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Histria do Pensamento Contbil

Daniele Pinheiro da Silva RA 287323-0 Flvia de Oliveira Alves RA 287002-9 Lucio Mauro da Silva RA 289278-2 Roberto Gomes Ribeiro Neto RA 285958-0

Jundia Agosto/ 2010

A Evoluo do Pensamento Contbil.

Definio de pensamento Contbil.

Primeiramente, precisamos entender o conceito de pensamento, este indica um conjunto de fenmenos que se podem ou no conhecer. Por outro lado, o pensamento contbil reflete as idias, opinies, e reflexes dos contabilistas em determinada poca em relao a um conjunto de fenmenos histricos vividos pela contabilidade em relao ao seu objetivo. E o objetivo principal da Contabilidade o de fornecer informaes teis para os seus usurios. Alm disso, o pensamento contbil possui algumas peculiaridades, quais sejam: Nem todos os pensamentos convertem-se em teorias; Nem todos alcanavam valor histrico; Precede a teoria contbil. Finalmente cabe destacar que as escolas de pensamento contbil so formadas a partir de um conjunto de pensamentos simultneos nas mentes dos contabilistas.
Arqueologia da contabilidade

A arqueologia da contabilidade fruto de estudos cientficos de restos humanos, ou seja, na pr-histria, isto porque esses fatos ocorreram antes do aparecimento da escrita.
As Fichas de Barro

As fichas de barro so classificadas em duas categorias: As Simples, que possuam a forma de esferas, cilindros, tringulos, retngulos e revelam traos de 8000 a.C., sendo usadas principalmente em zonas rurais. As Complexas, tambm com uma grande variedade de formas, porem com incises ou pontuaes, eram usadas em muitas cidades e nos arredores dos templos. Esses objetos eram moldados mo e endurecidos com calor. As escavaes revelaram que as quarenta e nove fichas perfuradas representavam a garantia de que o pastor havia recebido o rebanho e possua uma divida com o proprietrio. Cada ovelha era representada por uma ficha, e quando uma era vendida, ou transferida de pasto, a ficha correspondente ao animal era transferida para outra caixa, registrando a ocorrncia. Historicamente, a contagem envolveu trs fases evolutivas, a primeira fase envolvia a combinao de um sinal com uma mercadoria, repetindo o sinal para cada unidade adicional do produto. A segunda fase, contagem concreta, caracterizava-se pelo relacionamento atravs de fichas concretas com palavras representando nmeros especficos. Na terceira fase na evoluo da contagem desenvolveu o smbolo numrico, liberando a contagem de um conjunto especifico de coisas, criando nmeros gerais suficientes para a contagem de qualquer coisa e criando a noo abstrata de nmero. As transaes comerciais feitas por transferncias de fichas de barro, representando a entrada ou sada fsica de ativos, foi considerada por muitos pensadores contbeis como

um sistema de partidas dobradas superior ao sistema de hoje, pois uma impresso sobre um envelope revelava imediatamente a situao patrimonial. As principais caractersticas do sistema contbil de partidas dobradas atravs de fichas de barro so as seguintes: a. Realidade fsica (transferncia de ativos): entradas de fichas num envelope indicavam um credito, e uma sada indicava um debito, e o numero de fichas indicava a quantidade de cada coisa; b. Realidade social (propriedade e declarao de dbitos): as fichas impressas na parte externa do envelope indicavam a existncia de um debito j uma ficha dentro do envelope, equivalia realidade social. c. Caractersticas do controle: o controle emprico era feito atravs de um inventario, comparando com a quantidade na ficha, e caso houvesse alguma diferena, saberiam se algum ativo havia desaparecido, ou se a ficha teria sido perdida. O controle tautolgico era feito com a contagem de fichas no envelope e sua comparao com os impressos na superfcie do mesmo, e caso os dois no fossem iguais, haveria ocorrido algum erro de registro.
Sistema de Tbuas

Aps os registros das fichas de barro, surgiram as tabuas de Uruk, que eram utilizadas para contabilizar a comida e a cerveja, mas tambm eram utilizadas para inventariar o trabalho escravo.
Outros Sistemas de Registros

Por volta de 2000 a.C, j existia em alguns pases a obrigao de livros e documentos comerciais, fato que contribuiu com o desenvolvimento da Contabilidade, tambm foram encontrados inventrios de metais preciosos, jias e outros objetos. Em outros locais da antiguidade tambm foram encontrados registros contbeis na forma de tabuas de argila. Com o surgimento da moeda e das medidas de valor, o sistema de contas ficou completo, sendo possvel determinar as contas contbeis representantes do patrimnio e seus respectivos valores. Um dos documentos contbeis mais evoludos da antiguidade foi encontrado na Grcia e pertencia ao templo de Atenas. Esse registro revelava todos os contribuintes de impostos, em outros, foram encontrados os preos relativos aos produtos, poder aquisitivo da moeda e custo de vida da poca. Com o surgimento da escrita alfabtica em 1100 a.C., houve o ressurgimento da atividade econmica, renascendo tambm a importncia da Contabilidade. Foi esse perodo que marcou o fim da Contabilidade Antiga e o inicio da Contabilidade Moderna. Com o comrcio em larga escala desencadeou-se a necessidade de controle e a Contabilidade despontou como instrumento capaz de fornecer as informaes necessrias para o gerenciamento dos negcios. Foi nesse perodo que comearam a surgir s primeiras 4

obras que deram um passo decisivo para a fixao da Contabilidade como um instrumento til no controle patrimonial.

Solidificao das Partidas Dobradas.

