Guia Rapida NIIF Deloitte

Gua Rpida
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2009 - 2010
Publicaciones sobre NIIF de Deloitte

Puede encontrar enlaces a numerosas publicaciones de Deloitte relacionadas con las NIIF en las pginas www.deloitte.cl Algunas de ellas son:
IFRS e-Learning de Deloitte
Materiales de formacin sobre el aprendizaje electrnico de NIIF, un mdulo para cada NIC y NIIF y el Marco, con autoevaluaciones, disponibles sin costo alguno en la pgina www.iasplus.com. Boletn trimestral sobre avances recientes en las Normas Internacionales de Informacin Financiera y actualizaciones contables para cada pas en particular. Para suscribirse, visite nuestro sitio web IAS Plus Nuestro sitio web deloitte.cl ofrece noticias actualizadas sobre avances del proceso de emergencia en Chile, as como resmenes de normas e interpretaciones y materiales de referencia para descargarlos. Folleto informativo que analiza la nueva normativa, cambios y actualidad reciente en relacin con las NIIF Directrices sobre cmo aplicar estas normas complejas, incluyendo ejemplos ilustrativos e interpretaciones. Incluye un informe de situacin sobre cada diferencia.
Boletn IAS Plus
www.deloitte.cl
Deloitte IFRS News
iGAAP 2009 Instrumentos Financieros: Explicacin de las NIC 32 y 39 Diferencias fundamentales entre NIIF y US GAAP IFRS Gua Rpida
No es slo este libro en espaol, sino tambin las traducciones al francs, ingls, polaco, dans, finlands, chino y otros idiomas. Reglas de transicin relacionadas con la transicin a NIIF.
Adopcin por primera vez: Gua de la NIIF 1
Gua Rpida NIC/NIIF Prlogo
Prlogo
En la actualidad, los mercados de capitales mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados no tienen barreras para acceder a informacin financiera de alta calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones econmicas bien fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su antecesor, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado trabajando para desarrollar, en pro del inters pblico, un conjunto nico de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) de alta calidad, de fcil comprensin e implementacin, que puedan ser de utilidad a los inversionistas, a las entidades financieras, de crdito y a otros posibles usuarios de este tipo de informacin. Esta edicin de "Gua Rpida a las Normas Internacionales de Informacin Financiera" considera los cambios y nueva normativa que se han incorporado a las NIIF, y constituye una excelente herramienta que le servir para conocer y comprender las NIIF, facilitar su implementacin y saber cmo se estn aplicando estas normas de informacin en todo el mundo. Los principales avances que hemos observado en los ltimos aos son los siguientes: La Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y cotizaciones internacionales en Bolsa. Las empresas cotizadas en Europa comenzaron a utilizar las NIIF para preparar sus estados financiero consolidados en 2005. Muchos pases estn sustituyendo sus Principios Contables nacionales por las NIIF para la totalidad o una parte de sus empresas. Otros pases han adoptado normas en las que se aprueban prcticamente palabra por palabra (o casi) las NIIF, adoptndolas como sus normas nacionales. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) de los Estados Unidos, han puesto en marcha un programa global de transicin que abarca hasta el 2016. Japn tambin ha iniciado su propio proyecto de convergencia.
Gua Rpida NIC/NIIF Prlogo
En Chile, el Colegio de Contadores a travs de la comisin de Principios y Normas de Contabilidad, junto con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), acord iniciar un proceso de convergencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, convergencia que comenz en forma optativa a partir del 1 de enero de 2009, para que en el mediano plazo todas las empresas preparen sus estados financieros de acuerdo a esta normativa. Este proceso ha sido tambin respaldado por la Superintendencia de Valores y Seguros, con un programa de transicin entre los aos 2009 y 2011, la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, y otros actores del mercado. Como todo nuevo desafo, la transicin a Normas Internacionales de Informacin Financiera, implicar un esfuerzo, que se ver recompensado con una mayor vitalidad y transparencia de la informacin financiera, ya que el establecimiento de un conjunto nico de prcticas contables es una condicin indispensable para promover un mercado de capitales verdaderamente integrado. Como pas debemos estar a la altura de las circunstancias, por lo que esta tarea ser particularmente desafiante para los profesionales asociados al mundo contable, no obstante esto, tambin representar una tremenda oportunidad para el desarrollo y revalorizacin de nuestra actividad. Daniel Joignant Socio Lder NIIF Deloitte Febrero 2010
Gua Rpida NIC/NIIF Por qu las NIIF? Por qu ahora?
Por qu las NIIF? Por qu ahora?
"Un funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar econmico. En mi opinin, una slida infraestructura de presentacin de informacin financiera debe construirse sobre cuatro pilares: (1) normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estn basadas en principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad econmica subyacente; (2) prcticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligacin de establecer fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad; (3) prcticas de auditora que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad est reflejando fielmente sus resultados econmicos y su situacin financiera; y (4) un mecanismo de aplicacin o supervisin que garantice que se estn cumpliendolos principios establecidos por las normas contables y de auditora." "A medida que se integran los mercados de capitales del mundo, se hace evidente la lgica de un nico conjunto de normas contables. Un nico conjunto de normas internacionales aumentar la comparabilidad de la informacin financiera y deber hacer ms eficaz la distribucin de capital entre pases. El desarrollo y la aceptacin de las normas internacionales debern reducir asimismo los costos de cumplimiento para las empresas y lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditora." Sir David Tweedie Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Declaracin realizada ante el Comit de Banca, Vivienda y Asuntos Urbanos del Senado de Estados Unidos Washington 9 de septiembre de 2004 La adopcin de las NIIF por la Comisin Europea, respaldando la mayora de las Normas Internacionales de Contabilidad existentes y publicndolas en los idiomas oficiales de la Unin Europea, ayudar a las aproximadamente 7.000 compaas cotizadas europeas que deben estar preparadas (para su aplicacin) en 2005, cuando sus cuentas anuales consolidadas tengan que prepararse conforme a las NIIF. Esto pondr un punto final a la actual Torre de Babel de la informacin financiera, mejorar la competitividad y la transparencia y facilitar el libre movimiento de capitales. Frits Bolkestein Comisario Europeo de Mercado Interior Comunicacin en relacin con la adopcin de los IFRS por la Comisin Europea. Bruselas 29 de septiembre de 2003
Gua Rpida NIC/NIIF Por qu las NIIF? Por qu ahora?
Un crecimiento econmico ms elevado y sostenido necesita mercados financieros europeos modernos, competitivos e integrados. Bajo costo del capital. Financiacin innovadora para Pymes. Buenas rentabilidades para los inversores () La integracin financiera es un factor impulsor clave para el crecimiento. Aumenta la competencia, reduce el costo de los intermediarios financieros y ampla la oferta de productos financieros. Se trata pues de algo importante para toda la economa.] () Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son esenciales para la integracin de los mercados de capitales de la UE. Los inversionistas necesitan poder comparar los resultados empresariales entre pases. Y las NIIF tambin son cruciales como primer paso hacia la convergencia global de las normas de contabilidad. () Tenemos que encontrar una forma de liberar a las empresas que llevan a cabo actividades en ambos lados del Atlntico de la costosa obligacin de publicar sus cuentas de acuerdo con dos conjuntos de normas. Estamos trabajando intensamente con la SEC para intentar llegar a un acuerdo sobre el reconocimiento de la equivalencia. Ha llegado el momento de que la SEC tome medidas. Charlie McCREEVY Comisario Europeo de Mercado Interior y Servicios La integracin de los mercados financieros europeos Diciembre de 2004
() Si todo sigue como hasta ahora, si el IASB acta como un fuerte organismo normalizador independiente y sigue desarrollando y emitiendo normas de alta calidad, si se mantiene el compromiso de una aplicacin de calidad de las NIIF, y si se logra avanzar positivamente en materia de convergencia contable y en el desarrollo de una infraestructura de informacin financiera global eficaz, entonces creemos que la SEC podr eliminar nuestros requisitos de conciliacin. Les aseguro que estoy deseando adoptar las NIIF porque creo que nuestros inversionistas en EE.UU. se beneficiarn de ello. Donald T. Nicolaisen Responsable de Contabilidad de la Securities and Exchange Commission de EE.UU. Comentarios realizados en la reunin del IASB con organismos normalizadores mundiales Septiembre de 2004
Gua Rpida NIC/NIIF ndice
Indice
Pgina Principales abreviaturas utilizada Nuestros sitios web IAS Plus y deloitte.cl La estructura del IASB Uso de las NIIF en el mundo Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes Resmenes de normas vigentes Proyectos de IASB en curso Interpretaciones IFRS e-Learning de Deloitte Direcciones en la web Suscrbase a nuestros boletines IAS Plus 6 7 8 9 20 24 81 86 88 89 90
Gua Rpida NIC/NIIF Abreviaturas utilizadas en esta publicacin
Principales abreviaturas utilizadas en esta publicacin

DP CESR EEA EC ED EFRAG EITF UE FASB PCGA NIC IASB IASC IASCF IFAC IFRIC NIIF IOSCO SAC SEC SIC NCI Papel de Discusin Comit de Reguladores de Valores Europeos rea Econmica Europea (UE ms Noruega, Islandia y Liechtenstein) Comisin Europea Borrador de Exposicin Grupo Europeo de Asesora sobre Informacin Financiera Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB) Unin Europea (25 pases) Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.) Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s) Norma Internacional de Contabilidad Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Comit de Normas Internacionales de Contabilidad Fundacin IASC (organismo matriz del IASB) Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera del IASB, as como las interpretaciones emitidas por el mismo Norma Internacional de Informacin Financiera Organizacin Internacional de Comisiones de Valores Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB) Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos) Comit Permanente de Interpretacin del IASC, as como las interpretaciones emitidas por el mismo Inters no controlable (previamente "inters minoritario")
Gua Rpida NIC/NIIF Nuestro sitio web IAS Plus
Nuestros sitios web IAS Plus y deloitte.cl
En www.deloitte.cl podr obtener toda la informacin necesaria para entender nuestra metodologa y enfoque de cara a la integracin a las normas contables y para estar al da de todas las novedades en cuanto a: Reglamentos y Normativas que los organismos reguladores emiten en torno al proceso de adaptacin a las NIIF. ltimas Noticias relevantes que se producen respecto a las NIIF. Publicaciones: podr encontrar un glosario de novedosas publicaciones escritas y adaptadas por el grupo de expertos en NIIF de Deloitte . Eventos y jornadas de inters en los que se debatan aspectos fundamentales en el proceso de conversin. Enlaces de Inters a las principales web de organismos e instituciones que realizan un continuado seguimiento a la adaptacin y novedades producidas en el mbito de las NIIF o Glosario de Acrnimos en el que facilitamos una extensa relacin de los acrnimos y trminos relacionados con las NIIF.
El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece datos globales sobre informacin financiera internacional en general y sobre actividades del IASB en particular. Algunas caractersticas exclusivas son: Noticias diarias sobre informacin financiera a escala mundial. Resmenes de todas las normas, interpretaciones y propuestas. Numerosas publicaciones relacionadas con NIIF disponibles para ser descargadas. Modelos de estados financieros segn NIIF. Una biblioteca electrnica que contiene Todas las cartas de comentarios de Deloitte Touche Tohmatsu al IASB. Enlaces a cientos de sitios web de contabilidad internacional. Mdulos de aprendizaje electrnico para cada NIC y NIIF (sin costo alguno). Historial completo de la adopcin de las NIIF en Europa. Actualizaciones del avance de las normas de contabilidad nacionales.
Gua Rpida NIC/NIIF La estructura del IASB
La estructura del IASB
Fundacin IASC 22 administradores. Nombrar, supervisar, obtener fondos IASB, Consejo 16 miembros mximo 3 miembros sin dedicacin exclusiva Fijar la agenda tcnica, aprobar normas, borradores, interpretaciones IFRIC, Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 14 miembros Nombra Depende de Asesora
SAC, Consejo Asesor de Normas 40 miembros aprox.
Grupos Asesores Para los principales proyectos de la agenda
Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo
Uso de las NIIF en el mundo

Uso de NIIF para el reporte local por sociedades que cotizan en la Bolsa a mayo de 2009. Mantenemos actualizada esta tabla y tambin tenemos informacin sobre el uso de NIIF por las sociedades que no cotizan en la bolsa, en www.iasplus.com/country/useias.htm.
Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Requerido para algunas sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa
Requerido para todas las sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

X
Abu Dhabi (Emiratos rabes Unidos) Albania Argelia Samoa Americana Anguila Antigua y Barbuda Argentina Armenia Aruba Austria Australia Azerbaijn Bahamas Bahrein Bangladesh Barbados Blgica Belice Benn Bermudas Butn Bolivia Bosnia y Herzegovina Botswana Brasil Brunei Darussalam Bulgaria Burkina Faso Cambodia
No hay Bolsa de Valores. Las sociedades utilizan PCGA albaneses No hay Bolsa de Valores. No se permite NIIF No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X X X X X(a) x(c) X(b) X X X X X(a) No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X X X Todas las grandes y medianas X A partir del 2010 X(a) X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF
X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF
Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas

A partir del 2011
Canad Islas Caimanes Chile China Cote DIvoire Colombia Costa Rica Croacia Cuba Chipre Repblica Checa Dinamarca Dominica Repblica Dominicana Dubai (Emiratos rabes Unidos) Ecuador Egipto El Salvador Eritrea Estonia Fiji Finlandia Francia Gambia Alemania Georgia Ghana Gibraltar Grecia Groenlandia Grenada Guam Guatemala Guyana Hait Honduras Hong Kong Hungra Islandia India
X Por faces 2009-2011 X X X X X X X(a) X(a) X(a) X Requerido para bancos X
Por fases 2010-2012 X
X No hay Bolsa de Valores. Se requiere NIIF para las entidades de propiedad del gobierno y algunas del sector privado X(a) X X(a) X(a) No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X(a) X X X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X(a) X X X X X X(d) X(a) X(a) X
10
Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Requerido Requerido para algunas para todas las sociedades sociedades nacionales que nacionales que cotizan en la cotizan en la Bolsa Bolsa
X X X(a)
Indonesia Irn Irak Irlanda Israel Italia Jamaica Japn Jordania Kazakhstan Kenya Corea (Sur) Kuwait Kyrgyzstan Laos Latvia Lbano Liechtenstein Lesotho Lituania Luxemburgo Macao Macedonia Malawi Malasia Maldivas Mali Malta Mauritania Mauricio Mxico Moldova Mongolia Montenegro Maruecos Mozambique Myanmar Namibia Pases Bajos Antillas (AA. NN.) Nepal
X X
Todos menos los bancos X(a) X X X X X Los equivalentes coreanos de NIIF se permiten para las sociedades que cotizan en la Bolsa, salvo los bancos a partir del 2009. Requerido a partir del 2011. X X X X(a) X X(a) X X(a) X(a) No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X X X X X(a) No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X(e ) X X X No bancos No bancos X X X(a) X X Bancos Bancos
11
Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas

X(b) X
Nueva Zelanda Nicaragua Nger Nigeria Noruega Omn Pakistn Panam Papa Nueva Guinea Paraguay Per Filipinas Polonia Portugal Qatar Reunin Rumania Federacin Rusa Samoa Arabia Saudita Serbia Sierra Leone Singapur Repblica Eslovaca Eslovenia Sudfrica Espaa Sri Lanka Saint Kitts y Nevis Suriname Swazilandia Suecia Suiza Siria Taiwn Tayikistn Tanzania Tailandia Togo Trinidad y Tobago Tnez
X X X(a) X X X X X X X(f) X(a) X(a) X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X(a) No bancos X X No hay Bolsa (se est desarrollando una). Se requiere NIIF para todas las sociedades que no cotizan en la bolsa. X(f) X(a) X(a) X X(a) X X X X X(a) X X X X X X X X X Bancos No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF
12
Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Turqua Uganda Ucrania Reino Unido Estados Unidos Uruguay Uzbekistn Vanuatu Venezuela Vietnam Islas Vrgenes (Britnicas)
X(g) X X X(a) X(h) X(c ) X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X X
Islas Vrgenes (Estadounidenses) No hay Bolsa de Valores. Las sociedades usan los Cisjordania/Gaza Yemen Zambia Zimbabwe
Principios Contables Generalmente Aceptados de los Estados Unidos X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF X X
(a) Informe de auditora y base de presentacin se refieren a NIIF adoptadas por la UE. (b) Cumplimiento con NIIF se presenta en una nota e informe de auditora. (c) Por Ley, todas las sociedades deben seguir NIIF aprobadas por el gobierno, y la aprobacin no est al da. (d) Normas locales idnticas a NIIF, pero difieren algunos plazos y disposiciones transitorias. (e) Plan anunciado para adopcin a partir del 2012. (f) La mayora de las NIIF se ha adoptado, pero se hicieron algunas modificaciones significativas. (g) Las sociedades turcas pueden seguir la versin inglesa de NIIF, o la traduccin turca. Si es este ltimo, debido a la demora por la traduccin, el informe de auditora y base de presentacin se refieren a "NIIF adoptadas para uso en Turqua". (h) La SEC permite que los emisores extranjeros privados presenten declaraciones preparadas usando las NIIF emitidas por IASB sin tener que incluir una conciliacin de las cifras de NIIF con los Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados Unidos.
13
Uso de las NIIF en Europa

La Regulacin Contable Europea entr en vigencia en 2005 Empresas cotizadas. Para implementar una "estrategia de presentacin de informacin financiera" adoptada por la Comisin Europea en junio de 2000, la Unin Europea aprob en 2002 una Regulacin Contable que exiga a todas las empresas cotizadas de la UE (alrededor de 7.000 empresas en total) aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005. En dos casos especficos, los Estados miembro podan eximir a determinadas empresas temporalmente del requisito de las NIIF (aunque slo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la UE como en una bolsa no europea y que actualmente utilicen US GAAP como sus principales normas contables y (2) las empresas que slo tengan ttulos de deuda que cotizan en bolsa (en el caso espaol, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta posibilidad no es aplicable a las entidades de crdito). Las empresas no europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA nacionales hasta 2007. El requisito de las NIIF no slo se aplica en los 25 pases de la UE, sino tambin en los tres pases del Espacio Econmico Europeo (EEE). Adicionalmente, la mayora de las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF. Para los propsitos de presentacin por compaas no pertenecientes a la Unin Europea registradas en un mercado regulado de la UE, en diciembre de 2008, la Comisin Europea estableci que los PCGA de Estados Unidos, Japn, China, Canad, Coreo del Sur e India seran equivalentes a los NIIF adoptados por la UE. (Los casos de China, Canad, Corea del Sur e India sern revisados nuevamente antes del 31 de diciembre de 2011). Las sociedades de otros pases debern utilizar los NIIF tal como los adopt la UE o los NIIF tal como los adopt el IASB a contar del ao 2009. Estados financieros de sociedades no registradas en bolsas de valores y de sociedades individuales Los Estados Miembros de la UE pueden ampliar los requerimientos a compaas no registradas y a estados financieros de sociedades individuales. Prcticamente todos los Estados Miembros permiten que algunas o todas las sociedades no registradas en bolsas de valores usen los NIIF en sus estados financieros consolidados, y lo mayora lo permite en estados financieros separados.
14
Aprobacin de NIIF para su uso en Europa De acuerdo con la Regulacin Contable de la UE, las NIIF deban ser previamente aprobadas por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobacin incluye los siguientes pasos: La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos; el Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (EFRAG) presenta sus puntos de vista a la CE; el Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendacin de aprobacin; y la Comisin Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobacin. A fines de marzo de 2009, la CE vot y aprob todos los NIIF, excepto por las revisiones de NIIF 1, NIIF 3, NIIF 7, NIC 27, NIC 32 e NIC 39 emitidas en el ao 2008 y a comienzos del ao 2009, como tambin todas las Interpretaciones menos las CINIIF 15, 16, 17 y 18 y la enmienda de marzo de 2009 a la CINIIF 9, pero con una excepcin de NIC 39 Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Medicin. La excepcin permite el uso de contabilidad de cobertura de valor justo para coberturas por tasas de inters de depsitos vitales sobre la base de una cartera. Aplicacin de NIIF en Europa Los mercados de valores europeos estn regulados por cada Estado miembro, con sujecin a determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE incluyen: Normas adoptadas por el Comit de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio de reguladores nacionales. La Norma n 1, Aplicacin de Normas de Informacin Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro deben adoptar en la aplicacin de las NIIF. La Norma Propuesta n 2, Coordinacin de Actividades de Aplicacin, propone directrices para la implantacin de la Norma n 1. Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditora Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas Consolidadas. La nueva Directiva reemplazara a la actual 8 Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptara Normas Internacionales de Auditora en toda la UE. Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los consejeros en relacin con los estados financieros de una empresa.
En marzo de 2009, un grupo de estudio de alto nivel de la UE recomend que los actuales reguladores en la UE de los grupos de bancos, seguros y valores se transformen en tres nuevas autoridades europeas (la Autoridad Bancaria Europea, la Autoridad de Valores Europea y la Autoridad de Seguros Europea) con un gran poder de supervisin y, en algunos casos, con poderes legales. Actualmente se estn analizando estas propuestas. En febrero de 2009, la Comisin Europea aprob un plan para entregar un financiamiento de 5 millones anuales al IASB desde 2011 hasta 2013.
15
Uso de NIIF en Estados Unidos Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC De las 13.000 empresas, aproximadamente, cuyos valores estn registrados en la Comisin Norteamericana del Mercado de Valores, 1.150 no son estadounidenses. Antes de noviembre de 2007, cuando estos emisores privados emitan estados financieros bajo NIIF o PCGA locales en vez de PCGA de los EE.UU. (en adelante tambin USGAAP), se requera de una reconciliacin del ingreso y de los activos fijos a cifras bajo US GAAP. En noviembre de 2007, la SEC permiti mediante votacin que los emisores privados extranjeros emitan sus estados financieros preparados bajo IFRS tal como si se hubiesen emitido por la IASB sin necesidad de incluir una reconciliacin de las cifras bajo NIIF a US GAAP. Esta nueva norma aplica a estados financieros que cubren aos terminados posteriores al 15 de noviembre de 2007. En agosto de 2007, la SEC emiti para comentarios generales una Publicacin de Conceptos" con el propsito de estimular el debate acerca de si permitir o no a los emisores internos de los EE.UU. la emisin de estados financieros bajo NIIF con el fin de cumplir con las normas y regulaciones de la SEC. En noviembre de 2008, la SEC public para comentarios pblicos la "Hoja de Ruta" propuesta para NIIF. Esta hoja establece los hitos que, si se cumplen, podran generar la transicin obligatoria a NIIF comenzando para los aos fiscales que terminan el o despus del 15 de diciembre de 2014. La hoja de ruta tambin permitira que ciertas entidades adoptaran NIIF antes de esa fecha. Convergencia del IASB El Acuerdo Norwalk En octubre de 2002, el FASB y el IASB formalizaron su compromiso con la convergencia de US GAAP e NIIF al emitir un memorandum de entendimiento (conocido tambin como el "Acuerdo Norwalk"). Las dos juntas se comprometieron a realizar sus mejores esfuerzos para: Compatibilizar completamente las existentes normas de informacin financiera, y Coordinar futuros programas de trabajo para asegurar que, una vez que eso se logre, se mantenga tal compatibilidad.
Compatible no significa que las normas deban ser idnticas palabra por palabra, sino ms bien que no existan diferencias significativas entre los dos conjuntos de normas. Memorandum de Entendimiento 2006-2008 En febrero de 2006, el FASB y el IASB publicaron un Memorandum de Entendimiento (MDE) que identificaba proyectos de convergencia en el corto y en el largo plazo con pasos e hitos con el propsito de lograr la convergencia. Este MDE se actualiz en 2008.
16
Proyectos de corto plazo El FASB y el IASB fijaron la meta para concluir antes de 2008 la eliminacin de las diferencias ms importantes en algunas reas especficas debieran ser eliminadas mediante uno o ms proyectos de corto plazo y, si tal fuera el caso, completar total o sustancialmente el trabajo en dichas reas. La situacin de tales proyectos de corto plazo es la siguiente: Proyectos finalizados En conjunto: Combinacin de Negocios FASB: Opcin de Valor Razonable Activos de investigacin y desarrollo adquiridos en una combinacin de negocios IASB: Costos de Prstamos Segmentos de Operacin Convergencia de corto plazo en curso FASB: Hechos Posteriores Propiedades de inversin Investigacin y Desarrollo IASB: Acuerdos en conjunto Impuesto a la renta Proyectos diferidos de convergencia en el corto plazo Subvenciones Gubernamentales Deterioro
Proyectos de largo plazo La meta para 2009 para los siguientes proyectos es progresar significativamente en las reas identificadas para mejoras (la situacin de IASB se muestra entre parntesis). Marco conceptual (ED en objetivos y DP en entidad emisora emitido en el ao 2008; DP en medicin planeado para 2009; y DP en elementos y reconocimiento planeado para 2010). Gua para la medicin de valor razonable (ED planeado para primer semestre de 2009; durante 2008, como un paso interino, el IASB public una gua desarrollada por un Grupo de Expertos). Presentacin de estados financieros Fase B (ED planeado para 2010). Beneficios de pensin (ED planeado para el segundo semestre de 2009). Reconocimiento de ingresos (ED planeado para 2010). Pasivos y patrimonio (ED planeado para el segundo semestre de 2009).
17
Uso de NIIF alrededor del mundo Instrumentos Financieros reemplaza a IAS 39 (ED planeado para segundo semestre de 2009). Desreconocimiento (ED emitido en marzo de 2009). Consolidacin, incluye Entidades de Cometido Especial (ED emitido en diciembre de 2008). Activos intangibles (no es parte de la agenda activa). Arriendos (ED emitido en marzo de 2009). Se han establecido metas ms especficas para cada proyecto individual.
Uso de NIIF en Canad Actualmente, se les permite a las compaas locales canadienses registradas en los Estados Unidos utilizar los US GAAP para informes financieros locales. A los emisores extranjeros en Canad se les permite utilizar NIIF. A las sociedades abiertas canadienses se les exigir aplicar NIIF para los aos fiscales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2011. Se permite un uso anticipado de NIIF dependiendo de cada caso y con la aprobacin del regulador de valores correspondiente. En el caso de las entidades sin fines de lucro y de planes de pensin no se les exigir adoptar NIIF. Uso de NIIF en otros lugares del continente americano Chile estableci el uso de NIIF para sociedades abiertas desde 2009. Brasil le exigi a las sociedades abiertas y bancos el uso de NIIF a contar de 2010. La Comisin Nacional Bancaria y de Valores mexicana estableci que todas las sociedades abiertas estn obligadas a utilizar NIIF a contar de 2012. El cuerpo contable profesional en Argentina adopt un plan, sujeto a la aprobacin gubernamental, para exigir NIIF para las sociedades abiertas desde 2011, y el uso opcional de NIIF para sociedades cerradas. El uso de NIIF ya es una realidad en varios pases latinoamericanos, incluyendo Ecuador y Venezuela. Uso de NIIF en pases de Asia-Pacfico Los pases de Asia-Pacfico estn adoptando distintos enfoques con respecto a la convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales.
18
Requisito de NIIF en vez de los PCGA nacionales Mongolia exige NIIF para todas las sociedades abiertas nacionales. Todas las normas nacionales son prcticamente idnticas a NIIF, palabra por palabra Australia, Hong Kong, Corea (entra en vigencia en 2011, permitido desde 2009), Nueva Zelanda, y Sri Lanka (entra en vigencia en 2011) estn tomando este enfoque. Las fechas de entrada en vigencia y las transiciones podran diferir de NIIF. Nueva Zelanda ha eliminado algunas opciones de polticas contables y ha agregado algunas revelaciones y pautas. Casi todas las normas nacionales son prcticamente idnticas a NIIF, palabra por palabra Filipinas y Singapur han adoptado la mayora de las NIIF palabra por palabra, pero han realizado algunas modificaciones importantes. Algunas normas nacionales se parecen mucho a NIIF, palabra por palabra India, Malasia, Pakistn y Tailandia han adoptado algunas NIIF casi palabra por palabra, pero existen diferencias significativas con otras normas nacionales, y existen vacos temporales para adoptar NIIF nuevos o modificados. India anunci un plan para adoptar NIIF en su totalidad como Normas Indias de Informacin Financiera a contar de 2011, mientras que Malasia adoptar NIIF como Normas Malasias de Informacin Financiera antes de 2012 y Pakistn antes del 31 de diciembre de 2009. Se observan las NIIF para desarrollar los PCGA nacionales Esto se realiza en varios niveles en Indonesia, Japn, Taiwn y Vietnam, pero de todas formas existen diferencias significativas. En febrero de 2006, China adopt nuevas Normas Bsicas y 38 nuevas Normas Chinas de Contabilidad, que por lo general son consistentes con NIIF con algunas excepciones. Japn y Taiwn han comenzado a estudiar si exigirn o no NIIF para sociedades abiertas. Algunas sociedades abiertas nacionales pueden utilizar NIIF Esto es cierto en China (sociedades abiertas registradas en Hong Kong); Hong Kong (sociedades con sede en Hong Kong pero constituidas en otras partes); Laos y Myanmar.
19
Gua Rpida NIC/NIIF Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes
Fechas de entrada en vigencia de pronunciamientos recientes

