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Maurcio Veroneze

GESTO DE CUSTOS
Educao a Distncia

SUMRIO
1
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.7

CONTABILIDADE DE CUSTOS
NATUREZA, IMPORTNCIA E FINALIDADE CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS APARECIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS LOCALIZAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS CONCEITOS BSICOS EM CUSTOS; CUSTOS, DESPESAS E GASTOS Classificao dos Custos PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CONTABILIDADE DE CUSTOS

4
4 4 5 7 9 9 10 11

2
2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.6

CUSTOS DIRETOS
DEFINIO DOS CUSTOS DIRETOS MATERIAL DIRETO CUSTO DO MATERIAL DIRETO ADQUIRIDO Impostos Recuperveis INVENTRIOS PERIDICOS E PERMANENTES Inventrios Peridicos Inventrio Permanente MTODO DE AVALIAO DE ESTOQUES PEPS/FIFO (first in first out) UEPS/LIFO (last in last out) Mdia Ponderada Comparao entre os Mtodos de Avaliao MO-DE-OBRA DIRETA

13
13 13 14 16 17 17 19 21 21 21 22 22 24

3
3.1 3.2 3.3 3.4

CUSTOS INDIRETOS
DEFINIO DE CUSTOS INDIRETOS RATEIO DOS CIFS DEPARTAMENTALIZAO CENTRO DE CUSTOS

27
27 27 31 33

4
4.1 4.2 4.3

CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)


DEFINIO APURAO DO CPV ETAPAS NA APURAO E CONTABILIZAO DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO

34
34 34 35

REFERNCIAS

37

CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.1

NATUREZA, IMPORTNCIA E FINALIDADE

A contabilidade de custo hoje possui um papel fundamental nas empresas, pois com a adequada apurao, com a anlise e com o controle dos custos unitrios, o administrador do negcio, pode tomar decises importantes, que visam buscar um melhor posicionamento de mercado, rentabilidade e posicionamento competitivo. Na guerra pela sobrevivncia no mundo dos negcios, imprescindvel o gerenciamento dos custos, onde a importncia desse estudo se aplica aos produtos industrializados, ao setor de servios, ao comrcio e demais atividades. Existem inmeras finalidades para se estudar e acompanhar os custos dentro da empresa, entretanto, pode-se destacar as mais utilizadas nas empresas como descrito abaixo: a- Apurao dos custos unitrios; b- Avaliao dos estoques; c- Primeiro passo para formao de preo; d- Rentabilidade de produto, setor, mercado, etc.

1.2

CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Contabilidade de custos o processo atravs do uso dos princpios da contabilidade geral para registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira que, com as informaes obtidas da rea de produo e de vendas, seja possvel administrao utilizar as contas para definir os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade como em total, para um ou para todos os produtos fabricados ou servios prestados e os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter operao eficiente e lucrativa.

SURGIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

At a revoluo industrial, quase s existia a Contabilidade Financeira, que, desenvolvida na era Mercantilista, estava bem estruturada para servir s empresas comerciais. Na poca, para se apurar o resultado de cada perodo e o posterior Balano final, bastava a apurao dos estoques fsicos, visto que, para a apurao monetria, o contador simplesmente identificava o valor pago dos itens em estoque, valorizando as mercadoria. Por diferena, entre o estoque final e o estoque inicial, apurava a variao do estoque, adicionava-se s compras realizadas no perodo, identificando assim o CMV Custo das Mercadorias Vendidas na clssica disposio a seguir:

Estoque Inicial (Ei) (+) Compras (C) (-) Estoque Final (Ef)

(200 unid. X $ 1,00) (400 unid. X $ 1,00) (100 unid. X $ 1,00)

$ 200,00 $ 400,00 (+) $ 100,00 (-) $ 500,00 (=)

(=) Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (200 unid. X $ 1,00)

Frmula matemtica Ei + C Ef = CMV

Deduzindo esse total das receitas obtidas na venda dessas mercadorias, chegava-se ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas do perodo, determinando assim, a

tambm clssica Demonstrao de Resultados da empresa comercial:

Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques Finais (=) Lucro Bruto $ 200,00 $ 400,00 $ 100,00

$ 1.000,00

($ 500,00) $ 500,00

(-) Despesas Comercial Administrativa Financeiras (=) Resultado Lquido $ 100,00 $ 40,00 $ 10,00 ($ 150,00) $ 350,00

Aps a Revoluo Industrial , no sculo XVIII, tornou-se mais complexa a funo do Contador, que no dispunha agora to facilmente dos dados para valorizar os estoques; seu valor de Compras na empresa comercial estava agora substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados. Assim foi desenvolvida uma nova frmula para apurao dos custos industriais ao qual consiste: Estoque Inicial (Ei) (+) Mo-de-Obra (MOD) (+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF) (+) Impostos (somente os no recuperveis (Inr) (=) Produtos Acabado ou Elaborao (PA/Pel) (140un.x $1,00) (-) Estoque Final do Produto Acabado (Ef) (=) Custo do Produto Vendido (CPV) ( 10un.x $1,00) (140 un.x $1,00) (10 un.x $1,00) $ 10,00 $ 60,00 $ 30,00 $ 20,00 $ 140,00 $ 10,00 $ 140,00

(+) Compras/Consumo de Matrias-Primas (C)

Frmula matemtica Ei + (C + MOD + CIF + Inr) Ef = CPV PA/Pel

Importante: Quando

no h processo de fabricao o custo chamado de Custo da Mercadoria Vendida (CMV); Quando h processo de fabricao o custo de venda denominado de Custo do Produto Vendido (CPV).

