Unidad 1 Los Estados Financieros

GENERALIDADES SOBRE CONTABILIDAD La contabilidad es una herramienta informativa que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas, por parte de los diferentes usuarios, la importancia de que la contabilidad sea un banco de datos, es decir, un sistema de informacin sobre todo lo que ocurre en la empresa, la convierte en la columna vertebral de la misma, por lo que, debemos conocerla para poder aprovechar al mximo el uso de lo que nos pueda proporcionar: los reportes sobre el resultado de las decisiones administrativas, el estado general que guarda la inversin y patrimonio de los accionistas, y normalmente relacionados con un perodo de tiempo

otros eventos, determinado. Partiremos revisando la definicin emitida por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que a la letra dice lo siguiente: La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relacin con dicha entidad econmica.1 Es necesario desglosar esta definicin, la cual considero que es esencial para el entendimiento de la labor del analista financiero, la cual aspiro que t llegues a desarrollar al final del semestre.

Tcnica: Segn el moderno Diccionario de la Contabilidad, tcnica es el conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o un arte. Evidentemente la contabilidad es una serie de procedimientos secuenciales que produce informacin y stos son: la clasificacin de la informacin, su cuantificacin, la captura de datos, la sumarizacin, el resumen y la presentacin de la informacin resumida que arroja como producto intermedio a los estados financieros; la contabilidad se sirve de estos pasos para informar a sus usuarios lo que quieren conocer acerca de la empresa. Produccin sistemtica y estructurada de informacin cuantitativa: Como sistema, la contabilidad define tiempos de presentacin de informacin, por lo que establece que el procesamiento de las operaciones sea de ejecucin constante y en forma preestablecida de acuerdo a una serie de principios y reglas que le dan una estructura bien definida. Es cuantitativa por la simple razn que su forma de expresin es en trminos numricos, que suman, restan, multiplican o dividen el patrimonio de los dueos. Por ejemplo, el hecho de que manejemos las entradas y salidas de efectivo a travs de la cuenta de caja y bancos, sistemticamente el balance entre las entradas y salidas nos indicar el dinero disponible para sufragar necesidades posteriores.
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Sistema: Conjunto de reglas o elementos relacionados entre s que persiguen un objetivo comn. Sistema de Informacin Financiera: El que se implementa para dar noticia sobre los eventos financieros de una empresa.

Snchez, Oscar. Aplicacin Prctica de Principios de Contabilidad pag. 41

Expresada en unidades monetarias: En la explicacin anterior mencion el idioma de los nmeros como manera de comunicar, pues estos elementos reflejan el valor de las cosas a travs de que representan valores monetarios, es decir, expresan valor en la moneda del pas donde se est presentando informacin financiera. El hecho de decir este edificio cost un milln de pesos, nos debe dar una idea de las dimensiones que tendr y que nos asegura que representa su valor real. Transacciones realizadas: Esto nos refiere al hecho de que estamos manejando datos histricos, eventos que aumenta o disminuyen el valor de la empresa y que ya fueron realizados quedando debidamente asentados y documentados, como puede ser una venta de contado, el pago de la luz, etc. Eventos econmicos identificables y cuantificables: Estos difieren de las transacciones al ser producto de las condiciones macroeconmicas y que de un manera indirecta afectan, o bien sucesos fuera de control. Ejemplo de estos rubros son una prdida por variaciones en el tipo de cambio, o el efecto de la inflacin en la informacin. La toma de decisiones es el objetivo principal de la contabilidad, no la produccin de reportes, stos son el medio de enterarnos de la situacin del negocio y de ah que el criterio, el conocimiento, el sentido comn ponga a funcionar esa caja negra que tenemos en el cerebro para llegar a conclusiones sobre la marcha de la organizacin, y nos posibilite a poner en prctica medidas correctivas en caso de problemas o bien, impulsar las cosas que han dado resultado para que sean ms exitosas. Entidad Econmica. Es toda unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por una autoridad decisoria, con el fin de obtener objetivos.2 Estamos muy habituados a darle este nombre a una empresa o persona fsica que realiza actos de comercio, es decir, actividades comerciales con fines de lucro. CONTABILIDAD INFORMACIN FINANCIERA

Orientacin para decisiones

Control

Figura 1: Los objetivos bsicos de la contabilidad La contabilidad sigue como objetivos primordiales la obtencin de informacin financiera y la comprobacin de sta. A su vez, la obtencin de informacin financiera persigue aportar elementos de juicio en la toma de decisiones sobre la marcha de la entidad, al tiempo de ejercer un control sobre los recursos de sta. La contabilidad representa un instrumento efectivo para la gerencia, o para ayudar a la misma y a otras personas interesadas en un negocio. Constituye un servicio de excepcional importancia para la gerencia en:
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Idem. pag. 45

1. 2. 3. 4. 5. 6.

