CAPITULO V

5.

ANLISIS

APLICACIN

DE

LA

NORMATIVA

INTERNACIONAL

PROPIEDADES DE INVERSIN Y SU RELACIN CON OTRAS NORMAS APLICADAS A LAS EMPRESAS SALVADOREAS.

INTRODUCCIN. El presente anlisis y caso prctico es propuesto para poder comprender y utilizarlo como gua para la contabilizacin de las transacciones de las empresas salvadoreas proporcionando mayor comprensin al momento de aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y determinar la relacin que existe entre ellas y de esta manera la informacin financiera pueda ser interpretada por terceras personas. Ya que el fin principal de la adopcin de Normas Internacionales de Contabilidad es que la informacin financiera sea presentada con mayor proporcionando as la informacin oportuna. En este captulo se plantea el tratamiento contable que se le debe dar a las Propiedades de Inversin las Propiedades de Inversin. De igual manera se presenta la relacin directa que existe con las siguientes normas: NIC 1. Presentacin de Estados Financieros. NIC 2. Inventarios. NIC 7. Estado de flujo de Efectivo. NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance. 45 en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin y conocer el efecto contable que pueden tener las dems normas en transparencia y

NIC 16. Propiedad Planta y Equipo. NIC 17. Arrendamientos. NIC 18. Ingresos Ordinarios. NIC 23. Costos por Intereses. NIIF 5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y operaciones Discontinuadas. OBJETIVO: Suministrar un anlisis y un caso prctico que facilit a los usuarios la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad y en especial de la NIC 40 Propiedades de Inversin mediante la determinacin general de las normas que se relacionan con las propiedades de inversin, la presentacin en los Estados Financieros y el desarrollo de un caso practico en el que se contabiliza en base a la NIC 40 y las que tienen relacin directa con esta.

5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 5.1.1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como son los de otras entidades diferentes22

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-1, Versin, pgs. 303-341

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Alcance: Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 5.1.1.1 Finalidad de los Estados Financieros. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Elementos de Los Estados Financieros a) Activos. b) Pasivos. c) Patrimonio neto. d) Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias. e) Otros cambios en el patrimonio neto. f) Flujos de efectivo. 5.1.1.2 Componentes de los Estados Financieros. Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: a) Balance. b) Estado de resultados. c) Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto. ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales. d) Estado de flujo de efectivo. e) Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas. 47

5.1.1.3 Consideraciones Generales. Presentacin Razonable y Cumplimiento de NIIF. Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco conceptual. Hiptesis de Negocio en Marcha: Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. Base Contable de Acumulacin (o Devengo) Cuando se emplea la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.

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Uniformidad en la Presentacin: La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que: a) Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8. b) Una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin. Materialidad o Importancia Relativa o Agrupacin de Datos Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Compensacin: No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. Informacin Comparativa: La informacin comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Estructura y contenido: Identificacin de Los estados Financieros, Periodo Contable Sobre el que se Informa Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore 49

estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, adems, de: a) La razn para utilizar un periodo inferior o superior b) El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y en las notas correspondientes. Balance: La distincin entre corriente y no corriente La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance. Estado de Resultados: Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. Estado de Cambios en El Patrimonio Neto: La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: a) El resultado del periodo b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados a) y b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores. 50

Estado de Flujo de Efectivo: Los flujos de efectivo suministran a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. Notas a Los Estados Financieros: Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas.

5.1.2 INVENTARIOS. Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos23 Alcance: Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a: a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de Construccin) b) Los instrumentos financieros. c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura).

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-2, Versin 2005 pgs. 343-359

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5.1.2.1 Medicin de los Inventarios: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. 5.1.2.2 Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Costo de Adquisicin: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Otros Costos Costos de transformacin: Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

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Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Sistema de medicin de Costos Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. Frmulas del Costo: El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Valor neto realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor 53

neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. Reconocimiento como un gasto: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.

5.1.3 FLUJO DE EFECTIVO. Objetivo: El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentacin de un estado de flujo de efectivo, clasificados segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.24 Alcance: Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de stos. 5.1.3.1 Beneficio de la Informacin de los Flujos de Efectivo.

El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-7, Versin 2005, pgs. 361-384

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fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. Tambin realza la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos econmicos. 5.1.3.2 Presentacin del Flujo de Efectivo.

El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. Para informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de operacin, la empresa deber utilizar cualquiera de los siguientes mtodos: Mtodo directo, segn este mtodo se presenta por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos Mtodo indirecto, en este mtodo se inicia presentando la ganancia o prdida en trminos netos; cifra que se corrige luego: Por los efectos de las transacciones no monetarias Por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos); que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.

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La informacin acerca de las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin se deben presentar por separado. Actividades de Operacin. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin acerca de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de operacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades. Actividades de Inversin. La presentacin de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Actividades de Financiamiento. Es importante la presentacin de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Informacin sobre los Flujos de Efectivo de la Actividad de operacin. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos: a) Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. 56

b) Mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin. Informacin sobre los Flujos de Efectivo de la Actividad de Inversin y financiamiento. La entidad debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. 5.1.3.3 Informacin a Revelar de los flujos de Efectivo. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.

5.1.4 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES. Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.25
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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-8, versin 2005, pgs. 385-407

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Alcance: Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores. 5.1.4.1 Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables.

Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa norma o Interpretacin. Uniformidad de las polticas contables. La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establece categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin exigen o permite establecer esas categoras, se seleccionara una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. 5.1.4.2 Cambios en polticas contables. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: a) Es requerido por una Norma o Interpretacin. b) Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

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Aplicacin de los cambios en polticas contables. La norma hace algunas sujecin como lo son: a) La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera. b) Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. 5.1.4.3 Informacin a Revelar sobre las polticas contables. Cuando la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar: a) El ttulo de la Norma o Interpretacin. b) En su caso, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria. c) La naturaleza del cambio en la poltica contable. d) En su caso, una descripcin de la disposicin transitoria. e) En su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre periodos futuros. f) Para el perodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste: i) Para cada rbrica del estado financiero que se vea afectada. ii) Si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para las Ganancias por accin tanto bsica como diluida. h) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable.

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5.1.4.4 Cambios en las estimaciones contables. Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. 5.1.4.5 Informacin a revelar sobre los cambios en las estimaciones contables. La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho. 5.1.4.6 Errores. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su desempeo financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirn en la

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informacin comparativa presentada en los estados financieros de los periodos siguientes.

5.1.5. HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE. Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir: a) Cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance. b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.26 Alcance: Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. 5.1.5.1 Reconocimiento y medicin.

Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance que implican ajustes La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que impliquen ajustes. Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance que no implican ajustes. La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes.

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-10, Versin 2005, pgs. 409-421

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5.1.5.2 Informacin a Revelar. Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho. Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones existentes en la fecha del balance. Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes

Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes: a) La naturaleza del evento. b) Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.

5.1.6 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su 62

propiedad, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.27 Alcance: Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. 5.1.6.1 Reconocimiento de los elementos del activo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. 5.1.6.2 Costos de los elementos. Inciales. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-16, Versin 2005, pgs. 549-575

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Posteriores. La entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. 5.1.6.3 Componentes del costo. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. 5.1.6.4 Medicin del costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por

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intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses. Para la medicin posterior al reconocimiento la entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor 5.1.6.5 Modelo de Revaluacin. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las reevaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. 5.1.6.6 Depreciacin. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

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Mtodos de Depreciacin. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. 5.1.6.7 Informacin a Revelar. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. b) Los mtodos de depreciacin utilizados. c) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados. d) El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo. e) La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: i) Las inversiones o adiciones realizadas. ii) Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la venta. iii) Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios. iv) Los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto. En los estados financieros se revelar tambin:

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a) La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones. b) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construccin. c) El importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equipo. d) Si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente informacin: a) La fecha efectiva de la revaluacin. b) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente. c) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos. d) En qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de medicin. e) Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo. f) El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas.