Produo

$ 30,00

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos atua sobre a empresa, seus produtos, seus servios, os componentes operacionais e administrativos que compem sua estrutura funcional e sua estrutura objetiva (normalmente setores ligados ao segmento industrial e ao segmento comercial que, numa empresa tpica, constituem suas atividades substantivas), os seus segmentos de distribuio, as atividades especiais (transporte dos funcionrios e servio mdico), sobre planos alternativos o contador de custos ajuda o administrador a escolher a melhor alternativa: a- Ter um centro de processamento de dados ou fazer o servio fora da empresa, b- Ter sua prpria frota de caminhes para a entrega dos produtos ou arrendar esses servios; c- Ter sua prpria rede de distribuidores ou cuidar de que a distribuio seja feita por distribuidores independentes, programas (programas de reduo de custos, programas de alimentao, de treinamento) e promoes (comerciais, institucionais e at promoes para melhorar ou manter a imagem da empresa). A Contabilidade de Custos, para cada um desses segmentos, deve preocupar-se em estud-los para ser capaz de produzir informaes gerenciais de custos mais teis para os diversos Gerentes ou encarregados que se responsabilizam pelo desenvolvimento de cada um desses segmentos. Cabe aqui um pequeno esclarecimento. Apesar de incluirmos os segmentos de distribuio dentro dos componentes operacionais, eles so apresentados de forma destacada, para as finalidades do estudo da Contabilidade de Custos, porque so de extrema influncia para o resultado econmico, em virtude de seus problemas especficos ainda no solucionados inteiramente para as finalidades de informaes Gerenciais de custos. Esses setores merecem um estudo parte, mesmo porque constituem hoje, em escolas de estudos avanados de custos, disciplina independente. Nos Estados

Unidos, cada vez mais so produzidos estudos a respeito dos "Custos de Distribuio". A "Contabilidade de Custos de Distribuio" abrange estudos sobre os segmentos comerciais das empresas, como a Pesquisa de Mercado, a Promoo, a Propaganda, a Venda, o Crdito, a Armazenagem, o Transporte, o Faturamento, a Cobrana e o Servio de Produtos. Apresentaremos nesta apostila as tcnicas dos custos de distribuio.

1.5

LOCALIZAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos est localizada dentro do departamento de contabilidade, fato que devido importncia do assunto algumas empresas dedicam um departamento exclusivo aos custos. Veja um organograma completo: Diretor Financeiro Controller

Contador

Fiscal

Contbil

Custos

Figura 1 - Contabilidade de custos: organograma completo.

1.6

CONCEITOS BSICOS EM CUSTOS, conforme Martins (2003:24):

Gasto

Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Exemplo: Investimento, Despesas e Custos. Investimento Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro perodo. Exemplo: compra de ativo imobilizado: mquinas, equipamentos, softwares, desenhos, mveis e utenslios. Despesa Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Exemplo: salrio da administrao; compra de material de escritrio, gua na administrao, energia eltrica na administrao, comisses de venda, propaganda e marketing, CPMF, IOF, IPTU, depreciao com o escritrio administrativo. Custo Gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios, separados em Custos Diretos (CD) e Custos Indiretos de Fabricao (CIF). Exemplo: Custos com consumo de matria-prima/materiais, custo com mo-deobra direta e indireta, custos indiretos de fabricao como gua utilizada na produo, energia utilizada na produo, salrio do gerente de produo. Custo de Aquisio O valor de entrada pela aquisio ou produo de bens e servios. Exemplo: Valor da nota fiscal da compra de uma matria-prima sem os impostos recuperveis. Custo de Produo Inclui o custo de aquisio dos materiais, acrescidos dos demais gastos incorridos na produo (mo de obra, energia, manuteno, etc.). Exemplo: matria-prima + mo-de-obra direta + mo-de-obra Indireta + outros custos indiretos de produo + impostos no recuperveis. Frmula C+MOD+CIF+Inr = Custo de Produo Custo dos Produtos Valores gastos e incorridos no processo de produo dos bens que foram Vendidos sacrificados para que a empresa gerasse receita de venda de produtos. Exemplo: Ei + (C + MOD + CIF + Inr) Ef = CPV Custo da Mercado- Valor dos gastos incorridos no processo de aquisio dos bens que foram ria Vendida sacrificados para que a empresa gerasse receita de venda de mercadorias. Exemplo: Ei + C Ef = CMV Custo do Servio Valor dos gastos incorridos no processo de prestao dos servios para que Prestado a empresa gerasse receita de prestao de servios. Exemplo: matria-prima + mo-de-obra direta + mo-de-obra Indireta + outros custos indiretos de prestao de servio + impostos. Frmula C+MOD+CI +I = Custo de Servio Perda Bem ou Servio consumidos de forma anormal e involuntria. Exemplo: Compra de Matrias 100 unid., utilizados 10 unid. para ajustar a mquina (perda). Preo Valor de sada pela venda de bens produzidos ou servios prestados. Exemplo: Custo de Produo $ 10,00 Impostos $ 5,00 Margem de Lucro $ 2,00 Preo de Venda $ 17,00 Receita Produto da multiplicao da quantidade de bens vendidos ou servios prestados pelo respectivo preo unitrio.

