CUESTIONES RELACIONADAS: *La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues la exclusin de elementos poco importantes para los usuarios no es una obligacin. Por otra parte, la necesidad de que no se omita informacin significativa est contemplada en la cualidad de integridad. Es significativa, la falta de reconocimiento, la mencin incorrecta o la mala exposicin de una partida cuando el hecho pueda motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios de los informes contables y, cualquier desviacin a las normas establecidas que afecta la comparabilidad de la informacin contable. *La oportunidad est en conflicto con la aproximacin a la realidad, pues tanto menor sea el plazo para la preparacin de la informacin contable menos tiempo habr para afinar la precisin de las mediciones y para que se despejen las incertidumbres que afectan las mediciones contables. *La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse con conservadurismo que produzca mediciones patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproximacin a la realidad. *La consistencia o uniformidad no debe impedir el progreso contable (no hace referencia el Cod.Com.Arg.). Cuando la profesin desarrolla nuevas normas de cuya aplicacin surgen informes contables ms tiles, es preferible que se disponga el correspondiente cambio, aunque esto afecte la comparabilidad de estados contables. 7

*En cuanto a la relacin costo-beneficio. La idea general es que quienes establezcan NC se cuiden de no exagerar requiriendo la aplicacin de criterios de medicin muy preciosistas y costosos o un volumen exagerado de informacin. *El cdigo de Comercio Argentino, la idea de que debe obtenerse informacin veraz debe ser leda en el sentido de que debe obtenerse informacin representativa de la realidad, ya que est mal expresada.

REGLAS PARA EL RECONOCIMIENTO Y LA MEDICIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES: 1. Deben reconocerse los objetos que considerando la realidad econmica y no slo las formas jurdicas de las transacciones: -tengan aptitud para afectar los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn por sus crditos o particiones o por la venta de ellos. -sean susceptibles de medicin objetiva, verificable por terceros. 2. La medicin contable de los objetos reconocidos debe resultar en informacin que: -ayude a evaluar la situacin y evaluacin patrimonial y financiera del ente emisor y a comprender las causas de los cambios operados en ellas -guarde una correspondencia razonable con los fenmenos que pretende describir, considerando la sustancia econmica de las operaciones y no slo de su forma. -no est afectada por errores u omisiones importantes -sea objetiva y verificable Concordantemente: -no deben reemplazarse mediciones contables objetivas por otras que no lo sean -no debe usarse la prudencia como excusa para la subvaluacin de patrimonios. 3. Deben darse de baja los objetos que hayan perdido su aptitud para afectar los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn por sus crditos o participaciones o por la venta de ellos. Las reglas 1, 2 y 3 se relacionan con los requisitos de atingencia, integridad, confiabilidad, aproximacin a la realidad, esencialidad, objetividad, verificabilidad y prudencia. 4. A los bienes de naturaleza similar debera aplicrseles el mismo criterio primario de medicin. Se relaciona con el requisito de comparabilidad. 5. Los criterios de reconocimiento, medicin y baja deben aplicarse sin variaciones a lo largo del tiempo, salvo cuando el cambio pueda justificarse por la mejora de la calidad de la informacin contable o por la necesidad de dar cumplimiento a una nueva norma. Se relaciona con comparabilidad y consistencia o uniformidad. 6. Cuando existan NC, debe aplicrselas e informarse este hecho a los usuarios. Se refiere a sistematicidad 7. Las reglas anteriores pueden omitirse o aplicarse con desviaciones, cuando esto no afecte a los usuarios. Se relaciona con significacin. Para efectuar mediciones contables hay que aplicar: *en general, criterios de medicin (normalmente algn atributo de los activos o de los pasivos) y una unidad de medida. *en el caso de los resultados acumulados y del perodo, algn concepto de mantenimiento del capital y si se computase un inters propio, algn criterio para su imputacin al patrimonio. Las variaciones patrimoniales deben contabilizarse en los perodos en que se generan, sin entrar a considerar si han afectado los fondos del ente, es decir, segn el criterio de lo devengado y no de lo percibido/pagado. Para definir el perodo al cual corresponde o compete cada resultado, debe identificarse cul es su hecho generador. Un resultado est realizado cuando proviene de transacciones con terceros, cosa que sucede cuando la operacin que lo origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables. Por ej: los ingresos por ventas se consideran realizados en el cado de bienes 8