Embora o primeiro sistema de partidas dobradas deu-se com a utilizao das fichas de barro, o uso generalizado deste sistema de registro contbil, comeou a ser implementado somente com o advento da chamada Revoluo Comercial aps o sculo XII. Dois grandes motivos podem ser apontados como os propulsores do desenvolvimento dos sistemas contbeis de partidas dobradas: O desenvolvimento econmico na rea abrangida entre as cidades de Veneza, Genova e Florena, criando um ambiente de negcios e um nvel comercial bem mais sofisticado que o conhecido ate ento; A aprendizagem da tecnologia de impresso de livros na Alemanha e sua rpida disseminao para os grandes centros comerciais da Europa, principalmente para o norte da Itlia. O desenvolvimento e propagao das partidas dobradas ajudaram o homem a atravessar o ultimo perodo medieval vivido pela Europa, facilitando a solidificao de um novo perodo histrico, em que novas formas de administrar e comercializar foram implantados.
Origem dos Sistemas Contbeis de Partidas Dobradas

O primeiro sistema de partidas dobradas foi desenvolvido por um funcionrio publico responsvel pela tesouraria da cidade de Genova por um ano, e ao final desse perodo ele possua todo controle do caixa e de outros itens para prestar contas comunidade. Os procedimentos de controle contbil das contas da tesouraria e a determinao de um ciclo contbil prescritos por esse funcionrio ajudaram a expandir os mtodos contbeis nessa cidade. Mesmo que o sistema de partidas dobradas tenha sido desenvolvido em mais de uma cidade simultaneamente, Veneza tornou-se a mais conhecida mundialmente devido ao momento histrico vivido, quando da primeira publicao do livro impresso que continha este sistema contbil. Com sua obra, Pacioli tornou Veneza imortal para todos os estudiosos da contabilidade. Portanto a Contabilidade moderna pode ser vista como resultado de uma mudana social e econmica vivida por cidades do Norte da Itlia.

Escola Contista.
A escola Contista foi primeira escola do pensamento contbil, surgiu no sculo XV, especialmente com a obra de Pacioli, e foi impulsionada pelos primeiros livros impressos, e as teorias contidas nesse livro permaneceram inalteradas ate o sculo XVIII.
Surgimento da Escola Contista

Ate o sculo XVIII, as teorias contbeis vigentes eram praticamente as mesmas abordadas no livro impresso de Pacioli. A preocupao dos primeiros autores estava em descrever e apresentar exemplos de como registrar transaes em livros contbeis atravs de partidas simples ou dobradas. A Contabilidade para eles deveria preocupar-se especialmente com o processo de escriturao e com as tcnicas de registro atravs dos sistemas de contas. Esse trabalho, centrado basicamente em contas, originou a primeira escola de pensamento contbil, a denominada Escola Contista. Para os pensadores contbeis que criaram o movimento contista, o processo de escriturao contbil deve estar subordinado ao funcionamento das contas. O objetivo das contas sempre o de registrar uma divida a receber ou a pagar, ou seja, o processo central de registro do haver e do dever. A Escola Contista, teve grande impulso com os trabalhos dos contistas franceses, entre eles Edmundo Degranges que apresentou a teoria das cincos contas, ou seja que as contas possuem cinco objetivos principais que lhe servem de meio de troca, isto : mercadorias, dinheiro, efeitos a receber, efeitos a pagar e lucros e perdas. E mesmo no sendo uma teoria muito usada, ela no fugiu do principio do pensamento de destacar o dever e o haver.
Personificao das Contas

O Contismo, centrado no problema de evidenciar os saldos das contas a receber e a pagar e seguindo os princpios ditados pelos primeiros trabalhos escritos sobre tcnicas comerciais, seguiu a regra de quem recebe deve e quem entrega tem a haver. As contas na realidade representavam o conjunto de dbitos e crditos que uma pessoa tem em relao outra. As contas a receber e a pagar, com o desenvolvimento da teoria das contas, ao longo dos anos, uniram-se a varias outras contas que representavam valores e outros bens, como dinheiro e mercadorias. Sua movimentao seguia os mesmos princpios ditados para as contas a receber. O passo seguinte foi criao da conta de capital, principalmente porque o surgimento de sociedades com mais de um capitalista exigiu este registro separado. Para muitos contistas, a conta de capital se assemelhava a uma divida da empresa para com o capitalista. O processo de escriturao contbil nesse sistema era realizado da seguinte forma: Quem recebe deve dbito Quem entrega tem a haver credito.

Principais Personagens da Escola Contista

Os principais nomes dessa escola so Benedetto Cotrugli, seu trabalho consistiu em quatro livros que trata das tcnicas e praticas que os comerciantes deveriam saber e Luca Pacioli, que embora tenha sido apresentado como o criador das partidas dobradas, ele foi, na verdade o primeiro grande divulgador deste sistema contbil de registro, pelo fato de coincidir com a poca de sua obra com a introduo da impresso na Itlia.

Escola Administrativa ou Lombarda

A Escola Administrativa surgiu em 1840, iniciando um perodo cientifico da Contabilidade. Nesse perodo a administrao das entidades passou a ser o alvo central de interesse dos estudiosos e Contabilidade. Segundo essa escola, a implantao de um novo empreendimento deveria ser precedida de um estudo de viabilidade, da projeo do retorno sobre o capital investido, tempo de permanncia do produto novo no mercado, ou seja, ocorreu uma conjugao entre os objetivos da Contabilidade e Administrao em funo de que a ultima no havia se firmado como uma disciplina parte e com vida prpria. Segundo essa escola do pensamento contbil, a Contabilidade deveria ser uma disciplina destinada a interpretar a dinmica das empresas, ou seja, voltada para o controle da gesto. Desta forma a Contabilidade no se limitava somente escriturao, mas era composta de um conjunto de conhecimentos e operaes com o objetivo de controlar a gesto. Outros aspectos significativos introduzidos por essa escola foram: A avaliao de ativo permanente a preo corrente em atividades comerciais e industriais; A desvinculao da contabilidade de cifras e nmeros; Estabelecimento do controle como objetivo da contabilidade.

Origem da Escola Lombarda.

O fato propulsor desse movimento foi conexo entre os elementos contabilsticos, e elementos econmico-administrativos, essa ligao ocorreu atravs da incluso na Contabilidade de fatores econmicos de produo e de consumo que faziam parte da gesto das entidades como forma de melhor qualificar a informao sobre essa gesto. A administrao das entidades passou a ser alvo central de interesse dos estudiosos contbeis. O ponto central da Escola Lombarda a relao entre a Administrao Econmica e a Contabilidade, outro ponto diz respeito valorizao dos ativos permanentes. Quanto parte da tcnica de registro contbil, ela representa apenas uma parte da contabilidade, que, baseada em seus princpios, diante de vrios modos de aplicao, no pode aspirar ao titulo de cincia. A Contabilidade para os seguidores dessa escola deve ser considerada um complexo de noes econmicas e administrativas aplicadas arte de confeccionar os livros e as contas.