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5.1.7 ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Objetivo: El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.28 Alcance: Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: a) Acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. b) Acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor. 5.1.7.1 Clasificacin de los Arrendamientos.

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-17, Versin 2005, pgs. 577-601

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5.1.7.2

Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los Arrendatarios.

Arrendamientos financieros. Reconocimiento inicial. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. Medicin posterior. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. Arrendamiento Operativo. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.

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Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los Arrendadores. Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial. Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Medicin Posterior. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Arrendamiento Operativo. Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin. 5.1.7.3 Transacciones de venta con arrendamiento posterior.

Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento financiero, se evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este importe se diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y quedase claro que la operacin se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se 70

reconocer inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocer inmediatamente, excepto si la prdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferir y amortizar en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo.

5.1.8 INGRESOS ORDINARIOS.

Objetivo: El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.29 Alcance: Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: a) La venta de productos. b) La prestacin de servicios. c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. 5.1.8.1 Medicin de los Ingresos Ordinarios.

La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Identificacin de la Transaccin. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No
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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-18, Versin 2005, pgs. 603-625

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obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Venta de Bienes. Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad. d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Prestacin de Servicios. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad. b) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. c) El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad.

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d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. Intereses, Regalas y Dividendos. Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos: a) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. b) El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable. 5.1.8.2 Informacin a Revelar.

La entidad debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros: a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios. b) La cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de: i) Venta de bienes ii) Prestacin de servicios iii) Intereses iv) Regalas v) Dividendos c) El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos.

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5.1.9 COSTOS POR INTERESES.

Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses.30 Alcance: Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses y establece como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. 5.1.9.1 Costos por Intereses -Tratamiento por punto de referencia reconocimiento Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos. Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses se reconocen Como gastos del periodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables. 5.1.9.2 Costos por Intereses - Tratamiento alternativo permitido Reconocimiento: Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados. Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin.

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Normas Internacionales de Contabilidad, NIC-23, Versin 2005, pgs. 783-791

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Costos por intereses susceptibles de capitalizacin. Son costos por intereses directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificacin, los costos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo que cumple las condiciones mencionadas, los costos por intereses relacionados con el activo en cuestin pueden ser fcilmente identificados. Inicio de la capitalizacin. La capitalizacin de costos por intereses, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones para su cualificacin, debe comenzar cuando: a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo. b) Se haya incurrido en costos por intereses. c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. Suspensin de la capitalizacin. La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades. Fin de la capitalizacin. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.

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5.1.9.3 Informacin a revelar. En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los siguientes extremos: a) Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses b) El importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo, y c) La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin.

5.1.10 PROPIEDADES DE INVERSIN.

Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.31 Alcance: Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin. Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la medicin en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento operativo, tambin se aplicar para la medicin en los estados financieros de un arrendador, de las propiedades de inversin arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.

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Normas Internacionales de Contabilidad Versin 2005, NIC-40, pgs. 1265-1292

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5.1.10.1 Reconocimiento. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad. b) El costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. 5.1.10.2 Medicin Inicial. Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial. El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversin, ser el establecido para los arrendamientos financieros; el activo se reconocer por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Se reconocer como pasivo, un importe equivalente. Medicin Posterior al Reconocimiento. Polticas Contables. La entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, o el modelo del costo, y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversin. La entidad puede: a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversin b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversin.

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Modelo del Valor Razonable. Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medir todas sus propiedades de inversin al valor razonable. Cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, se clasifique como propiedad de inversin Las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversin se incluirn en el resultado del periodo en que surjan. El valor razonable de una propiedad de inversin reflejar las condiciones de mercado en la fecha del balance. Modelo del Costo. Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorar todas sus propiedades de inversin para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta). Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirn de acuerdo con la NIIF 5. 5.1.10.3 Transferencia. Se realizarn transferencias a, o de, propiedades de inversin cuando, y slo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversin a una instalacin ocupada por el dueo. b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversin a inventarios. c) El fin de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la transferencia de una instalacin ocupada por el propietario a una propiedad de inversin.

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d) El inicio de una operacin de arrendamiento a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedades de inversin. e) El fin de la construccin o desarrollo, en el caso de una transferencia de una propiedad en curso de construccin o desarrollo a propiedades de inversin. 5.1.10.4 Desapropiacin. Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del balance) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su desapropiacin. La prdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiacin de una propiedad de inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin. 5.1.10.5 Informacin a Revelar. Modelos del valor razonable y del costo. La entidad revelar: a) Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo. b) Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qu circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversin los derechos sobre propiedades mantenidas en rgimen de arrendamiento operativo. c) Cuando la clasificacin resulte difcil, los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio. d) Los mtodos e hiptesis significativas aplicados en la determinacin del valor razonable de las propiedades de inversin, incluyendo una declaracin que indique si la determinacin del valor razonable fue hecha a partir de evidencias del mercado o se tuvieron en cuenta otros factores de peso (que deben ser revelados

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por la entidad) por causa de la naturaleza de las propiedades y la falta de datos comparables de mercado. e) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (tal como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est basado en una tasacin hecha por un perito que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y categora de las propiedades de inversin objeto de la medicin; por otra parte, en caso de que no hubiera habido tal medicin, este hecho tambin se revelar. f) Las cifras incluidas en el resultado del periodo por: i) Ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversin. ii) Gastos directos de operacin (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados con las propiedades de inversin que generaron ingresos por rentas durante el periodo. iii) Gastos directos de operacin (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados con las propiedades de inversin que no generaron ingresos en concepto de rentas durante el periodo. iv) El cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado por la venta de una propiedad de inversin, perteneciente al conjunto de activos en los que se aplica el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los que se aplica el modelo del valor razonable. g) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados de los mismos o de los recursos obtenidos por su desapropiacin. h) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones, mantenimiento.

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5.1.11 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS. Objetivo: Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas.32 Alcance: Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos enajenables de elementos de la entidad. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos. En particular, la NIIF exige que: a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, as como que cese la amortizacin de dichos activos. b) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. 5.1.11.1 Clasificacin de Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta. Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
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Normas Internacionales de Informacin Financiera Versin 2005, NIIF-5, pgs. 01-11

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fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para que la venta sea altamente probable, la direccin, debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. Adems, la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debera esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin. Existen hechos y circunstancias que podran alargar el periodo para completar la venta ms all de un ao. Una ampliacin del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o grupo enajenable de elementos) sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). 5.1.11.2 Valoracin de un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) La entidad valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta. Si un activo (o grupo enajenable de elementos) adquirido recientemente cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta conducir a que el activo (o grupo enajenable de elementos) se valore, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre su importe en libros si no se hubiese clasificado as (por ejemplo, el coste) y su valor razonable menos los costes de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo enajenable de elementos) se hubiera adquirido como parte de una combinacin de negocios, se valorar por su valor razonable menos los costes de venta.