cuando se transfiere su propiedad y en el caso de servicios cuando se los presta. Todos los resultados realizados estn devengados (en el perodo de realizacin o en alguno anterior), pero no todos los resultados devengados estn realizados. Contingencias: la existencia o la medicin contable de un activo o de un pasivo es contingente cuando depende de que se concreten o no uno o ms hechos futuros e inciertos a la fecha de medicin. Son pocos los activos que no estn sujetos a contingencias, en cambio la mayora de los pasivos deberan considerarse ciertos ya que el ente emisor debe honrar los compromisos asumidos. Excepciones: las garantas por defectos de produccin, los seguros otorgados en las compaas y los juicios contra el ente cuya resolucin sea incierta. Clasificacin: Segn su posible efecto patrimonial, las contingencias pueden ser: -de ganancias: que implican aumentos del activo o reducciones del pasivo -de prdidas: implican aumentos de pasivo y reducciones de activo. Segn el grado de probabilidad de ocurrencia: -probable: hay evidencias de una probabilidad alta -remota: si la probabilidad es baja -probabilidad intermedia o desconocida: no son probables ni remotas Segn la probabilidad de estimar objetivamente el efecto monetario de una contingencia: -cuantificables: cuyo impacto puede estimarse sobre bases confiables -No cuantificables Slo se registran las contingencias negativas; dependiendo su registracin de 3 factores fundamentales: 1* El hecho generador debe ser anterior a la fecha de cierre del ejercicio. 2* Debe tener un alto grado de probabilidad de ocurrencia 3* Debe ser cuantificable. Si la contingencia es originada por un hecho anterior a la fecha de cierre, es altamente probable, pero no es cuantificable. Se informa por nota en los Estados Contables. Si la probabilidad de ocurrencia es remota no se informa. Hechos posteriores al cierre: entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su emisin suceden hechos que afectan patrimonialmente al ente. De acuerdo al criterio de lo devengado, los que brindan elementos de juicio adicionales sobre las condiciones que ya existan a la fecha de los estados contables y que afectan las estimaciones que son necesarias para su presentacin, deben ser tenidos en cuenta para perfeccionar las mediciones presentadas. Los hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre no deben ser contabilizados, pero si son importantes deben ser informados. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: El resultado de un perodo es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa consideracin de los aportes y retiros de los propietarios. Si se detectan errores en la medicin del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificacin, no correspondera distorsionar el resultado del perodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio del reconocimiento de un AREA. Los errores se pueden originar en el mal empleo de la informacin disponible a la fecha de preparacin de los estados contables (de clculo, de aplicacin de NC vigentes). Los ajustes por cambios de normas son justificables siempre que no estn hechos para manipular la informacin presentada. No debe hacerse en casos de correcciones de estimaciones, salvo cuando nuevas evidencias logran mayor precisin en la evaluacin de los efectos econmicos de determinados acontecimientos. Cambios de situacin de activos o pasivos: si un activo o un pasivo pasa de una categora para cuya medicin contable deben emplearse importes histricos a otra en la que deban emplearse VC, VD o costos de cancelacin, la diferencia entre la medicin nueva y la anterior (fecha de cambio de la situacin) debera imputarse al resultado del ejercicio. Si un activo o un paso pasa a una categora para cuya medicin deban emplearse importes histricos, se considera aceptable mantener la medicin anterior y tomarla como medicin original a los fines de aplicar las NC correspondientes la nueva categora. 9

Perodos intermedios: hay consenso en considerar que los perodos intermedios deberan prepararse usando los mismos criterios que en los estados contables del ejercicio UNIDAD 2 MODELOS: Un modelo es una representacin simplificada de la realidad econmica-financiera de un ente a un momento determinado. Son criterios utilizados para confeccionar los estados contables que tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y econmica de las empresas, as como la evolucin a lo largo del tiempo. Su finalidad es obtener una descripcin y explicacin cada vez ms completa de la realidad, pero no hay ningn modelo que se aplique en su totalidad (no deben considerarse ley) -Parmetros que intervienen en la determinacin de los diferentes modelos contables: 1. La unidad de medida: todos los bienes que integran el patrimonio deben estar reducidos a un comn denominador: la moneda suponiendo que la misma constituye un patrn estable de valor. Cuando hay inflacin, existen 2 posiciones: no tomar en cuenta la existencia de la inflacin y emitir los estados contables como si la misma no existiera. ajustar o corregir integralmente los estados, a fin de tomar en consideracin os efectos de la desvalorizacin del dinero. 2. El capital a mantener: existen 2 posturas: -mantenimiento del capital financiero -mantenimiento del capital fsico. 3. El criterio de valuacin aplicable al patrimonio al cierre de cada ejercicio; los criterios extremos seran: -utilizar los valores originales de incorporacin en el patrimonio, los valores histricos -aplicar valores del presente, los valores corrientes 4. El valor lmite de los activos: los activos no deben ser sobrevaluados, se debe fijar un tope: fijarlo en el valor de mercado que, en primera instancia sera el costo de reposicin de los activos establecerlo en el valor recuperable de los activos. Unidad de medida: Para reducir los mltiples elementos heterogneos en una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente se utiliza generalmente como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el ente. La inflacin es la prdida persistente de poder adquisitivo de la moneda, har falta ms cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas, es decir, los precios aumentan. Para calcularla se debe computar el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. Para calcular el incremento promedio, deben elaborarse nuevos ndices de nivel de precios, los que tendran que tomar en consideracin todos los bienes y servicios que se transan en la economa ponderando adems su participacin relativa (no tiene la misma incidencia el aumento del 5% de carne vacuna que de caviar). Como los precios pueden cambiar continuamente, y sera imposible tener un nivel de precios instantneo se lo compila peridicamente. -Requisitos para que un ndice sea apropiado: *comprender una muestra lo ms amplia y representativa posible de bienes y servicios, de forma de atenuar las fluctuaciones de precios atribuibles a razones estacionales, a distintas zonas geogrficas o a cambios en los hbitos de los consumidores. *referirse a perodos breves *ser de pronta y regular difusin (si es mensual debe estar disponible los primeros das del mes siguiente a aquel al cual se refiere) En la Argentina existen 2 grupos de ndices, ambos elaborados por el INDEC que satisfacen el ndice de precios al consumidor y el sistema de ndices de precios mayoristas. A partir de enero de 1996 el INDEC publica los ndices de precios minoristas base 1993=100 que est integrado por 3 indicadores: ndice de 10