Principais Personagens da Escola Lombarda.

Francesco Villa iniciou o estudo da aplicao dos princpios econmicos gerais ao campo da administrao das entidades. E Antonio Tonzig, para ele a Contabilidade era parte essencial e a base necessria para uma boa e permanente administrao. Dessa forma a contabilidade e a administrao deveriam estar sempre ligadas para o xito de uma gesto. Sem a Contabilidade a Administrao ficaria exposta desordem e a confuso.

Escola Personalista.
A Escola Personalista surgiu em 1867. Segundo ela, toda entidade tem um proprietrio que deve ser considerado no processo de escriturao. Uma coisa ser, outra administrar; uma coisa administrar, outra guardar os bens. A Escola Personalista, tambm denominada como logismogrfica, jurdicopersonalista ou toscana, foi fundada durante a segunda metade do sculo XIX e teve muitos seguidores especialmente Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. Para os tericos do personalismo, as contas deveriam ser abertas a pessoas verdadeiras, fsicas ou jurdicas e o dever e o haver representavam dbitos e crditos das pessoas a quem as contas foram abertas. Marchi considerou a entidade como sendo totalmente confiada ao administrador, porque ele o responsvel por todo ativo e passivo da entidade, inclusive pelas prprias contas do proprietrio. Classificou as contas em quatro categorias: consignatrios, correspondentes (que eram devedores e credores do administrador, e este devedor ou credor do proprietrio), administradores e proprietrios. As contas, para Marchi, sempre se referiam a pessoas de carne e osso. Cerboni, deu um impulso na teoria personalista, pois, teve grande interesse no aspecto jurdico das relaes entre o proprietrio e a entidade, que no foi explorado no trabalho de Marchi. Cerboni sempre teve a preocupao de desenvolver em seus trabalhos a possibilidade de sua aplicao a entidades estatais. Logismografia Est fundamentada no inter-relacionamento de Economia, Administrao e Contabilidade, onde o pensamento econmico instintivo, ou seja, j nasce com o homem, que busca incessantemente satisfazer a suas necessidades. O pensamento administrativo indica ao homem a direo do direito e da moral, uma vez que lhe assegura, alm da satisfao de suas necessidades, um progresso sem limites. Finalmente, o pensamento contbil o elo entre o econmico e o administrativo, ensinando o primeiro a avaliar os meios de aquisio e produo da matria econmica e o segundo a ter bem distinta a razo de dever e de haver referente a qualquer pessoa.

A Contabilidade, na essncia, representava o estudo da administrao, e compreendia os seguintes estudos: > estudo da determinao das leis da azienda; > estudo da organizao interna da azienda; > estudo da computisteria, que compreende a aplicao da matemtica aos fatos administrativos; > estudo da logismografia como mtodo de coordenar e representar os fatos administrativos da azienda, analisar seus processos e os efeitos jurdicos e econmicos e tlos reunidos em uma nica e contnua equao. Composta de dois sistemas de escriturao do sistema patrimonial, cujo objetivo o de elaborar o balano patrimonial, exigindo para isso o uso de duas contas: a conta proprietrio e a conta terceiros e correspondentes. O pensamento logismogrfico era fundamentado em dois princpios, o de personificao das contas, onde qualquer operao representa as relaes jurdicas que ligam o proprietrio e a propriedade, e o da contraposio, que ocorre naturalmente em razo da existncia da propriedade e do trabalho para administr-la, que gera interesses conflitantes entre ambos. Fundamentao da teoria personalista Dentre as doutrinas ensinadas por Cerboni, destacou-se o aprofundamento dos estudos sobre a teoria personalista das contas. Ele foi o construtor das bases slidas da teoria personalista e se fundamentou nos seguintes axiomas: toda a administrao consta de uma ou vrias aziendas e tem um proprietrio ou chefe a quem pertence em absoluto ou por representao a matria administrvel; por outro lado, no se pode administrar sem que o proprietrio ou chefe entre em relaes com agentes e correspondentes; uma coisa possuir os direitos de propriedade e de soberania aziendal e outra coisa administr-la; uma coisa administrar a azienda e outra guardar os bens da mesma e ser responsvel por eles; no se cria um dbito sem que simultaneamente se crie um crdito e vice-versa ( a conta que recebe, debita-se; a conta que entrega, credita-se); em relao aos agentes e correspondentes, o proprietrio (que administre, quer no administre a azienda) , de fato, o credor do ativo e o devedor do passivo. Assim, o crdito do proprietrio corresponde ao dbito dos agentes e correspondentes e, viceversa, o crdito desses corresponde ao dbito do proprietrio. Os agentes e correspondentes nunca so debitados sem que o proprietrio seja creditado ou debitado por igual importncia; o haver e o dever do proprietrio s variam em conseqncia de perdas ou de ganhos ou de redues ou reforos da dotao inicial da azienda. Registros contbeis No que tange escriturao contbil, pode-se citar as seguintes caractersticas:

 quem recebe debitado; quem entrega creditado; os agentes e correspondentes so debitados medida que o proprietrio creditado e vice-versa; as contas so abertas em nome das pessoas fsicas ou jurdicas, isto , dos proprietrios, dos correspondentes (terceiros que transacionam com a entidade) e dos agentes consignatrios (empregados a quem o proprietrio cofia a guarda dos valores); em relao ao administrador, no havia uma conta especfica para ele, mas todo balano representava o administrador; considerava o aspecto jurdico das relaes entre as pessoas. Principais crticas A contabilidade se tornaria uma disciplina de vastssimo contedo, pois seu campo de atuao, engloba toda administrao da entidade, alm das funes contbeis tradicionais. As funes econmicas das entidades no respondem a um sistema, ou padro imutvel, mas desenvolve-se conforme o seu tipo de atividade e sua magnitude, neutralizando o pensamento cerboniano; Os administradores devem responder apenas pelo resultado de suas gestes, no podem ser considerados devedores ou credores do proprietrio. Principais personagens da Escola Personalista Francesco Marchi As duas notveis contribuies de Marchi para o desenvolvimento da Contabilidade foram suas crticas teoria das cinco contas de Degranges (mercadorias, dinheiro, efeitos a receber, efeitos a pagar e lucros e perdas) e os primeiros ensaios tericos sobre o personalismo, que praticamente fundamentaram o trabalho de Cerboni. Marchi sustentou a absoluta personalidade das ao afirmar que para o funcionamento das partidas dobradas bastariam apenas duas contas: uma encabeada pela pessoa do negociante ou proprietrio e outra de terceiros, isto , relativa pessoa do correspondente e do consignatrio; assim, o dbito de um corresponderia ao crdito de outro e vice-versa. Giuseppe Cerboni Para Cerboni, a Contabilidade encontrava-se em um estgio bem avanado de desenvolvimento, podendo ser classificada como entrando no estgio definitivo de ramo do conhecimento cientfico. Toda cincia, na sua opinio, passa por trs estgios evolutivos: um primeiro estgio de desagregao, no contando com nenhum prestigio e no sendo seriamente estudada; no segundo estgio, quando atinge um ponto racional, lgico e cientfico e que, demonstrada a utilidade de que capaz, torna-se admirada; no terceiro estgio de transio, evoluo e organizao, a disciplina se purifica e atrai uma massa considervel de estudiosos em sua rbita. Giovanni Rossi

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Maior seguidor de Cerboni, defensor rduo das teorias cerbonianas, deu incio a uma teoria sobre a natureza matemtica da Contabilidade.

Escola Controlista.
A Escola Controlista surgiu em 1880 e suas principais caractersticas so: a preocupao com o usurio interno; distino entre administrao geral e administrao econmica; o patrimnio a soma de valores positivos (ativo) e negativos (passivo), atravs de uma viso econmica e no jurdica; conforme entendia Cerboni, os elementos do patrimnio so considerados valores e no produzem relaes jurdicas; a administrao geral considerada a ao de administrar (viso clara de administrao); j a administrao econmica se refere somente s riquezas da entidade.

Origem da escola controlista Teve como principal mentor Fabio Besta, que em uma das primeiras afirmaes, fez a distino entre o conceito de administrao geral e administrao econmica que compreende trs series de esforos: gesto: que visa administrao do patrimnio: direo: que busca a harmonia entre a administrao econmica e as relaes internas e externas da entidade; controle, que visa impedir o desperdcio, antes, durante e depois (papel da contabilidade). Segundo Besta, a contabilidade pode ser entendida, como cincia do controle econmico e composto por duas partes: uma responsvel pelo registro contbil dos momentos da administrao econmica e sua efetivao por via de escriturao; constrio do trabalho econmico, que representa a revelao em partidas dobradas dos fatos administrativos em conexo com os critrios organizacionais articulados de acordo com os mecanismos de controles inerentes escriturao contbil. Para os controlistas, os balanos, as contas, os oramentos, as demonstraes de resultado etc representam uma forma de controle da riqueza dos organismos econmicos. Esses mecanismos servem para fiscalizar os movimentos da riqueza disposio das unidades econmicas e obrigam as pessoas que com ela lidam a exercer a sua atividade da maneira que os administradores consideram mais vantajoso. Diviso da contabilidade em ramos de conhecimento

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Besta separou a Contabilidade em vrios ramos de conhecimento: Contabilidade Geral, que a parte comum aplicvel a todas as entidades; Contabilidade Aplicada, aplicada conforme as caractersticas da entidade, como as pblicas, os bancos, o comrcio, as agrcolas etc. Misso da Contabilidade Definida em trs fases: encarregada de estabelecer um ponto de partida para que seja possvel analisar de pronto os resultados da gesto; encarregada de acompanhar a gesto ponde em evidencia todos os fatos ocorridos nas entidades que facilitem o julgamento do trabalho administrativo; encarregada de demonstrar os resultados finais da administrao econmica para fins de aprovao ou rejeio da gesto. Para Besta, o patrimnio deve ser representado por uma grandeza mensurvel e varivel, ou seja, retratado por uma soma de valores positivos e negativos, numa concepo eminentemente econmica, em contraposio ao que defendia Cerboni, segundo o qual o patrimnio uma soma de direitos e obrigaes, seguindo uma viso jurdica. Classificao das funes de controle econmico Besta classificou as funes de controle econmico de acordo com o momento em que, com referencia aos fatos administrativos, se efetuam e de acordo com a natureza. De acordo com o momento em que se efetuam, as funes de controle podem ser: Antecedentes: aquelas que precisam sem previamente delimitas em cada fase, uma vez que nenhuma operao deve ser iniciada sem que sejam determinadas suas relaes de lugar, tempo e pessoas com os dados referentes a natureza e espcie dos bens que constituem seu objeto. Concomitantes: caracterizam-se pela vigilncia das tarefas determinadas para cada pessoa. preciso que os indivduos sejam vigiados e estimulados enquanto executam as tarefas ou imediatamente depois. Subseqentes: caracteriza-se pelo exame dos fatos em seus aspectos jurdicos e econmicos, ou seja, confrontando o que foi feito com o que deveria ter sido feito. De acordo com a sua natureza, as funes dos controles econmicos classificam-se em: Ordinrias, as que ocorrem cotidianamente nas entidades, podendo ser: o Contnuas: aquelas que acompanham os fatos administrativos em toda a sua extenso. o Descontnuas ou peridicas: subdividem-se em: Especiais: que incluem os oramentos, as previses de recebimentos e de impostos a pagar, a formao de inventrios parciais. A prestao de contas e a reviso e aprovao de todos esses itens; e Gerais: que se relacionam com a previso de ingressos e despesas referentes ao patrimnio total, com a formao de balanos e prestaes de contas gerais da administrao etc. 12

