Carlos Torres y Torres Lara 1942 2000 Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales

s Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel ngel Torres Morales Sylvia Torres de Ferreyros Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Mauricio Paredes Contreras Britta Olsen de Torres Maribel Castillo Wong Juan Ricardo Lay Ferrato Carlos Amorin Seplveda Berenice Pino Romainville Ailyn Pun-Lay Moscaiza Mnica del Carmen Beltrn Pastor Javier Mercado Barbieri Luis Miguel Guillen Aoki Helmuth Quezada Bolzmann Eduardo Borda Diaz Cynthia Conde Lopez Antonella Ghislieri Berenguel Katty Avalos Nez Consultores: Juan Francisco Rojas Leo Juan Manuel Echevarria Arellano

COMENTARIOS A LA INFORMACIN VINCULADA A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010 ANGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L. RESUMEN EJECUTIVO -

RUBRO

OBSERVACIN

RECOMENDACIN

CONTINGENCIA DETECTADA

CONTINGENCIA REDUCIDA U OPORTUNIDAD En el supuesto que se incumpla con presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa, el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia o declarar cifras o datos falsos, ante una subsanacin voluntaria, las multas se rebajaran hasta en un 100%, salvo que se trate de la infraccin consistente en declarar cifras o datos falsos, cuya rebaja podr ascender hasta a un 90%.

APRECIACIONES RESPECTO A LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuentas cobrar comerciales terceros: S/.5,267 por Las cuentas de cobranza dudosa a cargo de a terceros no vinculados podrn provisionarse y deducirse como gasto, siempre que se cumplan los requisitos exigidos para ello. Contar con un control tributario de las cuentas por cobrar a terceros no vinculados, pues podrn provisionarse y deducirse en caso se cumpla con los requisitos exigidos, bajo el supuesto de cuentas de cobranza Se debe verificar que las dudosa. cuentas correspondan realmente a cuentas por Si se encuentran cuentas cobrar a terceros no por cobrar a empresas vinculados. vinculadas, es imperativo implementar la aplicacin de las Normas de Precios de Transferencia (ver ANEXO). La que sea determinada en funcin a los resultados del anlisis del estudio de Precios de Transferencia:

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RUBRO

OBSERVACIN

RECOMENDACIN

CONTINGENCIA DETECTADA

CONTINGENCIA REDUCIDA U OPORTUNIDAD Si como consecuencia de la evaluacin sobre precios de transferencia efectuados, se deba realizar alguna subsanacin por tributo omitido las multas se rebajarn considerablemente casi anulndose.

Clientes - La SUNAT ante Cuentas por operaciones entre cobrar vinculadas pretender comerciales a aplicar las normas sobre precios de transferencia. relacionadas: S/. 31,709 (ver ANEXO) Tratndose de cuentas por cobrar a cargo de empresas vinculadas, no se reconocer su carcter de deuda incobrable y la SUNAT pretender aplicar las Normas sobre Precios de Transferencia. Mercaderas: S/. 35,477 Las mermas, desmedros, faltantes y sobrantes que no cuenten con la documentacin sustentatoria o procedimientos exigidos no podrn ser deducidos para efectos del Impuesto a la Renta. Los gastos son deducibles en el ejercicio de su devengo.

Cargas diferidas: S/. 45,403

Depreciacin de Se debern verificar los inmuebles, lmites mximos que se maquinarias y pueden deducir para equipos: efectos del Impuesto a la S/. 2,870 Renta por concepto de depreciacin.