precios internos al por mayor, ndice de precios internos bsicos al por mayor e ndice de precios bsicos del productor. El IPIM ( ndice de precios internos al por mayor) mide la evolucin promedio de los precios a los que el producto local o el importador directo venden sus productos en el mercado domsticoSe incluyen el impuesto al valor agregado y los impuestos internos y a los combustibles. A efectos del ajuste por inflacin de los estados contables, lo ms apropiado es tomar el nivel general del IPIM, pues lo que interesa corregir es el poder de compra general del dinero y no el efecto del cambio de precio de un bien especfico. El ndice de precios no se refiere al nivel de precios del ltimo da del mes sino al nivel de precios vigente a lo largo del mes durante el cual se fueron haciendo los relevamientos. Efectos que provoca la inflacin sobre los estados contables confeccionados sin tomarla en cuenta +Distorsiones en los saldos de las cuentas: si hay inflacin, a la moneda hay que agregarle la referencia al perodo al cual corresponde su poder adquisitivo. +Distorsiones en lo totales de los estados contables: si los preparamos como si no hubiera inflacin careceran de significado lgico, ya que los distintos totales estaran expresados en distintas unidades de medida. +Distorsin en los resultados de venta: en una empresa comercial, el resultado bruto de ventas surgira de comprar el ingreso por ventas, contabilizando al precio corriente del momento en que se efecta la transaccin, con el costo de adquisicin de mercaderas vendidas, que puede estar en moldea de varios meses antes, es decir, aun costo inferior al vigente a ese instante. Esta sobrevaluacin es tanto mayor cuanto ms largo es el plazo que llevan en el patrimonio las mercaderas cuya venta se produce. +Distorsin en los cargos por amortizaciones: si se mantiene los bienes de uso sin ajustar por inflacin y hay una desvalorizacin significativa del signo monetario, las amortizaciones contables se seguirn calculando sobre los valores originales de incorporacin y sern insuficientes para retener los fondos necesarios a fin de reponer los bienes cuando expire su vida til. +Distorsin en las comparaciones: carece de toda lgica comparar 2 estados contables o de resultados a fechas sucesivas si previamente no se los reexpresa por inflacin. +El resultado por exposicin a la inflacin: al no realizarse ajuste por inflacin se omite el resultado por exposicin a la inflacin que constituye un resultado por tenencia de efectivo y otros activos de valor cierto en moneda legal. El ajuste integral Su objetivo es que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homognea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre de ejercicio. Si los activos son valuados a su costo de incorporacin al patrimonio, quedar expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento de cierre y deben ser reexpresados ( no confundir ajuste por inflacin con la valuacin). El precio real de los bienes puede subir ms o menos que la inflacin por: desarrollo tecnolgico, estacionalidad, cambos de hbitos de los consumidores,etc. Los bienes aumentan su slo cuando este crece por encima de la inflacin, pero si el precio nominal de un bien crece por debajo de la inflacin, su valor real est disminuyendo. Pasos del mecanismo general de reexpresin: 1) Determinacin de las fechas de origen: (anticuacin) para determinar la inflacin producida desde ese momento hasta el cierre de ejercicio. La fecha de origen es en la cual la partida afect o incidi en el patrimonio o en los resultados. Ej mercaderas: la fecha de compra, resultados: devengamiento y si los resultados se originan por activos la fecha ser la de incorporacin de estos al patrimonio. 2) Expresin de los importes originales: consiste en multiplicar el importe original(se extrae de los mayores) por el coeficiente corrector.(mide la inflacin producida entre la fecha de origen y la fecha de cierre de ejercicio). Este coeficiente se determina con el cociente del ndice de precios de cierre del ejercicio y el de la fecha de origen. Describe la evolucin del nivel general de precios. El coeficiente de inflacin es igual ala tasa de inflacin ms una unidad. La tase de inflacin es la inflacin expresada en tanto por uno. En pocas de inflacin los coeficientes son siempre mayores a 1 y en baja de precios, pueden ser inferiores a 1 pero mayores a 0. 11

Los ndices crecen cuanto ms nos acercamos a la actualidad y los coeficientes de reexpresin crecen cuando ms retrocedemos en el tiempo. Reexpresin de importes que surgen por suma o resta de otras partidas: para reexpresar las cuentas cuyos saldos surgen por diferencia entre otros importes (utilidad por venta de terrenos), dichos saldos deben desagregarse en sus elementos componentes, y stos deben reexpresarse por separado. Es aplicable en: *Resultados de venta de ttulos: reexpresar por separado el precio de venta y el costo de adquisicin de los ttulos vendidos. *Diferencias de cambio: por separado el precio de venta de la moneda extranjera y el costo original de la misma. Si la diferencia de cambio se hubiera originado en deudas: por un lado el importe abonado para cancelar la deuda y por el otro el importe original de la obligacin. *Utilidad bruta: por un lado la ventas y por el otro los costos. Clasificacin de las partidas segn su exposicin a la inflacin: PARTIDAS NO MONETARIAS: no tienen un poder cierto en moneda legal; si hay inflacin su precio puede subir porque no sufren plenamente el impacto de la desvalorizacin del dinero. EJ: mercaderas de reserva, materias primas, productos elaborados, maquinarias, instalaciones, inmuebles, acciones de otras sociedades, etc. PARTIDAS MONETARIAS: tienen un valor cierto en moneda legal. EJ: caja y bancos y los crditos en pesos sin clusula de ajuste. El dinero en caja sufre plenamente el impacto de la inflacin, pues disminuye su poder de compra. Los crditos en pesos pueden generar interesen los que pueden ser mayores iguales o menores que el deterioro del signo monetario, por lo que no siempre ser el titular de un crdito es perjudicial en un perodo de inflacin. El resultado por exposicin a la inflacin (REI): es el resultado que se produce por tener partidas monetarias, un perodo de inflacin y depende del modelo en que nos ubiquemos. Con el dinero se produce una prdida por tenencia, en cambio una deuda se desvaloriza y genera una ganancia por exposicin si es menor al costo del mantenimiento de la deuda (inters). Estos resultados pueden cuantificarse aplicando la tasa de inflacin correspondiente al perodo durante el cual se mantuvo la partida monetaria al valor nominal de la misma. El capital monetario: es la diferencia entre los activos y los pasivos monetarios. Si es positivo, el resultado por exposicin a la inflacin ser negativo. Si es negativo, el resultado por exposicin a la inflacin ser positivo. El estado de cambios en el capital monetario: el estado de cambio muestra las variaciones producidas mes a mes en el importe del capital monetario. Las modificaciones del capital monetario producidas dentro de un mes no gravitan en el clculo del REI. En las transacciones que slo intervienen partidas monetarias se modifica la composicin del capital pero no su importe (se cobra a un cliente en efectivo) como pasa en las que hay partidas monetarias y no monetarias simultneamente (compra de mercaderas al contado). Aquellas transacciones en las que no intervienen partidas monetarias no modifican ni el importe ni la composicin del capital monetario. EJ: la asamblea destina una parte de los resultados asignados a Reserva Legal. Determinacin del REI: 1.. Determinar el capital monetario al inicio del ejercicio y aplicarle la tasa de inflacin hasta el cierre del perodo. 2.. Establecer al fin de cada mes, los aumentos o disminuciones operados en el capital monetario y aplicarles a esas variaciones la tasa de inflacin desde los respectivos fines de mes hasta el cierre del ejercicio 3..Efectuar la suma del REI derivado del capital monetario inicial ms o menos los resultados por exposicin a la inflacin derivados de las sucesivas modificaciones mensuales. Capital a mantener: 12

