MANUALUL PROCESULUI DE ASIGURARE A

CALITĂȚII

PENTRU
CPA PROPRIETAR UNIC

INTRODUCERE

Acest manual conține un sistem de politici și proceduri de asigurare a calității care este
special conceput pentru (proprietar unic CPA) și personalul său ca ghid și manual de
referință în efectuarea practicii sale de audit. Deși ___________is practician singur, ea
angajează, de asemenea, mai mulți membri ai personalului administrativ și de audit care o
asistă în desfășurarea practicii sale profesionale. Astfel, acest manual conține și politici
și proceduri care acoperă managementul / administrarea personalului. Acest manual este
cuprinzător și conceput în mod corespunzător pentru a răspunde mediului în schimbare,
în conformitate cu standardele stabilite de organele de conducere ale practicii de audit,
cum ar fi Consiliul pentru Standarde de Audit, Consiliul de Contabilitate și Comisia
pentru Bursa de Valori Mobiliare etc.

Obiectivul unui manual detaliat de asigurare a calității este de a oferi

PROPRIETARULUI UNIC și personalului său (denumit FIRMA în acest manual) o
asigurare rezonabilă că respectă standardele de calitate ale PROPRIETARULUI UNIC,
coroborate cu standardele profesionale de calitate aplicabile. În conformitate cu acest
obiectiv, prezentul manual conține un sistem de politici și proceduri care abordează
principalele elemente ale asigurării calității, după cum urmează:

I.) Responsabilități de conducere pentru calitate în cadrul firmei

II.) Cerințe etice

III.) Acceptarea și continuarea relației cu clienții și a angajamentelor specifice

IV.) Resurse Umane

V.) Performanța interacțiunii

VI.) Monitorizare

Aceste elemente sunt interdependente. Pentru ca o firmă să stabilească și să mențină

independența, integritatea și obiectivitatea, trebuie să evalueze continuu relațiile cu
clienții care afectează politicile și procedurile legate de acceptarea și continuitatea
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

clienților și angajamentelor. În mod similar, elementul de management al personalului de

asigurare a calității cuprinde criterii legate de dezvoltarea profesională, angajarea,
avansarea și alocarea personalului firmei în misiuni, toate acestea afectând politicile și
procedurile legate de performanța misiunii. În plus, politicile și procedurile legate de
elementul de monitorizare permit unei firme să evalueze dacă politicile și procedurile sale
pentru fiecare dintre celelalte cinci elemente de asigurare și control al calității sunt
concepute și aplicate în mod corespunzător.

UNICUL PROPRIETAR și personalul se vor strădui apoi să practice profesia contabilă

prin respectarea strictă a politicilor și procedurilor stabilite în acest manual.

Eu. RESPONSABILITĂȚI DE CONDUCERE PENTRU CALITATE ÎN CADRUL

FIRMEI

1) Activitatea și afacerile Firmei sunt gestionate sub supravegherea directă

a PROPRIETARULUI UNIC, care reprezintă Firma fiind unicul
proprietar. În calitate de manager al Firmei, _________ își va asuma
întreaga responsabilitate pentru deciziile și acțiunile pe care Firma le
poate lua în cursul funcțiilor sale și va face față consecințelor care
decurg din acestea, inclusiv supunându-se unei revizuiri de calitate
corespunzătoare funcției sale. Responsabilitatea sa principală este de a
exercita o judecată comercială solidă și de a acționa în ceea ce consideră
în mod rezonabil că este cel mai bun interes al firmei.

2. Ca parte a responsabilității și funcției sale, Proprietarul Unic se asigură

că toate elementele de asigurare a calității cuprinse în acest manual sunt
puse în aplicare în mod eficient și respectate în mod corespunzător.

3. În calitate de manager, UNICUL PROPRIETAR este în întregime

responsabil pentru stabilirea unui ton pentru organizație care subliniază
importanța valorilor etice, în special în ceea ce privește angajamentele
contabile și de audit și comunică politicile și procedurile aferente
personalului firmei.

4. PROPRIETARUL UNIC este responsabilul desemnat pentru asigurarea

calității pentru a revizui declarațiile relevante referitoare la independență,
integritate și obiectivitate, pentru a răspunde la întrebări și pentru a
rezolva problemele.

5. In calitate de administrator, UNICUL PROPRIETAR va servi drept model

pentru angajatii sai si se va comporta intr-o maniera care sa sustina
onoarea, demnitatea, integritatea si obiectivitatea profesiei contabile.

2
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

Pentru a se asigura că asigurarea calității în cadrul organizației și în rândul

angajaților săi este respectată cu strictețe, PROPRIETARUL UNIC are sarcina de
a efectua următoarele:

1. Csubliniază continuu conceptele de independență, integritate și

obiectivitate (inclusiv semnificația angajamentelor clienților) în întâlnirile
sale de dezvoltare profesională, în acceptarea și continuitatea clienților și
angajamentelor și în îndeplinirea angajamentelor.

2. Să ofere fiecărui membru al personalului său profesional acces la literatura

profesională și de reglementare aplicabilă și să îi informeze că se așteaptă
să fie familiarizați cu literatura respectivă.

3. Solicitați instruire periodică privind independența și etica pentru întregul

personal profesionist. O astfel de instruire acoperă politicile de
independență și etică ale firmei, precum și independența și cerințele etice
ale tuturor autorităților de reglementare aplicabile.