 Extraordinrias, as que ocorrem em situaes de exceo, podendo ser: o Contnuas: que desempenham o mesmo papel das ordinrias contnuas; e o Descontnuas: subdividem-se em: Especiais: podem ser percias civil ou penal relacionadas a crditos ou dvidas pendentes, a litgios sobre administrao de bens e fraudes nos registros contbeis ou nos documentos que servem de prova. Gerais: podem ser exemplificadas pelos estudos para implantao de empresas, a formao de inventrios iniciais, o controle relacionado com o encerramento de empresas etc. Escriturao contbil Para a efetivao da escriturao contbil preciso que sejam criadas contas contbeis. Besta separou as contas em duas categorias: contas elementares: formadas por todos os elementos patrimoniais ativos e passivos, tais como caixa, estoques, imveis, contas a pagar etc. contas derivadas, divididas em contas de capital e contas de gesto: apresentam capital liquido, as contas pessoais em que se divide e sua movimentao. As contas derivadas classificadas como de capital representam o capital social e as reservas em geral; as cotas de gesto representam as variaes ativas e passivas do capital liquido, ou seja, seu aumento ou diminuio com vendas, comisses, juros ativos, salrios, alugueis etc., sendo que todas essas contas so, na realidade sintetizadas em uma nica conta geral, chamada lucros e perdas. Principais personagens da Escola Controlista Fabio Besta Defendeu o mtodo tradicional de escriturao contbil com partidas dobradas, sendo que Cerboni e Rossi defenderam o mtodo logismogrfico. As discusses unificaram-se em torno das posies de Besta e Rossi, o que gerou por longo temo aps o congresso uma dura disputa doutrinria entre as duas escolas. O trabalho de Besta considerado por muitos italianos como a Bblia para a histria da contabilidade, bem como para os problemas contemporneos de teoria e prtica (ROOVER, 1955,p 405-420). Vittorio Alfieri Considerado o mais fiel discpulo e intrprete do pensamento de Besta. Destacou-se por haver desenvolvido as leis de controle econmico e as teorias sobre a organizao das entidades, alm de apresentar vrios trabalhos que tratam de avaliaes em geral e problemas relativos formao de balanos. Carlo Ghidiglia Colaborou com Besta na reviso e no complemento de seu tratado de Contabilidade. As suas maiores ocupaes foram com o estudo histrico da Contabilidade Pblica, com

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problemas do ensino em escolas secundrias e, sobretudo, foi um pesquisador e terico da doutrina defendendo o contedo cientfico da Contabilidade. Pietro Rigobon Foi um grande aliado e colaborador de Besta, especialmente na reviso e complemento de seu tratado sobre Contabilidade. Rigobon no foi brilhante como Alfieri, DAlvise e Ghidiglia no campo terico e doutrinrio, tendo dedicado sua versatilidade ao campo histrico, com especial ateno ao comrcio e s usas tcnicas. Pietro DAlvise Na opinio de pesquisadores contbeis, foi um dos discpulos prediletos de Besta e contribuiu muito com seus escritos e atividades na difuso das obras de seu mestre.

Escola Norte-Americana.
Essa escola surgiu em 1887, com a criao da AAPA (American Association of Public Accounting Associao Americana de Contabilidade Pblica), que trabalhou na qualificao da informao contbil, na padronizao da contabilidade, na diviso da contabilidade em financeira (informao externa) e gerencial (informao interna). Seu inicio foi caracterizado pelo aspecto pratico no tratamento de problemas econmico-administrativos, e com limitadas construes tericos. As grandes questes enfrentadas por essa escola, especialmente nesse sculo, foram um dos elementos responsveis por transform-la em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questes ligadas a Contabilidade de Custos, Controladoria, Analise de Demonstraes Contbeis, Gesto Financeira, entre outros ramos do conhecimento contbil, posicionando essa escola na vanguarda da Contabilidade Mundial. Uma caracterstica peculiar da Escola Norte-Americana a de que as associaes profissionais desenvolveram a contabilidade. As principais associaes so: Associao Americana de Contabilidade: surgiu em 1916, e alguns anos aps foi publicada uma monografia sobre padres de contabilidade. Associao Americana de Contabilidade Publica: foi marcado pelo programa de profissionalizao da contabilidade, criando em 1892 a Universidade de Contabilidade, para certificar os profissionais, e a partir da que comearam a se pensar na prova de capacitao profissional.
Padronizao da Contabilidade

A padronizao da contabilidade financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contbil norte-americano. Foram criadas trs entidades ao longo dos anos, com objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor conduo da pratica contbil, foram elas:

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CAP (Comisso do Procedimento Contbil): criado em 1936, seu trabalho era esboar as propostas sobre os Princpios de Contabilidade geralmente aceitos; APB (Conselho dos Princpios Contbeis): criado em 1959, era composto por vinte membros sendo que todas as Big Eight (oitos maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participao nesse colegiado, e suas opinies na maioria das vezes prevaleciam.

FAF (Fundao de Contabilidade Financeira) e FASB (Conselho de Normas de Contabilidade Financeira): comits criados para emisso de padres de contabilidade.

Em relao aos princpios de Contabilidade geralmente aceitos, alguns fatos marcaram para sua existncia, como em 1933 e 1934 passou a ser exigida auditoria nas empresas abertas o que gerou a necessidade da uniformizao nos relatrios e nos procedimentos contbeis. A Contabilidade Gerencial tambm evoluiu com apoio de associaes profissionais, pois com o crescimento dos negcios em tamanho, complexidade e diversidade geogrfica das instalaes das empresas no sculo XIX geraram necessidade de aperfeioamento dos sistemas de informao para tomada de deciso gerencial.