Consiste en adoptar un criterio satisfactorio para la medicin del capital con el fin de preservarlo, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el inters de los acreedores, de los inversores y de los dems interesados en la empresa. La fijacin del capital se relaciona con la magnitud de las ganancias o las prdidas. Como el patrimonio neto est formado por capital y resultados retenidos, a mayor importe asignado al capital corresponder una menor magnitud de los resultados y viceversa. Mantenimiento del capital financiero: En perodos de estabilidad monetaria, el capital est dado por el aporte de los socios medido en dinero. En economas inflacionarias, puede resultar necesario reexpresar los aportes en funcin de la evaluacin del nivel general de precios y ste es el que se debe mantener. La magnitud del capital resulta independiente del valor de los bienes en que se ha invertido el aporte. En esta concepcin: ganancia es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza, que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. (venta menos capital). En pocas de inflacin, el capital no sera la suma nominal colocada sino el equivalente a dicho importe reexpresado por un coeficiente representativo del aumento en el nivel general de precios. Dado que la magnitud total del patrimonio neto es independiente de la cifra de capital, al ser el capital reexpresado superior al nominal la ganancia del perodo resultar inferior. (ventas menos capital reexpresado). Mantenimiento del capital fsico: El aporte de los socios se mide en unidades productivas. Existir ganancia solamente si la capacidad productiva fsica o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un perodo la capacidad productiva fsica que exista al comienzo del mismo. La utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la produccin de los bienes o servicios. El supuesto es que la empresa contina en la misma actividad y en consecuencia, debe reponer sus activos productivos. -Ventajas y limitaciones: El concepto de capital fsico permite formular una observacin importante: aun cuando el capital se expresa en moneda, para su determinacin no se utiliza el dinero como unidad de medida, sino que se lo retrotrae a los propios bienes con que opera la empresa. Una importante limitacin para la aplicacin generalizada de este concepto es que no siempre se reponen exactamente los mismos bienes fsicos posedos. Para contrarrestar la objecin apuntada, se desarroll un segundo concepto de capital fsico que propugna que la capacidad operativa de la empresa est dada por el valor de los activos que permitiran producir, en ejercicios futuros, el mismo volumen de bienes y servicios que la empresa estaba en condiciones de brindar durante el presente perodo, con los bienes que posea al inicio del mismo. El concepto de capital financiero demuestra flexibilidad y capacidad de adaptacin a una economa moderna en continuo proceso de profundos cambios tecnolgicos. Criterios de valuacin Existen dos posturas extremas para valuar los activos al cierre de ejercicio: a) Utilizar los costos de adquisicin o produccin originales, es decir basndose en valores histricos (del pasado); b) Aplicar valores del presente (llamados corrientes): se le asigna lo que costara reponerlo al momento en que se practica la medicin contable. Tradicionalmente, el costo de compra o produccin ha sido el criterio utilizado para valuar los activos en el momento de su incorporacin en el patrimonio; tales bienes eran mantenidos a su costo original hasta que se produjera su venta. COSTO: es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. Por tanto, costo de adquisicin no es sinnimo de precio de compra. El precio de compra es habitualmente el principal componente del costo de adquisicin, pero no el nico. Tambin forman parte del costo los gastos de compra y recepcin.

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Una postura doctrinaria sostiene que slo deben integrar el costo de adquisicin los gastos directos de compra y recepcin. Por gastos directos se entiende aquellos que pueden identificarse con una adquisicin en particular, es decir que slo se incurren si se efecta esa compra. Si a un proveedor se le compran simultneamente dos o ms productos, y hubiera gastos de compra comunes a todos ellos, debern asignarse sobre alguna base razonable a cada uno de los artculos. El precio de compra a computar en el costo es el precio de contado. Los intereses por plazos acordados por el proveedor debern imputarse a resultados en funcin del transcurso del tiempo. Que los gastos de compra y recepcin formen parte del costo de adquisicin de los bienes de cambio significa que, en vez de imputarlos directamente como resultados negativos, los trasladamos al valor del bien y los mantenemos en el activo, hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por va del costo de la mercadera vendida. Cuando se adquieren bienes de uso, su costo incluir, adems de lo ya mencionados, los gastos de montaje y puesta en marcha, hasta que tales bienes estn en condiciones de ser utilizados. Respecto del costo de produccin, puede afirmarse , que incluye el costo de la materia prima consumida, la mano de obra empleada en el proceso y la porcin asignable de todos los gastos ordinarios referidos a la produccin, sean directos o indirectos. Entre estos ltimos pueden citarse la fuerza motriz, los gastos de mantenimiento de maquinarias y del edificio de la fbrica, la amortizacin del equipo productivo, los gastos de almacenamiento de materias primas, etc. EL AJUSTE POR INFLACIN NO PERSIGUE LA MS ADECUADA VALUACIN DE LOS BIENES: el ajuste por inflacin slo busca solucionar el problema de la unidad de medida. Por tanto, el costo original reexpresado por inflacin sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogeneizado la unidad de medida. Cuando la inflacin es elevada, se producen violentos cambios en los precios relativos de los bienes. Por lo tanto, si se reexpresa por inflacin un bien que se revaloriz en trminos relativos, es decir, que creci mucho ms que la inflacin, igualmente quedar subvaluado .Cabe sealar que los cambios en los precios relativos se dan tambin en perodos de relativa estabilidad. Por tanto, empez a ganar adeptos en la argentina la postura de asignar a los bienes no su costo original, sino su valor corriente. LOS VALORES CORRIENTES: son valores que resultan representativos de la riqueza poseda a ese momento. No hay un nico valor corriente para sino que hay que tomar en cuenta las caractersticas de cada uno de los elementos del patrimonio: a) Valor neto de realizacin: precio de venta del bien menos los gastos directos que requerir su enajenacin. Gastos directos de venta son lo que se identifican con cada venta en particular. Este valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercializacin. Por ejemplo, la tenencia en cantidades moderadas de moneda extranjera, de ttulos pblicos con cotizacin en bolsa, de acciones con cotizacin y mercado amplio. b) Costo de reposicin o de reproduccin: Se entiende por tal lo que costara volver a adquirir un bien o volver a fabricarlo, sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medicin. Este valor suele ser utilizado para aquellos activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todava esfuerzo para concretarla. Por ejemplo, la mayora de las mercaderas de reventa y productos elaborados, los que pueden requerir publicidad, ser expuestos en vidriera, dar financiacin. c) Valor actual: El valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Se calcula deduciendo de la suma a recibir en el futuro los intereses por el perodo que media hasta su liquidacin. Es de aplicacin a crditos y deudas. d) Valor patrimonial proporcional: Es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones. Dado un cierto criterio de mantenimiento del capital, la utilizacin de valores corrientes slo modifica el importe de resultados atribuido a cada ejercicio, pero no el total de ganancia en la vida de la empresa. An cuando se usen valores corrientes al cierre de ejercicio, la incorporacin de los bienes comprados o 14

