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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A) Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos. Principios Bsicos.

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable. Principios esenciales.

Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios. Principios generales de operacin.

Son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera.

PRINCIPIOS BASICOS Las siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. 1. Ente contable. El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa. 2. Equidad La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. 3. Medicin de Recursos La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos. 4. Perodo de tiempo La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente. 5. Esencia sobre la forma

Dr. Tito Mayorga

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La contabilidad y la informacin financiera se basa en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica expuesta. 6. Continuidad del ente contable. Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. 7. Medicin en trminos monetarios La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblica del Ecuador es el sucre. 8. Estimaciones Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud cienos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. 9. Acumulacin La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas. y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin. 10. Precio de intercambio. Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada prirnordialrnente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la produccin, son medidos a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos. 11. Juicio o Criterio

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Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable. 12. Uniformidad Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros. 13. Clasificacin y contabilizacin Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. 14. Significatividad Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados. PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afecten la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15. Determinacin de los resultados En contabilidad financiera, la determinacin de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinacin de los resultados esta interrelacionada con la valuacin del activo. Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en: Expirados y que se convierten en gastos Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos en el balance general.

Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no reunen los requisitos para ser registrados como activos, deben ser registrados como gastos para la determinacin de la utilidad neta. 16. Ingresos y realizacin

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Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de las actividades: a) venta de productos b) prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc.; y c) utilizacin de otros recursos; por ejemplo, planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores. La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa, y el ingreso usualmente se describe como "ganancia" en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra de manufactura, venta, prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. 17. Registro inicial El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: La informacin que debe registrarse en el proceso contable El momento de registro Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

18. Registro inicial de activos y pasivos Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. 19. Realizacin El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medicin del principio de realizacin. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: En la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades especificas inherentes a una venta a ingresos como tal, an cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertinentes. En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro.

Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir.
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El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de realizacin, como por ejemplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se efectu la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta, est relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad de ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin. El principio de realizacin, requiere que el ingreso est devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del perodo en el cual se recibe, sino como ingreso del perodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el perodo futuro resulta en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo. 20. Reconocimiento de costos y gastos

Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos ms importantes de costos y gastos son: Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artculos vendidos. Gastos de ventas, administrativos y financieros. Gastos de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo: impuestos, incendios y robos. Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorera.

Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya sea directa o indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros perodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un perodo contable estn constituidos por: Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo, como en el caso del costo de mercaderas vendidas. Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso de sueldos administrativos. Costos y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro periodo, an cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el periodo corriente, como en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.

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21. Asociacin de causa y efecto

Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos. La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. 22. Distribucin sistemtica y racional

En ausencia de un medio directo para relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de perodos especficos sobre la base de distribuir costos en forma sistemtica y racional entre los perodos en los cuales se obtienen los beneficios. Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto en ese perodo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn de beneficios y la relacin entre costos y beneficios, porque ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicrselo sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son: depreciacin de planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. 23. Reconocimiento inmediato Algunos costos se asocian como gastos en el perodo contable corriente cuando: Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles. Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionarn beneficios futuros. La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobre varios perodos contables no sirven para ningn propsito til.

La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el periodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen : Sueldos de oficina Gastos de venta Valores pagados por demandas legales Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos

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El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que paradas mantenidas como activos en perodos anteriores y que a la luz las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha su valor. 24. Aplicacin de los principios de reconocimiento de costos y gastos

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribucin sistemtica racional. Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica racional pueden aplicarse, los costos se reconocen como gastos en perodo en el cual fueron incurridos o en el que se produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente en tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para determinacin apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. 25. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos.

El efecto principal de estos principios, es que la medicin de activos pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de produccin son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla de costo o mercado en los inventarios. As, la mayor parte de los cambios en precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que empresa efecte transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o por la porcin no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos, la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce como aumento disminucin en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio de costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que sea necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposicin; o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados. 26. Unidad de medida. En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones.

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El efecto fundamental de este principio es que en la financiera las transacciones son medidas en trminos de cantidad sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del sucre. 27. Conservatismo.

Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medicin, seguir poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin, de la utilidad y los activos netos. esto ha conducido a la convencin del conservadorismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario. Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo contable en el son informados, y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin. 28. Enfasis en los resultados

En los ltimos aos, los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el nfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta el mtodo UEPS produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACION Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin la informacin a travs de los estados financieros. Principios de Seleccin y Medida 29. Registro de intercambios Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. 30. Precios de intercambio Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en toles actos. 31. Adquisicin de activos.

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Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados a gastos. 32. Costo de adquisicin Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisicin. Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilizacin o intercambio, tales gastos financieros, deber cargarse a los resultados del respectivo perodo contable. 33. Valor equitativo o justo. En transacciones en las cuales ni el dinero ni las prometas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. 34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo. 35. Adquisicin de un negocio en intercambio. La adquisicin de un negocio a travs de un intercambio es medido a precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good-Will- derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades asignadas a los activos. 36. Ventas de activos. Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios 37. Medicin de activos vendidos Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios. 39. Registro de pasivos Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre, en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro. 39. Medicin de pasivos Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas. 40. Disminuciones de pasivos.
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Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. 41. Medicin de las disminuciones de pasivos. Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. 42. Compromisos Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas panes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y prdida de compromisos firmados, los cuales son registrados. 43. Ingresos de intercambio Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. Tambin los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. 44. Medicin de los ingresos Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la venta o ingresos bruto. 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo perodo puede impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no est razonablemente asegurada. 46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos. En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el mtodo de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. 47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios. Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. 48. Medicin de costos y gastos.