Implementar la La que sea determinada en aplicacin de las normas funcin a los resultados del de precios de anlisis de la aplicacin de transferencia. las normas de precios de transferencia: Estimamos que si consideramos slo este Por no presentar la rubro, no correspondera Declaracin Jurada de aplicar dichas Precios de Transferencia: obligaciones, salvo mejor Multa ascendente al 0.6% de opinin del anlisis los Ingresos Netos. integral que ser efectuado por la Por no presentar el Estudio empresa especializada Tcnico: Multa ascendente en precios de al 0.6% de los Ingresos Netos. transferencia. Por declarar cifras o datos falsos: Multa ascendente al 50% del tributo omitido. Cumplir con presentar los En el supuesto de deducir un informes tcnicos y gasto por concepto de procedimientos exigidos mermas, desmedros, a efectos de deducir los faltantes o sobrantes sin las gastos por concepto de exigencias de ley, se habra mermas, desmedros, incurrido en la infraccin faltantes y sobrantes de consistente en declarar mercadera. cifras o datos falsos: Multa ascendente al 50% del tributo omitido. Verificar que la En el supuesto que NGELES deduccin de los gastos INVERSIONES Y SERVICIOS se reconozca en el TURISTICOS S.R.L. haya ejercicio de su devengo. reconocido un gasto cuyo devengo corresponde a ejercicios posteriores, habra incurrido en una infraccin cuya multa asciende al 15% de la prdida indebidamente declarada generada por el reconocimiento de un gasto que no proceda, ms los intereses moratorios. Podra optarse por No se habra generado adquirir activos mediante contingencia a la fecha, en un contrato de leasing, tanto NGELES INVERSIONES en cuyo caso se deber Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L. analizar si se cumplen o hubiese depreciado sus no con los requisitos activos fijos segn los lmites exigidos para la mximos establecidos en el

Si se debe realizar alguna subsanacin por tributo omitido las multas se rebajarn considerablemente , casi anulndose.

Ante una subsanacin voluntaria, la multa se podra rebajar hasta en un 90%.

No se desprendera contingencia tributaria a la fecha de la informacin enviada.

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RUBRO

OBSERVACIN

RECOMENDACIN depreciacin acelerada.

CONTINGENCIA DETECTADA

CONTINGENCIA REDUCIDA U OPORTUNIDAD

Cuentas pagar comerciales terceros: S/. 239,978

por La SUNAT pretender aplicar las Normas sobre a Precios de Transferencia tratndose de cuentas por pagar a cargo de empresas vinculadas. (ngeles Inversiones S.R.L)

Respecto a las cuentas por pagar a empresas vinculadas, verificar que se cumplan con las Normas de Precios de Transferencia.

Cuentas por pagar accionistas - Prstamos de los accionistas a la empresa: S/. 2,208

La SUNAT, ante prstamos entre partes vinculadas, pretender aplicar reglas de valor de mercado.

Compensar contra las cuentas por cobrar que mantengan los accionistas con la empresa. Por lo no compensable, podra pactarse la generacin de intereses: Reconocimiento del gasto para la empresa (ahorro del 30% ms 4.1%) con slo un costo de 5% en cabeza del accionista por concepto de intereses, en su calidad de persona natural.

TUO de la Ley del Impuesto a Sin embargo, la Renta. podra evaluarse la posibilidad de celebrar contratos de leasing que otorguen derecho a la depreciacin acelerada. Por no presentar la En el supuesto que Declaracin Jurada de se incumpla con Precios de Transferencia: presentar la Multa ascendente al 0.6% de Declaracin los Ingresos Netos, ms Jurada Anual intereses moratorios. Informativa, el Estudio Tcnico de Por declarar cifras o datos Precios de falsos: Obligacin de pagar Transferencia o el tributo omitido, la multa declarar cifras o ascendente al 50% del datos falsos, ante tributo omitido, ms los una subsanacin respectivos intereses voluntaria, las moratorios. multas se rebajaran hasta en un 100%, salvo que se trate de la infraccin consistente en declarar cifras o datos falsos, cuya rebaja podr ascender hasta a un 90%. Depender de los resultados Ahorro: Por de la compensacin. ejemplo, si se pacta una tasa de inters de 8% anual (S/. 176.64) para la empresa significara un ahorro de S/. 662.40 ms S/. 90.528 (S/. 753) en pago de Impuesto a la Renta y slo costar en cabeza del accionista que recibe los intereses la suma de S/. 8.832

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RUBRO Cuentas por pagar diversa a terceros: S/. 6,702

OBSERVACIN Se deber verificar que las cuentas por pagar registradas en esta partida contable, realmente correspondan a cuentas por pagar a terceros no vinculados La SUNAT, ante prstamos entre partes vinculadas, pretender aplicar reglas de valor de mercado.