Escola Neocontista.
Origem da Escola Neocontista Surgiu como um movimento contrrio ao personalismo das contas, defendendo o valorismo das contas. Idia de valor A idia de valor passou a fundamentar a teoria das escrituraes e das contas, onde muitos tratadistas desenvolveram vrias pesquisas nessa direo. Teve incio na Frana. Alguns autores classificam Besta como um dos precursores do neocontismo, essa classificao justifica-se somente porque os neocontista adotaram o valor como principal base para a Contabilidade, mas centraram-se basicamente nos mtodos de escriturao contbil, base doutrinria muito criticada por Besta. Papel da Contabilidade

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Os neocontistas atriburam Contabilidade o papel de colocar em evidencia o ativo, o passivo e a situao lquida das unidades econmicas. Para isso, seria preciso que fossem abertas contas com valores dos ativos, passivos e diferenciais. Os termos deve e haver no tem significao que os contista lhes atribuam. So denominaes convencionais, consagradas pelo uso, que podem ser consideradas sinnimas das palavras entrada e sada. Segundo a doutrina da escola neocontista, as contas foram divididas em conta do ativo, conta do passivo e conta da situao liquida. As contas de passivo e ativo so representadas por valores concretos ou valores diretos ou reais, e a conta da situao lquida representada por valores abstratos ou derivados. A conta do ativo, para os neocontistas, dividida em subcontas, ou contas elementares, tais como: dinheiro, crditos, mercadorias, instrumentos etc. o mesmo ocorre para a conta de passivo e a conta da situao lquida. Cabe observar que a chamada teoria das trs series de contas no se deve a Dumarchey. Em vrios livros dos meados do sculo XIX, o balano j aparecia representado pela frmula A = P + S. Registros contbeis As principais regras contbeis so expressas a partir da frmula do balano, onde aparece: A = P + S. O balano para os neocontistas corresponde expresso da relao que existe entre o ativo, o passivo e a situao liquida duma pessoa. A disposio das contas no balano deve basear-se, para o ativo, no seu grau de disponibilidade e para o passivo no de exigibilidade. Baseado na dinmica do balano, Silva (1959) apresentou algumas regras com as quais os neocontistas interpretavam essa dinmica. Essas regras eram baseadas nos seguintes fatos: 1. Fatos modificativos: a. Todo aumento do valor do patrimnio com lucro dar lugar a um dbito em uma das contas concretas e a um crdito em uma das contas abstratas; b. Toda diminuio do valor do patrimnio com prejuzo dar lugar a um crdito em uma das contas concretas e a um dbito em uma das contas abstratas. 2. Fatos permutativos: a. Toda alterao na composio do ativo ou do passivo origina um dbito na conta que sofre uma variao positiva e um crdito na conta que sofre uma variao negativa; b. Toda alterao na composio do capital prprio origina um crdito na conta que sofre uma variao positiva e um dbito na conta que sofre uma variao negativa. Para Dumarchey, um balano, num instante qualquer, a soma das importncias referentes a dbito, a deve ou a entrada, igual soma das importncias referentes a credito, a haver ou a sada. Isso corresponde a dizer que a um dbito corresponde sempre um crdito de igual valor. Colocar em evidencia uma divida de terceiros para com uma empresa significa debit-la, isto , um dbito ou um deve. Ao contrrio, colocar em evidencia um crdito sobre uma empresa significa credit-la, isto , um crdito ou um haver. Assim, as contas do ativo debitam-se pelo valor inicial e pelos aumentos e creditamse pelas diminuies.

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Idia central da Escola Neocontista A escola neocontista concentrou-se na chamada teoria materialista ou positivista das contas, pois, para a maioria dos adeptos dessa escola, a principal funo da Contabilidade resume-se na relevao patrimonial, ocupando-se, principalmente, dos processos de classificao e registro das contas, em detrimento dos aspectos econmico-administrativos dos eventos registrados. O objeto de estudo da Contabilidade, na realidade dos neocontista, a prpria relevao patrimonial. Para eles, o sistema patrimonial baseia-se na idia de que os elementos patrimoniais e as suas variaes so suscetveis de avaliao autnoma e que os resultados do exerccio so a soma algbrica de lucros e prejuzos particulares. importante, para eles, no somente os aspectos quantitativos dos eventos registrados pela Contabilidade, mas tambm os aspectos qualitativos, pois somente com essa conjugao de valores possvel chegar a concluses mais seguras sobre as contas e sobre os balanos. Principais personagens da Escola Neocontista Jean Dumarchey Para Dumarchey a cincia contbil era uma cincia social que utilizava a matemtica como ferramenta auxiliar, relacionando-se diretamente com a filosofia, economia e sociologia. Na ordenao geral do trabalho, Dumarchey tambm seguiu o mtodo positivo interligando as partes de forma que cada assunto precedente representasse uma preparao para o subseqente.

Escola Alem (Reditualismo)

Surge em 1919 com a publicao do livro de Schmalenbach sobre o Balano Dinmico. Idias centrais da Escola Alem A doutrina alem se concentrou no estudo de duas disciplinas: A Betriebstwirtschlehre: pode ser traduzida por teoria econmica das empresas ou economia da empresa. Estuda a constituio e a vida das empresas e determina seus princpios de gerenciamento, bem como os processos de administrao das unidades de produo. A Contabilidade era considerada como o conjunto de registros para fornecer elementos de gesto. As correntes doutrinrias iniciais da disciplina Betrieb (Contabilidade gerencial) foram: a. Schmalenbach: as exploraes desempenham uma funo social que deve ser informada pelas convenincias da sociedade. O resultado da explorao deve