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5.1.11.3 Reconocimiento y reversin de las prdidas por deterioro del valor. La entidad reconocer una prdida por deterioro del valor debido a las reducciones inciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor razonable menos los costes de venta, siempre que no se haya reconocido. La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la valoracin del valor razonable menos los costes de venta de un activo, aunque no por encima de la prdida por deterioro del valor acumulado que hubiera sido reconocido. Presentacin e Informacin a Revelar. Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenacin o disposicin por otra va de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos). Presentacin de actividades interrumpidas. Una actividad interrumpida es un componente de la entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta. a) Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separadas del resto. b) forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. La entidad revelar: a) En la cuenta de resultados, un importe nico que comprenda el total de: i) El resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas. ii) El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a valor 83

razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida. b) Un anlisis del importe recogido en el apartado (a) anterior, detallando: i) Los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas. ii) El gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado. iii) El resultado que se haya reconocido por la valoracin a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.

5.2.1 ANLISIS

DE

LAS

NORMATIVAS

INTERNACIONALES

DE

CONTABILIDAD RELACIONADAS CON LAS PROPIEDADES DE INVERSIN. NIC-1 Presentacin de Estados Financieros. Esta norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general. Para ello se requiere de un conjunto de estados financieros que deben comprender un Balance general, Estado de resultado, estado de cambios en el patrimonio, Flujo de efectivo y notas a los estados financieros que suministren informacin de los Flujos de Efectivo que muestren la situacin financiera de la entidad para la toma de decisiones o inversiones futuras. Esta norma se relaciona con las propiedades de inversin ya que la entidad debe presentar en sus estados financieros la porcin de las propiedades de inversin que mantiene en sus activos para que los inversionistas o usuarios de los estados financieros puedan tomar decisiones en base a la informacin que arrojan los estados financieros.

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NIC-7 Estados de Flujo de Efectivo. Los flujos de efectivo proporcionan informacin de los movimientos del efectivo y los equivalentes al efectivo que posee la entidad y tales flujos de efectivo muestran los desembolsos en actividades de inversin que generaran flujos de efectivo futuros. Esta norma se relaciona con las propiedades de inversin ya que en el flujo de efectivo se muestran las inversiones que la entidad esta generando y de esta manera poder conocer cual es la solvencia y liquidez de la entidad. NIC-8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Esta norma es de aplicacin en la seleccin de las polticas contables, como en la contabilizacin de las estimaciones y la correccin de los errores, se espera que los usuarios tengan conocimiento razonable de las actividades econmicas, as como de su contabilidad en consecuencia se espera que los usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos para la toma de decisiones econmicas al momento del cambio de una poltica contable. Esta norma se relaciona con las propiedades de inversin ya que la entidad elegir el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin que preserven compromiso de pagar una obligacin vinculado con el valor razonable o con retornos de activos especificados o escoger el modelo de valor razonable o modelo del costo para todas las distintas propiedades de inversin, independientemente del modelo realizado. NIC-1 0 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance. Esta norma trata de la contabilizacin y revelacin de la informacin sobre los hechos ocurridos despus de la fecha del balance estos hechos se dividen en dos, primero los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajustes y el segundo hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes la entidad estar obligada a ajustar o no dependiendo cual sea el caso. 85

Esta norma se relaciona con las propiedades de inversin es cuando pudiera ocurrir un acontecimiento inesperado (huracn, terremoto) que dae las propiedades de inversin y pierdan el valor y fuese despus de la fecha del balance. NIC-16 Propiedades Planta y Equipo. Esta norma prescribe el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo, con el objetivo de que los usuarios puedan reconocer las inversiones efectuadas por la entidad. Los elementos de la propiedad planta y equipo se valorizaran por su costo, la entidad distribuir el importe de elementos reconocidos en las propiedades planta y equipo y depreciara separadamente las partes. Esta norma se relaciona con las propiedades de inversin cuando una propiedad esta siendo construida se contabilizar como propiedad planta y equipo completada la construccin se le aplicar el tratamiento contable segn la NIC 40 NIC-17 Arrendamientos. Esta norma se aplicara a la contabilizacin de los arrendamientos ya sean operativos como financieros, las cuotas de arrendamiento operativo se reconocern como gastos de forma lineal, en el transcurso del plazo del arrendamiento. El arrendamiento financiero se reconocer en el balance como activos y se reconocern como una partida por cobrar. NIC-18 Ingresos Ordinarios. Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las transacciones y otros eventos de una entidad. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y los beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Y se relaciona con las propiedades de inversin al momento de reconocer los ingresos por la venta de una propiedad que se ha mantenido para generar rentas y plusvalas.

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NIC-23 Costos por Intereses. Esta norma prescribe tratamiento Contable de los costos por intereses de los fondos que la entidad ha tomado prestados. Los costos por intereses deben ser reconocidos en el periodo en que fueron incurridos, se relaciona con la norma en estudio por los intereses generados cuando la entidad utiliza prstamos para la adquisicin de propiedades de inversin. NIC-40 Propiedades de Inversin. Esta norma determina el tratamiento contable de las propiedades de inversin que son la que la entidad mantiene para generar rentas y plusvala esta propiedades se reconocern como activo cuando los beneficios econmicos futuros se asocien con las propiedades de inversin y fluyan hacia la entidad y sus costos puedan ser medidos con fiabilidad; estas propiedades pueden transferirse a/o de propiedad de propiedades planta y equipo, cuando exista un cambio en el uso que sea evidenciado. Las propiedades de inversin se eliminaran de las cuentas del balance cuando se de una desapropiacin que puede ser ocasionada por la venta de esta, o cuando quede definitivamente retirada de su uso y que no genere beneficios econmicos a esta debido a su desapropiacin. NIIF-5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Est norma Establece el tratamiento contable que se le debe dar a los activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas, para el caso de esta norma es la que mide la clasificacin as como tambin la valoracin de los activos que las entidades obtienen para ser vendidos en un corto plazo a un valor razonable, esta norma tambin reconoce las prdidas por deterioro del valor debido a reducciones ya sean inciales o posteriores.

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5.3.1 PROPUESTA DE UN ANLISIS Y APLICACIN DE LA NORMATIVA

INTERNACIONAL PROPIEDADES DE INVERSIN Y SU RELACION CON OTRAS NORMAS APLICADAS A LAS EMPRESAS SALVADOREAS. (CASO PRCTICO)

INTRODUCCIN. La presente propuesta es un documento a utilizar como una herramienta tcnica de anlisis y aplicacin contable sobre la norma internacional de contabilidad N 40 Propiedades de Inversin de igual manera aplicando la relacin existente con otras normas. Con el propsito de facilitar la comprensin y el tratamiento contable que se debe aplicar a las inversiones en propiedad que las empresas salvadoreas efectan en un momento determinado; en el cual se determina el reconocimiento y medicin de una propiedad que considera como inversin, tambin identificar la relacin y el efecto contable que emane con otras normas internacionales de contabilidad. OBJETIVO DE LA PROPUESTA. Aportar a las empresas salvadoreas en general, un anlisis terico prctico de aplicacin contable en el tratamiento de las propiedades de inversin que rige la normativa internacional de contabilidad N 40 y la relacin con otras normas. MBITO DE APLICACIN. La presente propuesta ser de utilidad a todas las empresas de los sectores empresariales como lo son: Sector Comercio, Sector Servicio, Industria que apliquen a la normativa Propiedades de Inversin.