Exemplo: Preo de Venda $ 17,00 x 10 unid. vendidas = Receita de Venda $ 170,00

1.6.1 Classificao dos Custos

Custos Diretos (estudo aprofundado no captulo 2) So custos que podem ser quantificados e identificados no produto ou servio e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou servios prestados, j facilmente identificados. Exemplo: Custos Materiais (Matria Prima) e Mo de Obra Direta. Custos Indiretos (estudo aprofundado, VER p. 25) So os custos que, por no serem perfeitamente identificados nos produtos ou servios, no podem ser apropriados de forma direta para as unidades especficas, ordens de servios ou produtos, servios executados etc. Necessitam, portanto, da utilizao de algum critrio de rateio para sua alocao. Exemplo: Custos com gua, energia eltrica e salrios do gerente de produo. Custos Fixos So custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independem do volume de produo, ou seja, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos no altera o valor total do custo. Exemplo: aluguel da fbrica e salrio do gerente de produo.

Custos Variveis

So custos que mantm relao direta com o volume de produo ou servio. Dessa maneira, o total dos custos variveis cresce medida que o volume de atividade da empresa aumenta. Na maioria das vezes, esse crescimento no total evolui na mesma proporo do acrscimo no volume produzido. Exemplo: materiais/matria prima e mo-de-obra direta.

1.7

PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CONTABILIDADE DE CUSTOS

Princpio do custo como base de valor: os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada. Enunciado: O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante. Princpio da Realizao da Receita: reconhecimento da Receita quando da transferncia do bem ou servio para terceiros. Enunciado: A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora. Princpio da Competncia: aps o reconhecimento da receita, deduz-se dela todos os valores representativos dos esforos para sua consecuo. Enunciado: Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderam ser associados receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem...

2 CUSTOS DIRETOS

2.1

DEFINIO DOS CUSTOS DIRETOS

So custos que podem ser quantificados e identificados no produto ou servio e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou servios prestados, j facilmente identificados. Os custos diretos, normalmente so aplicados somente nas entidades industriais e prestadoras de servio, pois as empresas comerciais utilizam a compra e venda do produto pronto, cabe lembrar que sempre quando produzimos algo, teremos uma parcela de Custos Diretos (CD) + Custos Indiretos de Fabricao ou Prestao de Servios (CIF) + Impostos no Recuperveis (Inr). Os custos diretos mais comuns nas empresas esto distribudos em: amateriais utilizados diretamente na produo (chamados de matriaprima); bmo-de-obra direta.

2.2

MATERIAL DIRETO

O material direto todo material utilizado na fabricao de um produto, identificado de forma clara, o qual ser transformado e/ou utilizado num novo produto. Podemos ter (1) diversos tipos de materiais diretos dentro de um nico produto, (2) um material direto utilizado em vrios produtos e (3) um material direto utilizado num nico produto.

Exemplo 1: vrios Materiais Diretos utilizados num nico produto.

Ovos Leite Farinha Fabricao de Bolo

Exemplo 2: vrios produtos e um nico material direto.


Bolo de Chocolate Bolo de Morango Bolo de Fub

Material Direto - Ovos

Exemplo 3: nico material direto e um nico produto. Bolo de Chocolate = Material direto Chocolate em p

2.3 CUSTO DO MATERIAL DIRETO ADQUIRIDO

O custo do material direto obtido atravs da multiplicao da quantidade consumida x o preo unitrio do material. Exemplo: abCompra de borracha a vista (desconsiderando os impostos) 400 kg de borracha x $ 0,10 kg = custo de material direto = $ 40,00

Esquema de contabilizao D Estoque de Material Direto/Matria-Prima C Caixa/Banco $ 40,00

Posteriormente estudaremos a movimentao e avaliao dos estoques de material direto, onde se pode apurar custos diferenciados dependendo do critrio de avaliao como PEPS, UEPS ou mdia ponderada.

Vamos fazer um estudo de caso: A Empresa Bolos Gostosos Ltda. produziu durante determinado ms, em que no havia nenhum tipo de estoque inicial, 1.000 bolos de chocolate e 500 bolos de morango. Para elaborar esses produtos ela teve os seguintes gastos: Ingredientes utilizados para produzir os bolos
Produto Bolo Chocolate Bolo Morango Custo Unitrio

Ovos Leite Condensado Chocolate Morangos

84 dz. 1.000 lt. 100 kg -----------------

4 dz. 500 lt. ----------50 cx.

$ 1,00 a dz. $ 1,25 a lt. $ 2,50 o kg. $ 3,50 a cx.

Quais sero os custos totais dos materiais diretos? Primeiro obter o resultado da multiplicao dos materiais diretos

individualmente e em seguida somar a coluna de custo total. Bolo de Chocolate


Produto Bolo Chocolate Custo Unitrio Custo Total

Ovos Leite Condensado Chocolate Morangos Total

84 dz. 1.000 lt. 100 kg -----------------

$ 1,00 a dz. $ 1,25 a lata $ 2,50 o kg. $ 3,50 a cx.