La formulacin, complementacin y apreciacin de normas administrativas. Lograr la coordinacin de las actividades. La planeacin y el control de las operaciones diarias. La contabilidad por reas de responsabilidad dentro del negocio. El estudio de proyectos especficos o de las fases de un negocio. La informacin sobre la administracin del negocio a los propietarios y la presentacin de datos contables a otros grupos externos interesados, incluyendo a los acreedores, agencias gubernamentales, inversionistas en perspectiva, asociaciones comerciales y pblico en general.3

FUNDAMENTOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA La serie A de las Normas de Informacin Financiera (NIF), bosqueja todo lo necesario para darle forma a la informacin financiera. En el boletn A-1 se pretende establecer un marco terico de la contabilidad financiera, lo cual implica crear en Mxico una teora contable que refleje lo acontecido en la prctica contable. La literatura sobre teora contable en los Estados Unidos es muy amplia, sin embargo, no ocurre lo mismo en Mxico.4 Existen diversas ramas de la contabilidad, todas ellas integrantes del mismo sistema de informacin. Y es a los productos de este sistema los que hay que interpretar para que signifiquen una base slida para el proceso de toma de decisiones. En toda organizacin se toman decisiones diariamente, unas son espordicas como contratar un nuevo empleado; otras rutinarias como la compra de mercancas. Es obvio que la calidad de las decisiones en cualquier empresa, pequea o grande, est en funcin directa del tipo de informacin disponible; por tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de informacin. A mejor calidad en la informacin se asegura una mejor decisin. Aunque la informacin que genera la contabilidad es usada por la administracin en la toma de decisiones, es importante hacer notar que no proporciona respuestas automticas a los problemas gerenciales. Es precisamente el elemento humano quien elige la mejor alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la informacin contable, le permiten elegir correctamente. En ese proceso se hace indispensable la aplicacin de diversas herramientas para analizar los contenidos de la informacin financiera. sta, como resumen de un procesamiento de datos derivados de las operaciones, debe representar el estado que guardan las cosas, de acuerdo a la aplicacin de las polticas de operacin establecidas por la administracin.

Informacin Financiera: Es la comunicacin de sucesos relacionados con la obtencin y aplicacin de recursos materiales, expresados en unida-des monetarias.

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KENNEDY & McMULLEN. Estados Financieros. pag. 3 Garca Mendoza, Alberto. Principios de Contabilidad. pag. 1

CONFIABILIDAD

Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Informacin suficiente Posibilidad de prediccin y confirmacin. Importancia relativa

RELEVANCIA

COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD Figura 2. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Informacin til para la toma de decisiones.

Lectura obligatoria: Libro de texto Gpe. Ochoa. Administracin Financiera Captulo 4 pp. 102-117

Figura 3. Necesidades del usuario. La figura 2, de acuerdo en lo publicado en las NIF 2006, muestra que para que la informacin contable contenida en los estados financieros cumpla su cometido de manera eficiente, necesita contar con los elementos o caractersticas para que sea confiable, relevante, comprensible y comparable. Pero veamos de qu se trata esto y cmo lograr reunir estos requisitos en los reportes que emanan del sistema contable. Cmo se logra que la Informacin Financiera rena estas caractersticas? Aunque parece sencilla la respuesta, est en la aplicacin de la teora contable, haciendo de sus preceptos bsicos la estructura que sustenta al sistema de informacin que es la contabilidad. La primera caracterstica es la confiabilidad; el usuario debe darle el debido crdito a lo que lee, que eso sea producto de un sistema contable que haya sido operado cumpliendo con lo establecido; la confiabilidad es la cualidad de la informacin que da la seguridad de que est razonablemente libre de error, prejuicio y fielmente representa lo sucedido. Debe tener veracidad, o sea, que los eventos representados sean realmente sucedidos y correctamente medidos de acuerdo a las reglas aceptadas para ello. No se deben incluir suposiciones. La representatividad se lograr cuando los contenidos reflejen las operaciones que haya realizado la entidad, en la consecucin de su objetivo social, lo que le da sustancia econmica, de acuerdo a este nuevo postulado. Que posea objetividad, producto de no manipular el sistema para favorecer a un grupo de usuarios; que se muestren los resultados cuando se manejan los datos sin importar las consecuencias econmicas que generen. Tambin para que sea confiable tiene que mostrar