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CASO PRCTICO DE APLICACIN CONTABLE. La empresa Materiales de Construccin, Sociedad Annima de Capital Variable que se abrevia MadeConst, SA de CV, inicio sus operaciones el 01 de enero de 1998, su actividad principal es la compra/venta de materiales para construccin, ubicada en la Avenida Rossevelt Sur local # 200 San Miguel. La empresa durante el ejercicio contable del 01 de enero al 31 de Diciembre de 2008, efecto transacciones econmicas relacionadas a la aplicacin contable de la normativa internacional No 40 Propiedades de Inversin y normas relacionadas. Cabe especificar que para efectos de aprendizaje y mejor comprensin de la gua se han considerado fechas de aos anteriores que a continuacin se describen. 1. El da 10 de febrero de 1998 la empresa compra un terreno que lo mantendr ocupado para sus operaciones econmicas, el valor del inmueble tiene un costo de $ 15,000.00, los gastos notariales fueron de $ 300.00 y las tasas arancelaras fueron de $ 450.00 cabe mencionar que los gastos incurridos fueron adicionados al costo del terreno. 2. El da 20 de marzo de 2006 se da de baja en cuentas el valor de revaluaciones del terreno por un valor de $ 10,000.00 por traslado del terreno a Construcciones en Proceso.3. El da 15 de mayo de 2006, los accionistas deciden ocupar el terrero adquirido el 10 de febrero de 1998, para construir un edificio comercial para mantenerlo como propiedades de inversin con un valor de $ 15,750.00 y deciden trasladarlo a construcciones en proceso.

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4. El da 30 de junio de 2006 la empresa incurre en un prstamo bancario por $ 100,000.00 a un plazo de 5 aos, a una tasa de inters de 6 % anual.La empresa incurri $ 1,000.00 en gastos notariales y comisin por otorgamiento del prstamos cabe mencionar que dichos gastos fueron capitalizados su valor total, (ver tabla calculadora de cuotas e intereses en anexo 1). 5. El 20 de enero de 2008, la empresa compra en Subasta una residencia en Condominio Riverside Garden, que la mantendran como en Inversiones a un Valor de Negocios de $ 75,000.00.tramites Los gastos de escrituracin, y tasas arancelarias ascendieron a $ 3,500.00. dichos gastos

fueron en su totalidad adicionados al valor del inmueble. 6. El 30 de junio de 2008, Se transfiere la residencia comprada el 20 de enero de 2008, de Propiedades de Inversiones a los inventarios de los Activos no Corrientes mantenido para la Venta, el valor en libros de la vivienda, por un valor de $78,500.00 ya que existe un comprador interesado en el inmueble. 7. Al 31 de julio de 2008, los costos totales de la construccin del inmueble asciende a $ 125,000.00, el periodo de ejecucin de la obra fue de 2 aos a partir del 31 de junio de 2006 Cabe mencionar que para efectos de la gua solo se contabiliza la porcin correspondiente del ao 2008. 8. El da 07 de agosto de 2008 se cancel la cuota del prstamo bancario correspondiente al mes de julio de 2008 por un valor de $ 1,933.28 (ver tabla Anexo 2) 9. El da 15 de Agosto de 2008 se realiz el traslado del edificio en construccin a las propiedades de inversin y se liquidan los costos por intereses capitalizados en el proceso de construccin a la obra por un valor de $ 151,015.35. 90

10. El 18 de Agosto de 2008, la junta de Accionistas de MadeConst, SA de CV tom un acuerdo de trasladar un Centro Comercial que se mantiene como Propiedad, Planta y Equipo a Propiedades de Inversin; dicho centro comercial se encuentra fuera de uso por la empresa debido a que el edificio anteriormente fue ocupado como una sucursal; dejo de funcionar hace 2 aos y se determin no ocuparlo en el futuro para sus actividades operacin el valor en libro del centro comercial es $ 80,000.00. 11. El 29 de Agosto del 2008 la junta de accionistas tom un acuerdo que ser necesario ocupar un edifico que se mantiene como Propiedades de Inversin para la apertura de una nueva sucursal; dicho inmueble refleja un valor razonable en libros de $ 75,000.00.12. El 30 de Agosto del 2008 la administracin de la empresa concilio sus propiedades de inversin, se cotejaron dichas propiedades con la base datos de CNR contra las escrituras pblicas, los registros y documentos contables y se identific que una de las propiedades (Edificio) que se traslad a la propiedad planta y equipo el da 29 de Agosto del 2008 refleja una diferencia significativa de $ 15,000.00 menor en el CNR y esta registrada con un monto de $ 60,000.00, mientras en los registros contables refleja un monto de $ 75,000.00. teniendo que cancelar tasa arancelara por la diferencia no registra que es del 3% segn la Ley de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races. 13. El da 31 de Agosto de 2008 la empresa adquiere un Establecimiento comercial para mantenerlo como Propiedades de Inversin el edificio se obtiene bajo arrendamiento financiero, a un valor de mercado de $ 100,000.00. con un inters anual del 5.25 % a un plazo de 5 aos con promesa de venta (ver anexo 2) de

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14. El da 30 de Septiembre de 2008, la entidad efecta el primer pago de la cuota del edificio que se adquiri bajo arrendamiento financiero (ver tabla de amortizacin de cuotas e intereses, anexo 2) 15. El 25 de octubre del 2008 se efectu la venta de la residencia que se haba trasladado a los activos no corrientes el da 30 de junio del 2008 y concluidas las negociaciones sobre el precio de venta del inmueble se transfiri a un valor de mercado de $ 98,500.00, en base a lo legal el inmueble aplica al pago del impuesto sobre la ganancia de capital que es el 10% sobre el monto de la ganancia, que es de $20,000.00 16. El da 31 de Octubre de 2008, la empresa decide efectuar arrendamientos operativos de cuatro locales dentro del edificio que se adquiri bajo arrendamiento financiero; el contrato celebrado con los arrendatarios ser por 12 meses a partir de la fecha, las cuotas fijas mensuales sern de $ 250.00 c/u. 17. El da 10 de noviembre se calcul la porcin de depreciacin del edificio, correspondiente al tiempo transcurrido a la fecha de su venta, El valor en libro del edificio es de $ 100,000.00 (Ver detalle adjunto) 18. El da 10 de noviembre de 2008, en asamblea de accionistas se acord vender un edificio que se mantiene como Propiedades de Inversin a un precio de mercado $ 120,000.00 19. El 10 da de noviembre de 2008 se verific el valor de la revaluacin del edificio que se vendi y se determin que la revaluacin estimada es de $25,000.00 y la revaluacin realizada fue de $21,965.28 habiendo estimado un valor mayor al del supervit realizado.