Vigentes para ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2008
Nuevas normas Ninguna Enmiendas a normas NIC 39 / NIIF 7 Nuevas Interpretaciones CINIIF 11 CINIIF 12 CINIIF 14 NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupo Acuerdos de servicios para concesiones NIC 19 El lmite del activo de beneficio definido, los requerimientos mnimos de financiamiento y su interaccin Reclasificacin de activos financieros
Vigentes para ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2009, pero disponibles para adopcin anticipada para los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2008
Nota: Las disposiciones transicionales son complejas, y existe interdependencia entre Normas. Ver Normas e Interpretaciones para ms detalles. Nuevas normas INIIF 8 Informacin por segmentos Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2009 Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009 Prospectivamente para combinaciones de negocios en los perodos que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicacin anticipada pero no para perodos que comienzan antes del 30 de junio de 2007. 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de julio de 2009
Normas Revisadas NIIF 1 (2008) NIIF 3 (2008) Primera adopcin de NIIF (reestructuracin noviembre de 2008) Combinacin de negocios
NIC 1 (2007) NIC 23 (2007) NIC 27 (2008)
Presentacin de los Estados Financieros Costo por intereses Estados Financieros consolidados y separados
20
Vigente para ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2009, pero disponibles para adopcin anticipada para los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2008
Enmienda a Normas NIIF 1 NIIF 2 NIIF 7 NIC 27 NIC 32 e NIC 1 NIC 39 Costo de inversin en la primera adopcin Condiciones de irrevocabilidad y cancelaciones Mejorar revelaciones acerca de instrumentos financieros Eliminacin de definicin de mtodo de costo Instrumentos financieros rescatables y obligaciones que surgen en la liquidacin Items de cobertura adecuados Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de julio de 2009 Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009
Mejoras a los NIIF (mayo de 2008) NIIF 5 NIC 1 NIC 16 NIC 16 / NIC 7 NIC 19 Plan para vender el inters controlador en una subsidiaria Clasificacin corriente / no corriente de derivados Monto recuperable Venta de activo mantenido para la venta Plan costos administrativos Reemplazo de trmino "vencimiento" Gua sobre pasivos contingentes Prstamos gubernamentales con una tasa de inters por debajo del mercado Componentes de Costo por Intereses Valorizacin en estados financieros separados Deterioro de inversiones en asociadas
NIC 20 NIC 23 NIC 27 NIC 28
1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009
21
Mejoras a las NIIF (mayo de 2008) * NIC 28 / NIC 31 / Revelaciones requeridas cuando las inversiones NIC 32 / NIIF 7 en asociadas y entidades bajo control comn son registradas a su valor razonable mediante utilidad o prdida NIC 29 NIC 36 NIC 38 Descripcin de costo histrico de estados financieros Revelacin de estimaciones utilizadas para determinar monto por recuperar Actividades de publicidad y promocin Mtodo de amortizacin de unidad de produccin NIC 39 Reclasificacin de instrumentos hacia y desde el valor razonable mediante utilidad o prdida Asignar y documentar coberturas a nivel de segmento Tasa de inters efectiva aplicable al terminar la contabilidad de cobertura de valor razonable NIC 40 / NIC 16 NIC 41 Propiedad bajo construccin o desarrollo
Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2009
1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009
1 de enero de 2009
1 de enero de 2009
Tasa de descuento para clculos de valor razonable 1 de enero de 2009 Transformacin biolgica adicional
* Las enmiendas como resultado de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) identificadas por IASB como resultado de los cambios contables para propsitos de presentacin, reconocimiento o medicin han sido incluidos ms arriba. Las enmiendas relacionadas solamente con cambios de terminologa o de edicin no fueron incluidas en este listado, ya que el IASB espera que stas no tengan efectos sobre la contabilidad (y si este fuera el caso seran mnimos). Srvase a revisar las Normas e Interpretaciones individuales y www.iasplus.com para mayor informacin.
22
Nuevas Interpretaciones CINIIF 13 CINIIF 15 CINIIF 16 CINIIF17 CINIIF 18 Programas de fidelizacin de clientes Acuerdos para la Construccin de Inmuebles Coberturas de la Inversin Neta en la Operacin en el Extranjero Distribucin de activos distintos del efectivo a los accionistas Transferencias de Activos de Clientes
Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de julio de 2008 1 de enero de 2009 1 de octubre de 2009 1 de julio de 2009 Transferencias de activos de clientes el o despus del 1 de julio de 2009
Disponible para adopcin para ejercicios posteriores al ao 2008

Enmiendas a Normas NIC 19 NIC 39 y NIIF 19 Reducciones y gastos de servicios anteriores negativos Reevaluacin de derivados implcitos Vigente para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2009 Trmino el o despus del 30 de junio de 2009
23
Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes
Resumen de normas vigentes

En las pginas 24-80 resumimos las disposiciones de todas las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas hasta mediados de diciembre de 2006. Estos resmenes han sido preparados a efectos de informacin general y no son un sustituto de la lectura de la norma completa.
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (revisada en 2008)
Fecha de vigencia Primeros estados financieros presentados conforme a NIIF a partir del 1 de enero de 2004. Las enmiendas (enero 2008) relacionadas con el costo de una inversin en la primera adopcin sern efectivas a contar del 1 de enero de 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada. Norma reestructurada (noviembre de 2008) vigente desde 1 de julio de 2009 (sin revisin de contenido tcnico). Objetivo Establecer los procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta las NIIF por primera vez como base de presentacin para sus estados financieros con carcter general. Resumen Pauta general para una entidad que adopta NIIF por primera vez (mediante una declaracin explcita, y no reservada, de cumplimiento con NIIF) en sus estados financieros anuales por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008. Seleccionar polticas contables basadas en NIIF vigentes desde el 31 de diciembre de 2008. Preparar al menos los estados financieros de 2008 y 2007 y corregir en forma retro-activa los saldos iniciales de la posicin financiera al aplicar NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2008, excepto por aquellos asuntos tratados en excepciones especficas en NIIF 1: - La declaracin inicial de posicin financiera se prepara a ms tardar al 1 de enero de 2007 (pero puede ser antes si la entidad elige presentar ms de un ao de informacin comparativa bajo NIIF). - La declaracin inicial de posicin financiera se presenta en los primeros estados financieros bajo NIIF de la entidad (por lo tanto, tres estados de posicin financiera); y
24
- Si una sociedad que adopta NIIF al 31 de diciembre de 2008 reporta informacin financiera seleccionada (pero no estados financieros completos) sobre la base de NIIF para perodos anteriores a 2007, adems de estados financieros completos para los aos 2007 y 2008, esto no cambia el hecho que sus declaracin inicial de NIIF de posicin financiera sea al 1 de enero de 2007. Interpretaciones Ninguna Publicaciones tiles de DTT Primera adopcin: Una gua de NIIF 1
NIIF 2 Pagos basados en acciones

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las enmiendas (enero de 2008) para clarificar la definicin de las condiciones adquiridas y el tratamiento contable de cancelaciones por la contraparte de un acuerdo sobre la base de acciones entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009, permitiendo una aplicacin anticipada. Objetivo Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de capital o mediante el asumir pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la sociedad. Resumen Todas las operaciones de pago basadas en acciones deben registrarse en los estados financieros siguiendo el criterio de valoracin a valor razonable. Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos. Las normas de valoracin son las mismas para las sociedades cotizadas y para las que no cotizan en Bolsa. En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios a cambio de instrumentos de capital de la sociedad deben registrarse al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede ser calculado de forma fiable se utilizar el valor razonable de los instrumentos de capital entregados. En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la sociedad est obligada a calcular el valor razonable de los instrumentos de capital entregados, porque lo normal es que no sea posible estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
25
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos de capital entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable deber calcularse en la fecha de concesin. En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el valor razonable deber calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios. En el caso de bienes o servicios valorados por referencia al valor razonable de los instrumentos de capital entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no se tendrn en cuenta las condiciones de adjudicacin, a excepcin de las condiciones de mercado, para el clculo del valor razonable de las acciones u opciones en la fecha de valoracin pertinente (segn se ha especificado anteriormente). Por el contrario, se tendrn en cuenta las condiciones de la adjudicacin mediante el ajuste del nmero de instrumentos de capital incluidos en la valoracin del importe de la operacin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de capital entregados se base en el nmero de instrumentos de capital que finalmente se adjudiquen. Las enmiendas de enero de 2008 restringen la definicin de la condicin adquirida para incluir solamente condiciones de servicio y condiciones de ejecucin, y modifican la definicin de condiciones de ejecucin para requerir el trmino de un perodo de servicio, adems de objetivos de ejecucin especficos. El valor razonable de instrumentos de patrimonio se basa en los precios de mercado, si estuvieran disponibles, y considera los trminos y condiciones sobre los cuales tales instrumentos de de patrimonio fueron otorgados. En caso que no hubieran precios de mercado, el valor razonable se estima utilizando un modelo de valorizacin para estimar cual hubiera sido el precio de tales instrumentos de patrimonio a la fecha de medicin en una transaccin bajo condiciones de mercado entre partes informadas y dispuestas. NIIF 2 no especifica que modelo de valorizacin en particular se debe utilizar.
Interpretaciones CINIIF 8 Alcance de NIIF 2 La CINIIF 8 clarifica que NIIF 2 aplica a transacciones de pago sobre la base de acciones en las cuales la entidad no puede identificar especficamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos. CINIIF 11 NIIF 2 Transacciones de Acciones de Grupos y de Tesorera IFRIC 11 clarifica la aplicacin de NIIF 2 a ciertos acuerdos de pagos sobre la base de acciones que involucran los instrumentos de patrimonio propios de la entidad y a acuerdos que incluyen instrumentos de patrimonio de la casa matriz de la entidad. Publicaciones tiles de DTT Pagos basados en acciones: Una gua de NIIF 2
26
NIIF 3 (2008) Combinacin de Negocios

Entrada en vigencia NIIF 3 (2008) emitida en enero de 2008, y reemplaza a NIIF 3 (2004) Es vlida para combinaciones de negocios en perodos que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009. Se permite una aplicacin anticipada, pero no para perodos que comiencen antes del 30 de junio de 2007. Principio Fundamental Un adquiriente de un negocio reconoce los activos adquiridos y pasivos asumidos a sus valores razonables de la fecha de adquisicin y revela informacin que le permite a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de tal adquisicin. Resumen Una combinacin de negocios es una transaccin o un evento en el cual un adquiriente obtiene el control de uno o ms negocios. Un negocio se define como un conjunto integrado de actividades y activos que es capaz de ser dirigido y administrado con el propsito de entregar un retorno directamente a los inversionistas u otros dueos, miembros o participantes. NIIF 3 no aplica a la formacin de un joint venture, combinaciones de entidades o negocios bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituyen un negocio. El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocio. Pasos para aplicar el mtodo de adquisicin: - Identificacin del adquiriente - la entidad en combinacin que obtiene el control de la empresa adquirida. - Determinacin de la "fecha de adquisicin" - la fecha en la cual el adquiriente obtiene el control de la empresa adquirida. - Reconocimiento y medicin de los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier inters no controlable (INC) en la empresa adquirida. - Reconocimiento y medicin del goodwill o una utilidad de una buena oportunidad de compra. Activos y pasivos medidos a sus valores razonables de su fecha de adquisicin (con una cantidad limitada de excepciones especficas). Una entidad puede elegir valorizar un INC tanto (a) a su valor razonable o (b) segn la parte proporcional del valor razonable de los activos netos identificables de la empresa adquirida (opcin disponible sobre la base de transaccin por transaccin).
27
El Goodwill se valoriza como la diferencia entre la suma de (a) el valor razonable a la fecha de adquisicin de la consideracin transferida, (b) el monto de cualquier INC, y (c) en una combinacin de negocios lograda en fases (ver ms abajo), el valor razonable a la fecha de adquisicin de los intereses patrimoniales previamente obtenidos de la empresa adquirida; y el neto de los montos a la fecha de adquisicin de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (valorizados segn NIIF 3). En caso que la diferencia anterior sea negativa, la utilidad resultante se reconoce como una buena oportunidad de compra en resultados. Para combinaciones de negocios logradas en fases, en caso que el adquiriente aumenta su inters accionario existente con el fin de lograr control de la sociedad adquirida, el inters en patrimonio mantenido previamente se revaloriza al valor razonable a la fecha de adquisicin y cualquier utilidad o prdida resultante se reconoce en resultados. En caso que la contabilidad inicial para una combinacin de negocios puede ser determinada solamente en forma provisoria al trmino del primer perodo de reporte, la combinacin se contabiliza mediante el uso de valores provisorios. Los ajustes a los valores provisorios relacionados con hechos y circunstancias que existan a la fecha de adquisicin estn permitidos dentro del plazo de un ao. No se deben realizar ajustes despus de un ao excepto para corregir un error en conformidad con NIIF 8. Consideracin por la adquisicin incluye el valor razonable a la fecha de adquisicin de la consideracin contingente. Los cambios a una consideracin contingente clasificados como un pasivo que resultan de eventos posteriores a la fecha de adquisicin son, por lo general, reconocidos en utilidad o prdida. Todos los gastos relacionados con la adquisicin (por ejemplo comisin de agente, honorarios profesionales o de consultora, gastos del departamento de adquisiciones interno) se reconocen en resultados,, excepto por los gastos para emitir valores de deuda o de instrumentos de patrimonio, los que por lo general se reconocen en conformidad con NIC 39 e NIC 32, respectivamente. La gua ampliada sobre algunos aspectos especficos de combinaciones de negocio, incluye: combinaciones de negocios logradas sin la transferencia de consideracin; reversar adquisiciones; cmo identificar los activos intangibles adquiridos; relaciones preexistentes entre el adquiriente y la empresa adquirida (por ejemplo derechos previamente adquiridos); y - la reevaluacin de los acuerdos contractuales de la empresa adquirida a la fecha de adquisicin.
Interpretaciones Ninguna Publicaciones tiles de DTT Combinacin de Negocios: Una gua de NIIF 3 y NIC 27 revisados
28
NIIF 4 Contratos de seguro