Teora Contable: Conjunto de principios, reglas, criterios, postulados, normas, tcnicas que rigen el estudio y el ejercicio de la Contadura Pblica. Proceso Contable: Conjunto de fases a travs de las cuales se obtiene y comprueba informacin financiera.

verificabilidad, que permita que el sistema puede ser copiado y se puedan aplicar pruebas para comprobar que la informacin producida fue bien procesada; este trabajo le corresponde a la auditoria. Y por ltimo y como novedad en los cambios hacia las NIF, lo que antes era el principio de informacin suficiente, ahora es una caracterstica de la informacin financiera, que significa que los datos contenidos en los estados financieros muestran relativamente todos los aspectos que haya que comunicar sobre la situacin financiera de la empresa, es decir, que el formato de los estados financieros est diseado para mostrar la situacin de sus bienes y fuentes, resultado de las operaciones del negocio; de ser necesario habr que aadir notas a los estados financieros cuando la informacin no est explcita en el cuerpo de estos. Como por ejemplo las notas sobre el tipo de cambio utilizado, de existir pasivos contingentes, juicios pendientes, etc. La segunda caracterstica de la informacin financiera es que sea relevante para la persona que la lee; debe tener el peso suficiente para inclinar hacia una decisin. Por ejemplo, el informe sobre las ventas del perodo tiene que significar metas alcanzadas, mercados satisfechos, etc., al mismo tiempo ser capaz de ayudarnos a adelantar un comportamiento futuro de las ventas, con el fin de hacer pronsticos valederos para la planeacin, en otras palabras que cumpla cabalmente con el propsito de informar para ser til en la etapa de planeacin, por eso la informacin debe propiciar la posibilidad de prediccin y confirmacin de los hechos, base de los clculos futuros. Y adicional a esto, ahora las NIF incorporan como caracterstica de la informacin financiera el antiguo principio de importancia relativa, para lograr que los contenidos le signifiquen datos importantes a quien es usuario de la informacin. La tercera caracterstica es la comprensibilidad de la informacin por quien va a utilizarla, para quien va a evaluar los resultados de operacin y a llevar a cabo el proceso administrativo, considerando que estas personas pueden no ser expertas en contabilidad. Lo que quiere decir que tanto el lenguaje utilizado y las formas de presentacin, sean digeribles para el lector de los estados financieros. La ltima caracterstica es la comparabilidad, nos aclara que la informacin financiera se refiere a datos relacionados al perodo, de acuerdo a una caracterstica de perodo contable, antes muy explcita en un principio que llevaba ese nombre, ahora esbozado en el postulado de Asociacin de costos y gastos con ingresos, se hacen cortes de informacin, la vida del negocio contina en marcha, as que los estados financieros muestran slo un reporte parcial de la informacin y presentan el estado de las cosas de la empresa en ese momento, pero al reanudar sus operaciones en fecha posterior, inmediatamente la situacin cambia. Para que esto suceda, el proceso contable tuvo que haber sido operado de manera estable, es decir, que sea un sistema que no cambie en el tiempo, y que la manera de cuantificar y presentar la informacin haya sido producto de la aplicacin de las mismas reglas y los mismos procedimientos. Por ejemplo, que en la valuacin de los inventarios se haya utilizado el mismo mtodo en varios perodos. En lo que se refiere a la figura 3, para que la informacin sea de utilidad al que toma decisiones, es decir, para que alguien resuelva un problema o aproveche un oportunidad de mejora, la informacin financiera con toda intencin, debe adecuarse a los propsitos del usuario, se necesita primero que sea significativa. Tambin la informacin financiera debe ser comparable, perodo a perodo es importante que pueda compararse en

Auditoria: Revisin de los libros de contabilidad, registros y comprobantes de una empresa, para de-terminar su grado de exactitud.

igualdad de circunstancias, as como estar seguros que con otras entidades pueda ser enfrentada con la finalidad de llegar a conclusiones relacionadas con los resultados. Hay que considerar tambin que para cumplir con la utilidad de la informacin, sta tiene que ser oportuna, que llegue a manos del usuario a tiempo para tomar decisiones; afortunadamente con los avances tecnolgicos se ha llegado a estar al da con la informacin y no como antao donde era comn que la contabilidad se retrasara varios meses para su publicacin. La teora contable cuenta con los siguientes elementos: Postulados Bsicos Reglas Particulares Criterio Prudencial
Puede darse una violacin, en la aplicacin de los postulados bsicos de manera involuntaria?