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basear-se no valor econmico-social. Importante distino entre resultado financeiro e econmico. Explorao do BP esttico e dinmico. b. Shr e Nicklisch: a explorao deve servir a sociedade. Deve procurar apurar no o que ocorreu, mas o que deveria ocorrer. O importante o pblico satisfeito e os empregados com bons salrios. c. Rieger: a entidade deve buscar o ganho monetrio, no somente como um organismo social. O importante a rentabilidade do capital prprio. d. Gutenberg: entender os custos mais importante que determin-los. Estudos da economia empresarial no nacional. Parte da cincia econmica que analisa os princpios econmicos dos fenmenos unitrios. A Rechnungswesen: pode ser traduzida lato sensu como Contabilidade ou sistema de calculo. Essa disciplina mais aplicada que a anterior e se divide em escriturao, calculo de custos, oramentos e estatstica da explorao. As teoria abrangidas por essa disciplina so: o Esttica: aos principais expoentes so Schr e Nicklisch; uma teoria monista, segundo a qual o resultado apurado a partir do confronto inicial e final do balano patrimonial; o Orgnica: o principal expoente Schmidt; uma teoria dualista, segundo a qual o balano patrimonial fornece o estado patrimonial e os reais resultados do exerccio. o Dinmica: o principal expoente Schmalembach; essa teoria separa o balano patrimonial em esttico e dinmico. O balano esttico utilizado para determinar o valor e a composio patrimonial em um determinado momento. J o balano dinmico utilizado para apurar o resultado. Registros contbeis As principais caractersticas da escriturao e apresentao das demonstraes contbeis a teoria alem so: a conta de ganhos e perdas tem como base a apurao dos rendimentos e prestaes e os encargos e consumos, que fazem parte do resultado lquido; ela no separou claramente a seqncia despesa-pagamento e recita-recebimento; no balano dinmico eram classificados os valores pendentes ou em suspenso, que no aparecem no resultado; os ativos permanentes como mquina e prdios so considerados como sadas ou despesas da conta de ganhos e perdas, sendo que se no forem vendidos sero amortizados; o balano uma conta auxiliar que recebe os valores relativos s negociaes em circulao, ou seja, valores pendentes; excetuado o caixa, os demais itens do ativo e passivos so atendidos como valores transitrios; foi a primeira a diferenciar claramente a demonstrao do resultado do exerccio do balano patrimonial. Outras contribuies: a contabilidade em nvel de preos, cujo objetivo era ajustar o custo original pelo valor mdio de um ndice geral de preos ou padro ouro; 18

 ativos avaliados por valores correntes, propostos por Schmidt; custos so considerados meios de produo, consumidos no processo produtivo, na data do consumo; gasto definido com bens e servios adquiridos, na data da aquisio; pagamento a entrega do ativo, na data da entrega; a Contabilidade de custos tem por objetivo checar o comportamento do negcio, fixar preos, determinar preos internos e dar suporte conta de lucros; os cameralistas foram os primeiros alemes a tratarem da Contabilidade de custos, principalmente oramento pblico; custo-padro, apresentado por L. Fiedrich Fredersdorft. Principais personagens da Escola Alem Eugen Schmalenbach considerado um dos pais da moderna teoria da administrao de negcios na Alemanha. Uma de suas idias bsicas a da eficincia, pois muito de sua pesquisa e atividade docente somente destacada quando se verifica que o postulado da eficincia ou eficincia macroeconmica usa estrela. Dentro desse contexto, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira possuem um papel fundamental, pois juntas tornaram possvel a aplicao prtica em tomadas de decises na busca da mxima eficincia. Suas contribuies para a escola alem foram direcionadas para trs reas: 1. Contabilidade e mensurao do resultado atravs dos conceitos de Contabilidade dinmica; 2. uniformizao de planos de contas contbeis; 3. Contabilidade de custos. Fritz Julius August Schmidt Foi reconhecido como o lder intelectual dos teoristas que advogavam sobre a teoria orgnica da firma. A teoria desenvolvida por Schmidt estava alicerada em vrios princpios, sendo que as suas caractersticas essenciais so: o a teoria contbil deve ser consistente com a teoria de equilbrio econmico. A teoria da firma complementar para a teoria contbil, em uma abordagem descrita como orgnica. Especialmente essa teoria est baseada no princpio da manuteno relativa do valor; o os ativos devem ser demonstrados por seus custos de reposio na data do balano; o Schmidt entendeu exatamente os efeitos das mudanas no nvel geral de preos; o o lucro dos empresrios no pode afetar o total necessrio para manuteno dos ativos produtivos da empresa; o mudanas no valor dos ativos fixos no eram registradas como lucros; o embora Schmidt tenha reconhecido a distino entre mudanas gerais e especficas de preo e seus diferentes impactos sobre os negcios, ele rejeitou a incorporao nas contas das mudanas a nvel geral de preos.

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Moderna Escola Italiana (Aziendal)

Surgiu em 1922 e mantm-se at os dias atuais. Mais conhecida como economia Aziendale, o resultado de um processo evolutivo da Contabilidade italiana iniciado, pelo menos em termos formais, com Leonardo Fibonacci e encerrado com Gino Zappa. Idia Central da Moderna Escola Italiana Segundo essa escola o resultado o mais importante fenmeno da empresa. Alm disso, os pontos caractersticos dessa escola podem ser divididos em dois grande segmentos: a tentativa de integrar em uma nica disciplina todos os conhecimentos da vida econmica da empresa; desenvolver uma teoria para a Contabilidade a partir do resultado. A Contabilidade considerada a cincia da administrao econmica das entidades e estuda: a doutrina da gesto princpios da gesto; a doutrina da organizao constituio e harmonizao do organismo pessoal da entidade; a Contabilidade demonstrar os resultados da gesto.

Sistema Contbil Nessa escola, ocorre a passagem do sistema patrimonial para o de resultado. O sistema patrimonial admite a avaliao autnoma dos elementos patrimoniais e de suas variaes e considera o resultado como a soma dos lucros e prejuzos individuais, como o objetivo de demonstrar o patrimnio da entidade. O capital o conjunto de elementos ativos e passivos que vo gerar o resultado. J no sistema de resultado o patrimnio no o principal; sua determinao serve para dividir o resultado em vrios exerccios. O sistema de resultado afirma que todas as operaes da entidade so interdependentes e complementares, no sendo possvel apurar o resultado de uma operao, ou de um conjunto de operaes, isoladamente. O resultado a variao de componentes patrimoniais em um perodo. O patrimnio dividido em dois grupos: os valores numerrios e os valores negociados. Os valores numerrios so constitudos pelas entradas e sadas de dinheiro, divididos em: certos, a exemplo do caixa, que exprime a quantidade de moeda em poder da empresa; assimilados, a exemplo das contas a receber e a pagar, originadas das vendas e compras a prazo, que substituem, momentaneamente, a moeda; presumidos, a exemplo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, que representam modificaes numerrias previstas para o futuro.