$ 84,00 $ 1.250,00 $ 250,00 --------------$ 1.584,00

Bolo de Morango
Produto Bolo Morango Custo Unitrio Custo Total

Ovos 4 dz. $ 1,00 a dz. Leite Condensado 500 lt. $ 1,25 a lt. Chocolate ----------$ 2,50 o kg. Morangos 50 cx. $ 3,50 a cx. Total As respostas, aps os clculos, so:

$ 4,00 $ 625,00 -----------$ 175,00 $ 804,00

a- Bolo de Chocolate = Custo de Material Direto $ 1.584,00 b- Bolo de Morango = Custo de Material Direto $ 804,00

2.3.1

Impostos Recuperveis

Na compra de qualquer material/matria-prima, identificamos nas notas fiscais impostos, sendo alguns recuperveis e outros no. Os impostos recuperveis so aqueles que no geram custos para a empresa, uma vez que so compensveis com os impostos incidentes sobre a venda e mesmo que no haja venda suficiente para compensar, o montante gerado na compra permanece no ativo da empresa. Para efeito desse estudo, os impostos recuperveis abordados sero o ICMS e IPI, sendo os demais aplicados de forma semelhante a este processo. Exemplo: Compra de Material: 500 p Total da Nota Fiscal ICMS 18% IPI 12% $ 1.120,00 $ $ 180,00 120,00

Qual o custo efetivo do produto adquirido? Compra de material $ 1.120,00 ICMS 18% IPI 12% Custo Lquido $ $ $ 1.000,00 180,00 120,00

Sendo a Contabilizao da seguinte forma: D Estoque de Material D ICMS a Recuperar D IPI a Recuperar C Fornecedores Na ficha de controle de estoque.
Estoque Inicial Quant. Vr. Unit. Vr. Compras Vr. Unit Vr. Total Estoque Final Vr. Unit. Valor

$ 1.000,00 $ 180,00 $ 120,00 $ 1.120,00

Quant.

Quant.

Total -

500 p

$ 2,00

$1.000,00

500p

$2,00

Total $1.000,00

2.4 INVENTRIOS PERIDICOS E PERMANENTES

2.4.1 Inventrios Peridicos

O Sistema de Inventrio Peridico consiste em um sistema simples de apurao do Custo de Produo, pois no exige controles minuciosos, nem a utilizao de pessoal especializado. chamado de Peridico porque o inventrio (ou contagem individualmente dos itens) dos Materiais, dos Produtos Acabados e dos Produtos em Elaborao, necessrios para se apurar o Custo de Produo e tambm o Custo dos Produtos Vendidos, s levantado no final de um perodo (ano, semestre ou at ms). um sistema que apura o Custo Global de Produo de um determinado perodo. Esse perodo pode ser um ms, bimestre, trimestre, semestre ou ano, conforme o interesse da empresa. Como permitido pela legislao fiscal, e por ser prtico e simples seu registro, esse sistema o mais utilizado pelas pequenas e mdias indstrias para apurar o Custo Global da produo de um exerccio (ano). Por esse sistema, a empresa industrial conhecer o Custo de Produo de seus produtos somente no final do perodo a que se prope efetuar os referidos clculos. Por este sistema dispensar a utilizao de profissionais especializados em Contabilidade de Custos, por outro lado no permite que a empresa conhea o Custo Unitrio de Produo, a no ser que trabalhe com um nico produto, pois nesse caso todos os custos sero atribudos a esse produto.

Exemplo A Empresa Bolos Gostosos Ltda, em 31 de dezembro de x5, apresenta a seguinte situao em relao aos custos industriais do ano:

Estoques Inicias (=) Materiais Diretos Chocolate em p......................$50.000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens........$10.000 Bolos em produo final x5 Chocolate................................$20.000 Saldos apurados em 31.12.x5

Compras e Produo (+) Materiais Diretos Chocolate em p......................$20.000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens........$20.000 Bolos em produo no ano x6 Chocolate................................$80.000 Estoques Finais apurados por contagens e valorados em 31.12.x6 Materiais Diretos Chocolate em p......................$20.000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens........$20.000 Bolos em produo no ano x6 Chocolate................................$ Utilizando as Frmulas Bolo de Chocolate Materiais Diretos Ei + C Ef = Consumo de Materiais (durante o ano) $ 50.000 $ 50.000 + $ 20.000 $ 20.000 = Materiais Indiretos Apurao durante ano 2006 Apurao durante ano 2006

Ei

Ef

= Consumo de Materiais (durante o ano) $ 10.000

$ 10.000 + $ 20.000 $ 20.000 =

Formao dos custos de produo considerando mo-de-obra $ 30.000,00


Materiais Diretos + Mo-de-obra Direta + Materiais Indiretos = Custo de Produo

$ 50.000

$ 30.000

$ 10.000

$ 90.000

Custos de Produto Vendido


Ei + Produo Ef = Custo do Produto Vendido (durante o ano X6)