4. Informarea în timp util a personalului cu privire la entitățile cărora li se

aplică politicile de independență, prin:

— Pregătirea și menținerea unei liste de entități cu care personalului

firmei îi este interzis să aibă o relație de afaceri.

— Punerea listei la dispoziția personalului, astfel încât acesta să își poată

evalua independența (inclusiv personalul nou în firmă).

— notificarea personalului în timp util cu privire la modificările aduse

listei.

II. CERINȚE ETICE

Obiectivul acestor standarde de conduită etică este de a oferi firmei o asigurare

rezonabilă că personalul își menține independența (în fapt și în aparență) în toate
circumstanțele necesare, își îndeplinește toate responsabilitățile profesionale cu
integritate și menține obiectivitatea în îndeplinirea responsabilităților profesionale. Cele
trei standarde etice principale ale firmei sunt:

a) Independența – care cuprinde o imparțialitate care recunoaște o obligație

de corectitudine nu numai față de conducerea și proprietarii unei afaceri, ci
și față de cei care ar putea folosi altfel raportul firmei;

b) Integritate – care cere personalului să fie onest și sincer în limitele

confidențialității clientului. Serviciul și încrederea publică nu ar trebui să
fie subordonate câștigului și avantajului personal și ;

3
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

c) Obiectivitatea – care este o stare de spirit și o calitate care conferă valoare

serviciilor unei firme. Principiul obiectivității impune obligația de a fi
imparțial, onest din punct de vedere intelectual și fără conflicte de
interese.

Mai jos sunt politicile și procedurile firmei referitoare la standardele etice:

1. Tot personalul trebuie să respecte cerințele aplicabile privind independența,

integritatea și obiectivitatea, astfel cum sunt prevăzute în Codul de etică
profesională pentru contabilii publici autorizați și așa cum sunt încorporate în
Codul etic al bunei guvernări al firmei, așa cum a fost prezentat Consiliului de
Contabilitate.

• Proprietarul unic și personalul trebuie să se străduiască să exemplifice cele

mai înalte standarde de etică profesională și personală în toate aspectele
afacerii.

 Tot personalul este încurajat să fie mereu la curent cu evoluțiile recente și

noi legate de independență, integritate și obiectivitate și alte probleme
conexe care afectează industria prin diferite metode.

• Toți angajații sunt obligați să prezinte declarații scrise, la angajare și

anual, cu privire la faptul dacă sunt familiarizați și în conformitate cu
standardele profesionale și politicile și procedurile firmei privind
independența, integritatea și obiectivitatea.

• Fiecare lider de echipă (supraveghetorul de audit) este responsabil pentru

revizuirea reprezentărilor de independență pentru exhaustivitatea
personalului de audit respectiv și raportează excepțiile managerului, spre
soluționare.

• Administratorul are sarcina de a pregăti o listă curentă cu următoarele:

- toate entitățile cu care personalului firmei îi este interzis să aibă o

relație de afaceri și

- toate activitățile în care firmei îi este interzis să se angajeze și să pună

lista la dispoziția personalului, astfel încât acesta să își poată evalua
independența.

- onorariile neplătite de la clienți pentru a stabili dacă sumele restante

afectează independența firmei.

4
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

- o evidență generală a tuturor clienților săi, care să prezinte informații

importante, cum ar fi: serviciile prestate, taxa de audit, nr. de ani etc.

2. Tot personalul ar trebui să evite conflictele de interese reale sau aparente și să

consilieze toate părțile corespunzătoare cu privire la orice potențial conflict.
Pentru a implementa eficient această politică, angajații sunt sfătuiți:

 Refuzați orice dar, favoare sau ospitalitate care le-ar influența sau
influența acțiunile.

 Abțineți-vă de la orice activitate care le-ar prejudicia capacitatea de a-și

îndeplini îndatoririle în mod etic.

 Abțineți-vă de la subminarea activă sau pasivă a atingerii obiectivelor

legitime și etice ale firmei.

 Recunoașteți și comunicați limitările profesiilor sau alte constrângeri care

ar împiedica judecata responsabilă sau desfășurarea cu succes a unei
activități.

 Comunicați informații nefavorabile, precum și favorabile și judecăți sau

opinii profesionale.

 Abțineți-vă de la implicarea sau sprijinirea oricărei activități care ar

discredita profesia.

3. Toți angajații au responsabilitatea de a se abține de la divulgarea informațiilor

obținute în cursul activității lor, cu excepția cazului în care sunt autorizați, cu
excepția cazului în care sunt obligați legal să facă acest lucru. Pentru a păstra
confidențialitatea informațiilor, firma implementează următoarele:

 Proprietarul unic va informa subordonații, după caz, cu privire la

confidențialitatea informațiilor obținute în cursul activității lor și va
monitoriza activitățile acestora pentru a asigura menținerea activității
respective.

 Toți angajații sunt sfătuiți să se abțină de la utilizarea sau părerea utilizării

informațiilor confidențiale dobândite în cursul muncii pentru avantaje
neetice sau ilegale, fie personale, fie ale terților.