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de seguro hasta que el IASB termine la segunda fase de su proyecto sobre norma aplicable a los contratos de seguro. Resumen Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y determinadas NIIF existentes. Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan prohibidas. Exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba de deterioro para los activos de reaseguro. Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes activos de reaseguro. Los cambios de poltica contable estn restringidos. Se exigen nuevos desgloses. Interpretaciones Ninguna
29
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) en relacin a situaciones donde una entidad planea vender el inters controlador en una subsidiaria entran en vigencia el 1 de julio de 2009, y se permite una aplicacin anticipada siempre y cuando se aplique NIC 27 (segn la enmienda de mayo de 2008) desde la misma fecha. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presentacin e informacin de operaciones descontinuadas. Resumen Introduce la clasificacin "mantenido para la venta" y el concepto de conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfieren). Los activos no corrientes o conjuntos de enajenacin mantenidos para la venta se valoran al importe en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta. Estos activos o grupos de enajenacin no se amortizan. Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos en un grupo de enajenacin clasificados como mantenidos para la venta, se presentan de forma separada en el estado de posicin financiera. Las enmiendas de mayo de 2008 requieren que los activos y pasivos de una subsidiaria sean clasificados como mantenidos para la venta si la Casa Matriz est comprometida con un plan que incluye la prdida de control de la subsidiaria, sin considerar si la entidad mantendr un inters no controlable despus de la venta. Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que se ha vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica significativa, (b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa, o (c) entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. Una entidad revelar en el estado de resultados integrales un nico importe que comprenda el total del resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas y las ganancias o prdidas reconocidas por causa de la medicin al valor razonable menos los costos de venta, o bien por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos que constituyan la operacin discontinuada. Por tanto, el estado de resultados est dividido en dos secciones: operaciones continuadas y operaciones discontinuadas. Interpretaciones Ninguna Publicacin til de Deloitte Activos mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas: Una gua para IFRS 5.
30
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Objetivo Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Resumen Una sociedad puede desarrollar su poltica contable para activos de exploracin y evaluacin de conformidad con las NIIF sin considerar especficamente los requisitos recogidos en los prrafos 11 y 12 de la NIC 8, que establecen la jerarqua de las fuentes de PCGA segn NIIF a falta de una norma especfica. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podr seguir utilizando sus polticas contables existentes. Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen indicios de que el importe en libros de los activos de exploracin y evaluacin supera su valor recuperable. Permite comprobar el deterioro de valor para este tipo de activos, a un nivel superior que la "unidad generadora de efectivo" tal y como se define en la NIC 36, aunque mide el deterioro de conformidad con la NIC 36 una vez identificado. Interpretaciones Ninguna
31
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2007. Las enmiendas (octubre de 2008) en relacin con las revelaciones de reclasificaciones de activos financieros entran en vigencia el o despus del 1 de julio de 2008. Las enmiendas (marzo de 2009) introducen una jerarqua de valor razonable de tres niveles para la revelacin del valor razonable y mejorar las revelaciones de riesgo de liquidacin y entran en vigencia el 1 de enero de 2009, mientras que se permite una adopcin anticipada. Objetivo El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
Resumen Requiere de revelacin de informacin acerca de la importancia de los instrumentos financieros para la posicin financiera y el rendimiento de una entidad. Estos incluyen: Revelaciones relacionadas con la posicin financiera de la entidad incluyendo informacin acerca de los activos y pasivos financieros por categora, revelaciones especiales cuando se utiliza la opcin de valor razonable, reclasificaciones, cancelaciones, bienes en garanta, derivados implcitos, e incumplimientos de trminos y condiciones. Revelaciones relacionadas con el rendimiento de la entidad durante el perodo - incluyendo informacin acerca del ingreso reconocido, gastos, utilidades y prdidas, ingresos y gastos financieros, ingresos por honorarios y prdidas por deterioro; y Otras revelaciones incluyendo informacin acerca de polticas contables; contabilidad de cobertura; y los valores razonables de cada tipo de activo y pasivos financieros. Revelaciones de informacin acerca de la naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros. Revelaciones cualitativas acerca de las revelaciones de cada tipo de riesgo y cmo se administran tales riesgos; y Revelaciones cualitativas acerca de las exposiciones a cada tipo de riesgo, en forma separada para riesgo de crdito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (incluye anlisis de sensibilidad).
NIIF 7
32
Interpretaciones Ninguna
Publicacin til de Deloitte GAAP 2008. Instrumentos financieros: NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 explicado.
NIIF 8 Segmentos operativos

Fecha de vigencia Aplicacin obligatoria a contar del 1 de enero de 2009, en reemplazo de NIC 14 Objetivo Una entidad debe revelar informacin financiera para hacer posible a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de su negocio en el ambiente econmico en el cual opera. Resumen Esta norma aplica a Estados financieros individuales y/o consolidados: Cuya deuda o patrimonio es transado en un mercado pblico (domstico o extranjero). Que enva, o est en proceso de envo, sus estados financieros a alguna comisin de valores u otro organismo regulador con el propsito de emitir algn tipo de instrumento en algn mercado pblico. Segmento Operativo Un segmento operativo es un componente de una entidad: Que es una actividad de negocio, el cual puede generar ingresos e incurrir en costos. Cuyos resultados operativos son regularmente revisados por el Chief operating decision maker, quien toma decisiones sobre los recursos a ser designados en los segmentos y la productividad de los activos. Para los cuales hay informacin financiera disponible. Se entrega una gua acerca de cules segmentos operativos se deben reportar (por lo general un umbral de 10%). Por lo menos un 75% de los ingresos de la entidad debe estar incluido en los segmentos de reporte. No define ingresos por segmento, gasto por segmento, resultado del segmento, activos del segmento o pasivos del segmento, ni tampoco requiere de informacin del segmento que debe ser preparada en conformidad con las polticas contables adoptadas para los estados financieros de la entidad. Se requieren de algunas revelaciones a nivel de entidad, incluso cuando una entidad solamente tiene un segmento que reportar. Estos incluyen informacin acerca de cada producto y servicio o grupos de productos y servicios. Se requiere de un anlisis de ingresos y ciertos activos no circulantes por rea geogrfica de todas las entidades con un requisito ampliado para revelar ingresos/activos por pas extranjero individual (si fuera material), sin considerar la organizacin de la entidad. Tambin existe un requerimiento de reveler informacin de transacciones con los principales clientes externos (10% o ms de los ingresos de la entidad).
33
NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2005)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2009 (aplicacin anticipada permitida). Las enmiendas (febrero de 2008) en relacin a las revelaciones por instrumentos financieros rescatables y obligaciones que surgen de la liquidacin entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Las enmiendas que resultan de Mejoras a IFRS (mayo de 2008) con respecto a la clasificacin corriente / no corriente de derivados entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Objetivo Establecer el marco general para la presentacin de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mnimo. Resumen Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados financieros, incluyendo la hiptesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentacin y clasificacin, la hiptesis contable del devengo y la materialidad. Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF. La informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe presentarse para los importes incluidos en los estados financieros. Los estados financieros por lo general se preparan anualmente. En caso que cambie el final del perodo de reporte, y los estados financieros se presenten por un perodo distinto a un ao, se requiere de revelaciones adicionales. Un juego completo de estados financieros incluye: - un estado de posicin financiera; - un estado de utilidad integral; - un estado de cambios en el patrimonio; - un estado de flujos de efectivo; - notas; y - (solamente cuando una poltica contable haya sido aplicada de forma retro-activa o si algunos tems en los estados financieros han sido revalorizados o reclasificados) un estado de posicin financiera al comienzo del primer perodo comparativo. (Por lo tanto, en estas circunstancias limitadas, por lo general tres estados de posicin financiera).
34
Las entidades pueden usar otros nombres para los estados financieros individuales que los indicados anteriormente. Especifica tems de lnea mnimos que deben presentarse en el estado de posicin financiera, el estado de utilidad integral y el estado de cambios en el patrimonio, e incluye una gua para identificar tems de lnea adicionales. NIC 7 entrega una pauta acerca de los tems de lnea que se deben presentar en el estado de flujo de efectivo. En el estado de posicin financiera, se utiliza la diferenciacin circulante/no circulante para activos y pasivos a menos que la presentacin en orden de liquidez proporcione informacin confiable y ms relevante. Las enmiendas de mayo de 2008 indican que en el caso de los instrumentos financieros clasificados como mantenido para la venta segn NIC 39 no siempre es requerido presentarlos como activos/pasivos corrientes. El estado de utilidad integral incluye todos los temes de ingreso y gasto (es decir, todos los cambios sin dueo en el patrimonio) incluyendo (a) componentes de utilidad o prdida y (b) otra utilidad integral (es decir, tems de ingreso y gastos que no se reconocen en utilidad o prdida segn se requiere o permite por otras NIIF). Estos tems pueden ser presentado tanto como: - En un nico estado de utilidad integral (en el cual existe un subtotal para utilidad o prdida); o - En un estado de utilidad integral separado (indicando los componentes de utilidad o prdida) y un estado de utilidad integral (comenzando con utilidad o prdida y mostrando los componentes de otros ingresos integrales). Anlisis de gastos reconocidos en utilidad o prdida puede ser presentado por naturaleza o por funcin. Si se presenta por funcin, se requiere de revelaciones especficas en las notas. El estado de cambios en el patrimonio presenta: - Utilidad integral total por el perodo; - Los efectos sobre cada componente de patrimonio de aplicacin retro-activa o revalorizacin retro-activa en conformidad con NIC 8; - Las transacciones con dueos en su capacidad de dueos; y - Para cada componente de patrimonio, un reconciliacin entre los saldos iniciales y finales, revelando en forma separada cada cambio.
35
Especifica revelaciones en notas mnimas que incluye informacin acerca de: - Cumplimiento de las polticas contables; - Los juicios que la administracin ha realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad que han tenido el efecto ms significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros; y - Estructura de capital y cumplimiento con requerimientos globales.
Un anexo a NIC 1 incluye estados financieros ilustrativos distinto al estado de flujo de efectivo (vase NIC 7).
Interpretaciones SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Revelacin Se requiere de una revelacin cuando una entidad acuerda proveer servicios que le entregan al pblico acceso a mayores facilidades econmicas o sociales. Publicacin til de Deloitte NIC 1 (2007) Presentacin de Estados Financieros: Un lista de control de cumplimiento. Una presentacin por separada y una lista de control de revelacin indicando las revelaciones requeridas por la NIC 1 revisada. Modelo de estados financieros bajo NIIF Indicando el diseo de los estados financieros, y los requerimientos de presentacin y revelacin de NIIF..
36
NIC 2 Existencias
Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 Objetivo Prescribir el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinacin del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Resumen Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales, pero no las diferencias de cambio. Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen costos especficos a los elementos individuales que conforman las existencias. Para los elementos intercambiables, el costos se determina usando las frmulas de primera entrada/primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La frmula LIFO no est permitida. Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el perodo en que ocurra la baja o la prdida. Castigos al VNR se reconocen como gasto en el periodo del castigo. Los reversos que surgen de un incremento en el VNR se reconocen como una reduccin del costo de inventario en el periodo en que ocurren.
Interpretaciones Ninguna.
37
NIC 7 Estado de flujos de efectivo

Fecha de vigencia Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994 Periodos que comienzan el o despus del 1 de enero de 1994. Ttulo enmendado por NIC 1 (2007), entra en vigencia el 1 de enero de 2009. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) en relacin a los flujos de efectivo debido a ventas de activos mantenidos para arriendo entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada (ver NIC 16). Objetivo Exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el perodo, segn procedan de actividades de explotacin, de inversin y de financiamiento. Resumen Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo durante un perodo. Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital. Los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, inversin y financiamiento deben presentarse por separado. Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin se presentan utilizando el mtodo directo (recomendado) o el indirecto. Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre utilidades se clasifican como de explotacin salvo que puedan relacionarse especficamente con actividades de financiamiento o inversin. El tipo de cambio utilizado para la conversin de operaciones denominadas en una moneda extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera debern ser al tipo vigente en la fecha de los flujos de efectivo. Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de filiales y otros negocios debern presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversin, revelando informacin adicional especfica. Las operaciones de inversin y financiamiento que no supongan el uso de efectivo debern excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero debern revelarse por separado. Existen apndices en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos del estado de flujos de efectivo. Interpretaciones Ninguna.
38
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Prescribir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y errores. Resumen Prescribe una jerarqua para elegir polticas contables: - Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de implementacin del IASB. - A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos enlas normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos que se recogen en el Marco Conceptual. - La Direccin tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos ms recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las NIIF para crear principios contables, otra literatura contable y prcticas aceptadas del sector. Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con operaciones similares. Realizar cambios de poltica contable slo si lo exige una norma o interpretacin o si producen informacin ms relevante y fiable. Si una norma o interpretacin exige un cambio de poltica contable, seguir los requisitos de transicin de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva poltica contable con efecto retrospectivo mediante la reexpresin de perodos anteriores. Si la reexpresin es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la nueva poltica de forma prospectiva.
39
Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulacin). Todos los errores deben corregirse mediante la reformulacin de los importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer perodo presentado, mediante la reformulacin del balance inicial. Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las estimaciones y correcciones de errores.
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Ttulo enmendado por IAS 1 (2007), entra en vigencia el 1 de enero de 2009. Objetivo Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance. Las informaciones a proporcionar en cuanto a la fecha en que se autoriz la emisin de los estados financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance. Resumen Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros. Hechos que implican ajustes: ajustar los estados financieros para reflejar aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que existan en la fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha del balance). Hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para reflejar hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una reduccin en los precios de mercado despus del cierre del ejercicio, que no cambie la valoracin de inversiones a la fecha del balance). Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.
40
Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que esta hiptesis no es apropiada. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros.
NIC 11 Contratos de construccin

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construccin en los estados financieros del contratista. Resumen Los ingresos del contrato deben comprender el importe acordado en el contrato inicial junto con cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de los mismos resulten un ingreso y siempre que sean susceptibles de valoracin confiable. Los costos del contrato deben comprender los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general y puedan ser imputados al contrato, y cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad consecuencia del contrato (mtodo del porcentaje de realizacin o grado de avance). Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deber registrarse ningn beneficio. Por el contrario, los ingresos del contrato slo deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperacin de los costos incurridos por causa del contrato, mientras que los costos del contrato debern reconocerse en el ejercicio en que se incurran. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder los ingresos totales derivados del contrato, la prdida esperada deber reconocerse inmediatamente en los resultados del perodo.
41
NIC 12 Impuesto a la Renta

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son efectivas para perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001. Objetivo Prescribir el tratamiento contable del impuesto a la Renta. Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del impuesto sobre las ganancias, de: la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento en la cuenta de resultados o directamente en los fondos propios. Resumen Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados segn los tipos aplicables al perodo. Una diferencia temporaria es una diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su base imponible. Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por las futuras consecuencias fiscales de todas las diferencias temporarias sujetas a tributacin con tres excepciones: - pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial del menor valor; - pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial de un activo o pasivo no surgido de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a la base imponible; y - pasivos derivados de ganancias no distribuidas procedentes de inversiones cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la reversin de la diferencia y sea probable que la reversin no se produzca en el futuro previsible.
42
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias deducibles, salvo si el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base imponible. No obstante, la entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias. - El activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base imponible.
Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a los tipos impositivos que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el activo realizado, sobre la base de tipos impositivos / leyes fiscales que hayan sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la fecha del balance. El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est prohibido. Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no corrientes en el balance. La NIC 12 especifica la informacin que debe revelarse en relacin con los impuestos sobre las ganancias. Interpretaciones SIC 21, Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no depreciables revalorizados Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorizacin en funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso. SIC 25, Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio deben ser incluidas en la ganancia o prdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias estn relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en el patrimonio.
43
NIC 16 Propiedad, planta y equipo