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20. La empresa MadeConst, S.A. de C.V., el 2 de marzo del 2009, concilio sus propiedades de inversin, segn sus registros contable contra la inscripcin en el registro de comercio. Se determino que una de sus propiedades, contablemente refleja un valor en libros en $ 100,000.00, mayor a la que expresa la inscripcin en el Registro de Comercio por un valor de $ 98,000.00.-

1. Tratamiento contable para reconocer la compra del terreno para la propiedad planta y equipo.
CUADRO DE DETALLE Descripcin del Activo Terreno Totales Costo de Adquisicin $ 15,000.00 $ 15,000.00 Costos Adicionales $ 750.00 $ 750.00 Costo Total del Activo $ 15,750.00 $ 15,750.00

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

10/02/1998

Partida N 1 1201- Propiedad Planta y Equipo 120101- Terrenos 1101- Efectivo y Equivalente 110102- Bancos Compra del terreno. $ 15,750.00 Asiento contable para registrar $ 15,750.00 $ 15,750.00 $ 15,750.00

Totales

$ 15,750.00

15,750.00

Referencia: NIC-16. Indica el reconocimiento y medicin del costo de los bienes inmuebles reconocidos como Propiedad Planta y equipo.- Prrafos 7, 15, 23, 30. NIC-40. Expresa las transacciones que no son Propiedades de Inversin segn el prrafo 9

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2. Tratamiento contable para registrar revaluacin del terreno.

Informacin adicional:
CUADRO DE REVALUACIN Descripcin del Activo Terreno Totales $ Valor en Libros 15,750.00 15,750.00 $ Valor Revaluado Valor Razonable 10,000.00 10,000.00 $ 25,750.00 25,750.00

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

20/03/06

Partida N 2 1203 Revaluacin de Activos 120303 De Propiedades de Inversin $ 10,000.00 3103 Supervit por Revaluacin 310303- Terrenos Asiento contable para registrar revaluacin del terreno. $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00

Totales

$ 10,000.00

$ 10,000.00

Referencia:

Indica NIC-16 el modelo de revaluacin de los activos y la aplicacin contable que se debe efectuar a los bienes inmuebles. Prrafos 31 al 41.

94

3. Tratamiento contable para registrar el traslado del terreno de propiedad planta y equipo a construcciones en proceso.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

15/05/2006

Partida N 3 $ 15,750.00 $ 15,750.00 $ 15,750.00 $ 15,750.00

1201- Construcciones en proceso 110208- Terrenos 1201- Propiedad, Planta y Equipo 120102- Terrenos Asiento contable para trasladar el terreno de Propiedad Planta y Equipo a Construcciones en proceso.

Totales

$ 15,750.00

$ 15,750.00

Referencia: Revela NIC-40 la transferencias de los bien inmuebles cuando cambian de uso ya sea de propiedades de inversin a la propiedad planta y equipo o a inventarios. Prrafos 57, 61 y 62 Expresa la NIC-16 la desapropiacin del bien inmueble y no se esperen beneficios futuros NIC-16 Prrafo 67

95

4. Tratamiento contable para reconocer el prstamo para construccin de un edificio.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

30/06/2006

Partida N 4 1101 Efectivo y Equivalente 110102- Bancos 1201 Construcciones en proceso 110208- Edificios 2201 Prestamos Bancarios 220101- Prstamos Hipotec. Asiento contable para registrar prstamo.$ 100,000.00 $ 1,000.00 $ 100,000.00 $ 99,000.00 $ 1,000.00 $ 99,000.00

Totales

$ 100,000.00

$ 100,000.00

Referencia: NIC-23 hace referencia a los costos que se pueden atribuir a su costo o pueden ser reconocidos como gastos del periodo. Prrafo: 10, 13. NIC-40. Expresa las transacciones que no son Propiedades de Inversin segn el prrafo 9

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5. Tratamiento contable para registrar la compra de una residencia para mantenerla con Propiedades de Inversin.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

20/01/2008

Partida N 5 $ 78,500.00 $ 78,500.00 $ 78,500.00 $ 78,500.00

1205 Propiedades de Inversin 120502 Edificios 1101 Efectivos y Equivalentes 110102 Bancos Asiento Contable para registrar la compra de la residencia

Totales

$ 78,500.00

$ 78,500.00

Referencia: NIIF 5 Hace referencia a las requisitos que debe de poseer un activo no corriente para poderlo considerar como mantenidos para la venta.- Prrafo: 4, 5, 7, 8, 9 NIC 40. 57 literal b) De la transferencia de las propiedades de inversin a activos no corriente mantenidos para la venta siempre se cumpla con los requisitos establecidos. NIC 40. 79 Expresa que las propiedades mantenidas para la venta se registran segn el Modelo del Costo.

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6. Tratamiento contable para registrar la transferencia de propiedades de inversin a activos no corriente mantenidos para la venta de la residencia.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

30/09/2008

Partida N 6 $ 78,500.00 $ 78,500.00 $ 78,500.00

1103 Inventarios. 110305 Activos No Cte. Mantenido para la Vta. $ 78,500.00 1205 Propiedades de Inversin 120502 Edificios Asiento contable para registrar transferencia de Propiedades de Inversin a Activo no Corrientes. Totales

$ 78,500.00

$ 78,500.00

Referencia:

NIC 40. Expresa el reconocimiento inicial de las Propiedades que se pretenden tranferir a los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta, segn prrafo 56. NIC 40. 57 literal a) De la transferencia de las propiedades de inversin a activos no corriente mantenidos para la venta siempre que cumpla con los requisitos establecidos. NIIF 5. Pronuncia la valorizacin para considerar un inmueble mantenido para la venta en un periodo ordinario, segn el prrafos 15-19

98

7. Tratamiento contable para reconocer los gastos incurridos en la construccin del edificio.

DETALLE DE COSTOS Descripcin Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos Totales $ Periodos / Costos Incurridos en Construccin 2006 22,750.00 14,000.00 7,000.00 43,750.00 $ 2007 32,500.00 20,000.00 10,000.00 62,500.00 $ 2008 9,750.00 6,000.00 3,000.00 18,750.00 $ Total 65,000.00 40,000.00 20,000.00 125,000.00

Nota: estos gastos son incurridos durante el periodo de 2008.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

31/07/2008

Partida N 7 1201- Construcciones en proceso 110208- Edificios 1101- Efectivo y Equivalente 110102- Bancos $ 18,750.00 Asiento para registrar las Erogaciones incurridas en las construccin del edificio. Totales $ 18,750.00 $ 18,750.00 $ 18,750.00 $ 18,750.00 $ 18,750.00

Referencia:

NIC 40 Se transfieren las propiedades de inversin hasta cuando se ha culminado los trabajos la construccin en proceso. Prrafo: 57 literal e) NIC 16 Expresa la revelacin de los desembolsos incurridos durante el proceso de construccin, segn prrafo 74.

99

8. Tratamiento contable para reconocer la cuota del prstamo correspondiente al mes de julio de 2008.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

07/08/2008

Partida N 8 $ 1,615.54 $ 1,615.54 $ $ 317.74 $ $ 1,933.28 1,933.28 317.74

2201- Prstamos Bancarios 220101- Prstamos Hipotecario 1207- Costos por Intereses 120701- Construcciones 1101- Efectivo y Equivalente 110102- Bancos Asiento contable para registrar la cuota del prstamos correspondiente al mes de julio/2008 Totales

1,933.28

1933.28

Referencia:

NIC 40. Expresa el reconocimiento de los costos por el inmueble, segn los prrafos 16-19. NIC 23. Cuando se cumpla las condiciones cualifican para poder capitalizar los costos por intereses segn los prrafos 1,25 y 27.