4. Firma trebuie să fie întotdeauna conștientă de posibilele amenințări la adresa

independenței și obiectivității și trebuie să întreprindă următoarele acțiuni
pentru a ajuta la atenuarea acestora:

5
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

• Proprietarul unic este întotdeauna responsabil pentru revizuirea

consecventă a tuturor misiunilor de audit și de atestare efectuate de
personalul său de audit.

 Pentru clienții cu risc ridicat sau semnificativi și pentru clienții pe care

PROPRIETARUL UNIC i-a auditat personal, firma va angaja serviciile
altor auditori independenți pentru a efectua revizuirea concurentă.

5. Societatea stabilește proceduri pentru confirmarea independenței altor firme

care îndeplinesc o parte a unui angajament care poate fi realizat prin:

• Solicitarea ca declarațiile de independență să fie obținute mai întâi de la

alte firme care efectuează o parte a angajamentului înainte de începerea
unui angajament și;

 Solicitarea ca aceste declarații să fie documentate.

III. PERSONNEL MANAGEMENT

Sistemul de control al calității al unei firme depinde în mare măsură de competența

personalului său. La efectuarea misiunilor, ar trebui să se țină seama de natura și
amploarea supravegherii care urmează să fie furnizată. În general, cu cât este mai capabil
și mai experimentat personalul alocat unui anumit angajament, cu atât este nevoie de mai
puțină supraveghere.

Obiectivul elementului de management al personalului al unui sistem de control al

calității este de a oferi firmei o asigurare rezonabilă că întregul personal are competența
de a-și îndeplini responsabilitățile atribuite. Atributele sau calitățile care sporesc
competența personalului care efectuează, supraveghează sau revizuiește munca includ
integritatea, obiectivitatea, inteligența, judecata, experiența și motivația personalului care
efectuează, supraveghează și revizuiește munca. UNICUL PROPRIETAR satisface acest
obiectiv prin stabilirea și menținerea următoarelor politici și proceduri:

1. Tot personalul angajat de firmă trebuie să posede caracteristicile care să le

permită să își desfășoare activitatea în mod competent. Această politică poate
fi realizată prin dezvoltarea și menținerea standardelor de angajare și evaluarea
nevoilor de personal ale firmei după cum urmează:

• Desemnarea personalului administrativ, sub îndrumarea și îndrumarea

proprietarului unic, pentru a fi responsabil pentru evaluarea nevoilor de
personal ale firmei, luând în considerare factori precum clientela existentă,
creșterea anticipată, cifra de afaceri a personalului și avansarea
individuală.

6
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

 Dezvoltarea criteriilor care identifică atributele, realizările și experiențele

dorite la personalul entry-level și cu experiență.

• Stabilirea criteriilor de evaluare a caracteristicilor personale, cum ar fi

integritatea, competența și motivația.
• Stabilirea liniilor directoare pentru procedurile suplimentare care trebuie
efectuate la angajarea de personal cu experiență, cum ar fi efectuarea de
verificări ale antecedentelor și solicitarea de informații cu privire la orice
acțiuni de reglementare restante.

2. Proprietarul unic alocă personal pe baza cunoștințelor, abilităților și abilităților

necesare în circumstanțe, precum și a naturii și amplorii supravegherii
necesare. Această politică este pusă în aplicare de următoarele:

• PROPRIETARUL UNIC, la recomandarea supervizorului său de audit,

este responsabil pentru alocarea personalului pentru misiuni bazate pe
factori precum:

— Tipul, dimensiunea, semnificația, complexitatea și profilul de risc al

angajamentului.

— Experiență specializată și expertiză necesare pentru implicarea și

competențele dobândite prin experiența anterioară.

— Disponibilitatea personalului.

— Calendarul lucrărilor care urmează să fie efectuate.

— Continuitatea și rotația personalului.

— Oportunități de formare la locul de muncă.

— Situații pentru care există preocupări legate de independență sau

obiectivitate.

• _____________, fiind unicul proprietar / practician, este pe deplin

responsabil de misiunile de contabilitate, audit și atestare ale firmei și
deține competențele necesare pentru a-și îndeplini responsabilitățile de
misiune. Aceste competențe includ înțelegerea:

— Rolul sistemului firmei de asigurare a calității și al Codului de etică

profesională pentru contabilii publici autorizați al Consiliului
Contabilității, în asigurarea integrității funcțiilor contabile, de audit și
de atestare a utilizatorilor rapoartelor.

7
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Aspectele legate de performanță, supraveghere și raportare ale

angajamentului, care sunt obținute în mod obișnuit prin participarea
sau instruirea la angajamente similare.

— Standardele profesionale aplicabile angajamentului și industriei în care

activează clientul. Astfel de standarde includ standarde de
contabilitate, audit și atestare, precum și reguli și reglementări emise
de alte autorități de reglementare aplicabile.

— Industria în care activează clientul, inclusiv caracteristicile sale de

organizare și funcționare, suficiente pentru a identifica zonele cu risc
ridicat sau neobișnuit asociate angajamentului și pentru a evalua
caracterul rezonabil al estimărilor specifice industriei.

— Abilitățile care contribuie la o judecată profesională sănătoasă,

inclusiv capacitatea de a exercita scepticismul profesional.

— Modul în care organizația utilizează tehnologia informației și modul

în care sistemele informatice sunt utilizate pentru a înregistra și
menține informațiile financiare.