$ 20.000 + $ 90.000 $ 0,00 =

$ 110.000

1.4.2

Inventrio Permanente

O sistema de Inventrio Permanente um sistema de apurao do Custo Unitrio dos produtos fabricados pela empresa. Esse sistema necessita de funcionrios especializados, bem como da adoo de controles que permitam o conhecimento do Custo Unitrio dos produtos no momento em que so produzidos, normalmente utilizado por empresas industriais de grande porte. chamado de Permanente porque os custos dos estoques necessrios para a apurao do Custo dos Produtos Fabricados e do Custo dos Produtos Vendidos so atualizados permanentemente (dirio, semanal, mensal) Tambm conhecido como Sistema de Custo Integrado, pois os controles so apurados, principalmente atravs das fichas de controle de estoques e de outros elementos ou instrumentos de controle que caracterizam tal sistema. Pelo sistema Permanente, os Custos de Produo so atribudos aos produtos de acordo com o processo de fabricao desenvolvido na empresa, que poder ser: abpor ordem (fabricao sob encomenda); por processo (fabricao complexa).

Exemplo por meio de ficha de estoques: Para Matria-Prima, note que a coluna com a seta chamada de consumo de Matria Prima (MP).
Estoque Inicial Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 Compras Consumo de MP Quant. Un. Vr $ Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 100 50 2,00 4,00 200,00 200,00 Estoque Final Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 50 4,00 200,00

Para Produto em Elaborao, note que esta coluna com a seta chamada de Produto acabado (PA)
Estoque Inicial Compras Produto Acabado (PA) Estoque Final

Quant. Un. Vr $ 100 2,0 200,00 0 100 100 2,0 200,00 0 4,0 400,00 0

Quant. Un. 100 2,00 100 4,00

Vr $ 200,00 400,00

Quant. -

Un. -

Vr $ Quant. 100 100

Un. Vr $ 2,00 200,00 4,00 400,00

100 50

2,00 4,00

200,00 200,00

50

4,00 200,00

Para Produto Acabado note que esta coluna com a seta chamada de Venda do Produto ou Custo do Produto Vendido (CPV)
Estoque Inicial Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 Compras Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 Vendas/ (CPV) Quant. Un. Vr $ 100 50 2,00 4,00 200,00 200,00 Estoque Final Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 50 4,00 200,00

2.5

MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

2.5.1 PEPS/FIFO (first in first out)

Mtodo utilizado para avaliao de estoque atravs do processo onde o Primeiro produto que Entra no estoque o Primeiro que Sa do estoque. Veja exemplo no item 2.5.4

2.5.2 UEPS/LIFO (last in last out)

Proporcionalmente inverso ao PEPS, este mtodo avalia o estoque atravs do processo onde o ltimo produto que Entra no estoque o Primeiro que Sai do estoque. Observao: para efeitos fiscais este mtodo no aceito pelo fisco no Brasil, devido diminuio provisria do lucro da empresa, entretanto, podemos utilizlo para efeito gerencial. Veja o exemplo no item 2.5.4

2.5.3 Mdia Ponderada

Para este mtodo o estoque avaliado atravs da diviso: o custo final pela quantidade final do estoque. Veja o exemplo no item 2.5.4, abaixo.

2.5.4 Comparao entre os Mtodos de Avaliao

A seguir a comparao entre os mtodos PEPS, UEPS, MP. Para efeito de comparao foram identificados os seguintes lanamentos: aCompra de 100 unidades pelo preo de $2,00

bcPEPS

Compra de 200 unidades pelo preo de $4,00 Venda de 150 unidades pelo preo de $10,00

Estoque Inicial

Compras

Vendas

Estoque Final

Quant. Un. Vr $ 100 2,0 200,00 0 100 100 2,0 200,00 0 4,0 400,00 0 Frmula

Quant. Un. 100 2,00 100 4,00

Vr $ 200,00 400,00

Quant. -

Un. -

Vr $ Quant. 100 100

Un. Vr $ 2,00 200,00 4,00 400,00

100 50

2,00 4,00

200,00 200,00

50

4,00 200,00

Quant. Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final 200 50 600,00 200,00 400,00

Valor

(=) Custo de Venda 150 UEPS

Estoque Inicial Compras Vendas Estoque Final Quant. Un. Vr $ Quant. Un. Vr $ Quant. Un. Vr $ Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 100 2,0 200,00 100 4,00 400,00 100 4,00 400,00 0 100 100 4,0 400,00 0 2,0 200,00 0 Frmula Quant. Estoque Inicial Valor 100 50 4,00 2,00 400,00 100,00 50 2,00 100,00

(+) Compras (-) Estoque Final

200 50

600,00 100,00 500,00

(=) Custo de Venda 150 Mdia Ponderada Estoque Inicial Quant. Un. Vr $ 100 2,0 200,00 200 0 3,0 600,00 0 Frmula Quant. Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final 200 50

Compras Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 100 4,00 400,00

Quant. 150

Vendas Un. 3,00

Estoque Final Vr $ Quant. Un. Vr $ 100 2,00 200,00 200 3,00 600,00 450,00 50 3,00 150,00

Valor 600,00 150,00 450,00

(=) Custo de Venda 150

Comparao do Resultado. Receita (-) Custo de Venda Lucro PEPS $ 1.500,00 $ 400,00 $ 1.100,00 MP $ 1.500,00 $ 450,00 $ 1.050,00 UEPS $ 1.500,00 $ 500,00 $ 1.000,00

Como demonstrado no quadro acima, o mtodo de avaliao PEPS aumenta o lucro da empresa, o mtodo UEPS diminui o lucro da empresa logo no aceito pelo fisco e o mtodo da Mdia Ponderada intermedirio entre os dois mtodos.