100

9. Tratamiento contable para reconocer el traslado del edificio en construccin en proceso a propiedades de inversin.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

15/08/2008

Partida N 9 1205-Propiedades de Inversin 120501-Edificios 120103- Edificios 1207- Costos por Intereses 120701- Construcciones $ 10,265.35 Asiento contable para trasladar el Edificio en construccin a Propiedades de Inversin. Totales $ 151,015.35 $ 151,015.35 $ 151,325.02 $ 140,750.00 $ 10,265.35 $ 140,750.00 1201- Construcciones en proceso $ 151,015.35

Referencia: NIC 16. Cuando se le da de baja una propiedad segn el prrafo 67. NIC 23. Expresa la capitalizacin de los Costos por Intereses, segn los prrafos 1 y 25. NIC 40. El fin de la construccin cuando se realiza la transferencia a propiedades de inversin segn el prrafo 26 y 57

101

10. Tratamiento contable para reconocer el traslado de un centro comercial de propiedad planta y equipo a propiedades de inversin.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

02/08/2008

Partida N 10 1205-Propiedades de Inversin 120501-Edificios 120102- Edificios Por transferencia del cambio de uso de un centro comercial a Propiedades de Inversin. $ 80,000.00 $ 80,000.00 $ 80,000.00 1201- Propiedad, Planta y Equipo $ 80,000.00

Totales

$ 80,000.00

$ 80,000.00

Referencia:

NIC 16. Cuando se le da de baja una propiedad segn el prrafo 67. NIC 40. Reconocimiento de un activo como propiedades de inversin segn prrafos 16-19.

102

11. Tratamiento contable para reconocer el traslado de un edificio de Propiedades de Inversin a la Propiedad Planta y Equipo.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

05/08/2008

Partida N 11 1201 Propiedad, Planta y Equipo 120102- Edificios 1205-Propiedades de Inversin 120502- Edificios Por transferencia de cambio de Propiedad de Inversin a la Propiedad Planta y Equipo. Totales $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00

Referencia: NIC 40 Permite tranferir a /o de Propiedad de Inversin siempre que exista cambio evidenciados segn el prrafo 57.

103

12. Tratamiento contable para registrar la correccin de mal aplicacin de saldos.-

Clculo: Valor en Libros Valor en CNR Valor no Registrado $ 75,000.00 $ 60,000.00 $ 15,000.00 Tasa Arancelaria. 15,000.00 x 3%= $ 450.00

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

30/08/2008

Partida N 12 4202-Gastos de Administracin 420220- Matriculas y Refrendas $ 1101-Efectivo y Equivalente 110102- Bancos $ 450.00 450.00 $ 450.00 $ 450.00

Ajuste por el pago de aranceles no Registrado en el CNR.

Totales

450.00

450.00

Referencia: NIC-8 permite ajustar los errores segn lo expresa el prrafo 41. Ley de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes y Races Art. 4.

104

13. Tratamiento Contable para Reconocer la Adquisicin de un Edificio Mantenido como Propiedades de Inversin Bajo Arrendamiento Financiero.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

31/08/2008

Partida N 13 $ 100,000.00 $ 100,000.00 $ $ 4,746.50 $ 95,253.50 $ 95,253.50 4,746.50

1205 Propiedades de Inversin 120502 Edificios 2104 Arrend. Financ. X Pagar (CP) 210402 Edificio 2105 Arrend. Financ. X Pagar (LP) 210502 Edificios Por Propiedad de Inversin que Adquiri en arrendamiento financiero. Totales

$ 100,000.00

$ 100,000.00

Referencia:

NIC 17. Las Propiedades que se mantienen en rgimen de arrendamiento financiero y se consideren como Propiedades de Inversin segn prrafo 2 literal b, y los prrafos 18 y 19. NIC 40. Los inmueble que se adquieren bajo arrendamiento financiero, segn prrafo # 3 literal b.

105

14. Tratamiento contable para reconocer el pago de la primera cuota del edificio adquirido bajo arrendamiento financiero.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

30/09/2008

Partida N 14 1107 Costos por Intereses 110702 Arrendamiento Financiero 2104 Arrend. Financ. x Pagar (CP) 210401 Edificios 1101 Efectivo y equivalente 110102 Bancos Por el pago de la Primera cuota del edificio adquirido en arrendamiento financiero. $ 1,898.60 $ 1,461.10 $ 1,898.60 $ 437.50 $ 1,461.10 $ 437.50

Totales

$ 1,898.60

$ 1,898.60

Referencia:

NIC 17 Los costos por intereses se aadir al importe del bien segn prrafo 20. NIC 40 Los costos de un bien mantenido en arrendamiento financiero segn prrafo 25.

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15. Aplicacin contable para registrar la venta de realizada de la residencia mantenida en el grupo de activos no corriente mantenidos para la venta.Clculo: Precio de Venta Valor en Libros Ganancia por Vta. $ 98,500.00 78,500.00 $ 20,000.00 Impuesto a Pagar 20,000.00x10%= $ 2,000.00

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

25/10/2008

Partida N 15 1101 Efectivos y Equivalentes 110102 Bancos 1103 Inventarios. 110305 Activos No Cte. Mantenido para la Vta. 5102 Otros Ingresos 510203 Por Supervit por Reval. $ 20,000.00 Por Venta de un edificio y realizacin de la revaluacin por plusvala. $ 20,000.00 $ 98,500.00 $ 78,500.00 $ 98,500.00

Totales

$ 98,500.00

$ 98,500.00

Referencia: NIC-40 y NIIF-5 Ley del Impuesto Sobre la Renta Art. 4 numeral #12 y Art. 42

107

16. Tratamiento contable para reconocer ingresos por Arrendamiento Operativo del edificio que se adquiri bajo Arrendamiento Financiero.-

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

31/10/2008

Partida N 16 $ $ $ 900.00 $ 100.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 100.00 900.00

1101 Efectivo y Equivalente 110102 Bancos 1102 Cuentas por Cobrar 110205 Impuestos Retenidos 5102 Otros Ingresos 510204 Por Arrendamiento Por los ingresos de arrendamiento correspondiente al mes de Agosto/2006.

Totales

$ 1,000.00

$ 1,000.00

Referencia: NIC 17 Los pagos de los Arrendamientos Operativos segn el prrafo 14. NIC 40 Los arrendamientos operativos segn prrafo 26.

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17. Tratamiento Contable para Reconocer la Proporcin de la Cuota de Depreciacin Correspondiente a la Fecha de su Venta del Edificio que se Mantiene como Propiedades de Inversin.Informacin Adicional. CUADRO DE DEPRECIACIN N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Ao Depreciacin Depreciacin Acumulada Valor en Libros

$ 01/01/2002 $ 31/12/2002 31/12/2003 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020 Total $ 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 5,000.00 $ 250.00 500.00 750.00 1,000.00 1,250.00 1,500.00 1,750.00 2,000.00 2,250.00 2,500.00 2,750.00 3,000.00 3,250.00 3,500.00 3,750.00 4,000.00 4,250.00 4,500.00 4,750.00 5,000.00

100,000.00 99,750.00 99,500.00 99,250.00 99,000.00 98,750.00 98,500.00 98,250.00 98,000.00 97,750.00 97,500.00 97,250.00 97,000.00 96,750.00 96,500.00 96,250.00 96,000.00 95,750.00 95,500.00 95,250.00 95,000.00

109

Depreciacin proporcional a la fecha de la Venta del edificio. Clculos. Cuota Anual: $ 100,000.00 x 5 % / 20 aos = $ 250.00 Cuota Mensual: $ 250.00 /12 meses = $ 20.83 Cuota Diario: $ 20.83 /30 das = $ 0.69 Fecha de Venta: 10/11/08 $ 20.83 x 10 meses = $ 208.33 $ 0.69 x 10 das = 6.94 Cuota proporcional = $ 215.27

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

10/11/2008

Partida N 17 4202 Gastos de Administracin 420212 Depreciacin 1202 Depreciacin Acumulada 120206 Prop. de Inversiones $ 215.27 Por depreciacin correspondiente hasta la fecha de la venta del edificio. $ 215.27 $ 215.27 $ 215.27

Totales

$ 215.27

215.27

Referencia: NIC 16 establece la depreciacin de los elementos de Propiedad Planta y Equipo segn los prrafos 43 y 48.