RECOMENDACIN En el caso los terceros fueran vinculados y no se hubieran pactado intereses, podra pactarse la generacin de los mismos, toda vez que habra un reconocimiento del gasto para la empresa (ahorro del 30% ms 4.1%) con slo un costo de 5% en cabeza del accionista por concepto de intereses, en su calidad de persona natural. Se recomienda el pago de una retribucin a los accionistas (personas naturales) que acuerden la no distribucin de utilidades: La retribucin califica como gasto para la empresa (ahorro del 30% ms 4.1%) con slo un costo de 5% en cabeza de cada accionista en su calidad de persona natural.

CONTINGENCIA DETECTADA No se habra generado contingencia a la fecha, De la informacin proporcionada no se puede determinar si los prestamos por pagar son a terceros no vinculados

CONTINGENCIA REDUCIDA U OPORTUNIDAD No se habra generado contingencia a la fecha, De la informacin proporcionada no se puede determinar si los prestamos por pagar son a terceros no vinculados

Resultados ejercicio: S/. 14,932

del La decisin accionistas de a no distribuir puede recompensada retribucin por la empresa.

de los obligarse utilidades verse con una parte de

No se habra generado Ahorro: Por contingencia a la fecha. ejemplo, si se pacta una retribucin de 5% anual (S/. 746.60) para la empresa significara un ahorro de S/. 4479.60 ms S/. 612.22 (S/. 5091.82) en pago de Impuesto a la Renta y slo costar en cabeza del accionista que recibe los intereses la suma de S/. 37.30 por dicho Impuesto, De la documentacin De la otorgada no se advierten documentacin contingencias. otorgada no se advierten contingencias.

APRECIACIONES RESPECTO A ADICIONES Y DEDUCCIONES Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones: S/. 849 No constituyen gastos deducibles las multas, recargos, intereses moratorios y, en general, cualquier sancin aplicada por el Sector Pblico Nacional. Los gastos que no se sustenten con comprobantes de pago, no slo debern adicionarse a la base Se recomienda todos los aos verificar si se trata de sanciones impuestas por el Sector Pblico Nacional a efectos que corresponda efectivamente su adicin. Se recomienda regularizar considerando estas sumas dividendos presuntos, gravndolos con la tasa del 4.1%.

Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumple con los requisitos exigidos:

Obligacin de pagar el tributo omitido ascendente a S/. 6, ms la multa del 50% del tributo omitido ascendente a S/. 3, ms los respectivos intereses

Ante una subsanacin voluntaria, la multa se podra rebajar hasta en un 90%.

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RUBRO S/. 20

OBSERVACIN imponible, sino que, adems, generan dividendos presuntos.

RECOMENDACIN

CONTINGENCIA DETECTADA moratorios.

CONTINGENCIA REDUCIDA U OPORTUNIDAD

APRECIACIONES RESPECTO A LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Aplicacin de crditos contra el Impuesto a la Renta Anual: S/. 13,278 Los pagos a cuenta No se habra generado No se habra generado efectuados durante el contingencia a la fecha. contingencia a la fecha. ejercicio se podrn deducir del Impuesto a pagar como crditos. No se habra generado contingencia a la fecha.