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) en relacin a la contabilizacin de ventas de activos mantenidos para arriendo y la definicin de monto recuperable entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada. Objetivo Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior del activo fijo. Resumen Los elementos de Propiedad, planta y equipo deben registrarse como activos cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del activo, y el costo del activo pueda calcularse con suficiente confiabilidad. El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses. En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir entre los siguientes mtodos contables: - Mtodo de costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el deterioro del valor. - Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorizacin menos la amortizacin posterior. Segn el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser revalorizados (por ejemplo, todos los edificios). Los incrementos debidos a una revalorizacin se abonan al patrimonio neto. Las disminuciones por revalorizacin se registran primero con cargo a la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a resultados. Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto permanece en el patrimonio neto y no se lleva a resultados. Si se utiliza el mtodo de costo, los componentes de un activo con distintos patrones de obtencin de beneficios deben amortizarse por separado.
44
La amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo. El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el funcionamiento de un elemento de Propiedad, planta y equipo, (por ejemplo un avin) requiere grandes mantenciones regulares, cuando se realiza una gran mantencin, su costo se registra en el valor contable del activo como sustituto si se cumplen los criterios de reconocimiento. El deterioro de la Propiedad, planta y equipo debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36. Todos los intercambios de Propiedad, planta y equipo deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de sustancia comercial o no pueda calcularse con suficiente confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado. Las informaciones incluyen polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversin; importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos.
Interpretaciones Ver NIC18 para un resumen de CINIIF 18: Transferencias de Activos de Clientes.
45
NIC 17 Arrendamiento
Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y financieros. Resumen Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfieren en la prctica la totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo: - El arrendamiento cubren prcticamente la totalidad de la vida del activo. - El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual que el valor razonable del activo. Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos. Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable. Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendatario: - Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuese menor. - Poltica de amortizacin: la misma que para los activos que se posean. - Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una reduccin en el pasivo. Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendador: - Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento. - Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
46
Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario: - Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de distribucin.
Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador: - Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. - Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de distribucin,
Los arrendadores deben distribuir los costos directos iniciales a lo largo del perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente). La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento (leaseback) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos.
Interpretaciones SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento. SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y slo pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber contabilizarse como una nica operacin. CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 4 trata acerca de los acuerdos que tienen la forma legal de un leasing pero que entregan derechos para utilizar activos a cambio de un pago o una serie de pagos. Un acuerdo que cumple con los siguientes criterios es, o contiene, un leasing que se debe registrar segn IAS 17, tanto de la perspectiva del arrendador como del arrendatario: El cumplimiento de un acuerdo depende de un activo especfico (sea de forma explcita o implcita en el acuerdo); y El acuerdo establece el derecho de controlar el uso del activo correspondiente. IFRIC 4 entrega ms pautas para identificar cundo esta situacin existe.
47
NIC 18 Ingresos ordinarios

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos. Resumen Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. Reconocimiento: - Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el control efectivo, y el importe puede valorarse con fiabilidad. - Procedentes de la prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de realizacin. - Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos: Intereses: sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo. Royalties: utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo econmico del acuerdo en que se basan. Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista. Los requisitos de informacin incluyen las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos.
Interpretaciones SIC 31, Ingresos - Permutas que comprenden servicios de publicidad Reconocer ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden servicios de publicidad slo si tambin se reciben ingresos sustanciales por servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.
48
NIC 19 Beneficios a los empleados

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Algunas revisiones vigentes a partir del 1 de enero de 2001 a enero de 2006. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) relacionadas con la planificacin de gastos de administracin, el reemplazo del trmino "vencimiento", y una gua sobre pasivos contingentes entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Las enmiendas relacionadas con ceses y costos de servicios anteriores negativos son vlidas para cambios en beneficios que ocurren el o despus del 1 de enero de 2009. Objetivo Prescribir el tratamiento contable y la informacin a proporcionar respecto de los beneficios a los empleados, incluyendo retribuciones a corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no monetarias); pensiones, seguros de vida y asistencia mdica post-empleo; y otras prestaciones a largo plazo (permisos remunerados despus de largos periodos de servicio, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo). Resumen Principio subyacente: el costo de proporcionar retribuciones a los empleados debe reconocerse en el perodo en el cual el empleado recibe la retribucin, no en el momento en que es pagada o pagadera. Las retribuciones a los empleados a corto plazo (pagaderas en 12 meses) deben reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta el servicio. Los pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocern cuando la entidad tenga una obligacin implcita de pagarlos y los costos puedan estimarse con suficiente confiabilidad. Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia sanitaria) se clasifican o bien como planes de contribuciones definidos o como planes de beneficios definidos. De acuerdo con los planes de contribuciones definidos, los gastos se reconocen en el perodo en que es pagadero el aporte. De acuerdo con los planes de beneficios definidos, se reconoce un pasivo en el balance equivalente al importe neto de: - el valor actual de las obligaciones por beneficios definidas (el valor actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores); - las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de los servicios pasados; y - el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del balance.
49
Los activos del plan incluyen activos mantenidos por un fondo de beneficios a empleados a largo plazo y plizas de seguros que califiquen. Para planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros separados de la entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que exista un acuerdo contractual o una poltica establecida de asignacin de costos. Los beneficios a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse del mismo modo que los beneficios post-empleo de acuerdo con un plan de beneficios definidos. No obstante, a diferencia de los planes de beneficios definidos, est prohibido diferir las prdidas o ganancias actuariales y los costos derivados de servicios pasados. Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada para incentivar la renuncia voluntaria por parte de los empleados. Los planes de beneficios en forma de instrumentos de capital estn cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19.
Interpretaciones CINIIF 14 y NIC 19 El Lmite sobre un activo por beneficios definidos, los requerimientos mnimos de financiamiento y su interaccin. CINIIF 14 aborda tres asuntos: Cundo las restituciones o las reducciones en las contribuciones futuras se deben considerar como disponibles en el contexto del prrafo 58 de NIC 19; Cmo el requerimiento mnimo de financiamiento puede afectar la disponibilidad de las reducciones en las contribuciones futuras; y Cundo el requerimiento mnimo de financiamiento puede dar origen a un pasivo.
50
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984. Objetivo Prescribir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones gubernamentales y otras formas de ayuda pblica. Resumen Reconocer las subvenciones gubernamentales slo cuando exista la garanta razonable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el reconocimiento al valor nominal. Aplicar el mtodo de la renta sistemticamente (reconocer los ingresos a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costos correspondientes), y no el mtodo del capital (contabilizarlos directamente en el patrimonio neto). Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto correspondiente. Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo del valor contable del activo. El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como revisin de una estimacin contable con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8. Interpretaciones SIC 10, Ayudas pblicas - sin relacin especfica con actividades de explotacin Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al soporte a largo plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o sectores industriales deben contabilizarse como una subvencin oficial de acuerdo con la NIC 20.
51
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad. Resumen En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante, la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional: - En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales. - En fechas de balances posteriores: -utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias; -utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para partidas no monetarias registradas al costo histrico; y -utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoracin para partidas no monetarias registradas al valor razonable. - Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas no monetarias y en la conversin de partidas monetarias a un tipo de cambio distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen en los resultados netos, con una excepcin: Las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se clasifican en los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto; sern registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenacin de la inversin neta.
52
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda funcional no sea la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentacin distinta utilizando los siguientes procedimientos: - los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance; - los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y - todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente distinto del patrimonio neto.
Normas especiales para convertir en una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria.
Interpretaciones SIC 7, Introduccin al Euro Explicaba cmo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.
53
NIC 23 Costos por intereses (2007)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Reemplaza versiones anteriores de NIC 23 desde la fecha de aplicacin. Ver ediciones anteriores de IFRS en su bolsillo para ver un resumen de los requerimientos de la versin anterior de NIC 23 la diferencia principal es que permite una opcin de contabilizar todos los Costos por Intereses como si gastos cuando se incurren. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) con respecto a los componentes de Costos por Intereses entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Objetivo Indiciar el tratamiento contable para los gastos de prstamo. Resumen Los Costos por Intereses directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que califica se capitalizan como parte del costo de tal activo, pero solamente cuando sea probable que tales costos resultarn en beneficios econmicos futuros para la entidad, y que se pueden medir confiablemente los costos. Todos los otros Costos por Intereses que no satisfacen la condicin de capitalizacin se registran en gastos cuando se incurren. Un activo que califica es aquel que requiere de un periodo considerable para estar preparado para su uso o venta futura. Los ejemplos incluyen plantas manufactureras, propiedades de inversin y algunas existencias. En la medida que una entidad adquiere prstamos especficamente con el propsito de obtener un activo calificado, el monto de los gastos de prstamo disponibles para capitalizacin son los Costos de Intereses realmente incurridos durante el perodo menos cualquier ingreso por inversin debido a una inversin temporal de tales fondos de prstamo. En caso que los fondos sean prestados generalmente y se utilicen con el propsito de obtener el activo que califica, una tasa de capitalizacin (promedio ponderado de Costos por Intereses aplicables a los prstamos pendientes generales durante el perodo) se aplica al gasto incurrido durante el perodo, para determinar el monto de los Costos por Intereses disponibles para capitalizacin. El monto de los Costos por Intereses capitalizados durante un perodo no debe exceder el monto de los Costos de Intereses incurridos durante dicho periodo. Interpretaciones Ninguna.
54
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Asegurar que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad de que la situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas Resumen Las partes relacionadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre la empresa informante, entre las que se incluyen las empresas dominantes, las filiales, los negocios conjuntos, los propietarios y sus familias, los principales directivos clave y los planes de prestaciones relacionadas con la jubilacin. Exige revelar la siguiente informacin: - Relaciones con partes relacionadas cuando exista control, aun cuando no se hayan producido operaciones con las mismas. - Operaciones con partes relacionadas. - Retribucin de directivos para cada una de las categoras descritas en la NIC 24. Cuando se hayan producido transacciones con partes relacionadas, la entidad revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones y los saldos pendientes, para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros. Ejemplos de operaciones entre partes relacionadas que deben revelarse: - Compras o ventas de bienes. - Compras o ventas de activos. - Prestacin o recepcin de servicios. - Arrendamientos. - Transferencias de investigacin y desarrollo. - Transferencias mediante acuerdos de licencia. - Transferencias mediante acuerdos de financiacin (incluidos prstamos y aportaciones de capital). - Provisin de garantas o avales. - Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre de otra parte. Interpretaciones Ninguna.
55
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Objetivo Especificar los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en relacin con los planes de beneficios por retiro Resumen Establece los requisitos de informacin a suministrar tanto en relacin con los planes de contribuciones definidas como con los de beneficios definidos, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de los beneficios comprometidos (detallando los devengados y los no devengados). Especifica la necesidad de una valoracin actuarial de los beneficios correspondientes a planes de beneficios definidos, as como la utilizacin de valores razonables para la contabilizacin de las inversiones de los planes de pensiones. Interpretaciones Ninguna.
56
NIC 27 (2008) Estados financieros consolidados e individuales (revisada en 2003)

Fecha de vigencia NIC 27 Revisada emitida en enero de (2008) reemplaza a NIC 27 (2003) por los perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009. Se permite una aplicacin anticipada, pero solamente si se aplica NIIF 3 (2008) desde la misma fecha (por lo tanto, efectivamente no se permite para perodos que comienzan antes del 30 de junio de 2007). Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) en relacin a la valorizacin en estados financieros separados de inversiones en subsidiarias, entidades bajo control comn y asociadas mantenidas para la venta entran en vigencia a contar del 1 de enero de 2009. Las enmiendas para eliminar la definicin del mtodo de costo entran en vigencia a contar del 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Objetivo Requerimientos para preparar y presentar estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo el control de una casa matriz; Cmo registrar los cambios al nivel de participacin en intereses en subsidiarias, incluyendo la prdida de control de una subsidiaria; y Cmo registrar las inversiones en subsidiarias, entidades bajo control comn y asociadas en estados financieros separados. Resumen Una subsidiaria es una entidad controlada por otra entidad, la Casa Matriz. Control es el poder para establecer las polticas operacionales y financieras. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo (Casa Matriz y subsidiarias) presentados como los de una entidad econmica nica. Cuando existe una relacin de casa matriz - subsidiaria, se requiere de estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados incluyen todas las subsidiarias. No hay una exencin para "control temporal o distintas lneas de negocio o "subsidiaria que opera bajo severas restricciones de transferencia de fondos de largo plazo". Sin embargo, en caso que, en una adquisicin, una subsidiaria cumpla con los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta bajo NIIF 5, se debe registrar bajo tal norma. Los saldos, transacciones, ingresos y prdidas al interior del grupo se eliminan por completo. Todas las entidades en el grupo utilizan las mismas polticas contables. El trmino del periodo de reporte de una subsidiaria no puede diferir en ms de tres meses con el trmino del periodo de reporte del resto del grupo.
57
Los intereses no controladores (INC) se registran en el patrimonio en el estado de posicin financiera de forma separada del patrimonio de los dueos de la matriz. La utilidad integral se divide entre los INC y los dueos de la matriz incluso si este produce en losINC un saldo negativo en el INC. La enajenacin parcial de una inversin en una subsidiaria mientras se mantiene el control se registra como una transaccin de patrimonio con los dueos, y no se reconoce una utilidad o prdida. La adquisicin de un mayor inters accionario en una subsidiaria luego de obtener el control se registra como una transaccin de patrimonio y no se reconoce una utilidad, prdida o ajuste a goodwill. La enajenacin parcial de una inversin en una subsidiaria que resulta en la prdida de control genera una remedicin de la participacin residual a valor razonable. Cualquier diferencia entre el valor razonable y el valor libro es una utilidad o prdida sobre la enajenacin, reconocida en utilidad o prdida. Posteriormente, se aplica NIC 28, NIC 31 o NIC 39, segn corresponda, a la participacin residual. En los estados financieros de la sociedad matriz: Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (distintas a aquellas que se clasifican como mantenidas para la venta bajo NIIF 5) se registran tanto a costo o como inversin bajo NIC 39.
Interpretaciones Interpretaciones SIC-12 Consolidacin entidades de cometido especial Una entidad consolida una entidad de cometido especial (ECE) cuando, en lo esencial, controla la ECE. SIC-12 establece los indicadores de control. Publicacin til de Deloitte: Combinacin de negocios y cambios en la participacin accionaria: Una gua para NIIF3 revisada y NIC 27.
58
NIC 28 Inversiones en empresas coligadas

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas coligadas en las que tenga una influencia significativa Resumen Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga influencia significativa a menos que el inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39. Las inversiones en entidades coligadas, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF. El inversor debe utilizar el mtodo de puesta en equivalencia para todas las inversiones en empresas coligadas en las que tenga una influencia significativa. Existe la presuncin rebatible de que existe influencia significativa si se posee una participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada. De conformidad con el mtodo de participacin proporcional, la inversin se registra al costo en el momento de la adquisicin, ajustndose posteriormente en funcin del cambio en la participacin del inversor en los activos netos de la coligada. En la cuenta de resultados del inversor se recoger la participacin que le corresponda en los resultados de la adquirida. En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin del inversionista y de la coligada podr ser mayor de tres meses. Las polticas contables de las coligadas, consideradas a efectos de la aplicacin del mtodo de la participacin proporcional, deben ser las mismas que las del inversor. Se exige la contabilizacin por el mtodo de participacin proporcional en los estados financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversor carece de filiales. No obstante, el inversor no aplica el mtodo de participacin proporcional cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la inversin o bien al costo o como inversin de conformidad con la NIC 39. Se requiere la realizacin de pruebas en relacin con la posible prdida de valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los activos. Sern de aplicacin los indicadores de deterioro de valor establecidos en la NIC 39. Interpretaciones Ninguna
59
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1990. Objetivo Establecer principios especficos para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar informacin confusa. Resumen Los estados financieros de una entidad que presente informacin financiera en la moneda de una economa hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad de valoracin corriente en la fecha del balance. Las cifras comparativas de perodos anteriores deben reformularse en la misma unidad de valoracin corriente del perodo actual. Por lo general, una economa es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflacin en 3 aos es del 100% o superior. Interpretaciones CINIIF 7 Aplicacin retrospectiva en el alcance de la NIC 29 Cuando el entorno econmico principal en el que opera la entidad se vuelva hiperinflacionario, la entidad deber aplicar la NIC 29 como si el entorno econmico hubiera sido siempre hiperinflacionario.
60
NIC 31 participaciones en negocios conjuntos