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Os valores negociados derivam dos valores numerrios, ou do confronto entre eles, ou ainda do produto de estimativas, a exemplo das imobilizaes, dos bens destinados venda, dos dbitos e crditos de financiamento no numerrios. O uso da expresso valores negociados se deve ao fato de que o resultado no pode ser apurado isoladamente. Registros contbeis Foi convencionado que: a variao ativa registrada a dbito das contas numerrias e a crdito das contas de resultado ou capital; a variao passiva registrada a crdito das contas numerrias e a dbito das contas de resultado ou capital. Alm disso, foi desenvolvido um estudo que classificou as variaes em trs grupos: variaes permutativas: variaes de sinais contrrios em contas de uma nica srie, a exemplo do pagamento de fornecedor, que resulta em uma variao numerria passiva certa (sada) e uma variao numerria ativa assimilada (entrada); variaes modificativas: variaes de meso sinal em contas de duas sries distintas, a exemplo da receita de servio recebida a vista, que resulta em uma variao numerria ativa (entrada) e um componente positivo do resultado (receita); variaes mistas: apresentam concomitantemente caractersticas permutativas e modificativas. Alm disso, existe uma classe genrica das contas, denominada de contas econmicas (derivado), que engloba as contas de capital e de resultado, bem como as contas financeiras (originrio), que abrangem todos os dbitos e crditos de natureza financeira e numerria. O principal papel dos registros contbeis o de demonstrar os componentes do resultado originados das variaes monetrias geradas pelas transaes da entidade como economias externas. No perodo da moderna escola italiana houve o estudo da possibilidade de estabelecer uma uniformizao na Contabilidade daquele pas. Essa comisso ficou conhecida como Uniconti. Os padres mnimos para as demonstraes contbeis foram institudos na Itlia pelo Cdigo Civil. Principais personagens da moderna escola italiana Gino Zappa O trabalho de Zappa procurou evidenciar os aspectos econmico e financeiro da gesto das entidades, especialmente no que se refere produo e, conseqentemente, ao resultado econmico do perodo. Para ele, a gesto de uma entidade constitui necessariamente um sistema. Uma expresso tpica desse sistema a entrada e sada monetria, prprio da troca monetria. A entrada corresponde tipicamente receita da gesto, sada ao curso, ao passo que a diferena entre receita e custo constitui o ncleo fundamental do resultado do exerccio.

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Escola Patrimonialista.
Criada em 1926, com o livro de Masi Ragioneria Generale. Objeto da Contabilidade O objeto da contabilidade para essa escola o patrimnio. O estudo do patrimnio, segundo os patrimonialistas, compreende trs partes distintas: esttica patrimonial equilbrio funcional e financeiro dos elementos patrimoniais; dinmica patrimonial obteno e emprego do capital; revelao patrimonial conjunto de princpios que regulam a representao qualitativa e quantitativa do patrimnio. Entendem que a Contabilidade uma cincia com leis e princpios prprios, que estuda e interpreta os fenmenos patrimoniais. Utilizam nas suas investigaes vrios mtodos e, especialmente, o mtodo descritivo-estatstico, e que realiza os seus fins com o auxilio de diversos instrumentos (registros, livros, documentos, maquinas, calculo aritmtico etc.). A principal conta para os patrimonialista a do patrimnio, que dividida em trs contas bsicas: contas de ativo; contas de passivo; contas diferenciais. Principais crticas O que Masi designou como gesto patrimonial equivale ao que a maioria dos autores definem simplesmente como gesto, ou gesto financeira. Alm disso, defendem os crticos de Masi, a gesto econmica de uma entidade, ou administrao do patrimnio, vale-se da Contabilidade como uma ferramenta indispensvel, mas transformar a Contabilidade numa cincia que tem por objeto o patrimnio e, principalmente, por fim a administrao do mesmo vai muito alm das possibilidades da disciplina.

Principais personagens da escola patrimonialista Vincenzo Masi

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Foi um dos contadores italianos contrrios criao de uma nica disciplina constituda de vrios seguimentos doutrinais, como a gesto, a organizao e relevao contbil, denominada de Economia Aziendal, embora um de seus primeiros trabalhos tenha sido dedicado, entre outros estudiosos da Contabilidade, a Gino Zappa. Mais, passou a combater Zappa quando este defendeu a reduo da Contabilidade a um terceiro momento, como dizem os aziendalistas, do estudo da nova doutrina, que a relevao.

Contabilidade no Brasil.
Umas das principais manifestaes contbeis brasileiras ocorreram em 1808, no reinado de D. Joo VI, atravs da publicao de um alvar obrigando os contadores gerais da Real Fazenda a aplicarem o mtodo das partidas dobradas na escriturao mercantil. Uma das primeiras grandes manifestaes da legislao foi o Cdigo Comercial de 1850, que instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e elaborao anual da demonstrao do balano geral.
As fases da Contabilidade no Brasil.

A contabilidade em sua primeira fase, mesmo que modestamente, presenciou contribuies de alguns iluminados tratadistas contbeis nacionais, que colaboraram para o desenvolvimento e consolidao da contabilidade como um ramo de conhecimento autnomo. Entre esses tratadistas, destaca-se Carlos de Carvalho, que definiu a Contabilidade como sendo a cincia que tem por objetivo o estudo dos livros, documentos, clculos e contas por meio dos quais se registram e classificam os atos e fatos administrativos, cujos efeitos sobre o patrimnio ela ensina a por em evidencia, dando normas para a representao grfica dos mesmo. A segunda fase do desenvolvimento da Contabilidade brasileira teve inicio em 1964, ano que foi introduzido um novo mtodo de ensino da Contabilidade, marcando tambm o desenvolvimento da chamada escola de correo monetria, e embora no houvesse uma escola de pensamento contbil no Brasil, pode-se afirmar que a escola de correo monetria nacional contribuiu para o desenvolvimento da contabilidade mundial. Essa escola caracteriza-se como uma autentica colaborao brasileira para o crescimento da contabilidade.

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Bibliografia: Histria do Pensamento Contbil Autor: Paulo Shmidt Jos Luiz dos Santos Editora: Atlas vol. 08

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