3. Tot personalul contabil și de audit al firmei va participa la activități generale și

specifice industriei de educație profesională continuă (CPE) și de dezvoltare
profesională care ar trebui să le permită să îndeplinească responsabilitățile
atribuite și să satisfacă cerințele CPE aplicabile ale Consiliului de Contabilitate
și ale altor autorități de reglementare aplicabile.

• UNICUL, prin personalul administrativ, va menține un program de

dezvoltare profesională de birou care:

— Solicită personalului să participe la programe de dezvoltare

profesională în conformitate cu liniile directoare ferme și la subiecte
relevante pentru responsabilitățile lor.

— Ia în considerare cerințele Consiliului de Contabilitate (BOA) în

stabilirea cerințelor CPE ale firmei.

— Furnizează materiale de curs și păstrează înregistrări ale CPE

completate de personal profesionist.

— Oferă un program de orientare și formare pentru noii angajați.

• Încurajați participarea personalului de la fiecare nivel al firmei la alte

activități de dezvoltare profesională, cum ar fi programe externe de
dezvoltare profesională, inclusiv cursuri postuniversitare și cursuri de
auto-studiu, apartenența la organizații profesionale, servirea în comitete

8
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

profesionale, scrierea pentru publicații profesionale și vorbirea grupurilor

profesionale.

• Comunicați și distribuiți personalului, atunci când este cazul, modificările

cerințelor contabile, de audit și de independență, precum și îndrumările
firmei cu privire la aceste cerințe.

4. Numai acele persoane care au calificările necesare pentru a-și îndeplini

responsabilitățile pe care vor fi chemați să și le asume sunt selectate pentru
avansare.

• UNICUL PROPRIETAR va avea autoritatea și responsabilitatea exclusivă

pentru luarea deciziilor de avansare și reziliere. Aceste responsabilități
includ:

— Identificarea criteriilor de evaluare a personalului la fiecare nivel

profesional și de avansare la următorul nivel superior de
responsabilitate. Aceste criterii oferă recunoașterea și
recompensarea corespunzătoare dezvoltării și menținerii
competenței și angajamentului față de principiile etice.
— Informarea personalului firmei cu privire la criteriile de avansare la
următorul nivel superior de responsabilitate.
— Desemnarea personalului responsabil cu pregătirea evaluărilor și
stabilirea momentului în care acesta trebuie pregătit.
— Informarea personalului că nerespectarea politicilor și procedurilor
firmei privind calitatea performanței și angajamentul față de
principiile etice poate duce la acțiuni disciplinare.
— Utilizarea formularelor care includ calificările aplicabile la
evaluarea performanței personalului. Astfel de forme includ
calificări legate de calitatea performanței și respectarea principiilor
etice.
— Revizuirea evaluărilor în timp util cu persoana evaluată.

• Consilierea personalului cu privire la progresul și oportunitățile de carieră

prin:

— Rezumarea anuală și revizuirea cu personalul a evaluării performanței

acestora, inclusiv o evaluare a progresului lor cu firma. Considerațiile
ar trebui să includă performanțele anterioare, obiectivele viitoare ale
individului și ale firmei, preferințele individuale de atribuire și
oportunitățile de carieră.
— Evaluarea periodică a partenerilor prin consiliere, evaluare inter pares
sau autoevaluare, după caz.

9
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

5. Angajații sunt compensați într-o manieră care oferă un stimulent și o

recompensă pentru munca de calitate și pentru menținerea independenței,
integrității și obiectivității.

• Proprietarul unic va menține un sistem de compensare care recompensează

în principal angajații pentru calitatea activității lor contabile și de audit.
Sistemul de compensare recompensează personalul implicat în practica
contabilă și de audit (a) pentru calitatea muncii sale și conformitatea cu
standardele profesionale și (b) descurajează comportamentul care ar putea
fi perceput ca afectând independența sau obiectivitatea muncii lor, de
exemplu, vânzarea încrucișată a anumitor servicii de consultanță.

IV. UnCCEPTANȚA ȘI CONTINENȚA CLIENTS ENGAGEMENTS

Obiectivul acceptării și continuității clienților și angajamentelor, element al unui

Sistemul de control al calității este de a stabili criterii pentru a decide dacă să accepte sau
să continue o relație cu clientul și dacă să efectueze un angajament specific pentru acel
client. Politicile și procedurile menționate mai jos oferă firmei o asigurare rezonabilă că:

• Probabilitatea asocierii cu un client al cărui management este lipsit de

integritate este minimizată.
• Firma își asumă numai acele angajamente care pot fi completate cu
competență profesională.
• Riscurile asociate furnizării de servicii profesionale în circumstanțe
speciale sunt luate în considerare în mod corespunzător.
• Se ajunge la o înțelegere cu clientul cu privire la serviciile care urmează să
fie efectuate.

Proprietarul unic satisface acest obiectiv, în ceea ce privește perioada inițială pentru care
firma își desfășoară serviciul și pentru perioadele ulterioare, prin stabilirea și menținerea
politicilor și procedurilor descrise după cum urmează:

1. Firma evaluează factorii care au un impact asupra integrității conducerii, care

vor fi implementați prin:

• Informarea personalului cu privire la politicile și procedurile firmei pentru

acceptarea și continuarea clienților.