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. (1 de julio de 2009 para enmiendas que surgen a causa de NIC 27 (2008)). Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008): Requieren revelaciones cuando las inversiones en asociadas se registran a su valor razonable a travs de utilidad o prdida; y Clarifican los requerimientos en relacin a deterioro de inversiones en asociadas. Las enmiendas entran en vigencia el 1 de enero de 2009. (1 de julio de 2009 para enmiendas que surgen a causa de NIC 27 (2008)). Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) y que clarifican las revelaciones requeridas cuando los intereses en entidades bajo control comn se registran a su valor razonable mediante utilidad o prdida entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada. Objetivo Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos ("joint ventures"), con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Resumen Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto, a menos que el inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe observarse la norma NIC 39. La caracterstica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto: Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos que estn bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, as como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales como consolidados. Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, cualquier gasto incurrido en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
61
Entidades controladas conjuntamente: Existe la opcin de elegir entre dos polticas contables: - Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el balance del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control conjunto y su participacin en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participacin en los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente. - Puesta en equivalencia segn se describe en la NIC 28.
Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn los dispuesto en dicha NIIF. Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados (por ejemplo, porque el partcipe no tenga inversiones en filiales) se requiere la contabilizacin de la consolidacin proporcional/mtodo de la participacin. No obstante, en los estados financieros (separados) individuales del partcipe, los participantes en negocios conjuntos deben contabilizarse o bien al costo o bien como inversiones de conformidad con la NIC 39.
Las enmiendas que resultan de NIC 27 (2008) se refieren al tratamiento contable cuando se pierde el control comn sobre la entidad bajo control comn. En caso de prdida de control comn, la inversin se revaloriza a su valor razonable a tal fecha, y se reconoce la utilidad o prdida en utilidad o prdida. Posteriormente se aplica NIC 28 o NIC 39, segn corresponde, a la participacin restante. Interpretaciones SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - aportes no monetarios de los partcipes El reconocimiento de una parte proporcional de utilidad o prdida sobre las contribuciones de activos no monetarios a una entidad bajo control comn a cambio de un inters patrimonial en tal entidad es por lo general apropiado.
62
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las disposiciones de revelacin reemplazadas al adoptar NIIF 7, vigente desde el 1 de enero de 2007. Las enmiendas (febrero de 2008) que tratan con instrumentos financieros rescatables y con obligaciones que surgen en su liquidacin entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Objetivo Para prescribir principios para clasificar y presentar instrumentos financieros como pasivos o patrimonio, y para compensar activos y pasivos financieros. Resumen La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como pasivo o instrumento de capital: - Se basar en el fondo y no en la forma del mismo. - Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar posteriormente. - Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar obligado a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene derecho a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio. - Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un instrumento de capital. - Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como ingresos o gastos segn corresponda. Las enmiendas 2008 (vigentes en 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada) indican que los instrumentos rescatables y los instrumentos que imponen a una entidad una obligacin de entregar una parte prorrateada de activos netos solamente en una liquidacin (a) en la que estn subordinados a todos los otros tipos de instrumentos y (b) cumplen con criterios adicionales, se clasifican como instrumentos de patrimonio a pesar que stos por el contrario cumpliran con la definicin de un pasivo. En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto como puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos separables o warrants.
63
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe neto nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar los importes de ambos instrumentos y tiene la intencin de liquidar por el importe neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea. El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital. Los costos de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos de los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a efectos del impuesto sobre beneficios.
Interpretaciones CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas cuando lo solicite el socio. Publicaciones tiles de DTT Publicacin til de Deloitte: GAAP 2008: Instrumentos financieros: NIC 32 NIC 39 e INIIF 7 explicados 4ta edicin (mayo de 2008). Gua acerca de cmo aplicar estas normas complejas, incluyendo ejemplos ilustrativos e interpretaciones. Ms informacin en www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
64
NIC 33 Utilidades por accin

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer los principios para la determinacin y presentacin de la utilidad por accin (UPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del clculo de UPA. Resumen Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir acciones que coticen en mercados pblicos, as como aquellas otras que opten por presentar voluntariamente esta informacin. La entidad presentar en la cuenta de resultados, las ganancias por accin, bsicas y diluidas, para el resultado del perodo proveniente de las actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora, as como para el resultado del perodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora durante el perodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del perodo. Requiere la presentacin, al mismo nivel de importancia, de los beneficios por accin bsicos y diluidos como parte de la cuenta de resultados para: - cada clase de acciones ordinarias, - para todos los perodos presentados. En los estados financieros consolidados, los beneficios por accin reflejan los beneficios atribuibles a los accionistas de la dominante. La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de las prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas. Clculo de los beneficios por accin bsicos: - Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de socios externos, as como dividendos de acciones preferentes. - Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo.
NIC 33
65
La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de las prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas. Clculo de los beneficios por accin bsicos: - Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de socios externos, as como dividendos de acciones preferentes. - Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo.
Clculo de los beneficios por accin diluidos: - Numerador: resultado neto del perodo atribuible a las acciones ordinarias ajustado tanto por el importe, neto de efecto impositivo, de los dividendos e intereses reconocidos en el perodo, atribuibles a las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo, opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro contingente), as como por cualquier otro cambio en los ingresos o gastos del perodo que pudiesen resultar de la conversin de las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo. - Denominador: debe ajustarse por el nmero de acciones a emitir en el supuesto de la conversin en acciones ordinarias de todas las acciones con efecto potencial dilutivo. - Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la dilucin deben ser excluidas del clculo.
Interpretaciones Ninguna
66
NIC 34 Informacin financiera intermedia

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Los estados incluidos en un informe financiero interino se ven afectados por las revisiones 2007 de NIC1 (entrada en vigencia el 1 de enero de 2009). Objetivo Regular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de reconocimiento y valoracin a aplicar en la informacin financiera intermedia. Resumen Se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de emitir informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF. Los organismos reguladores locales de cada pas (y no la NIC 34) establecen: - qu sociedades deberan presentar estados financieros intermedios; - su frecuencia; y - el plazo para presentar dicha informacin tras la finalizacin de dicho perodo intermedio. La informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de estados financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de la entidad. El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es un estado de posicin financiero condensado, un estado de resultados integrales condensados, el estado de cambios en el patrimonio neto condensado, el estado de flujo de efectivo condensado y una seleccin de notas explicativas. Establece los perodos comparativos sobre los que se requiere la presentacin de informacin financiera intermedia. La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio y no en los de la proyeccin anual. Las notas explicativas de la informacin financiera intermedia deben proporcionar informacin sobre las transacciones y hechos ms significativos para entender los cambios acontecidos desde la emisin de los ltimos estados financieros anuales. Las polticas contables han de ser las utilizadas en la preparacin de los estados financieros anuales. Los ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se devengan, no deben anticiparse o diferirse. Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en los anteriores estados financieros intermedios presentados.
Interpretaciones Ninguna Publicaciones tiles de DTT Informacin financiera intermedia: Una gua de NIC 34.
67
NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Fecha de vigencia 1 de abril de 2004. Objetivo Asegurar que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cmo se calcula el mismo. Resumen La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (NIC 2 Existencias), activos surgidos de los contratos de construccin (NIC 11 Contratos de construccin), activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a la Renta), activos relacionados con beneficio a empleados (NIC 19 Beneficio a los empleados), activos financieros (NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (NIC 40 Propiedades de inversin) y activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a valor razonable menor por los costos en el punto de venta (NIC 41 Agricultura), costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (NIIF 4 Contratos de seguro) y activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin definitiva). La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable excede de su importe recuperable. En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los activos revalorizados, se considera como disminucin de la reserva de revalorizacin. El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.
68
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til. La tasa de descuento es la tasa antes de impuestos que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. La tasa de descuento no debera reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimacin de los flujos de efectivo futuros y debera coincidir con el rendimiento que un tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo. En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para detectar indicaciones de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el importe recuperable. El menos valor y otros activos intangibles con vida til indefinida deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su importe recuperable. Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr que determinar el importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro de valor del menor valor deben realizarse en el grupo de unidades generadoras de efectivo ms pequeo al que pueda asignarse el menor valor de forma razonable y coherente y que no sea mayor que un segmento principal o secundario de la entidad determinados de acuerdo a NIC 14. Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del menor valor). Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos y por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Informacin financiera por segmentos). Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en el valor de un activo previamente registradas.
Interpretaciones Ver NIC 34 para un resumen de CINIIF10: Informes financieros intermedios y deterioro.
69
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Objetivo Asegurar que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como que se revela informacin suficiente en las notas a los estados financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El objetivo de esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las que se registran en los estados financieros. No se incluirn los gastos futuros previstos, an cuando estn autorizados por el Consejo de Administracin u rgano de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir prdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos que an no acontecen. Resumen Debe reconocerse una provisin slo cuando un hecho pasado haya dado lugar a una obligacin legal o implcita, una salida de recursos sea probable, y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma confiable. El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del desembolso a realizar a la fecha de balance. Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de ajustarlas en funcin de los cambios en las estimaciones. La utilizacin de provisiones debe estar limitada a los propsitos para los que fueron originalmente constituidas. Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso, provisiones para reestructuraciones, garantas, reembolsos y costos de desmantelamiento. Se requieren desgloses detallados, con descripciones e importes, para cada tipo de provisin. Los pasivos contingentes surgen cuando: - existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro que est fuera del control de la sociedad; o - existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de recursos, aunque probablemente no lo haga; (lo - no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una obligacin presente cual es poco frecuente).
70
Los pasivos contingentes slo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose. Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un acontecimiento que est fuera del control de la sociedad. Los activos contingentes slo requieren revelacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado.
Interpretaciones CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares Ajuste de provisiones por cambios en el importe o en la fecha prevista de costos futuros y por cambios en la tasa de descuento de mercado. CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin, y la rehabilitacin medioambiental Contabilizacin de la participacin en un fondo y de las obligaciones de efectuar aportes adicionales. CINIIF 6 Pasivos derivados de la participacin en un mercado especfico Consumo elctrico y equipamiento electrnico
71
NIC 38 Activos intangibles

Fecha de vigencia 1 de abril de 2004. Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valorizacin y desglose de todos los elementos de activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC. Resumen Exige el reconocimiento de un activo intangible, ya sea adquirido o desarrollado internamente, si: - es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para la sociedad, y - el costo del activo puede ser determinado de forma confiable. Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles desarrollados internamente. Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren. Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin. Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del menor valor si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse del negocio. Los menores valores, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad y los costes de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como activos. Si un elemento intangibles no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados con dicho elemento deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido forme parte de una combinacin de negocios tratada como adquisicin, en cuyo caso debera pasar a formar parte del importe asignado al menor valor en la fecha de adquisicin.
72
A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos intangibles atienden a la siguiente clasificacin: - Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el que se espera que el activo genere beneficios econmicos para la sociedad. "Indefinida" no significa "infinita". - Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar si el activo intangibles sigue teniendo una vida indefinida. Por lo general, el costo (el valor residual suele ser cero) de un activo intangible con vida til definida se amortiza a lo largo de dicho perodo. La entidad aplicar la NIC 36 cuando exista un indicio de que el importe en libros excede el valor recuperable del activo intangible. Por lo general, los gastos ocasionados por un activo intangible despus de su adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo.
Interpretaciones SIC 32 Activos inmateriales - Costos de pginas web Es posible capitalizar determinados costos de desarrollo de infraestructura inicial y diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.
NIC 38
73
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valorizacin