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La determinacin de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. 49. Registro de inversiones y retiro de recursos.

La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. 50. Medicin de inversiones y retiros de recursos. Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo recibido. El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas.

Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo pagado. La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo. El valor actual descontado del pasivo incurrido.

51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. La adquisicin de un negocio en conjunto, por una empresa, a travs de la emisin de acciones o participaciones se registran cuando sucede. 52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. Un negocio adquirido por medio de emisin de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos. 53. Fusin de intereses. Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisin de acciones se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin del negocio por otro. Una combinacin de negocios contabilizada como una fusin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la correspondiente escritura. 54. Medicin de la fusin de intereses. Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa o cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el periodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales desde el principio del perodo hasta la fecha de la combinacin.
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Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente, se combinan con los estados financieros de las compaas individuales. 55. Inversiones de activos no monetarios hecha por los fundadores o accionistas principales de una fusin. Las transferencias de activos no monetarios hechas en una comparta por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. 56. Registro de transferencias no recprocas Las transferencias no recprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. 57. Medicin de transferencias no recprocas Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado. 58. Retencin de cantidades registradas. Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos extremos, diferentes de transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados. 59. Registro de algunos acontecimientos favorables. Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio: Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por las compaas de inversiones. Disminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo. Como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin.

60. Medicin de acontecimientos favorables. El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la referencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. 61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminucin en los precios de mercado en la utilizacin de activos o en el aumento del pasivo. 62. Medicin de acontecimientos desfavorables.
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Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. 63. Regla de costo o mercado para inventario. Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una prdida por la aplicacin de la regla; el ms bajo costo o de mercado. 64. Medicin de prdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado. El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realizacin o que menor que el valor neto de realizacin reducido en una estimacin aproximadamente un margen normal de utilidades. 65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada. 66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias. Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. 67. Obsolescencia Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convienen en inservibles o carecen de valor se reconoce una prdida total. 68. Medicin de la obsolescencia. La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciacin, agotamiento y amortizacin para el remanente de vida til de los activos. Si las instalaciones productivas se convierten en inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una prdida del periodo corriente. 69. Daos causados por terceros. Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen. 70 Medicin de daos causados por terceros. Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste correspondiente. 71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor.

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72. Retencin de las cantidades registradas Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor. 73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera. 74. Medicin de los aumentos de pasivos. El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. 75. Registro de la produccin El valor agregado a los activos por las actividades productivas de empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin. Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se contina mostrando en las categoras de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente. 76. Medicin de la produccin. El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o disminuye ntre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional. 77. Costos de produccin y de prestacin de servicios. Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del proceso de produccin y de prestacin de servicios. La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de produccin o de la prestacin de servicios.

78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios. El costo de produccin de artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente. 79. Costo de los productos y servicios Los costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos Los costos de producir artculos y prestar servicios, durante un periodo y que no son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese periodo. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada. 80. Medicin de los costos de produccin y servicios. Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y la situacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional. 81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional
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Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la contribucin del costo de activos a travs de su vida til. 82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional. Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al perodo o perodos en que sern tiles. 83. Gastos que se reconocen de inmediato. El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse. 84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos. 85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercializacin y distribucin es insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados los cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica intercambiabilidad. 86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de realizacin del producto, el valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin. 87. Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo ms honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construccin de la obra mediante el mtodo de porcentaje de terminacin, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, puede ser razonablemente estimado y la recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo determina que se incurrir en una prdida, debe establecerse una provisin para dicha prdida. 88. Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos, los ingresos que se a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables a una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin, es medido por una parte proporcional del precio de venta determinando. El costo de la obra es deducido del ingreso como un costo a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo. 89. Casos fortuitos Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren. 90. Medicin de los casos fortuitos.

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Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez que se registra la prdida. Principios que resumen los efectos de seleccin sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta cuentas de resultados.

Los principios que resumen los efectos sobre elementos bsicos de la Contabilidad Financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultado. El primero de esos principios reconoce la interrelacin de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto. 91. Partida doble. Cada hecho u operacin que se registre afectar por lo menos, a dos partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el pas, se detallan acompaados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de 1os principios precedentes de seleccin de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres. 92. Aumentos en los activos. Los aumentos en los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquieren activos. Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios. Transferencia no recproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas. Transferencias de costos a diferentes categoras de activos en la produccin. Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.

Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios, los aumentos en activos pueden estar acompaados de disminuciones en otros activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la produccin, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.