10
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

• Obținerea și evaluarea informațiilor financiare disponibile cu privire la

client și operațiunile sale, cum ar fi rapoartele anuale, situațiile financiare
interimare, rapoartele către și de la autoritățile de reglementare,
declarațiile de impozit pe venit și rapoartele de credit înainte de acceptarea
sau continuarea unui client.
• Efectuarea de anchete ale managementului clienților cu privire la natura și
scopul serviciilor care urmează să fie furnizate.
• Efectuarea de anchete ale bancherilor, factorilor, avocaților, serviciilor de
credit ale clientului și ale altor persoane care au relații de afaceri cu
entitatea.
• Comunicarea cu contabilul sau auditorul predecesor atunci când este
necesar sau sugerat de standardele profesionale.

În cazul în care, după luarea măsurilor descrise mai sus, firma nu este în măsură
să obțină suficiente informații despre clientul potențial sau există un indiciu că
conducerea sau cineva afiliat cu potențialul client poate fi mai puțin decât
reputație, firma efectuează o verificare a antecedentelor afacerii, a ofițerilor săi și
a persoanei (persoanelor) în cauză.

2. Firma (a) evaluează dacă angajamentul poate fi finalizat cu competență

profesională, (b) își asumă numai acele angajamente care pot fi îndeplinite cu
competență profesională și (c) ia în considerare riscul asociat furnizării de
servicii profesionale în circumstanțe speciale. UNICUL PROPRIETAR va pune
în aplicare această politică prin:

• Evaluarea faptului dacă firma a obținut sau se poate aștepta în mod

rezonabil să obțină cunoștințele și expertiza necesare pentru îndeplinirea
angajamentului.

• Specificarea condițiilor care declanșează cerința de a reevalua un anumit

client sau angajament.

Următoarele sunt exemple de astfel de condiții:

— Schimbări semnificative ale clientului, de exemplu, o schimbare

majoră a personalului senior al clientului, a proprietății, a consilierilor,
a naturii afacerii sale sau a stabilității financiare a clientului.

— Modificări ale naturii sau domeniului de aplicare al angajamentului,

inclusiv solicitări de servicii suplimentare.

— Schimbări în compoziția firmei, de exemplu, pierderea și incapacitatea

de a înlocui personalul cheie care are cunoștințe deosebite despre o
industrie specializată.

11
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Decizia de a întrerupe serviciile către clienții dintr-o anumită

industrie.

— Existența unor condiții care ar fi determinat firma să respingă clientul

sau angajamentul dacă astfel de condiții ar fi existat la momentul
acceptării inițiale.

— Clientul a fost restant la plata taxelor. (Acest lucru poate afecta, de

asemenea, independența firmei.)

— Angajamente pentru entități care operează în industrii foarte

specializate sau reglementate, inclusiv instituții financiare, entități
guvernamentale și planuri de beneficii pentru angajați.

— Angajamente care necesită o perioadă împovărătoare de timp pentru a

fi finalizate în raport cu resursele disponibile ale firmei.

— Angajamente pentru entități în faza de dezvoltare.

— Angajamente în care clientul a ignorat recomandările anterioare, de

exemplu, recomandările care abordează deficiențele în controlul
intern.

• Obținerea de informații relevante pentru a determina dacă relația ar trebui

continuată și stabilirea unei frecvențe pentru evaluări. Deciziile de
continuare ar trebui luate anual.

• Evaluarea informațiilor obținute cu privire la acceptarea sau continuarea

clientului sau angajamentului prin având:

— Proprietarul unic evaluează informațiile obținute despre client sau

angajamentul specific, inclusiv informațiile despre semnificația
clientului pentru firmă și face o recomandare dacă clientul sau
angajamentul ar trebui acceptat sau continuat.

— Proprietarul unic aprobă formularul de acceptare a clientului înainte de

începerea angajamentului.

— Proprietarul unic aprobă și semnează continuitatea clientului dacă

există condiții care declanșează cerința între auditurile anuale de a
reevalua un client sau o misiune.

— UNICUL PROPRIETAR evaluează și aprobă recomandarea făcută de

supraveghetorul de audit. În cazul în care supraveghetorul de audit
recomandă neacceptarea unui client sau întreruperea unei relații cu
clientul, proprietarul unic discută motivele deciziei de acceptare sau
de continuare cu supraveghetorul de audit.

12
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

3. Firma obține o înțelegere cu clientul cu privire la serviciile care urmează să fie

prestate prin obținerea, pentru toate angajamentele, a unei scrisori de angajament
scrise și semnate, minimizând astfel riscul de neînțelegere cu privire la natura,
domeniul de aplicare și limitările serviciilor care urmează să fie efectuate.

V. ENGAGEMENT PERFORMANȚĂ

Obiectivul elementului de performanță al misiunii al unui sistem de control al calității

este:
să furnizeze firmei o asigurare rezonabilă că munca efectuată de personalul misiunii
respectă standardele profesionale aplicabile, cerințele de reglementare și standardele de
calitate ale firmei. Politicile și procedurile pentru performanța misiunii cuprind toate
fazele proiectării și executării angajamentului. În măsura adecvată și în conformitate cu
standardele profesionale aplicabile, aceste politici și proceduri ar trebui să acopere
planificarea, efectuarea, supravegherea, revizuirea, documentarea și comunicarea
rezultatelor fiecărei misiuni. Politicile și procedurile ar trebui, de asemenea, să impună
personalului să consulte literatura de specialitate sau alte surse și să se consulte, în timp
util, cu persoane din cadrul sau din afara firmei, atunci când este cazul.