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto revisiones de 2004 y 2005 (en relacin, entre otros aspectos, a la "opcin del valor razonable") en vigor el 1 de enero de 2006. Las enmiendas que resultan de Mejoras a NIIF (mayo de 2008) en relacin a: Asignar y documentar las coberturas en el nivel de segmento; Tasa de inters efectiva aplicable al terminar la contabilidad de cobertura a valor razonable; y Reclasificacin de instrumentos en o desde el valor razonable a travz de utilidad o prdida. Las enmiendas entran en vigencia el 1 de enero de 2009, aunque se permite la aplicacin anticipada. Las enmiendas (julio de 2008) con respecto a tems de cobertura entran en vigencia para perodos anuales que comienzan el o despus del 1 de julio de 2009, aunque se permite una aplicacin anticipada. Las enmiendas (octubre de 2008) permiten la reclasificacin de ciertos activos financieros desde el valor razonable a travs de utilidad o prdida y categoras de disponible para la venta entran en vigencia el 1 de julio de 2008. No se permite una aplicacin anticipada. Las enmiendas (marzo de 2009) relacionadas con las re-evaluaciones de derivados implcitos entran en vigencia para perodos anuales que terminan el o despus del 30 de junio de 2009. Objetivo Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelacin y valorizacin de activos y pasivos financieros. Resumen Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y ciertos instrumentos financieros implcitos, deben ser reconocidos en el estado de posicin financiera. Los instrumentos financieros han de valorizarse inicialmente a valor razonable en la fecha de adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con el costo, aunque en algunos casos se precisa un ajuste. Una entidad tiene la opcin de reconocer la compra o venta ordinaria de activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a la fecha de liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidacin, la NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor producidos entre la fecha de negociacin y la de liquidacin.
74
Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categoras: 1. Prstamos y cuentas a cobrar no disponibles para negociacin. 2. Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como ttulos de renta fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intencin y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una empresa vende de forma anticipada cualquier inversin a vencimiento (salvo en circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a la categora de disponible para la venta (ver categora 4 ms abajo) tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes. 3. Activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados, que incluye los mantenidos para negociacin (cuyo propsito es obtener un beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo financieros que designe la empresa (la "opcin del valor razonable"). Los derivados financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan designado como instrumentos de cobertura. 4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en las categoras anteriores. Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una empresa podr considerar como un activo financiero disponible para la venta a cualquier prstamo y cuenta a cobrar.
El uso de la opcin de valor razonable" est restringido a aquellos instrumentos financieros asignados en el reconocimiento inicial que cumplen por lo menos con uno de los siguientes criterios: - En caso que la opcin de valor razonable elimine un descalce contable que de otra forma surgira de la valorizacin de activos o pasivos o del reconocimiento de utilidad o prdida sobre ellos con bases diferentes; - Aquellos que forman parte de un grupo de activos financieros, pasivos financieros, o ambos que son administrados, y cuyo rendimiento se evala por la gerencia sobre una base de valor razonable en conformidad con una administracin de riesgo documentada o una estrategia de inversin; y - Aquellos que contienen uno o ms derivados implcitos, excepto si el derivado implcito no modifica significativamente los flujos de caja asociados o si est claro con escazo o ningn anlisis que se prohbe la separacin.
Ciertos activos financieros pueden ser reclasificados desde el valor razonable a travz de utilidad o prdida o Activo disponible para la venta si se cumple con los criterios especficos. Posterior al reconocimiento inicial: - Todos los activos financieros en las categoras 1 y 2 anterior, se registran a costo amortizado, sujetos a pruebas de deterioro;
75
- Todos los activos financieros en la categora 3 anterior son registrados a su valor razonable, con cambios de valor reconocidos en utilidad o prdida; y - Todos los activos financieros en la categora 4 anterior (activos disponibles para la venta) son registrados a su valor razonable en el estado de posicin financiera, con cambios de valor reconocidos en otros resultados integrales, sujetos a pruebas de deterioro. En caso de que el valor razonable de un activo disponible para la venta no pueda ser registrado confiablemente, el activo se registra a costo Despus de una adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valorizan a su monto registrado originalmente menos los pagos de capital y amortizacin. Se valorizan tres categoras de pasivos a su valor razonable con cambios de valor reconocidos en utilidad o prdida. - Pasivos derivados (a menos que sean asignados como un instrumento de cobertura en una cobertura de flujo de efectivo); - Pasivos mantenidos para su comercializacin (ventas al descubierto); - Cualquier pasivo que designe la entidad, en su emisin, para ser valorizado a su valor razonable a travs de utilidad o prdida (la"opcin de valor razonable" - ver ms arriba). El valor razonable es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o una obligacin liquidada, entre partes entendidas y que desean realizar esta transaccin. La jerarqua de valor razonable de NIC 39: - El mejor es un precio de mercado cotizado en un mercado activo; - De lo contrario utilizar una tcnica de valorizacin que hace un uso mximo de las entradas al mercado e incluye transacciones recientes segn condiciones de mercado, referencia al valor razonable actual de otro instrumento que es prcticamente el mismo, anlisis de flujo de efectivo descontado, o modelos para fijar precios de opciones. NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo un activo o pasivo financiero debe ser retirado del estado de posicin financiera (cancelado). La eliminacin de un activo financiero no se permite en la medida en que quien transfiere haya retenido (1) sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo transferido o parte del activo, o (2) el control de un activo o parte de un activo por el cual no ha retenido ni transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios. La contabilidad de cobertura (reconocer los efectos de la compensacin de tanto el instrumento de cobertura y el tem cubierto en utilidad o prdida del mismo perodo) est permitida en ciertas circunstancias, siempre y cuando la relacin de cobertura est claramente asignada y documentada, que sea medible, y realmente efectiva. NIC 39 establece tres tipos de cobertura: - Cobertura de valor razonable: Si una entidad establece una cobertura por un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido o compromiso firme, el cambio en valores razonables de tanto el instrumento de cobertura y el tem cubierto se reconocen en utilidad o prdida cuando esto ocurre.
76
- Cobertura de flujo de efectivo: Si una entidad establece una cobertura por cambios en flujos de efectivos futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una transaccin pronosticada altamente probable, entonces el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce en otros resultados integrales en la medida en que la cobertura sea efectiva, hasta el momento en que ocurra el flujo futuro de efectivo cubierto; y - Cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera: Esto se debe tratar como una cobertura de flujo de efectivo. Una cobertura por riesgo de moneda extranjera en un compromiso firme puede ser contabilizada como una cobertura de valor razonable o como una cobertura de flujo de efectivo. Se permite calificar el riesgo de moneda extranjera de una transaccin dentro del grupo altamente probable como un tem cubierto en los estados financieros consolidados, siempre y cuando la transaccin est denominada en una moneda distinta a la de la moneda funcional de la entidad que realiza dicha transaccin y el riesgo de moneda extranjera afecte la utilidad o prdida consolidada. En caso que la cobertura de una transaccin pronosticada dentro del grupo califique para contabilidad de cobertura, cualquier utilidad o prdida que se reconozca en otros resultados integrales segn las normas de cobertura de NIC 39, se reclasifica de patrimonio a utilidad o prdida en el mismo perodo o perodos en el cual el riesgo de moneda extranjera de la transaccin cubierta afecte la utilidad o prdida. Las enmiendas de octubre de 2008 le permiten a una entidad reclasificar sus activos financieros no derivados desde las categoras valor justo a travs de prdidas y ganancias (FVTPL) y disponible para la venta (DPV) en ciertas circunstancias. Las enmiendas especifican los criterios para la reclasificacin, y los requerimientos para la valorizacin a la fecha de reclasificacin y posterior. Las enmiendas de marzo de 2009 prohben la reclasificacin desde valor justo a travs de prdidas y ganancias si una entidad no es capaz de valorizar independientemente el derivado implcito en una reclasificacin. En tales casos, el contrato completo (combinado) se mantiene clasificado en valor justo a travs de prdidas y ganancias. Una cobertura de cartera de riesgo de tasa se inters (cubriendo un monto en vez de un activo o pasivo especfico) podra calificar como una cobertura de valor razonable.
77
Interpretaciones CINIIF 9 Revaloracin de derivados implcitos Por lo general, la determinacin de registrar un derivado implcito de forma separada del contrato principal se realiza cuando la entidad se convierte en una de las partes por primera vez del contrato principal, y sin reevaluacin posterior. Una entidad que adopta NIIF por primera vez realiza su evaluacin sobre la base de condiciones que existan cuando la entidad se convirti en parte del contrato hbrido, no cuando adopt NIIF. Una entidad solamente revisa su evaluacin si cambian las condiciones del contrato, y los flujos de efectivo futuros esperados del derivado implcito, el contrato principal, o ambos, cambian significativamente en relacin a los flujos de efectivo esperados del contrato. La enmienda de marzo de 2009 para clarificar que en una reclasificacin (permitida segn las enmiendas de octubre de 2008 a NIC 39), el instrumento reclasificado debe ser evaluado para efectos de registro separado de los derivados implcitos. Fecha de vigencia Perodos anuales que comienzan el o despus del 30 de junio de 2009. CINIIF 16 Coberturas de una inversin neta en una operacin extranjera La moneda de presentacin no crea una exposicin a la cual una entidad podra aplicar una contabilidad de cobertura. Por lo tanto, una casa matriz podra asignar como riesgo de cobertura solamente las diferencias de cambio que surgen de la diferencia entre su propia moneda funcional y la de la operacin extranjera. El instrumento de cobertura puede ser mantenido por cualquier entidad o entidades dentro del grupo excepto por la entidad que se cubre, siempre y cuando la asignacin y los requerimientos de efectividad para una cobertura de una inversin neta sean satisfechas. En caso que se elimine una operacin extranjera, NIC 39 debe ser aplicada para determinar el monto que requiere ser reclasificado a utilidad o prdida desde la reserva de traduccin de moneda extranjera en relacin con el instrumento de cobertura, mientras que NIC 21 se aplica en relacin con el tem cubierto. Gua NIC 39 Se entrega una gua de implementacin en el volumen completo anual del IASB acerca de los NIIF. Publicacin til de Deloitte GAAP 2008: Instrumentos financieros: NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 explicado
78
NIC 40 Propiedades de inversin