Cdigo de tica Postulados Normas Tcnicas Terminologa

Normas de Informacin Financiera (NIF) A partir del 1 de enero de 2006, los ahora llamados postulados bsicos son los conceptos fundamentales que tienen como finalidad relacionar las normas particulares con los objetivos de la informacin financiera. Las NIF se constituyen en una estructura bsica para las reglas particulares dndoles sentido y una estructura integradora, sirvindose de ocho postulados bsicos. Es decir, se transforman los antiguos principios de contabilidad en normas de informacin financiera (NIF), para darle modernidad al sistema de informacin contable y adecuar la prctica contable a la aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF); que dentro de este mundo globaliza, eleva la prctica de la contabilidad a niveles de entendimiento entre los diferentes entes econmicos que interactan ahora en las prcticas comerciales internacionales. Los ocho postulados bsicos, clasificados de acuerdo a los fines que persiguen, son:
Identifica y delimita el sistema contable Delimita el ente econmico Asume la continuidad del ente econmico

Entidad econmica: Toda unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por una autoridad decisoria.

Sustancia econmica

Entidad Econmica

Negocio en Marcha

Reconoce los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que sufre una entidad.

Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad Econmica Consistencia Reglas particulares

Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Hay de dos tipos: las de valuacin y las de presentacin.5 Lo anterior nos sugiere que cada rengln o partida de la contabilidad tiene su tratamiento especial debido a la naturaleza del concepto que representan, por ejemplo es muy distinto el efectivo a un equipo de cmputo, su valor en el tiempo y la forma de presentar sus movimientos difiere, por eso es necesario aclarar los criterios para manejar cada uno. Estas reglas particulares estn definidas en la serie C de las normas de informacin financiera. Reglas de valuacin: Se refieren a la aplicacin de los postulados y a la Qu postulados cuantificacin de conceptos especficos. bsicos le dan Reglas de presentacin: Se refieren al modo particular de incluir forma a los estados adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
financieros?

Criterio Prudencial Es la opcin que tiene el profesional de la contadura para ejercer su juicio basado en su preparacin, experiencia y pericia, cuando los principios de Contabilidad y sus reglas no proporcionan guas que resuelvan con sencillez una determinada situacin. La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares.6 Ejemplo de aplicacin de los conceptos que componen la estructura bsica de la contabilidad: Caso: Depreciacin de Maquinaria. Principios: Valor histrico original. Los eventos econmicos se valuarn a una estimacin razonable. Reglas particulares: Para estimar la depreciacin existen tres mtodos: a) Lnea recta b) Lnea ascendente c) Lnea descendente Criterio prudencial: De las tres alternativas debemos escoger la ms APRENDER: PARA adecuada, dadas las circunstancias. Para este ejemplo optaremos por lnea Desarrollar un caso donde se mencione recta por ser la que ms se apega a la depreciacin de nuestros activos. el Prctica conservadora: Tenemos duda si la vida til de la maquinaria ser o los principios relacionados, las de ocho o diez aos. En este caso, como existe la duda de la duracin de reglas particulares, la maquinaria, depreciaremos tomando en cuenta la vida probable menos criterio y la el prctica optimista, de ocho aos, as aplicaremos ms rpido el costo a resultados.
conservadora.

Cdigo de tica El Cdigo de tica profesional para los contadores en Mxico, se integra por postulados y normas de actuacin profesional. Postulados: Representan principios de tica aplicables a la contadura. Normas: Agrupan a una serie de preceptos que buscan unificar los criterios respecto y son formas concretas de aplicacin de los postulados. stos son:
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Snchez Oscar. Op. cit. pag. 152 Idem. pag. 47

a)

b)

c)

d) e) f) g)

h)

i) j)

k)