93. Disminucin en los activos. Disminucin en los activos proviene de: Intercambios en los cuales se dispone de los activos. Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario. Transferencias no recprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueos. Acontecimientos externos, a ms de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilizacin de los activos.
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Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categoras de activos o gastos de produccin. Casos fortuitos. Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crdito; puede deberse tambin a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelacin de una deuda, o tambin por aumento en los gastos, este caso sera si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de productos resulta en una disminucin del inventario y en un aumento de los gastos. 94. Aumento en los pasivos Se producen en los siguientes casos: Intercambios en los cuales se incurre en una deuda. Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recproca. Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueos, decisin de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompaados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripcin de un documento para garantizar la deuda contrada; aumento en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. 95. Disminucin en los pasivos. La disminucin en los pasivos se presenta: En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos. En las transferencias entre la empresa y sus dueos, por ejemplo las deudas convertidas en capital social. En las transferencias no recprocas, como en el caso de la concordancia de una deuda.

En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; tambin por disminucin de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompaados por un ingreso, por ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente. 96. Aumentos en el patrimonio Se presenta en los siguientes casos: Inversin de los dueos en la empresa. Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante el perodo. Transferencias no recprocas a una empresa de propietarios diferentes a los dueos. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. El patrimonio tambin puede aumentar por ajustes de perodos anteriores.

97. Disminucin en el patrimonio. Con el producto de:

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Transferencias de una empresa a sus dueos, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc. Prdida neta de un periodo. El patrimonio tambin puede disminuirse por ajustes en perodos anteriores 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. El ingreso resulta de la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias. EL ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompaado por aumentos en el activo, pero puede estar acompaado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados. 99. Origen de los gastos. Los gastos tienen su origen en: Intercambios Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos. Acontecimientos externos que no involucran transferencias. Produccin Casos fortuitos.

Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son presentados, incluyendo el costo del producto o servicio. Gastos que resultan de la produccin; Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida. Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional del costo de los activos a travs de su vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su produccin o a medida que avanza la obra.

100. Efectos de la contabilizacin de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones. La contabilizacin de dichos activos y pasivos resultan en aumentos o disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general estn restringidos a aumentos y disminuciones de gastos. Principios para la presentacin de estados financieros Estos principios norman la informacin que se ha de proporcionar, basados en el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de informacin a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atencin a las caractersticas de la informacin til, influyen directamente en contenido de algunos de los principios de presentacin. Las caractersticas de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y "estimacin", influyen tambin en estos principios. Los principios de presentacin de los estallos financieros son convencionales.

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101. Estados Financieros bsicos. El estado de situacin, el estallo de resultados, el estallo de evolucin de patrimonio y el estado de cambios en la posicin financiera o del flujo de activo. Tales estados, junto con la revelacin de cambios en otras categoras del patrimonio de los socios u accionistas, con la descripcin de polticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, y los requerimientos mnimos para una presentacin razonable de la direccin financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas. 102. Estado de situacin Balance general o estado de situacin financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases del patrimonio, en la forma establecida en los principios de estabilidad vigentes en el pas. 103. Estados de resultados El estado de resultado de un perodo deber asimismo, incluir una adecuada descripcin en los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contable; vigentes en pas. 104. Estado de evolucin del patrimonio. Deber demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el periodo contable. 105. Estado de cambios en la posicin financiera. Deber incluir una adecuada descripcin de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversin. 106. Conversin de los estados financieros expresados en otros pases. La informacin financiera sobre inversiones en otros pases debera ser convertida a la moneda del pas inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversin basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. 107. Clasificacin y segregacin. La exposicin o presentacin por separado de los componentes importantes de los estados financieros, hace ms til la informacin. 108. Capital de trabajo. El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, deben por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposicin sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que pueden convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan sern satisfecho dentro de un perodo relativamente corto que usualmente es un ao. 109. Compensacin. Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan ser compensados a menos que exista una razn tcnica o legal para hacerlo. 110. Otros ingresos y gastos.
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Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderas o servicios, pueden ser separados y el efecto no como otros ingresos y gastos. 111. Partidas extraordinarias. Las utilidades y las prdidas extraordinarias deben presentarse separadas por otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se por su naturaleza fuera de lo comn y son espordicas. 112. Utilidad neta La utilidad neta de una empresa deber ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. 113. Otras revelaciones Adems de la clasificacin y segregacin informativa de los datos, en los estados financieros deber revelarse la informacin adicional necesaria para una presentacin razonable de los mismos; de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas. 114. Costumbre o rutina de revelacin. Para una adecuada revelacin se debe informar sobre las bases de medicin o valuacin de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para prstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, informacin sobre trmino de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretacin de la informacin financiera. 115. Revelacin de los cambios de los principios contables Se debe revelar los cambios en los procedimientos prcticos o mtodos de aplicacin conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. l16. Revelacin de eventos posteriores Es necesario revelar los eventos que afectan indirectamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusin de elaboracin de tales estados. 117. Forma de presentacin de los estados financieros Para una adecuada presentacin de los estados financiero debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales: En el estado de situacin, los activos y pasivos deben clasificarse segn el estimado o previsin de realizacin o de liquidacin, en trmino de tiempo y valores La clasificacin y el grado de detalle de las cuentas. Los ttulos y los comentarios correspondientes. Las notas que contribuyan a informar y explicar, como parte integrante de estos estados.

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