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las revelaciones correspondientes. Resumen Las propiedades de inversin son terrenos y edificios (en propiedad o bajo arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtencin de plusvalas o a ambos. Esta Norma no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o que se encuentren en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro como inversin, o que se encuentren a la venta como consecuencia de la actividad normal de la sociedad. Permite a las empresas elegir entre el modelo de costo y el de valor razonable. - Modelo de valor razonable: la propiedad de inversin se registra a su valor razonable y los cambios en ste se contabilizan directamente en cuentas de resultados. - Modelo de costo: la propiedad de inversin se registra a su valor neto contable corregido por las prdidas por deterioro de su valor. Adicionalmente, es necesario revelar el valor razonable. El modelo elegido ha de aplicarse a todos los inmuebles de inversin de la sociedad. Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, en el momento de comprar un inmueble determinado, existen claros indicios de que la entidad no podr determinar su valor razonable de forma continuada, se aplicar el modelo del costo al activo hasta su enajenacin. Se permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una presentacin de informacin ms adecuada (no obstante, es improbable que se justifique un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo). Un inmueble, que cumple con la definicin general de propiedad de inversin, que lo mantenga un arrendatario bajo arrendamiento operativo, podr ser considerado contablemente propiedad de inversin, siempre que el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC 40. En este caso, el arrendatario contabilizar el arrendamiento como si se tratase de un arrendamiento financiero. La informacin a revelar incluir: - El mtodo de determinacin del valor razonable, - El alcance de la participacin de un tasador independiente en la determinacin del valor razonable. - Los criterios utilizados para clasificar el bien como inmueble de inversin o no. - Los importes registrados en la cuenta de resultados. Interpretaciones Ninguna
79
NIC 41 Agricultura
Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Objetivo Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola - que comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos (plantas y animales) en productos agrcolas. Resumen Valoracin de todos los activos biolgicos a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, salvo que el valor razonable no pueda ser determinado de forma confiable. Valorizacin de los productos agrcolas a valor razonable en el lugar de su cosecha menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados son mercancas comercializables no hay excepciones para la determinacin del valor razonable. Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en un perodo se registran en la cuenta de resultados. Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico: cuando en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y no es determinable por otro mtodo de valoracin confiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el modelo del costo. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las prdidas por deterioro de valor. El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la mejor estimacin de valor razonable para un activo biolgico o un producto agrcola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 proporciona pautas para seleccionar otros criterios de valorizacin. La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2, Existencias, se aplica a partir del momento de la cosecha. La informacin a revelar incluye: - Descripcin de los activos biolgicos de la sociedad, clasificados por categoras. - Valor neto contable de cada categora. - Variaciones en el valor razonable durante el perodo. - Conciliacin de cambios en el valor contable de los activos biolgicos durante el perodo, indicando de forma separada los cambios en la valoracin, adquisiciones, ventas y cosechas. - Criterios para la determinacin del valor razonable. Interpretaciones Ninguna
80
Gua Rpida NIC/NIIF Proyectos del IASB en curso
Proyectos del IASB en curso
Combinaciones de negocios - Fase II Estado La Fase II del proyecto Combinaciones de negocios del IASB tiene tres componentes: Cuestiones relacionadas con la aplicacin del mtodo de compra. Contabilizacin de combinaciones de negocios en las que se agrupan entidades independientes o actividades independientes de entidades para formar un negocio conjunto, incluyendo la consideracin de la contabilizacin "fresh start". Cuestiones que fueron excluidas de la Fase I, entre las que se encuentran las combinaciones de negocios que afectan a entidades (o actividades de entidades) bajo control comn.
El primero de estos componentes (procedimientos del mtodo de compra) es un proyecto conjunto con el FASB. Decisiones preliminares hasta la fecha: Reconocimiento total del menor valor, incluida la participacin minoritaria. Reconocimiento de activos y pasivos contingentes. Cuando una controladora obtenga el control, todos los activos y pasivos de la dependiente (incluido el menor valor) se registrarn a valor razonable. Cuando la controladora pierda el control, la participacin que conserve se ajustar al valor razonable y se reconocer la prdida o la ganancia. Una vez obtenido el control, cualquier cambio que afecte a las participaciones se considerar una operacin de capital si se mantiene el control.
Informacin sobre resultados (presentacin del Resultado integral)
Estado. Los principales temas a abordar en este proyecto son: Deben presentarse los resultados en un nico estado de "comprehensive income", con subtotales para los "ingresos procedentes de operaciones corrientes" y el "resultado neto", o deben presentarse en varios estados? Deben separarse las actividades de negocio de las de financiamiento? Qu otros subtotales deberan presentarse? Por ejemplo, operaciones corrientes.
81
Deben exigirse datos comparativos de perodos anteriores? De cuntos perodos? Debe permitirse el reciclaje entre "resultado neto" y "resultado integral"? Qu sentido tiene la nocin de realizacin? Cul es el mejor modo de acomodar el modelo de atributo mixto actual? Separando la valoracin inicial de las posteriores? Debe exigirse el mtodo directo en el estado de flujos de efectivo?
Normas contables para pequeas y medianas empresas Estado En junio de 2004, el Consejo emiti un informe preliminar. Los principales temas tratados en el Informe Preliminar eran: Debe desarrollar el IASB normas de informacin financiera especiales para PYMES? Cules deban ser los objetivos de una normativa de informacin financiera para PYMES? A quines iran dirigidas las normas del IASB para PYMES? Si las normas del IASB para PYMES no abordan un problema concreto de reconocimiento o valoracin contable que afecta a una sociedad, cmo podra sta resolver el problema? Podra una sociedad que aplique las normas del IASB para PYMES elegir seguir un tratamiento permitido por una NIIF que difiera del tratamiento establecido en la correspondiente norma del IASB para PYMES? Cmo debera abordar el Consejo el desarrollo de las normas del IASB para PYMES? En qu medida deberan basarse las normas para PYMES en los conceptos y principios y las directrices correspondientes contempladas en las NIIF? Si las normas del IASB para PYMES se basan plenamente en los conceptos y principios y directrices correspondientes de las NIIF, qu sentido tendra modificar esos conceptos y principios para PYMES? En qu formato deberan publicarse las normas del IASB para PYMES?
El Consejo recibi unas 120 respuestas. Proyecto de convergencia a corto plazo: NIIF y US GAAP Estado El objetivo de este proyecto es eliminar una serie de diferencias entre las NIIF y los US GAAP. El proyecto, llevado a cabo conjuntamente por el FASB y el IASB, surgi a raz de un acuerdo
82
alcanzado por los dos Consejos en septiembre de 2002. Por parte del IASB, algunos aspectos de este proyecto han finalizado, incluidos muchos de los cambios realizados en las NIC en diciembre de 2003 como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, la NIIF 3 sobre combinaciones de negocios y las revisiones a la NIC 36 y a la NIC 38, y la NIIF 5 sobre enajenaciones de activos y explotaciones en interrupcin definitiva. En el marco de la convergencia se emiti un borrador de propuesta de algunas revisiones a la NIC 19. Siguiente paso El IASB publicar las revisiones propuestas a la NIC 12, a la NIC 20 y a la NIC 37 con el fin de aumentar la convergencia. Las actividades de convergencia que siguen teniendo lugar entre el IASB y el FASB incluyen: reuniones conjuntas semestrales, agendas alineadas, seleccin conjunta de personal para grandes proyectos, proyectos de convergencia a corto plazo, inventario de convergencia de cada diferencia con un plan de accin, coordinacin de actividades de sus rganos de interpretacin, el IFRIC y el EITF.
Lo ideal sera que convergencia significara no slo las mismas respuestas, sino tambin las mismas palabras. El FASB est considerando adoptar el enfoque "letra negra / letra gris" del IASB.
83
Contratos de seguro - Fase II Estado El proyecto relativo a contratos de seguro fue heredado del antiguo IASC. Se trata de un proyecto exhaustivo que aborda todos los aspectos contables referentes a los contratos de seguro. Sin embargo, en mayo de 2002, el IASB acord dividir el proyecto en dos fases de forma que algunas partes pudieran ponerse en prctica en 2005 sin demorar el resto del proyecto. Fase I. Esta fase conlleva la emisin de una norma provisional que sirva de gua para la aplicacin de las NIIF existentes a los contratos de seguro. La Fase I culmin con la emisin de la NIIF 4 Contratos de seguro, previamente descrita en este documento. Fase II. Esta fase adopta un nuevo enfoque para la contabilizacin de los contratos de seguro. En enero de 2003, el Consejo suspendi la Fase II hasta la finalizacin de la Fase I. Las actividades de la Fase II se retomaron en septiembre de 2004 con el nombramiento de nuevo Grupo de Trabajo sobre Seguros. Con el anuncio del grupo de trabajo, el Consejo observ que su predecesor haba publicado un Informe y un Borrador de Principios, y el propio IASB discuti el proyecto en muchas juntas del Consejo. El Consejo dijo que "considerara el trabajo realizado slo como un recurso de utilidad, pero no como un compromiso. Las nicas restricciones para el nuevo enfoque son el Marco Conceptual del IAS y los principios generales establecidos por las normas existentes del IAS." Siguiente paso El siguiente paso en la Fase II del proyecto ser la emisin por parte del IASB de un informe preliminar. Pasivos y reconocimiento de ingresos Estado Se trata de un proyecto en colaboracin con el FASB. En relacin con los ingresos, los Consejos han tratado de acordar dos criterios que han de darse para el reconocimiento: Un aumento de los activos o una disminucin de los pasivos, no relacionado con un cambio en la inversin de los propietarios. El aumento o la disminucin de los activos o pasivos puede medirse de forma fiable.
Siguiente paso Es probable que el proyecto concluya con la revisin tanto del Marco del IASB como de la NIC 18 Ingresos.
84
Consolidacin, incluidas las entidades de propsito especial Estado El objetivo de este proyecto es volver a confirmar las premisas por las que una sociedad debera consolidar sus inversiones y proporcionar pautas ms rigurosas sobre el concepto de "control" incluyendo la aplicacin de ese concepto a las "entidades de propsito especial". La opinin ms reciente del Consejo sobre la definicin de control es la siguiente: Capacidad para establecer la estrategia y dirigir las polticas financiera y de explotacin, Capacidad para acceder a beneficios. Capacidad para usar el poder para mantener, aumentar y proteger los beneficios.
Siguiente paso Es probable que el proyecto concluya con la revisin de la NIC 27. El IASB todava no ha establecido un calendario. Temas de investigacin activa por parte del IASB Estos son los temas sobre los que es probable que se inicien proyectos pronto: Definicin de elementos de los estados financieros Industrias extractivas Instrumentos financieros Intangibles Negocios conjuntos Arrendamientos Discusin y anlisis de resultados por la gerencia (MD&A) Objetivo de valoracin
Nuestra pgina www.iasplus.com incluye informacin de ltima hora sobre los proyectos que estn en el orden del da del IASA y del IFRIC, con resmenes de las decisiones tomadas en cada reunin del IASB y del IFRIC.
85
Gua Rpida NIC/NIIF Interpretaciones
Interpretaciones
Interpretaciones del SIC Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comit Permanente de Interpretacin (SIC) entre 1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las dems Interpretaciones del SIC fueron sustituidas, derogadas o integradas directamente en las normas en diciembre de 2003 con la adopcin de las mejoras a las NIC: SIC 7 Introduccin al Euro SIC 10 Ayudas pblicas - Sin relacin especfica con actividades de explotacin SIC 12 Consolidacin - Entidades de propsito especfico SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los partcipes SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos SIC 21 Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no depreciables revalorizados SIC 25 Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas SIC 27 Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento SIC 29 Informacin a revelar - Acuerdos de concesin de servicios SIC 31 Ingresos ordinarios - Permutas que comprenden servicios de publicidad SIC 32 Activos inmateriales - Costos de sitios web
86
Gua Rpida NIC/NIIF Interpretaciones
Interpretaciones del IFRIC Las siguientes Interpretaciones han sido emitidas por el Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera (CINIIF): CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares. CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 3 Derechos de emisin. CINIIF 4 Cmo determinar si un contrato contiene un arrendamiento. CINIIF 5 Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental. CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos -Residuos de aparatos elctricos y electrnicos. CINIIF 7 Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn NIC 39, en la presentacin de informacin financiera en economas hiperinflacionarias. CINIIF 8 mbitos de aplicacin de NIIF 2. CINIIF 9 Nueva Evaluacin de derivados implcitos. CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor. CINIIF 11 NIIF 2 - Transacciones con acciones propias y de grupo. CINIIF 12 Acuerdos de concesin de servicios CINIIF 13 Programas de fidelizacin de clientes. CINIIF 14 NIC 19 -Lmite de un activo por prestaciones definidas, obligacin de mantener un nivel mnimo de financiamiento y su interaccin. CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de bienes inmuebles. CINIIF 16 Cobertura de una inversin neta en operaciones extranjeras. CINIIF 17 Distribucin de activos que no son en efectivo, realizadas a los propietarios. CINIIF 18 Transferencias de activos a los clientes.
Las Interpretaciones de NIC / NIIF son las responsabilidad del Comit Internacional de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC), que sustituy al Comit Permanente de Interpretacin (SIC) en 2002. Las Interpretaciones forman parte de la literatura oficial del IASB. Por tanto, los estados financieros no podrn considerarse conformes a las Normas Internacionales de Contabilidad a menos que cumplan con todos los requisitos de cada una de las normas e interpretaciones aplicables.
87
Gua Rpida NIC/NIIF e-Learning para las NIIF de Deloitte
e-Learning para las NIIF de Deloitte
Deloitte tiene el agrado de poner a disposicin de forma gratuita, sus materiales de formacin e-learning sobre las NIIF. Existen mdulos disponibles prcticamente para todas las NIC/NIIF (en el caso de la NIC 32 y NIC 39, existen tres mdulos). Cada mdulo requiere la descarga de un archivo comprimido de 4mb - 6mb y la extraccin del directorio y los archivos adjuntos a una unidad de su ordenador. Antes de descargarlos, es preciso leer y aceptar un aviso legal. Los mdulos de e-learning pueden ser utilizados y distribuidos libremente por quienes se registren en el sitio, siempre que no se modifique el formato original y que se respeten los trminos de copyright de Deloitte sobre el material. Para descargarlos, dirgase a www.iasplus.com y haga clic en la imagen de la bombilla en la pgina principal. Ya estn disponibles la gran mayora de los mdulos de NIIF en espaol. Para mayor informacin, contctese con www.deloitte.cl
88
Gua Rpida NIC/NIIF Direcciones de Internet
Direcciones en la Web
Deloitte Chile www.deloitte.cl Colegio de Contadores de Chile www.contach.cl Internacional www.deloitte.com www.iasplus.com Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) www.iasb.org Organismos normalizadores de enlace con el IASB Consejo de Normas Australianas de Contabilidad www.aasb.com.au Consejo de Normas Canadienses de Contabilidad www.cica.ca Consejo Nacional de Contabilidad - Francia www.finances.gouv.fr/CNCompta Consejo de Normas Alemanas de Contabilidad www.drsc.de Consejo de Normas Japonesas de Contabilidad www.asb.or.jp/index_e.html Consejo de Normas Neozelandesas de Informacin Financiera www.icanz.co.nz Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido (ASB) www.asb.org.uk
89
Gua Rpida NIC/NIIF Direcciones de Internet
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. (FASB) www.fasb.org Consejo Internacional de Normas de Auditora y Assurance www.ifac.org/iaasb Federacin Internacional de Contabilidad www.ifac.org Organizacin Internacional de Comisiones de Valores www.iosco.org
Nuestro sitio web www.iasplus.com tiene una pgina con enlaces a casi 200 sitios web relacionados con la contabilidad y auditora.
Suscrbase a nuestro boletn IAS Plus

Deloitte Touche Tohmatsu publica IAS Plus, un boletn trimestral sobre los avances en materia de informacin financiera internacional. Tambin se emiten ocasionalmente alertas por correo electrnico acerca de noticias importantes que tengan lugar entre la emisin de los boletines. Si le gustara recibir estos boletines y alertas por correo electrnico, enve la siguiente informacin a info@iasplus.com Nombre Empresa Cargo Direccin de correo electrnico
Las ediciones electrnicas de los boletines IAS Plus tambin estn disponibles en www.iasplus.com
90
Gua Rpida NIC/NIIF Acerca de Deloitte
Acerca de Deloitte
Deloitte es la firma lder de servicios profesionales en el mercado chileno, que desde hace ms de 85 aos ofrece a sus clientes, tanto a nivel nacional como internacional, su conocimiento, calidad de servicio y compromiso con el mercado. Deloitte cuenta con oficinas en Antofagasta, Via del Mar, Santiago, Concepcin y Puerto Montt. Nuestra red internacional Deloitte (www.deloitte.com) es una de las organizaciones de servicios profesionales lderes mundiales. Nuestros ms de 169.000 profesionales en ms de 140 pases prestan servicios a una cuarta parte de las mayores compaas del mundo, as como a muchas empresas nacionales, instituciones pblicas y a compaas de rpido crecimiento. Adicionalmente, para completar su alcance geogrfico, Deloitte ofrece a sus clientes un conocimiento profundo de su industria y un excepcional servicio prestado de forma consistente en todo el mundo. Nuestros equipos integrados por profesionales con experiencia internacional estn preparados para ayudarles en los retos que nos impone la globalizacin y las nuevas tecnologas. Nuestra misin es ayudar a nuestros clientes y personal a alcanzar la excelencia.
Nuestro equipo IFRS

Deloitte cuenta con un equipo multidisciplinario, que abarca todos los aspectos del proceso de adopcin de las Normas Internacionales por parte de nuestros clientes y que incluye a profesionales especializados en las distintas industrias.
Audit Socio lder
: Alberto Kulenkampff
Risk Consulting Socio lder : Ricardo Briggs Tax & Legal Socio lder Consulting Socio lder : Pablo Vera : Ricardo Briggs
Av. Providencia 1760 Pisos 6, 7, 8 ,9,13 y 18 Providencia, Santiago Chile Fono: (56-2) 729 7000 Fax: (56-2) 374 9177 e-mail: deloittechile@deloitte.com Cap. Arturo Prat 461 Oficina 1902 Antofagasta Chile Fono: (56-55) 44 9660 Fax: (56-55) 44 9662 e-mail: antofagasta@deloitte.com 1 Poniente 123 Piso 7 Via del Mar Chile Fono: (56-32) 246 6111 Fax: (56-32) 246 6086 e-mail: vregionchile@deloitte.com OHiggins 940 Piso 6 Concepcin Chile Fono: (56-41) 291 4055 Fax: (56-41) 291 4066 e-mail: concepcionchile@deloitte.com Libertador Bernardo OHiggins 167 Oficina 603 Puerto Montt Chile Fono: (56-65) 288 600 Fax: (56-65) 298 600 e-mail: puertomontt@deloitte.com
Financial Advisory Services Socio lder : Pablo Herrera Outsourcing Socio lder : Pablo Albertini Regiones: Antofagasta Socio lder : Martn Colossi Via del Mar Socio lder : Ral Aguirre Concepcin Socio lder : Alberto Lemaitre
Puerto Montt Socio lder : Luis Velsquez Contacto: Alejandra Guaita Fono: (56-2) 729 7032 aguaita@deloitte.com Cristina Ianiszewski Fono: (56-2) 729 7053 cianiszewski@deloitte.com
Audit Consulting Tax &Legal Risk Consulting Financial Advisory Services Outsourcing
Realizado por CIBS Dpto. Comunicacin, Imagen Corporativa y Business Support
Reservados todos los derechos. El contenido de estapublicacin no puede ser total ni parcialmente reproducido, transmitido ni registrado por ningn sistema de recuperacin de informacin, de ningunaforma ni a travs de ningn medio o soporte, sin el previo consentimiento por escrito de los titulares del copyright. La informacin contenida en esta gua es nicamente a ttulo informativo. Deloitte no se hace responsable del uso que de esta informacin puedan hacer terceras personas. Nadie puede hacer uso de este material salvo autorizacin expresa por parte de Deloitte. 2010 Deloitte. Miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Todos los derechos reservados
www.deloitte.cl

Guia Rapida NIIF Deloitte

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Guia Rapida NIIF Deloitte

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Gua Rpida

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Publicaciones sobre NIIF de Deloitte

IFRS e-Learning de Deloitte

Boletn IAS Plus

Deloitte IFRS News

Adopcin por primera vez: Gua de la NIIF 1

Gua Rpida NIC/NIIF Prlogo

Gua Rpida NIC/NIIF Prlogo

Gua Rpida NIC/NIIF Por qu las NIIF? Por qu ahora?

Por qu las NIIF? Por qu ahora?

Gua Rpida NIC/NIIF Por qu las NIIF? Por qu ahora?

Gua Rpida NIC/NIIF ndice

Gua Rpida NIC/NIIF Abreviaturas utilizadas en esta publicacin

Principales abreviaturas utilizadas en esta publicacin

Gua Rpida NIC/NIIF Nuestro sitio web IAS Plus

Nuestros sitios web IAS Plus y deloitte.cl

Gua Rpida NIC/NIIF La estructura del IASB

La estructura del IASB

SAC, Consejo Asesor de Normas 40 miembros aprox.

Grupos Asesores Para los principales proyectos de la agenda

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Uso de las NIIF en el mundo

Requerido para algunas sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Requerido para todas las sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

X No hay Bolsa de Valores. Las sociedades pueden usar NIIF

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Requerido para algunas sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Requerido para todas las sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

X Por faces 2009-2011 X X X X X X X(a) X(a) X(a) X Requerido para bancos X

Por fases 2010-2012 X

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Requerido para algunas sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Requerido para todas las sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Requerido para algunas sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Requerido para todas las sociedades nacionales que cotizan en la Bolsa

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Uso de las NIIF en Europa

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Uso de las NIIF en todo el mundo

Gua Rpida NIC/NIIF Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes

Fechas de entrada en vigencia de pronunciamientos recientes

NIC 1 (2007) NIC 23 (2007) NIC 27 (2008)

Gua Rpida NIC/NIIF Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes

NIC 20 NIC 23 NIC 27 NIC 28

1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009

Gua Rpida NIC/NIIF Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes

1 de enero de 2009 1 de enero de 2009 1 de enero de 2009

Gua Rpida NIC/NIIF Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes

Disponible para adopcin para ejercicios posteriores al ao 2008

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes

Resumen de normas vigentes

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes

NIIF 3 (2008) Combinacin de Negocios

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes

Gua Rpida NIC/NIIF Resmenes de normas vigentes