producidos se hace a su costo de adquisicin a produccin, sin indagar stos coinciden exactamente con el valor corriente a ese momento. VALOR LMITE DE LOS ACTIVOS: Es un valor tope, lmite de comparacin para evitar sobrevaluacin de los activos. Este valor lmite no podr ser sobrepasado, por lo que si el importe contabilizado hasta ese momento es mayor, deber reducrselo. A lo largo del tiempo se han desarrollado dos concepciones: - Tomar como valor lmite el valor de mercado. - Fijar el tope en el denominado valor recuperable. Conceptualmente podemos establecer diferentes etapas o mementos que se van sucediendo a los largo del tiempo para reconocer el resultado por la venta de un bien. Estos momentos son: 1- La compra del bien 2- El aumento de valor del bien durante su tenencia 3- La venta del mismo 4- La cobranza Ninguna postura espera hasta el momento 4 porque la contabilidad utiliza el criterio de lo devengado y no el de lo percibido. Pero el criterio de valuacin al costo original recin reconoce la ganancia en el momento 3, es decir, cuando ha habido una transaccin en firme, jurdicamente concluida, o sea, una venta. Y no admite beneficio alguno antes de la venta. En cambio, la postura de valores corrientes reconoce ganancia en el momento 3, o sea, cuando el bien aument de valor pero todava no se ha vendido. Por supuesto, tambin reconoce ganancia cuando el bien se vende, o sea, en el momento 3, pero por diferencia entre el precio de venta y el ltimo valor contabilizado. En definitiva, cuando se vala al costo, el resultado por la negociacin de bienes aparece en un solo importe, como utilidad bruta. En cambio, cuando se aplican valores corrientes, tal importe se desagrega en dos: resultado por tenencia y resultado por venta. Valuacin de los bienes aportados: el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser su valor corriente. Tambin, es aplicable para los bienes recibidos por donacin, en trueque o por fusiones de empresas. Valuacin de los bienes que se incorporan por compra o produccin: El criterio general es asignarle su costo de adquisicin o produccin, segn corresponda. Puede decirse que el costo de adquisicin coincide, en el momento de la compra del bien, con su valor corriente. En ciertos casos, cuando existe manifiesta dificultad para determinar el costo de los bienes que se incorporan, es admisible la utilizacin de los valores corrientes. Puede decirse que el costo de adquisicin coincide, en el momento de la compra del bien, con su valor corriente. EL VALOR DE MERCADO(valores de entrada del patrimonio) Tradicionalmente, la regla de valuacin de activos al cierre de ejercicio ha sido la de costo o de mercado, el menor. En principio, el valor de mercado se asocia con el costo de reposicin, es decir, que se trata de un valor corriente de entrada al patrimonio. En aquellos productos que requieren esfuerzo de comercializacin, es que su precio de venta y tambin su valor neto de realizacin- sea superior a su costo de reposicin. Esta diferencia tiene por objeto cubrir los gastos que debern incurrirse como consecuencia del proceso que requiere la realizacin de bienes, ms el margen de ganancia. Por el contrario, en el caso de activos que no requieren esfuerzo de comercializacin, el costo de reposicin suele ser superior al valor neto de realizacin. Por ejemplo, en el 15