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COMENTARIOS A LA INFORMACION VINCULADA A LA PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010 ANGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L. - INFORME ESPECIAL A continuacin, efectuaremos algunos comentarios desde la perspectiva legal tributaria, respecto a la informacin que nos ha sido remitida vinculada a la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010 que ha sido presentada por la empresa NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L Cabe precisar que la revisin que se efecta mediante este procedimiento es meramente conceptual, toda vez que no se estn verificando las cifras, las que han sido proporcionadas directamente por la empresa, por lo cual, la opinin que procederemos a emitir, no se asemeja a ningn procedimiento de auditora o similares. En este contexto se comentarn los aspectos ms resaltantes de la siguiente informacin que nos ha sido enviada: Estados financieros (Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas). Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010. A continuacin nuestros comentarios sobre los rubros que consideramos merecen especial atencin: I. APRECIACIONES RESPECTO A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.1. Balance General Rubro clientes cuentas por cobrar comerciales a terceros: S/. 5,267

Al respecto, cabe considerar que, resulta importante para NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L contar con un control tributario del rubro de cuentas por cobrar a clientes, pues dependiendo de ello, en el supuesto que exista incumplimiento en el pago de sus deudas y de no estar prohibido as por las normas tributarias, se podra aprovechar de alguna manera esta situacin para efectos tributarios, debido a la posibilidad de deducir las provisiones vinculadas a dichas cuentas, como gastos deducibles. Si no se est en ninguno de los supuestos cuya deduccin de la respectiva provisin no estara admitida para efectos tributarios, debe tenerse presente entonces que, segn el inciso f) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar la provisin de las cuentas por cobrar a clientes, se debe tener en cuenta que: El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.

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Para efectos de la provisin se requiere: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha. Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

En ese sentido, las provisiones por deudas de cobranza dudosa que sean realizadas de acuerdo a los requisitos exigidos para tal efecto, podrn ser deducidas de la base imponible del Impuesto a la Renta, por lo cual es conveniente verificar esta situacin respecto de las cuentas por cobrar de la empresa. De no cumplir con lo mencionado, las provisiones que hubieran sido deducidas como gasto debern ser adicionadas a la base imponible del Impuesto a la Renta. Rubro clientes cuentas por cobrar comerciales a relacionadas: S/. 31,709 Conforme se desprende de la informacin otorgada, al tratarse de cuentas por cobrar a vinculadas, las partes intervinientes en estas operaciones debern cumplir obligaciones tributarias en forma adicional a las exigidas regularmente. En primer lugar, se establece que las operaciones debern coincidir con el valor de mercado, entendindose por el mismo, para el supuesto de transacciones entre partes vinculadas, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares. Asimismo, las normas sobre precios de transferencia exigen el cumplimiento de diversas obligaciones formales para cada uno de los contribuyentes que realicen transacciones entre partes vinculadas, las cuales se desarrollan a continuacin: Conservacin de documentos: Conservar y presentar la documentacin e informacin detallada por cada transaccin. Declaracin Jurada Informativa: Los contribuyentes que se encuentren sujetos al mbito de aplicacin de los precios de transferencia y tengan la condicin de domiciliados en el pas, debern presentar una Declaracin Jurada Anual Informativa cuando en el ejercicio gravable, entre otras circunstancias, el monto de las operaciones realizadas con sus partes vinculadas supere los S/. 200,000. Contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia comentados.- Los contribuyentes que se encuentren sujetos al mbito de aplicacin de los precios de transferencia y tengan la condicin de domiciliados en el pas