1. Planificarea angajamentelor îndeplinește cerințele profesionale, de

reglementare și ale firmei. Proprietarul unic aplică această politică prin
menținerea și furnizarea personalului cu listele de verificare ale firmei, care
prescriu factorii pe care echipa de angajament ar trebui să îi ia în considerare în
procesul de planificare și gradul de documentare a acestor considerente.
Considerentele de planificare pot varia în funcție de dimensiunea și complexitatea
angajamentului, dar includ, în general:

• Atribuirea responsabilităților personalului corespunzător în timpul fazei de

planificare.

• Dezvoltarea sau actualizarea informațiilor generale despre client și

angajament.

• Elaborarea unui document de planificare care include:

— Programe de lucru propuse adaptate angajamentului specific.

— Cerințele de personal și nevoia de cunoștințe de specialitate.

— Condițiile economice care afectează clientul și industria sa și efectul

lor potențial asupra desfășurării angajamentului.

13
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Riscurile de audit, inclusiv considerentele de fraudă, care afectează

clientul și misiunea și modul în care acestea pot afecta procedurile
efectuate.

— Un buget care alocă suficient timp pentru ca angajamentul să fie

efectuat în conformitate cu standardele profesionale și politicile și
procedurile firmei de control al calității.

2. Angajamentul este efectuat, supravegheat, revizuit, documentat și raportat (sau

comunicat) în conformitate cu cerințele standardelor profesionale, ale
autorităților de reglementare aplicabile și ale firmei. UNICUL PROPRIETAR
aplică această politică prin:

• Asigurarea unei supravegheri adecvate pe parcursul unui angajament.

Formarea, abilitatea și experiența personalului sunt luate în considerare
atunci când se desemnează supraveghetorii și personalul de audit pentru
misiune.

• Solicitarea ca un program de lucru scris să fie utilizat în toate

angajamentele.

• Respectarea liniilor directoare stabilite de firmă pentru forma și conținutul

documentației activității efectuate și concluziile la care s-a ajuns. O astfel
de documentație include formulare standardizate, liste de verificare și
chestionare utilizate în îndeplinirea angajamentelor și explicații, atunci
când este necesar, ale modului în care firma integrează astfel de ajutoare
în angajamente.

• Solicitarea documentației în documentele de lucru în conformitate cu

standardele profesionale și politicile firmei.

• Respectarea următoarelor linii directoare stabilite de firmă cu privire la

revizuirea documentației activității efectuate și a concluziilor la care s-a
ajuns, situațiile financiare și rapoartele:

— Toți recenzorii trebuie să aibă experiența, competența și

responsabilitatea corespunzătoare.

— Toate lucrările efectuate și rapoartele și situațiile financiare emise

trebuie să fie complete și să respecte standardele profesionale și
politica fermă.

— Pentru fiecare misiune, ar trebui să existe dovezi ale unei revizuiri

adecvate a documentației privind activitatea desfășurată și concluziile
la care s-a ajuns, situațiile financiare și raportul.

14
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Toate diferențele de judecată profesională între membrii unui

supraveghetor de audit trebuie rezolvate de către manager
(PROPRIETARUL UNIC). Soluționarea diferențelor ar trebui să fie
documentată în mod corespunzător. Dacă un membru al echipei
continuă să nu fie de acord cu rezoluția, el sau ea se poate disocia de
rezolvarea problemei și ar trebui să i se ofere posibilitatea de a
documenta că un dezacord continuă să existe.

3. Pentru angajamente cu risc ridicat sau semnificative, Proprietarul unic

angajează serviciile unui alt auditor independent calificat din cadrul rețelei sau
asociațiilor sale (care pot fi sau nu practicieni unici) pentru a efectua o
evaluare concurentă sau o evaluare inter pares a misiunii. PROPRIETARUL
UNIC aplică această politică prin elaborarea de proceduri cu privire la:

• Calificările auditorului independent care efectuează evaluări independente

ale misiunilor cu risc ridicat. Procedurile firmei impun ca un auditor
independent care efectuează evaluarea inter pares:

— Aveți suficientă expertiză tehnică și experiență.

— Să-și îndeplinească responsabilitățile cu obiectivitate și grijă

profesională cuvenită, fără a ține cont de pozițiile relative ale
managerului de angajament.

— Nu vă asumați niciuna dintre responsabilitățile managerului misiunii și

nu aveți responsabilitatea auditului niciunei filiale, divizii, planuri de
beneficii semnificative sau entități afiliate sau asociate.

• Natura, calendarul și amploarea revizuirii. Procedurile firmei impun ca

auditorul independent de revizuire:

— Discută aspecte semnificative de contabilitate, audit și raportare

financiară cu managerul de angajament (proprietar unic).

— Discută cu UNICUL PROPRIETAR și echipa de misiune

identificarea și auditul tranzacțiilor cu risc ridicat și a soldurilor
conturilor.

— Poartă o discuție cu echipa de angajament dacă au existat consultări cu

privire la aspecte semnificative de contabilitate, audit sau raportare
financiară.