caso de ttulos pblicos, acciones, con cotizacin, monedas extranjeras, metales preciosos, minerales estratgicos, etc. Estos mercados ofrecen dos alternativas: a) Una cotizacin nica, a la cual se puede comprar o vender, pero tanto para entrar (comprar) como para salir (vender) hay que afrontar comisiones y otros gastos; b) Dos cotizaciones, una compradora y la otra, ms alta, vendedora. En ente caso no hay comisiones ni otros gastos. La hiptesis a) se da en la bolsa de comercio para los ttulos pblicos y acciones con cotizacin. De esta manera, para los ttulos pblicos, resulta: - Su costo de reposicin ser igual a la cotizacin ms los gastos directos de compra. - Pero si queremos venderlos, el valor neto de realizacin ser igual a su cotizacin menos los gastos directos de venta. - Se advierte que el costo de reposicin supera lo que se obtendra por la venta de ttulos. Por lo tanto, si se tomara como valor lmite o tope directamente el costo de reposicin, se estara sobrevaluando los ttulos. La alternativa b) se da en los bancos y casas de cambio para las monedas extranjeras. Desde el punto de vista de una empresa comercial o industrial, el tipo vendedor constituye su costo de reposicin, y el tipo comprador representa su VNR. En consecuencia, si se poseen divisas, las mismas deberan valuarse en el estado de situacin patrimonial, al tipo de cambio comprador, o sea, al VNR. El mismo es inferior al tipo vendedor, que constituira el costo de reposicin. Lo expuesto precedentemente, justifica que el valor de mercado tenga como tope el VNR, pues de los contrario, se sobrevaluara el activo. EL VALOR RECUPERABLE (valores de salida del patrimonio) Los activos pueden tener: a) Un valor de cambio, es decir, el importe que se obtiene por su venta o trueque; b) Un valor de uso, representado por la cifra que podra obtenerse empleando el bien en un uso distinto del de su venta. Por valor recuperable se entiende el mayor entre el VNR (precio de venta menos los gastos directos de su comercializacin) y el valor de utilizacin econmica de un bien (est dado por el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso del respectivo activo). MODELOS CONTABLES MODELO QUE COMBINA CAPITAL FINANCIERO, VALUACIN AL COSTO HISTRICO, MONEDA NO AJUSTADA POR INFLACIN Y VALOR DE MERCADO COMO LMITE. a) Capital a mantener: criterio del capital financiero (dado por los aportes de los propietarios). b) Valuacin de los bienes al incorporarse al patrimonio: se aplica valuacin al costo, cuando se incorporan bienes en el patrimonio por compra o propia produccin. c) Reconocimiento de ingresos; el criterio de realizacin: slo se reconocen ingresos cuando se procede a la venta de los bienes, es decir, cuando la ganancia est realizada. Se considera que una ganancia est realizada cuando proviene de una operacin jurdicamente concluida. La venta se considera realizada con la entrega de la mercadera. La compraventa de inmuebles se perfeccionada con la entrega de la posesin del bien y con la escritura traslativa de dominio, la que debe ser otorgada ante un escribano. La realizacin es condicin necesaria, pero no suficiente, para el reconocimiento de la ganancia en los estados contables. El ingreso, adems de estar realizado, debe estar devengado, es decir, debe corresponder al ejercicio. Un resultado se califica como devengado en un ejercicio o perodo contable cuando corresponde a dicho lapso. Lo que establece el criterio de devengado es que los resultados 16

que deben reconocerse en cada ejercicio son los que corresponden al mismo, independientemente de que estn cobrados si son ganancias o que estn pagados- si son prdidas-. d) Reconocimiento de gastos; criterio de lo devengado: los gastos, al igual que los ingresos, se considera realizados cuando surgen de una operacin jurdicamente concluida, y se califican como devengado cuando corresponde al ejercicio o perodo en cuestin. Tiene suma importancia sealar que los requisitos para incluir gastos en el estado de resultado no son los mismos que para los ingresos. Para los gastos slo se requieren que estn devengados. Si se deveng un gasto en el ejercicio, debe reconocrselo como tal en el estado de resultados, aunque todava no est realizado. e) Valuacin de activos al cierre de ejercicio, el criterio de prudencia: Con respecto a los activos, no deben exponerse directamente los saldos que a la fecha surgen de la contabilidad, sino que deben seguirse una serie de pasos: 1) En primer lugar, hay que determinar las cantidades de cada bien que efectivamente posee la empresa al momento de cierre de ejercicio. Para ello es necesario practicar un recuento fsico de todas las existencias. 2) Si hubiera diferencias entre los saldos contables y las cantidades realmente posedas, aqullos deben modificarse para adecuarlos a la realidad. 3) Debe compararse el importe contabilizado para cada activo con su valor lmite, y optarse por el menor. Lo expresado en tercera instancia es fruto del denominado criterio de prudencia, el que ha sido enunciado diciendo que, entre dos valores alternativos de un activo, debe optarse por el menos; o bien, que las prdidas se contabilizan cuando se conocen, y las ganancias, solamente cuando estn realizadas. En realidad debera decirse que las prdidas se contabilizan cuando se devengan. f) Actitud ante la inflacin no se lleva a cabo el ajuste por inflacin. En consecuencia, se obra como sino hubiera habido inflacin, no modificndose cifra alguna de la contabilidad MODELO QUE COMBINA CAPITAL FINANCIERA, VALUACIN AL COSTO HISTRICO, AJUSTE POR INFLACIN Y VALOR DE MERCADO COMO LMITE. a) Capital a mantener: capital financiero. b) Valuacin de los bienes al incorporarse al patrimonio: valuacin al costo. c) Reconocimiento de ingresos; el criterio de realizacin: cuando la ganancia est realizada y devengada. d) Reconocimiento de gastos; criterio de lo devengado: cuando est devengado e) Valuacin de activos al cierre de ejercicio, el criterio de prudencia : son vlidos todos los comentarios formulados en el modelo anterior. f) Reconocimiento de la inflacin: En este modelo el objetivo, en cuanto a unidad de medida, es que todas las cifras de los estados contables quedan expresadas en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponda al cierre de ejercicio. f.1) Reexpresin de las partidas: por tanto, toda partida que est expresada en moneda anterior al cierre de ejercicio debe ser ajustada. f.2) Determinacin del resultado por exposicin a la inflacin: al mantener activos y pasivos monetarios durante un perodo de inflacin, se genera un resultado por tenencia de los mismos, conocido como resultado por exposicin a la inflacin. f.3) Registracin del ajuste por inflacin: consiste en efectuar un nico asiento global por la diferencia entre importes registrados y las cifras en moneda heterognea. Todos los asientos que haya que efectuar respondern a las siguientes reglas: *Primera: comparar el importe reexpresado con el importe original. La diferencia se imputar contra Resultado por exposicin a la inflacin. 17