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debern contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia cuando, entre otras circunstancias, los ingresos totales devengados de la empresa durante un ejercicio gravable superen los S/. 6000,000.00 y, adicionalmente, que el monto de las operaciones efectuadas bajo los supuestos de vinculacin econmica supere el importe de S/. 1000,000.00. No obstante lo sealado, y considerando que las operaciones que NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L realizar con partes vinculadas no superaran, hasta el momento, los montos anteriormente indicados, esta empresa, en principio y slo por este rubro, no se encontrara en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Informativa ni el Estudio Tcnico bajo referencia, si slo atendemos a este rubro, salvo mejor opinin de la empresa especializada en este rubro que viene realizando el anlisis correspondiente. Siendo ello as, en el supuesto que las empresas vinculadas incumplan con el pago de las deudas que mantiene a favor de NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L, sta ltima empresa no podr efectuar una provisin, ni deducir gasto alguno por dicho concepto tributariamente al encontrarse vinculadas econmicamente. Rubro mercaderas: S/. 35,477 Es importante mantener un adecuado control de las mercaderas pues, es posible que como consecuencia de la operatividad de un negocio se generen disminuciones o aumentos de las mismas, las que en trminos generales tienen las siguientes implicancias tributarias: Respecto a las mermas y desmedros El desmedro es una prdida cualitativa de los bienes y la merma es una prdida cuantitativa. A efectos de poder deducir como gasto el desmedro, se deber destruir los bienes ante un Notario Pblico, debiendo previamente comunicar a la SUNAT de la futura destruccin y la deduccin de las mermas se deber sustentar en informes tcnicos realizados por especialistas independientes.

Respecto a los faltantes y sobrantes Los faltantes son todos los bienes que encontrndose en los registros contables, no se hayan fsicamente y los sobrantes son todos los bienes que encontrndose fsicamente no han sido consignados en el inventario. Las prdidas por faltantes de inventario se debern encontrar debidamente acreditadas mediante un informe tcnico, para efectos de su deduccin como gasto, para la determinacin del Impuesto a la Renta a pagar al fisco. Los sobrantes de inventario, podrn considerarse como ingresos extraordinarios provenientes de operaciones con terceros gravados con el Impuesto a la Renta.

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En este contexto, resulta importante mantener controladas las mercaderas y verificar que, cuando se presente alguna de las situaciones descritas, se observen los procedimientos tributarios que han sido enunciados. Depreciacin de inmuebles, maquinarias y equipos: S/. 2,870

Conforme a la documentacin otorgada, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L mantiene como activos fijos, entre otros, bienes muebles, enseres y equipos. Siendo ello as, resulta conveniente verificar las depreciaciones en funcin a los lmites mximos anuales que se pueden deducir para efectos del Impuesto a la Renta, los cuales se precisan a continuacin: Edificios y construcciones (los terrenos no se deprecian): 5%. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca: 25%. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general: 20%. Maquinaria y equipo utilizados para las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y dems equipos de oficina: 20%. - Equipos de procesamiento de datos: 25%. - Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/91: 10%. - Otros bienes del activo fijo: 10%. En consecuencia, nicamente las depreciaciones realizadas excediendo dichos lmites debern adicionarse a efectos de determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, de este modo, existiendo ese tope mximo para efectuarlas, resulta siempre recomendable efectuar una revisin de los lmites mximos anuales que vienen siendo reconocidos a sus activos fijos, depreciaciones que para efectos de ser deducibles debern encontrar correlato en la contabilidad. No obstante lo indicado, y considerando que, segn la informacin enviada, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L habra adquirido determinados activos a travs de contratos de leasing o arrendamiento financiero, excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato (depreciacin acelerada), siempre que este rena las siguientes caractersticas: El objeto exclusivo del contrato de leasing debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados como costo o gasto para efectos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. Su duracin mnima ha de ser de 2 aos segn se trate de bienes muebles, o de 5 aos, segn se trate de bienes inmuebles. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

Conforme se desprende, nicamente se podr acceder al beneficio de la depreciacin acelerada respecto de los bienes objeto de un contrato de leasing

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cuando se cumplan los requisitos anteriormente indicados, en cuyo caso la depreciacin se determinar de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que dure el contrato. Cargas diferidas: S/. 45,403