— Revizuiește documentația privind soluționarea problemelor

semnificative de contabilitate, audit și raportare financiară, inclusiv
documentația consultării cu personalul firmei sau cu surse externe.

— Revizuiește rezumatul diferențelor de audit neajustate, dacă există.

15
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Citește situațiile financiare și raportul auditorului.

— Confirmă cu PROPRIETARUL UNIC sau cu supraveghetorul

misiunii că nu există probleme semnificative nerezolvate.

— Revizuiește documentele de lucru în măsura în care consideră necesar

sau conform cerințelor politicii ferme.

— Finalizează revizuirea înainte de publicarea raportului de audit sau de

reemiterea raportului de audit, dacă îndeplinirea procedurilor privind
evenimentele ulterioare este cerută de standardele profesionale.

• Soluționarea opiniilor contradictorii între PROPRIETARUL UNIC sau

angajamentul responsabil și auditorul independent de revizuire cu privire
la aspecte semnificative. Politica impune documentarea soluționării
opiniilor divergente înainte de publicarea raportului de audit sau
reemiterea raportului de audit dacă efectuarea procedurilor privind
evenimentele ulterioare este impusă de standardele profesionale.

• Documentație întocmită de auditorul independent responsabil cu

examinarea. Firma solicită:

— Dacă dosarele de misiune conțin dovezi că politicile și procedurile

firmei cu privire la cerința de auditor independent au fost respectate
înainte de emiterea raportului firmei.

— Documentarea faptului că auditorul independent a efectuat

procedurile specificate de politicile firmei, precum și procedurile listei
de verificare a misiunii de evaluare inter pares.

— Documentație care să ateste că auditorului independent de verificare

nu i-au fost aduse la cunoștință aspecte care l-ar face să creadă că (a)
situațiile financiare nu sunt conforme cu principiile contabile general
acceptate în Filipine, sub toate aspectele semnificative, sau (b) auditul
firmei nu a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit
general acceptate în Filipine.

4. Firma identifică domeniile și situațiile specializate pentru care este necesară

consultarea și solicită personalului să se refere la literatura de specialitate și la
ajutoarele practice și să se consulte, în timp util, cu persoane din interiorul sau
din afara firmei, atunci când este cazul, de exemplu, atunci când abordează

16
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

probleme complexe, neobișnuite sau necunoscute. UNICUL PROPRIETAR

implementează această politică prin:

• Informarea personalului cu privire la politicile și procedurile de

consultare ale firmei.

• Solicitarea consultanței în domenii sau situații specializate cu persoane

adecvate din cadrul și din afara firmei atunci când apar probleme precum
următoarele:

— Aplicarea declarațiilor tehnice nou emise.

— Industrii cu cerințe speciale de contabilitate, audit sau raportare,

inclusiv tranzacții contabile neobișnuit de complexe.

— Probleme de practică emergente.

— Opțiuni între principii contabile alternative general acceptate la

adoptarea inițială sau atunci când se efectuează o modificare
contabilă.

— Reemiterea unui raport, luarea în considerare a procedurilor omise

după emiterea unui raport sau descoperirea ulterioară a faptelor care
existau la data emiterii unui raport.

— Cerințe de depunere ale autorităților de reglementare.

— Întâlniri cu autoritățile de reglementare la care firma urmează să fie

solicitată pentru a sprijini aplicarea principiilor contabile general
acceptate sau a standardelor de audit general acceptate care au fost
puse sub semnul întrebării.

• Asigurarea accesului întregului personal profesionist la materiale de

referință adecvate și actuale.

• Includerea tuturor faptelor, circumstanțelor, literaturii de specialitate

utilizate și concluziilor la care s-a ajuns în documentația de angajament a
activității desfășurate și a concluziilor la care s-a ajuns.

• Documentarea soluționării diferențelor de opinie. În cazul în care există un

dezacord nerezolvat, poate fi consultată o sursă externă pentru a ajuta la
determinarea aplicării adecvate a principiilor contabile.

VI. MONITORING

17
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

Obiectivul elementului de monitorizare al unui sistem de control al calității este de a oferi

întreprinderii o asigurare rezonabilă că politicile și procedurile referitoare la celelalte
elemente ale controlului calității sunt concepute în mod corespunzător și aplicate eficient.
Monitorizarea este un proces continuu de analiză și evaluare. UNICUL PROPRIETAR
satisface acest obiectiv prin stabilirea și menținerea politicilor și procedurilor după cum
urmează:

1. Firma ia în considerare și evaluează, în mod continuu, relevanța și adecvarea

politicilor și procedurilor sale de control al calității. PROPRIETARUL UNIC,
fiind proprietar unic și administrator, esteresponsabil pentru asigurarea calității,
inclusiv:

• Asigurarea faptului că politicile și procedurile firmei de control al calității

și metodologia sa de audit rămân relevante și adecvate. Factorii care
trebuie luați în considerare includ:

— Fuziuni și cesionări ale unor părți ale cabinetului.

— Modificări ale standardelor profesionale sau ale altor cerințe de

reglementare aplicabile practicii firmei.

— Rezultatele inspecțiilor și ale evaluărilor inter pares.

— Revizuirea litigiilor și a acțiunilor de aplicare a reglementărilor

împotriva firmei și a personalului acesteia.