*Segunda: comparar, en el caso de los activos, el importe a exponer con el importe reexpresado. La diferencia constituir un resultado por tenencia. Las registraciones efectuadas conforme a la primera regla constituyen asientos de ajuste y, por lo tanto, no describen una transaccin. COMPARACIN CON EL MODELO ANTERIOR: - Los resultados sern siempre menores si se ajustan por inflacin que si no se lo hace. - En este modelo se explicita el resultado por exposicin a la inflacin, que siempre existe, pero que no es revelado en los estados contables confeccionados en moneda heterognea. Se lo considera realizado, por lo cual se lo expone siempre en el estado de resultado, sea positivo o negativo. -En cuanto a los criterios de valuacin aplicables son los mismos que en el modelo anterior, con la salvedad de que las cifras se reexpresan, cuando corresponda. Los activos se incorporan a su costo y, al cierre de ejercicio, se los vala a costo reexpresado o mercado, el menor. -Cuando hay mucha inflacin y se trabaja con unidad de medida heterognea, la comparacin con mercado pierde sentido porque, habitualmente, los valores de mercado superan los costos histricos. Cuando se ajusta por inflacin no ocurre lo mismo, y eso se pone de manifiesto para muchos bienes cuyo precio nominal aument en menor medida que la inflacin. MODELOS QUE COMBINAN CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGNEA Y VALOR RECUPARABLE COMO LMITE. a) Capital a mantener: capital financiero b) Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio: un criterio de coherencia parecera aconsejar que, si se aplican valores corrientes para valuar las existencias al cierre del ejercicio, tambin debera utilizrselo para asignar valor a los bienes que se incorporan en el patrimonio por compra o produccin. En trminos generales, el costo de adquisicin coincide con el valor corriente de los bienes. c) Reconocimiento de ingresos: aqu surge una diferencia sustancial con los modelos anteriores porque no se exige que haya una transaccin terminada, que exista una venta, para reconocer resultados positivos. De manera que se reconocen resultados positivos en dos casos: a) Cuando estn realizados, es decir, cuando provienen de una transaccin firme; b) Ganancia por tenencia, que se da cuando un activo incorporado tiempo atrs en el patrimonio presenta una medicin mayor que la original (o un pasivo, una medicin menor). Los modelos basados en el costo slo admitan el reconocimiento de resultados negativos por tenencia. Los modelos que aplican valores corrientes van a reconocer tanto resultados negativos como positivos por la tenencia de bienes. En cambio, en los modelos que aplican valores corrientes, el resultado de negociacin surgir de comparar ingresos por ventas con el costo corriente de los bienes vendidos y no con su costo histricos de adquisicin. d) Reconocimiento del gasto, el criterio de lo devengado: igual que en los modelos anteriores. e) Valuacin de activos al cierre de ejercicio, el criterio de prudencia: se mantiene un criterio de prudencia en el sentido de que los activos no deben ser sobrevaluados y, por tanto, no pueden exceder un valor tope o lmite, dado por su valor recuperable. Pero hay, en cierta medida, una reformulacin del criterio de prudencia tradicional, en el sentido de que ya no debe asignarse al activo el menor de los valores. En efecto, la base para la valuacin de las partidas es su valor corriente, aunque sea superior su costo histrico. Una vez establecido el valor corriente se lo comparar con el valor recuperable, optndose por el menor. El criterio de valores corrientes admite la inclusin en resultados tanto de prdida como de ganancias por tenencia. 18

f) Reconocimiento de la inflacin: desde el punto de vista de la unidad de medida, el objetivo de este modelo es que todas las partidas queden expresadas en moneda homognea. ser necesaria la reexpresin por inflacin de cada uno de los elementos de los activos? La respuesta es que s, porque aunque los activos se valen directamente al valor corriente, para poder presentar los resultados por tenencia en moneda de cierre, es necesario comprar ese valor corriente con el costo original reexpresado. f.1) Determinacin del resultado por tenencia de mercaderas: Si todas las mercaderas compradas estuvieran en existencia, el resultado por tenencia se obtendra comparando el valor corriente del stock, al fin del ejercicio, con su costo de adquisicin reexpresado en moneda de cierre. Pero cuando durante el ejercicio hay ventas, el resultado por tenencia total estar formado por dos partes: a) Sobre lo vendido, que resultar de comparar el valor corriente al momento de la venta con el costo de adquisicin, todo llevado a moneda de cierre. b) Sobre la existencia, que se obtiene comparando el valor corriente del stock al cierre de ejercicio con su costo de compra o produccin en moneda de cierre. COMPARACIN CON EL MODELO ANTERIOR: la diferencia sustancial entre ambos consiste en el criterio de valuacin de los activos al cierre de ejercicio. En el modelos bajo anlisis se aplican valores corrientes, lo que determina que el activo sea superior, provenientes de la diferencia entre el valor corriente y el costo de reexpresado de la mercadera de reventa. MODELO QUE COMBINA CAPITAL FSICO, VALORES CORRIENTES, MONEDA NO AJUSTADA POR INFLACIN Y VALOR RECUPERABLE COMO LMITE. a) Capital a mantener: Se produce aqu una diferencia sustancial respecto de todos los modelos examinados previamente, ya que el capital a mantener no ser el dinero aportado, ajustado o no por inflacin, sino valor de los activos necesarios para mantener la capacidad operativa. Esto implica que, a cada cierre de ejercicio, debe determinarse el valor corriente de las partidas patrimoniales vinculadas con el mantenimiento de la capacidad operativa: bienes de cambio, bienes de uso, dinero en caja y bancos, etc.; la suma de tales importes ser la que determine el capital. Se ha dicho ms arriba que el importe de capital surge de la suma de los valores corrientes de las partidas patrimoniales necesarias para el mantenimiento de la capacidad operativa. Es por eso que este modelo no resulta compatible con el criterio de valuacin al costo, sino con la utilizacin de valores corrientes. El criterio de mantenimiento de capital fsico implica que todo aumento en el valor corriente de los activos afectados al giro del negocio tiene como contrapartida un aumento de capital y no una ganancia por tenencia como ocurra en el modelo de valores corrientes y mantenimiento de capital financiero. Pero tngase presente que si disminuye el valor corriente de tales activos, la contrapartida no es una prdida por tenencia, sino una disminucin del capital. En vez de acreditarse o debitarse directamente la cuenta Capital social, suele mantenerse sta por el importe aportado y acreditarse a cuentas especficas que suelen denominarse Reserva para proteccin del capital, Reserva para mantenimiento del capital o Reserva por revaluacin de activos. Dados que el vocablo reserva se usa actualmente para calificar las ganancias retenidas con un destino especfico, preferimos no emplearlo y hablar de Ajuste por mantenimiento del capital o Ajuste del capital por revaluacin de activos. Pero puede darse el caso de que se haya producido una venta de bienes de cambio, que transforma los mismo en cuentas a cobrar o dinero, y que luego de la venta y antes que se llegue a reponer los mismo, su costo aumente. Corresponder incrementar el capital pero la contrapartida no pueden ser ya bienes de cambio, porque stos no estn en existencia. 19