2.6

MO-DE-OBRA DIRETA

A Mo-de-Obra Direta todo o custo aplicado no produto de forma clara e facilmente identificada, podendo ser calculada atravs de horas trabalhadas ou um montante em valor, do salrio da pessoa que est na produo daquele produto. Para calcular o valor do custo utilizando horas trabalhadas necessrio estabelecer qual a forma de clculo, podendo ser por taxa de horas pr-determinadas ou horas reais, ambas aplicadas no produto. A taxa horria unitria em valor obtida atravs da folha de pagamento ou recibo de pagamento de autnomo, onde o total do salrio dividido pela quantidade de horas trabalhadas no ms do clculo. Exemplo: Salrio Mensal da Cozinheira $ 500,00: 220 horas trabalhadas no ms = $ 2,27 Conhecendo a taxa horria unitria em valor necessrio escolher qual o tipo de taxa de horas ser utilizada na produo podendo ser Horas Pr-Determinadas ou Horas reais. Taxa Pr-Determinada = Quantidade de horas determinada por clculos efetuados na produo, onde independente das horas reais gastas, a taxa ser a mesma. A vantagem deste mtodo que ele de fcil apurao e tambm gera o custo da mo-de-obra antes mesmo de ser produzida, a desvantagem que no apresentada a fidelidade, pois poder haver horas perdidas ou ganhas, no apuradas. Exemplo: Quantidade de Bolos. 1 produo 10 unidades 2 Produo 70 unidades Taxa horria unitria em valor = $ 2,27 Taxa pr-determinada 1 hora para cada unidade 1 produo 10 unidades x 1 hora = 10 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ Total 22,70 2 Produo 70 unidades x 1 hora = 70 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ 158,90 = 80 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ 181,60

Horas efetivamente gastas, obtidas atravs de outros apontamentos 60 horas, ociosidade ou ganho na produo no considerado, assim o custo real seria: 60 horas x $ 2,27 = $ 136,20 (custo real da produo). Taxa Real = so horas gastas na produo, obtidas atravs de apontamentos em relatrios. A vantagem deste mtodo a preciso das horas, sendo a apurao do valor real, a desvantagem o processo de controle interno rigoroso, necessrio para manter os apontamentos em ordem e tambm com a fidelidade necessria. Exemplo: relatrio de apontamento de horas Produo de 10 unidades de bolos 20 horas Produo de 70 unidades de bolos 40 horas Taxa horria unitria em valor $ 2,27 60 horas gastas x $ 2,27 taxa horria = 136,20 Montante em valor: Esse mtodo talvez seja o menos utilizado nas empresas, pois obtido atravs de um valor determinado, independentemente das horas ou quantidades produzidas, a vantagem a apurao simplista, entretanto, a desvantagem a possibilidade de distores graves na apurao do custo de mo-de-obra. Exemplo: para produzir 10 unidades de bolos de chocolate, foram apurados os seguintes dados: Valor pago no ms para a produo $ 500,00 Custo da Mo de obra = $ 500,00

CUSTOS INDIRETOS

3.1 DEFINIO DE CUSTOS INDIRETOS

Os custos indiretos so valores que no so identificados de forma clara e objetiva nos produtos a serem fabricados. Exemplo: Conta de Energia Eltrica $ 1.000,00 Produo de 50 bolos, sendo 10 de chocolate, 5 de morango, 5 de nozes e 10 de baunilha, devido a falta de um apontamento que mede a quantidade de horas que a batedeira trabalhou para cada bolo, temos ento um custo indireto, ou seja, no sabemos dizer com preciso se o bolo de chocolate gastou mais energia eltrica do que o bolo de nozes. Assim todas as vezes que houver mais de um produto e um item de custo comum a todos, no sendo possvel a apropriao em cada um, de forma direta, teremos ento custos indiretos de fabricao (C.I.F.) ou Custo Indireto de Servio (C.I.S.). Como fazer ento para apropriar custo de forma objetiva nos diversos produtos os custos indiretos de fabricao (C.I.F.)? A maneira mais utilizada o mtodo de rateio, veremos no prximo item com mais detalhes. 3.2 RATEIO DOS CIFS O mtodo do rateio a diviso de forma proporcional dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF), s vezes de forma homognea ou por critrios definidos pelo contabilista responsvel pelos custos, junto com a direo da empresa. Podemos fazer a distribuio destes custos de diversas maneiras, entretanto, por ser um critrio subjetivo e impreciso, qualquer tipo escolhido poder favorecer mais um produto e prejudicar o outro, ou seja, no h um mtodo mais correto, mas sim o que seja mais prximo da realidade possvel. 1) Exemplo de Rateio pela simples diviso Conta de Energia Eltrica $ 1.000,00 Produo 30 bolos (vamos dividir o valor em 4 produtos)

10 de chocolate = $ 250,00 de CIF de Energia 05 de morango = $ 250,00 de CIF de Energia 05 de nozes = $ 250,00 de CIF de Energia 10 de baunilha = $ 250,00 de CIF de Energia Total do CIF $ 1.000,00 = Total da Energia Eltrica Ser que 5 bolos gastam a mesma quantidade de energia que 10 bolos?