110

18. Tratamiento Contable para Registrar la Venta del Edificio que se Mantiene como Propiedades de Inversin.-

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

10/11/2008

Partida N 18 $ 120,000.00 $ 120,000.00 $ 21,965.28 $ 21,965.28 $ 98,034.72 $ 98,034.72 $ 21,965.28 $ 21,965.28 $ 21,965.28

1101 Efectivos y Equivalentes 110102 Bancos 3103 Supervit por Revaluacin 310303 Terrenos 1205 Propiedades de Inversin 120502 Edificios 1203 Revaluacin de Activos 120303 De Prop. de Inversin 5102 Otros Ingresos 510203 Por Supervit Realizado $ 21,965.28 Por Venta de un edificio y realizacin de la revaluacin por plusvala.

Totales

$ 141,965.28

$ 141,965.28

Referencia: NIC 40 Establece la desapropiacin por venta de una propiedad de inversin segn el prrafo 67. NIC 18 El reconocimiento de los Ingresos se aplicara a cada transaccin segn el prrafo 13.

111

19. Tratamiento contable para ajustar la variacin en la estimacin del supervit realizado por la venta del edificio mantenido como propiedades de inversin.CUADRO DE REVALUACIN Descripcin del Activo Edificio Los pajaritos Total Revaluacin Periodo del Revalo 31/12/2004 31/10/2007 Valor en Libros 99,000.00 98,250.00 $ Valor del Revalo 10,000.00 15,000.00 25,000.00 Valor Razonable 109,000.00 123,250.00

Ajuste Contable: Revaluacin del Edificio S/ Valor en Libros = $ 25,000.00 Supervit por Revaluaciones Realizadas Variacin en la Estimacin Contable ($ 21,965.28 3,034.72)

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

10/11/2008

Partida N 19 $ 3,034.72 $ 3,034.72 $ 3,034.72

3103 Supervit por Revaluacin 310303 Por Propiedades de Inversin 1203 Revaluacin de Activos 120303 De Propiedades de Inversin $ 3,034.72 Asiento contable para registrar el ajuste de la variacin de estimacin de la revaluacin de edificio. Totales

$ 3,034.72

3,034.72

Referencia: NIC- 8 Estudia los Cambios en las estimaciones segn lo expresa en el prrafo 36 y 37.

112

20. Tratamiento contable para registrar el ajuste al valor real del edificio.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

02/03/2009

Partida N 20 4202 Gastos de Administracin 420250 Gastos no Deducibles 1205-Propiedades de Inversin 120501-Edificios Ajuste por error en la aplicacin del valor real de edificio despus de la fecha del Balance.$ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00

Totales

$ 2,000.00

$ 2,0000.00

Referencia: NIC-8 permite la correccin de los errores segn lo expresa el prrafo 42 y 43.

113

CUANDO LAS EMPRESAS SE DEDICAN A LA COMPRA-VENTA DE BIENES INMUEBLES. 21. Traslado de Inventarios a Propiedad de Inversin.

Fecha

Descripcin

Parciales

Debe

Haber

02/03/2009

Partida N 21 1205 Propiedades de Inversin $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00

120501 Edificios 1104 Inventarios 110403 Residencias Asiento contable para registrar el

Traslado de edificio a Propiedad de Inversin. Totales $ 75,000.00 $ 75,0000.00

Referencia: NIC- 40 Establece la transferencia de Propiedad de Inversin a Inventario segn lo cita en el prrafo 57 literal b y 58.

114

22. Polticas Contables para las Propiedades de Inversin. 1. La propiedad de Inversin se registrara bajo el modelo del Valor del Costo. 2. Los costos incurridos en mantenimiento y limpieza de una propiedad de inversin se reconocern como gastos del periodo. 3. Se reconocer una propiedad de inversin como activo cuando los beneficios econmicos futuros fluyan hacia la empresa y se puedan medir con fiabilidad. 4. Los activos que se mantienen como propiedades de inversin se conservarn como mnimo un perodo de 6 aos.
Referencia NIC- 8 Especifica la aplicacin para la seleccin y adopcin de las polticas contables segn prrafo 7.

23. APLICACIN CONTABLE DE LA NIC No 1 PRESENTACN DE ESTADOS FINANCIEROS RELACIONADO CON LAS PROPIEDADES DE INVERSIN.

Referencia: NIC- 1 Contiene los componentes de los Estados Financieros segn lo expresa en el Prrafo 8.

115

MADECONST, S.A. DE C.V. Balance General al 31 de Diciembre de 2008-2007 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2008 ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Equivalentes Caja General Bancos Clientes y otras cuentas por cobrar Deudores Varios Inventarios Total Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipos Bienes Inmuebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Herramientas Depreciacin Acumulada R Costos por Intereses Revaluacin de Activos Otros Activos Propiedades de Inversin Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVOS 2007

$ 2,170,620.70 $ 1,000.00 $ 2,169,620.70 $ 80,000.00 $ 30,000.00 $ 2,000,000.00 $ 4,280,620.70

$1,893,856.14 $ 3,200.00 $1,890,656.14 $ $ $2,000,000.00 $3,893,856.14

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

702,000.00 410,500.00 125,100.00 50,845.00 100,055.00 15,500.00 (99,166.67) 1,061.65 22,000.00 250,835.97 450,399.11

$ 567,255.00 $ 307,875.00 $ 118,845.00 $ 45,760.50 $ 80,049.50 $ 14,725.00 $ (84,291.67) $ 3,858.35 $ 20,000.00 $ 93,000.00 $ 835,159.64 $1,434,981.32 $5,328,837.46

$ 1,327,130.06 $ 5,607,750.76

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Proveedores y otras cuentas por pagar Acreedores Varios Arrendamiento Financiero CP Retenciones Cuentas por Pagar Accionistas Impuesto por Pagar Total Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Prstamos Bancarios Arrendamiento Financiero LP Total Pasivo No Corriente Total Pasivo

$ $ $ $ $

668,520.70 50,000.00 9,178.83 7,061.62 80,000.00

$1,568,803.88 $ 20,000.00 $ $ 5,000.00 $ $ 164,047.50 $1,757,851.38

$ 281,100.00 $ 1,095,861.15

$ $ $

33,199.77 37,136.37 70,336.14

$ $ $

53,733.69 -__ 53,733.69

$ 1,166,197.29

$1,811,585.07

116

PATRIMONIO Capital Social Capital Mnimo Capital Variable Reservas Legal Utilidades Acumuladas Utilidades del Presente Ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

$ 2,892,174.19 $ 11,428.57 $ 2,880,745.62 $ 354,379.28 $ 355,000.00 $ 840,000.00 $ 4,441,553.47 $ 5,607,750.76

$ 2,542,174.19 $ 11,428.57 $2,530,745.62 $ 270,078.20 $ 214,657.50 $ 490,342.50 $3,517,252.39 $5,328,837.46