Segn informacin otorgada, el presente rubro se encuentra integrado, entre otras cuentas, por intereses por devengar y seguros pagados por adelantado, los cuales habran sido reconocidos como gasto en el ejercicio 2010 segn informacin otorgada1. Al respecto, cabe recordar que, de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, nicamente sern deducibles aquellos gastos que se hubiesen devengado en el ejercicio gravable (comprendido desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 en este caso) en el cual se pretende efectuar la deduccin. Es decir, el gasto incurrido debe ser reconocido en el ejercicio comercial en que se devengue2 y no en el que se produzca el pago o desembolso. En ese sentido, existe la posibilidad que el devengo del gasto ocurra despus del pago de una obligacin. Ello sucede, por ejemplo, cando se efecta el desembolso anticipado por concepto de intereses o seguros pagados por adelantado, cuando an no ha surgido la obligacin de pagar dichos intereses. De haber NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L reconocido durante el ejercicio 2010 gastos cuyo devengo ocurrira recin en ejercicios posteriores, no procedera su deduccin en dicho ejercicio 2010, debiendo adicionarse a la base imponible. Ello conllevara a la obligacin, de ser el caso, de cumplir con el pago del tributo omitido por la eventual deduccin indebidamente realizada, as como la multa ascendente al 50% del tributo omitido y los intereses correspondientes. Cuentas por pagar comerciales a terceros: S/. 239,978

Segn se desprende de la documentacin otorgada, esta cuenta responde principalmente a facturas por pagar a favor de una empresa que calificara como

Conforme nos ha sido indicado, este rubro se encuentra compuesto por los siguientes gastos, siendo de aplicacin a todos ellos el principio del devengado para efectos de su reconocimiento:
1

Intereses por devengar del leasing, IGV por leasing, Seguros pagados por adelantado, 2 Al respecto, cabe precisar que, bajo el criterio del devengado, el efecto econmico de una transaccin se reconoce cuando esta ocurre o se realiza, sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por la transaccin. Ello implica que no hay ninguna correlacin entre los flujos de entrada o salida de dinero que pudiera tener una operacin y el efecto en los resultados que esta produce. Siendo ello as, se entender que los gastos se originan y debern imputarse en el ejercicio en que la empresa adquiere la obligacin de pago, sin que necesariamente se haya producido pago alguno o viceversa.

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vinculada, NGELES INVERSIONES S.R.L., debiendo observarse, asimismo, las Normas sobre Precios de Transferencia (ver ANEXO). No obstante lo sealado, y considerando que las operaciones que NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L realiza con partes vinculadas no superaran, hasta el momento, los montos anteriormente indicados, esta empresa, en principio y slo por este rubro, no se encontrara en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Informativa ni el Estudio Tcnico bajo referencia, si slo atendemos a este rubro, salvo mejor opinin de la empresa especializada en este rubro que viene realizando el anlisis correspondiente. Cuentas por pagar a accionistas: S/. 2,208

Segn la informacin remitida, el ntegro de este rubro correspondera a prstamos efectuados por los accionistas (personas naturales) a favor de NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L En situaciones como esta, es posible que la SUNAT pretenda aplicar las reglas de valor de mercado en relacin a los prstamos efectuados entre partes vinculadas, por efecto de lo cual, si aplica la norma literalmente, estimara que esta operacin no deba ser gratuita, sino que ms bien, debera generar intereses a valor de mercado. No obstante lo indicado, no advertimos que se hubiera generado perjuicio al fisco, en la medida que los accionistas sean personas naturales, pues tales no hay percibidos intereses y la empresa, al no haberlos pagado, no habra deducido gastos por dicho concepto. Sin embargo, ello es lo ms recomendable, no slo por evitar incurrir en una posible contingencia tributaria, sino que tambin sera importante considerar los efectos en el planeamiento tributario que generara el reconocimiento de intereses a los accionistas, los cuales sern deducibles como gasto para NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L (ahorro del 30% + 4.1%) con slo un costo del 5% en cabeza de cada accionista en su calidad de persona natural. Resultados del ejercicio: S/. 14,932