2) Exemplo de rateio pela quantidade produzida Conta de Energia Eltrica $ 1.000,00 Produo 30 bolos 2.1) Encontrar a proporo dos bolos produzidos 10 de chocolate (10 bolos / 30 bolos = 0,33 ou 33%) 05 de morango (05 bolos / 30 bolos = 0,17 ou 17%) 05 de nozes (05 bolos / 30 bolos = 0,17 ou 17%) 10 de baunilha (10 bolos / 30 bolos = 0,33 ou 33%) 2.2) Encontrar agora utilizando os percentuais acima, os custos rateados 10 de chocolate = 33% x $ 1.000,00 = $ 330,00 de CIF Energia Eltrica 05 de morango = 17% x $ 1.000,00 = $ 170,00 de CIF Energia Eltrica 05 de nozes = 17% x $ 1.000,00 = $ 170,00 de CIF Energia Eltrica 10 de baunilha = 33% x $ 1.000,00 = $ 330,00 de CIF Energia Eltrica Total do CIF $ 1.000,00 = Total da Energia Eltrica 3) Exemplo de rateio pelas ps da batedeira Conta de Energia Eltrica $ 1.000,00 Produo 30 bolos

Batedeira para Morango, Chocolate e Baunilha - 2 ps Batedeira para Nozes - 4 ps 3.1) Encontrar a proporo pelas ps das batedeiras Chocolate (02 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras = 0,20 ou 20%) Morango (02 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras = 0,20 ou 20%) Nozes (04 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras = 0,40 ou 40%) Baunilha (02 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras = 0,20 ou 20%) 3.2) Encontrar agora utilizando os percentuais acima, os custos rateados 10 de chocolate = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de CIF Energia Eltrica 05 de morango = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de CIF Energia Eltrica 05 de nozes = 40% x $ 1.000,00 = $ 400,00 de CIF Energia Eltrica 10 de baunilha = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de CIF Energia Eltrica Total do CIF $ 1.000,00 = Total da Energia Eltrica 4) Comparao dos trs mtodos Chocolate Morango Nozes Baunilha Total de Energia Simples $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 1.000,00 Quantidade $ 330,00 $ 170,00 $ 170,00 $ 330,00 $ 1.000,00 P da Batedeira $ 200,00 $ 200,00 $ 400,00 $ 200,00 $ 1.000,00

Podemos perceber atravs da comparao que nenhum dos dois mtodos est totalmente certo nem totalmente errado. Para que se rateiem os Custos Indiretos de Fabricao gerados nos departamentos de servios, vrios mtodos podem ser adotados. Veja alguns deles:

Mtodo Direto por este mtodo, os custos gerados nos departamentos de servios so rateados diretamente para os departamentos produtivos beneficiados pelos respectivos servios. Assim, os departamentos de servios no recebem custos de outros departamentos de servios, ainda que tenham sido beneficiados pelos servios de alguns deles. Mtodo Algbrico ou da Reciprocidade por este mtodo, reconhece-se a reciprocidade dos servios prestados entre os departamentos. Recomenda-se evitar o seu uso, uma vez que ele incentiva a distribuio reflexiva. Assim, adotando este mtodo, um departamento de servios poder receber, por transferncia, parte do custo do prprio departamento que foi transferido para outro. Mtodo da Hierarquizao ou dos Degraus consiste em fixar uma ordem de prioridade entre os departamentos de servios; a partir dessa hierarquizao rateiam-se os custos gerados nos departamentos de servios entre eles. Por este mtodo, o departamento que tiver seus custos transferidos no receber custos de outros departamentos, ainda que tenha sido beneficiado pelos servios de alguns deles. Assim, o departamento que mais recebe custos por transferncia o que menos transfere. Adotaremos, no exemplo prtico deste captulo, o mtodo da Hierarquizao, o qual apresenta maior coerncia na atribuio dos Custos Indiretos de Fabricao aos produtos. Exemplo: rateio hierarquizao. Manuten Almoxarifado o 9.600,0 0 6.400,00 4.500,0 0 2.000,00 14.100,0 0 8.400,00 2.100,0 0 420,00 16.200,0 8.820,00

Acabamento Aluguel Energia Eltrica Subtotal Adm. Fbrica Subtotal 12.800,00 3.000,00 15.800,00 1.260,00 17.060,00

Montagem 9.600, 00 5.000, 00 14.600, 00 2.520, 00 17.120,

Produo 19.200, 00 3.500, 00 22.700, 00 2.100, 00 24.800,

Manuteno Subtotal Almoxarifado Total dos CIFs

3.528,00 20.588,00 5.978,70 26.566,70

00 2.646, 00 19.766, 00 6.832, 80 26.598, 80

00 1.764, 00 26.564, 00 4.270, 50 30.834, 50

0 882,00 17.082,0 0 (17.082,00) (8.820,00) -

3.3 DEPARTAMENTALIZAO

Conceito Departamento a menor unidade administrativa, dentro de uma empresa industrial. A departamentalizao consiste na apropriao dos custos indiretos de fabricao (CIF) desde os departamentos no produtivos at encerrar nos departamentos de produo ao qual sero distribudos no produto.