— Efectul pe care schimbările tehnologice îl pot avea asupra metodei

unui client de a face afaceri.

— Schimbări în industria unui client care îi pot afecta operațiunile.

— Modificări ale cerințelor aplicabile privind calitatea de membru BOA,

RPC și PICPA.

• Determinarea faptului dacă personalul a fost informat în mod

corespunzător cu privire la responsabilitățile sale de menținere a
standardelor de calitate ale firmei în îndeplinirea sarcinilor sale.

• Identificarea necesității de:

— Revizuirea politicilor și procedurilor legate de celelalte elemente ale

controlului calității, deoarece acestea sunt ineficiente sau concepute
necorespunzător.

— Îmbunătățirea conformității cu politicile și procedurile ferme legate de

celelalte elemente ale controlului calității.

18
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

2. Firma analizează și evaluează, în mod continuu, oportunitatea

a materialelor sale de orientare și a ajutoarelor practice prin:

• Revizuirea și evaluarea ajutoarelor de practică ale firmei, cum ar fi

programele de audit, formularele și listele de verificare și luarea în
considerare a faptului dacă acestea reflectă declarațiile profesionale
recente.

• Furnizarea de informații în timpul ședințelor personalului cu privire la

noile standarde profesionale, cerințele de reglementare și modificările
aferente care ar trebui aduse ajutoarelor de practică ale firmei.

3. Firma ia în considerare și evaluează, în mod continuu, eficacitatea activităților

sale de dezvoltare profesională. UNICUL PROPRIETAR a pus în practică
această politică după cum urmează:

• Proprietarul unic este responsabil pentru revizuirea politicilor și

procedurilor de dezvoltare profesională pentru a determina dacă acestea
sunt adecvate, eficiente și răspund nevoilor firmei.

• Personalul administrativ, prin îndrumarea și îndrumarea

PROPRIETARULUI UNIC , este desemnat să revizuiască rezumatele
înregistrărilor CPE ale personalului profesional al firmei pentru a evalua
conformitatea fiecărei persoane cu cerințele RPC, PICPA și ale altor
autorități de reglementare aplicabile.

• Solicitarea de informații de la personalul firmei în timpul ședințelor de

personal cu privire la eficacitatea programelor de formare.

4. Firma ia în considerare și evaluează, în mod continuu, conformitatea sa cu

politicile și procedurile sale și cu standardele profesionale. PROPRIETARUL
UNIC implementează politica 4 după cum urmează:

• PROPRIETARUL UNIC este responsabil pentru efectuarea unei inspecții

anuale folosind îndrumări pentru efectuarea procedurilor de inspecție.
Aceste proceduri includ revizuirea unei secțiuni transversale a
angajamentelor, utilizând următoarele criterii în selectarea
angajamentelor:

— Industrii specializate semnificative, cu accent pe angajamentele cu

risc ridicat.

— Audituri ale situațiilor financiare

— Angajamente în primul an.

— Angajamente semnificative ale clienților.

19
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

— Nivelul serviciului efectuat (adică audit, revizuire, compilare și

atestare).

— Misiuni efectuate de tot personalul de audit cu responsabilități

contabile și de audit.

— Angajamente pentru care au existat plângeri sau acuzații din partea

personalului firmei, a clienților sau a altor terțe părți că activitatea
efectuată de firmă nu a respectat standardele profesionale, cerințele de
reglementare sau sistemul firmei de control al calității.

— Misiuni în care au existat dezacorduri semnificative între auditorul

independent responsabil cu verificarea și responsabilul misiunii.

• Stabilirea unei abordări și a unui calendar pentru efectuarea procedurilor

de inspecție și stabilirea formularelor și listelor de verificare care trebuie
utilizate în timpul inspecției și a amplorii documentației necesare.

• Decideți cât timp să păstrați documentația detaliată de inspecție (spre

deosebire de rezumate).

• Selectarea unui eșantion de angajamente pentru revizuire și reevaluarea

acelei selecții pe tot parcursul procesului.

• Selectarea altor fișiere de angajament pentru a determina conformitatea cu

politicile și procedurile firmei de control al calității și revizuirea
angajamentelor selectate.

• Revizuirea corespondenței privind consultarea cu privire la aspecte legate

de independență, integritate și obiectivitate și deciziile de acceptare și
continuitate.

• Revizuirea soluționării problemelor raportate de personalul profesionist

cu privire la independență pentru a determina dacă problemele au fost
luate în considerare și rezolvate în mod corespunzător.

• Rezumarea constatărilor rezultate din procedurile de inspecție.

• Pregătirea unui raport sumar de inspecție care evaluează rezultatele

generale ale inspecției și stabilește orice modificări recomandate care ar
trebui aduse politicilor și procedurilor firmei.

• Revizuirea acțiunilor corective recomandate și ajungerea la concluzii

finale cu privire la acțiunile care trebuie întreprinse.

20
 Manualul procesului de asigurare a calității
(pentru proprietar unic)

• Comunicarea rezultatelor inspecției și a modificărilor controlului calității

întregului personal profesionist.

• Monitorizarea acțiunilor corective planificate pentru a stabili dacă

acțiunile respective au fost întreprinse și dacă au atins obiectivul
(obiectivele) vizat(e).

UNICUL PROPRIETAR

21