Lic. Esmeralda Elizabeth Reyes Administrador nico

Juana Aminta Quintanilla Contador

Lic. Samuel Elezar Parada Auditor Externo

117

MADECONST, S.A. DE C.V Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2008-2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2008 2007 Ventas Ventas Brutas (-) Rebajas y Devoluciones Sobre Venta Costo de lo Vendido Inventario Inicial (+) Compras Totales (-) Rebajas y devoluciones sobre Compras Compras Netas Mercadera Disponible Inventario Final Utilidad Bruta en Ventas Otros Ingresos Por Arrendamiento Por Venta de Activo Fijo Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de Venta Gastos de administracin Gastos financieros Utilidad Antes de Reserva Reserva Legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto Sobre la Renta Utilidad Neta del Ejercicio $ 7,000,000.00 $ 7,250,000.00 $ 250,000.00 $5,800,000.00 $6,000,000.00 $ 200,000.00 $4,445,000.00 $1,700,000.00 $5,000,000.00 $ (255,000.00) $4,745,000.00 $6,445,000.00 $2,000,000.00 $1,355,000.00 $ $ $ $ __-

$ 3,800,851.47 $ 2,000,000.00 $ 4,300,851.47 $ (500,000.00) $ 3,800,851.47 $ 5,800,851.47 $ 2,000,000.00 $ 3,199,148.53 $ $ 9,000.00 4,000.00

$ 5,000.00 $ 3,208,148.53 $ 2,003,847.45 $ 1,500,000.00 $ 500,000.00 $ 3,847.45 $ 1,204,301.08 $ 84,301.08 $ 1,120,000.00 $ $ 280,000.00 840,000.00

$ 652,000.00 $ 400,000.00 $ 250,000.00 $ 2,000.00 $ 703,000.00 $ 49,210.00 $ 653,790.00 $ 163,447.50 $ 490,342.50

Lic. Esmeralda Elizabeth Reyes Administrador nico

Juana Aminta Quintanilla Contador

Lic. Samuel Eleazar Parada Auditor Externo

118

MADECONST, S.A. DE C.V Estados de Flujos de Efectivo al 31 de Diciembre de 2008-2007 (Expresados en dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2008 $ 840,000.00 $ 490,342.50 2007

Flujos de Efectivo por Actividades de Operacin Utilidad Neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con las entradas netas de efectivo provistas por las actividades de operacin Depreciacin Reserva Legal Aumento o disminucin de pago a proveedores y empleados Aumento en Cuentas por Cobrar Clientes IVA Crdito Fiscal (Aumentos)Disminucin en inventarios Aumentos en Gastos pagados por anticipado Acreedores Varios (C.P.) Aumento en IVA por Pagar $ 14,875.00 $ 84,301.08 $ (800,093.53) $ 80,000.00 $ (1,100.00) $ $ (157,135.97) $ 30,000.00 $ (700.00) $ (80,000.00) $ 10,146.58 $ $ (70,000.00) 255,067.74 $ $ $ $ $ $ $ $ $ (10,115.01) 49,210.00 171,010.01 10,000.00 (1,285.82) (347,321.53) (11,572.41) (25,000.00) ( 200.00)

Aumento (disminucin) en cuentas por pagar accionistas Entradas netas de efectivo por actividades de operacin

Flujos de Efectivo por Actividades de Inversin Aumento en Compra de activo fijo Disminucin en Propiedades de Inversin Salidas netas de efectivo por actividades de inversin $ (134,745.00) $ 384,760.53 $ 250,015.53

$ $ $

(236,190.95) 95,120.36 (141,070.59)

Flujos de Efectivo por Actividades de Financiamiento Aumento por Arrendamiento Financieros por Pagar $

37,136.37

$ $ $

(19,341.01) (19,341.01)

(Disminucin) aumento neto en prestamos bancarios Salidas netas de efectivo por actividades de financiamiento

$ (20,533.92) $ 16,602.45 $ 276,764.56 $1,893,856.14 $2,170,620.70

Aumento neto en el efectivo Saldo de efectivo al inicio del periodo

Saldo de efectivo al final del periodo

$ 94,656.14 $ 1,799,200.00 $ 1,893,856.14

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MADECONST, S.A. DE C.V Estado de Cambios en el Patrimonio Neto al 31 de diciembre de 2008-2007 (Expresados en dlares de los Estados Unidos de Amrica)

Capital Social $ 2,542,174.19 $ 220,868.20 $ 214,657.50

Reserva Legal

Resultados Acumulados

Total Patrimonio $ 2,977,699.89

Saldos al 31 de Diciembre de 2006

Movimientos del ao 2007 Ajuste de Utilidades Aumento en Reserva Legal $ -___ $ 2,542,174.19 $ $ $ 49,210.00 $ -___ $ 270,078.20 490,342.50 705,000.00

Utilidad del ejercicio Saldos al 31 de Diciembre de 2007

$ 49,210.00 $ 490,342.50 $ 3,517,252.39

$ (350,000.00) $ $ -___ $ 2,892,174.19 350,000.00 84,301.08 -___ $ 354,379.28

$ (350,000.00) $ 350,000.00

Movimientos del ao 2008 Ajuste de Utilidades Aumento en Capital Social Aumento en Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Saldos al 31 de Diciembre de 2008

$ 840,000.00 $ 1,195,000.00

$ 84,301.08 $ 840,000.00 $ 4,441,553.47

120

Notas a los Estados Financieros Estas son algunas notas que se consideran deben ser parte de los Estados financieros, debido a que el estudio se enfoca a las Propiedades de Inversin se presentan solamente las referidas a ellas. Las Propiedades de Inversin al 31 de diciembre de 2008 se presentan a Continuacin:
(US DOLLARS) 2008 DEPRECIACION VALOR AL COSTO EDIFICIOS E INSTALACIONES TERRENOS REVALOS EDIFICIOS E INSTALACIONES TERRENOS $14,800.00 $ 7,200.00 $ 22,000.00 TOTAL PROPIEDADES DE INVERSIN $ 472,399.11 $ (29,750.00) $ 442,649.11 $ 14,800.00 $ 7,200.00 $ 22,000.00 $ 270,239.47 $ 180,159.64 $ 450,399.11 $ (29,750.00) $ (29,750.00) $ 240,489.47 $ 180,159.64 $ 420,649.11 ACUMULADA VALOR EN LIBROS

121

US DOLLARS 2008 EDIFICIOS E INSTALACIONES SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2006 ADICIONES RETIROS DEPRECIACIN SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2007 ADICIONES RETIROS DEPRECIACIN SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2008 $ 240,489.47 $180,159.64 $ 22,000.00 $ 442,649.11 $ 655,000.00 $ 249,000.00 $ (644,166.67) $ 180,159.64 $ 22,000.00 $ 835,159.64 $ 271,000.00 $(644,166.67) $ (50,000.00) $ (14,875.00) $ (45,120.36) $ (95,120.36) $ (14,875.00) $ 719,875.00 $ 225,280.00 $ 945,155.00 TERRENOS REVALUOS TOTAL

El movimiento de la depreciacin es del 40% del saldo total de la depreciacin acumulada. El saldo de las propiedades de inversin disminuyo en un 46% con relacin al ao 2007. Se generaron ganancias por revaluaciones realizadas por venta de propiedades de inversin por $ 5,000.00

122