Es conveniente evaluar la alternativa de no distribuir los resultados obtenidos y por el contrario, en mantenerlos en la persona jurdica, pero que a cambio de ello, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L efecte un reconocimiento econmico a los accionistas. En ese sentido, la decisin de los accionistas de obligarse a no acordar la distribucin de las utilidades va dividendos (obligacin de no hacer), puede verse recompensada con un pago que les efecte NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L Al respecto, es preciso indicar que, el pago que la persona jurdica efecte a los accionistas por dicho concepto se encontrara gravado con la tasa del 5% del Impuesto a la Renta para estos ltimos, obteniendo el tratamiento de una ganancia de capital de segunda categora para el titular.

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De este modo, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L le reconocera una retribucin a su titular que acuerda no distribuirse los resultados acumulados de la persona jurdica y estas sumas sern deducibles como gasto para la empresa (ahorro del 30% + 4.1%) con slo un costo del 5% en cabeza de los accionistas por tratarse de rentas de segunda categora. II. APRECIACIONES RESPECTO A LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES ADICIONES RUBRO Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones MONTO S/. 849 APRECIACION Conforme. Segn lo establecido por el literal c) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituyen gastos deducibles las multas, recargos e intereses moratorios previstos en el TUO del Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Conforme. De conformidad con el literal j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituyen gastos deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. A mayor abundamiento, cabe considerar que, en el supuesto que la empresa no contara con la documentacin sustentaria de ciertas operaciones, ello podra conllevar a la SUNAT a determinar dividendos presuntos, gravados con la tasa del 4.1% (adems de la obligacin de efectuar la adicin bajo anlisis). En ese sentido, los gastos que no se encuentren sustentados en comprobantes de pago no solo no constituyen gastos deducibles y, por ende, debern adicionarse a la base imponible del Impuesto a la Renta 2010, sino que, asimismo, la SUNAT podra exigir el pago de una tasa de 4.1% por concepto de dividendos presuntos.

Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

S/. 20

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III.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Ingresos financieros gravados: S/. 94 A partir del ejercicio 2010, segn el literal i) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ya no existe exoneracin de los intereses por los depsitos en el sistema financiero para ningn sujeto que genere rentas de tercera categora. En ese sentido, a partir del 01 de enero del presente ao, los intereses por depsitos en empresas del sistema financiero que obtengan los contribuyentes generadores de renta de tercera categora estarn gravados con el Impuesto a la Renta y por lo tanto debern ser adicionados a la base para la determinacin de Impuesto a la Renta. IV. RESPECTO A LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 4.1. Crditos aplicables contra el Impuesto a la Renta 4.1.1. Aspectos Generales De conformidad con el artculo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes podrn deducir del Impuesto a la Renta a pagar, los siguientes conceptos: Las retenciones y percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. Los pagos efectuados a cuenta del Impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores, siempre que no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por la SUNAT. Los Impuestos a la Renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta peruano, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el Impuesto efectivamente pagado en el exterior. Como se puede observar, existen determinados importes que los contribuyentes podrn deducir del Impuesto a la Renta a pagar, tales como los pagos a cuentas efectuados durante el ejercicio y los saldos a favor del Impuesto a la Renta. 4.1.2. Situacin de NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L

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Conforme se desprende de lo anteriormente indicado, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L tiene el derecho a deducir del Impuesto a la Renta a pagar (S/. 6,772) determinados crditos, tales como los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio 2010, ascendentes a S/. 13,278. Considerando que los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio no superan el Impuesto a la Renta a pagar, se puede afirmar que no existe contingencia al respecto. No obstante lo indicado, y considerando que NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L no ha generado Impuesto a la Renta a pagar en el ejercicio 2010, se podr solicitar la devolucin de los pagos a cuenta efectuados durante dicho ejercicio o aplicarse contra los futuros pagos a cuenta o futuras regularizaciones del Impuesto a la Renta anual, optando la empresa, segn se desprende de su Declaracin Jurada del ejercicio 2010 por la segunda opcin, es decir, por su aplicacin contra futuros pagos a cuenta o futuras regularizaciones. Sin otro particular, quedamos de Usted. Atentamente,