Tampoco podr ser costo de ventas, porque el incremento se produjo luego de la enajenacin. En este caso habr que debitar una cuenta de resultado negativo, que puede denominarse Resultado monetario, que significar la prdida que se experiment como consecuencia de haber mantenido dinero o una cuenta a cobrar por un importe fijo, en un perodo que aumento el costo de las existencias. Debemos enfatizar que Resultado monetario no es asimilable a Resultado por exposicin a la inflacin. Las diferencias ms importantes son las siguientes: 1) Resultado por exposicin a la inflacin slo aparece en los modelos que aplican moneda homognea. En cambio, Resultado monetario va a exponerse aun en los casos en que no se practique el ajuste por inflacin. 2) El Resultado por exposicin a la inflacin resulta de aplicar la tasa de inflacin al importe de las partidas monetarias. En cambio, el Resultado monetario resulta de aplicar a las partidas monetarias los cambios especficos ocurridos en el costo de ciertos activos. b) Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio: Al igual que en los modelos anteriores, se les asigna su valor de costo. c) Reconocimiento de los ingresos: Se reconocen resultados positivos por la negociacin de bienes, o sea, cuando estn realizados, cuando provienen de una operacin jurdicamente concluida. Pero por el uso de valores corrientes, el resultado por negociacin de bienes surge de comparar el ingreso por ventas con el costo corriente de los bienes vendidos y no con su costo histrico de adquisicin. Tambin se reconocen las fluctuaciones en ms o en menos del valor de los elementos patrimoniales, pero de la siguiente manera: 1) Los cambios en el valor de las partidas afectadas al giro del negocio, es decir, las que tienen que ver con su capacidad operativa, no se consideran resultados del perodo, sino que incrementan o disminuyen el importe del capital; 2) Las modificaciones en el valor de los activos que, por no estar vinculados al giro del negocio, no afectan la capacidad operativa de la empresa se tratan como resultados por tenencia, sean positivas o negativas. d) Actitud frente a la inflacin: uno de los supuestos del modelo bajo examen es que no se practica el ajuste por inflacin. Por tanto, se obra como si no hubiera habido desvalorizacin del dinero, no modificndose cifra alguna de los estados contables por este motivo. e) Reconocimiento de gastos, criterio de lo devengado : vale aqu lo mismo que hemos expresado en el primer modelo. f) Valuacin de activos al cierre de ejercicio, el criterio de prudencia: Se mantiene un criterio de prudencia en el sentido de que los activos no deben ser sobrevaluados y, por tanto, no pueden exceder un valor tope o lmite, dado por su valor recuperable. Pero hay una reformulacin del criterio tradicional de prudencia, en el sentido de que ya no debe asignarse al activo el menor de los valores. En efecto, la base para la valuacin de las partidas es su valor corriente, aunque sea superior al costo histrico. Una vez establecido el valor corriente se lo comparar con el valor recuperable, optndose por el menor. g) Determinacin del resultado monetario: Se origina al conservar en partidas monetarias, es decir, con valor fijo, importes necesarios para el mantenimiento de la capacidad operativa. COMPARACIN CON EL MODELO ANTERIOR: Como ambos modelos aplican valores corrientes, se llaga a la misma valuacin para activos y pasivos, y por ende, tambin coincide el total de patrimonio neto. Pero ante ese igual total del patrimonio neto, se modifican los importes de los rubros que lo componen. MODELO QUE COMBINA CAPITAL FSICO, VALORES CORRIENTES, AJUSTE PORINFLACIN Y VALOR RECUPERABLE COMO LMITE. 20

a) Capital a mantener: el capital ser mayor que en modelo anterior porque, adems de llevarse a valores corriente todos los bienes vinculados al mantenimiento de la capacidad operativa, se reexpresa por inflacin aquellas partidas del activo que no estn vinculas al giro principal del negocio. b) Valuacin de los bienes al incorporarse al patrimonio y reconocimiento de ingresos y gastos: responden exactamente al esquema explicado al tratar el modelo anterior. c) Determinacin de los resultados monetarios: se reexpresa por inflacin. Por lo tanto, va a reconocerse un resultado por exposicin a la inflacin derivado del mantenimiento de partidas monetarias. Este resultado por exposicin a la inflacin resulta de los cambios en el nivel general de precios. Pero tambin debern reconocerse dentro del resultado monetario los cambios en los precios especficos de la empresa. Esto ocurre, bsicamente, en dos situaciones: 1) Cuando existan partidas monetarias que sean necesarias para mantener el nivel de operaciones de la empresa. Tal es el caso del dinero que debe mantenerse inmovilizado en caja para hacer frente a los pagos habituales 2) Cuando existan partidas monetarias vinculadas a bienes necesarios para mantener la capacidad de operacin de la compaa. Por ejemplo, cuando qued dinero en caja como consecuencia de una venta de mercadera al contado y no se procedi a reponer de inmediato la existencia vendida.

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