Exemplo gua $ 1.000,00 Energia $ 500,00 abcdDistribuir os custos de gua em: 10% administrao, 50% montagem e 40% produo; Distribuir os custos de energia em: 30% administrao, 20% montagem e 50% produo; Do resultado, distribuir os custos da administrao em 60% montagem e 40% produo; Do resultado, distribuir 30% para bolo de chocolate e 70% para bolo de nozes.

(a) Aluguel (b) Energia Eltrica Subtotal (c) Rateio da Adm. Fbrica Total dos CIF Deptos. (d) Chocolate 30% (d) Nozes 70% Total dos CIF Produto

Produo $400,00 $250,00 $650,00 $100,00 $750,00 $225,00 $525,00 $750,00

Montagem $500,00 $100,00 $600,00 $ 150,00 $750,00 $225,00 $525,00 $750,00

Administ. $100,00 $150,00 $250,00 (-) $250,00 -

Total $1.000,00 $500,00 $1.500,00 $1.500,00 $450,00 $1.050,00 $1.500,00

Nota importante: sempre o valor dos custos indiretos totais ser os mesmo do comeo ao fim do rateio e da distribuio e, tambm, a linha de subtotais ou totais devem ser iguais quando somadas na vertical ou na horizontal.

3.4 CENTRO DE CUSTOS

Conceito: O centro de custo a menor unidade receptora de custos dentro de uma empresa, podemos dizer que um departamento um centro de custos e tambm que dentro do departamento h diversos centros de custos.

Exemplo Departamento Financeiro Contabilidade

Contas a Pagar Contas a Receber Tesouraria

Centros de Custos

4 CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

4.1

DEFINIO

Os custos dos produtos vendidos o CPV o resultado entre o Estoque Inicial, mais os custos utilizados de matrias-primas, mais os custos de mo-obra, mais os custos indiretos de fabricao, mais Impostos no recuperveis, menos estoque final.

4.2 APURAO DO CPV

Para apurar o custo do produto vendido necessrio conhecer as etapas discutidas nos itens 1, 2 e 3, ento teremos a seguinte demonstrao de CPV. Demonstrao do custo dos produtos vendidos
1. Estoque Inicial de Matrias-primas 2. (+) Compras de Matrias-primas 3. (=) CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS DISPONVEIS 4, (-) Estoque Final de Matrias-primas 5. (=) CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS APLICADAS 6. (+) Mo-de-obra Direta 7. (=) CUSTO PRIMRIO 8. (+) Outros Custos Diretos 8.1 Materiais Secundrios 8.2 Materiais de Embalagem 8.3 Outros Materiais 8.4 Gastos Gerais de Fabricao Diretos 9. (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAO 10. (+) Custos Indiretos de Fabricao 80 30 110 1.310 100 1.000 1.100 300 800 400 1.200

10.1 Materiais Indiretos 10.2 Mo-de-obra Indireta 10.3 Gastos Gerais de Fabricao Indiretos 11. (=) CUSTO DE PRODUO DO PERODO 12. (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao 13. (=) CUSTO DE PRODUO 14. (-) Estoque Final de Produtos em Elaborao 15. (=) CUSTO DA PRODUO ACABADA NO PERODO 16. (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados 17. (=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONVEIS PARA VENDA 18. (-) Estoque Final de Produtos Acabados 19. (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

100 350 450 1.760 80 1.840 140 1.700 500 2.200 300 1.900

4.3 ETAPAS NA APURAO E CONTABILIZAO DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO

A contabilizao dos custos segue um esquema simples: abcSeparao entre custos e despesas; Apropriao dos Custos Diretos aos produtos; Rateio dos Custos Indiretos.

Para o esquema abaixo, foram apurados na contabilidade geral os seguinte dados: abcdeGasto utilizado para aquisio de Insumos que sero utilizados na produo; Salrios pagos aos operrios na produo; Salrios pagos a funcionrios no ligados diretamente a produo, rateado para o produto XYZ a base de 20%; Ativao dos gastos na forma de estoque; Venda de todas as unidades do Produto XYZ

Custos Diretos
Estoque Mat.Prima
200 a -0200 a1

Custos Indiretos
Salrios Pessoal Limpeza
100 c 80 20 c1

Salrios Produo
300 b -0300 b1

200 a1 20 c1 520 d

Estoque XYZ

Custo do Produto Vendido


520 e 520

300 b1 520 e

REFERNCIAS

BEULKE, R. Gesto de Custos. So Paulo: Saraiva, 2005. C. R. C. Ibracon. Custo como Ferramenta Gerencial. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1995. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Atlas, 1995. IUDCIBUS, S. de. Contabilidade Gerencial. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1995. LEONE, G. S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas: 1997. LEONE, G. S. G. Custos: Planejamento, Implantao e Controle. So Paulo: Atlas: 2000. MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NAKAGAWA, M. Custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, l994. PEREZ, J., Hernandez Perez et al. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: Atlas, 2005. RIBEIRO. O. M. Contabilidade de Custos Fcil. 6. ed. So Paulo: Atlas: 2006. TAVARES, R. F. Curso de Controladoria: anlise gerencial de custos e formao de preos pricing. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1993.