INDIRA NAVARRO PALACIOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

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ANEXO NORMAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA De conformidad con las Normas sobre Precios de Transferencia, tratndose de operaciones realizadas entre partes vinculadas, cabe considerar que las mismas debern coincidir con el valor de mercado, entendindose por el mismo, para el supuesto de transacciones entre partes vinculadas, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares. Asimismo, las normas sobre precios de transferencia exigen el cumplimiento de diversas obligaciones formales para cada uno de los contribuyentes que realicen transacciones entre partes vinculadas, las cuales se desarrollan a continuacin: Conservacin de documentos: Conservar y presentar la documentacin e informacin detallada por cada transaccin. Declaracin Jurada Informativa: Los contribuyentes que se encuentren sujetos al mbito de aplicacin de los precios de transferencia y tengan la condicin de domiciliados en el pas, debern presentar una Declaracin Jurada Anual Informativa cuando en el ejercicio gravable, entre otras circunstancias, el monto de las operaciones realizadas con sus partes vinculadas supere los S/. 200,000. Contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia comentados.- Los contribuyentes que se encuentren sujetos al mbito de aplicacin de los precios de transferencia y tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia cuando, entre otras circunstancias, los ingresos totales devengados de la empresa durante un ejercicio gravable superen los S/. 6000,000.00 y, adicionalmente, que el monto de las operaciones efectuadas bajo los supuestos de vinculacin econmica supere el importe de S/. 1000,000.00. En el supuesto de no observar las normas sobre precios de transferencia, ser probable que la SUNAT, en virtud de su facultad de fiscalizacin, efecte lo siguiente: Acotacin tributaria por los ingresos omitidos por la persona jurdica, como consecuencia de la utilizacin de precios que no correspondan a los precios de transferencia.

La imposicin de la multa ascendente al 50% del tributo omitido por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario por no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos.

La imposicin de la multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (la mismas que no podr ser menor al 10% de la UIT (S/. 360) ni mayor a 25 UIT (S/. 90 000)) por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo

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Tributario, por no presentar o exhibir el Estudio Tcnico que respalde clculos de Precios de Transferencia. La imposicin de la multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (la mismas que no podr ser menor al 10% de la UIT (S/. 360) ni mayor a 25 UIT (S/. 90 000)) por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia. En virtud a las consideraciones anteriormente expuestas, a continuacin se proceder a analizar si NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L se encuentra en la obligacin de cumplir con las obligaciones adicionales impuestas por las Normas sobre Precios de Transferencia: Presentar Declaracin Jurada Anual Informativa.- Para encontrarse inmersa en dicha obligacin, el monto de las operaciones realizadas con sus partes vinculadas deben superar los S/. 200,000. Considerando que, de la documentacin otorgada se advierte que las operaciones realizadas por NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L con empresas vinculadas superaran el monto referido, la empresa se encontrar en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia. Contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia comentados.- Considerando que NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L. no habra obtenido durante el ejercicio 2010 ingresos totales devengados que superen los S/. 6000,000, no se encontrara en la obligacin de contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia comentados. Siendo ello as, NGELES INVERSIONES Y SERVICIOS TURISTICOS S.R.L deber cumplir con observar las exigencias establecidas por las Normas sobre Precios de Transferencia a las cuales se encuentra obligada por el ejercicio 2010, ya que, de lo contrario, incurrir en las contingencias tributarias anteriormente descritas, segn corresponda. Finalmente, cabe considerar que todo lo sealado deber ser analizado segn las evaluaciones realizadas por la empresa especialista en estudios de precios de transferencia que actualmente viene prestando sus servicios al GRUPO NGELES.

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