Aplicacin universal del cdigo: estipula la obligatoriedad de ser aplicable a todo contador pblico por el slo hecho de serlo, an si se dedicara a otras actividades ajenas a la contadura. Independencia de criterio: Al expresar cualquier opinin o juicio profesional el contador pblico acepta la obligacin de sostener un criterio libre e imparcial. Se debe presentar el resultado de la contabilidad, independientemente del resultado econmico que genere. Calidad profesional de los trabajos: Se espera que se haga un trabajo profesional por Piensas que el Cdigo de tica parte del contador pblico, quien deber se en todo momento una persona responsable. del contador, Esto obliga a estar constantemente actualizados. responde a las Preparacin y capacidad del profesional: Deber estar capacitado y tener el condiciones entrenamiento tcnico para desarrollar las actividades adecuadamente. actuales? Responsabilidad personal: Se aceptar sta an en los trabajos realizados bajo su supervisin. Secreto profesional: Establece guardar secreto y discrecin sobre los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin. Respeto a la profesin: Habla del respeto a los compaeros de profesin o de las agrupaciones profesionales. Prohbe hablar mal de ambos, pero acepta una crtica constructiva en el lugar adecuado. Rechazo de servicios que no cumplan con la moral: Faltar la honor y dignidad profesional todo contador pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. Retribucin econmica: Se debe cobrar lo justo. La retribucin de los servicios no constituye el nico objetivo ni la razn de ser del ejercicio de la profesin. Dignificacin de la imagen profesional: Para proyectar una imagen positiva y de prestigio del contador pblico, se valdr nicamente de su calidad profesional y personal, as como la promocin institucional. Difusin y Enseanza de los conocimientos: quien participe en la transmisin del conocimiento, deber hacerlo consciente de que est participando en la formacin de individuos, por lo que tiene que ser un profesionista dentro y fuera del aula.

Tcnicas y Terminologa Las tcnicas de Contabilidad aplican la Teora contable por medio de procedimientos y reglas especficas. La terminologa tcnica de la Contabilidad se compone de los vocablos que dicha rama de la Contadura utiliza de modo particular.7 Esto tiene mucho que ver con modas y modismos del lenguaje. Es indiscutible que los avances tecnolgicos, a los cuales la contabilidad no est exenta, nos induzcan a emplear palabras que tienen que ver ms con el argot de la computacin que con el de la contadura. Por ejemplo: capturar las plizas en vez de registrarlas. O por ejemplo, el rubro de mercancas dentro del activo circulante ha experimentado cambios de denominacin a lo largo del tiempo: Mercancas Generales, Almacn, Inventarios, por citar solo un caso. Ejercicio de Aplicacin de Postulados Bsicos Qu postulados bsicos se aplican en los casos enunciados a continuacin? Da tu respuesta indicando el por qu. Hay situaciones en donde se aplican ms de un postulado.

Lpez Elizondo. El Proceso Contable. pag. 39

1. El director de la empresa decide reconocer los ingresos al momento en que se ordena el producto, a veces antes de fabricarlo. 2. La empresa X modifica el valor en libros del terreno para agilizar un crdito. 3. El gerente de la empresa solicita informacin financiera cada vez que la necesita. El contador corta el perodo contable despus de entregar la informacin. 4. Se registr como propiedad de la empresa el camin del accionista Zutano, que se utiliza para repartir mercanca. 5. El contador registra un lote de mercancas obtenidas en un remate a lo que pag por ellas, aproximadamente el 40% de su valor de mercado. 6. Se compran mercancas en abril, pero se consideran realizados hasta mayo, fecha que se paga la factura. 7. Por qu no se presenta en los estados financieros la capacidad administrativa?

8. En una empresa se estn contabilizando indistintamente los gastos de la misma y los gastos del propietario. 9. El presidente del consejo de administracin solicit que se modificara el mtodo de valuacin de inventarios de PEPS a UEPS y despus a detallista. 10. El auxiliar contable registr como activo fijo el importe de un lapicero que le costo $25.00 11. Se reconocen como gastos los intereses al momento de pactarse la operacin. 12. Se acord con los agentes de ventas pagarles las rentas de sus casas, importe que se carga a gastos de la compaa. 13. La empresa tiene un pasivo a largo plazo (Hipoteca por pagar), que coincide con el importe de un nuevo terreno en su activo fijo. 14. Se concreta una venta el 15 de diciembre, fecha en que se reconoce como ingreso, no obstante que la mercanca se entreg en enero. 15. El administrador le indica al contador que registre los pasivos en cualquier cuenta, razonando que de todos modos son pasivos. 16. Se dio mantenimiento a las mquinas de produccin en enero, mes en que hay menor volumen de produccin y se pag la factura por este concepto hasta marzo. La operacin qued registrada como gasto y llevada a resultados en enero. 17. La empresa vende su equipo de reparto a sus empleados, los que acuerdan formar una cooperativa para prestar el servicio de reparto en las mismas unidades. En los casos anteriores el cumplimiento o incumplimiento de los postulados citados, a qu caracterstica de la informacin contable afecta?