Cuenta 49: Pasivo Diferido

1. DEFINICIN La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado. 2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados* 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos
* A travs de la Resolucin N 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la Participacin de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62 Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable.

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: 491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. 493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar. 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento. 495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado. 496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos de contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros. 497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento de ingresos por subsidios

El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591. b) Tratamiento de los intereses diferidos Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente; ello es as en tanto constituyen intereses no devengados. APLICACIN PRCTICA CASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE Depreciacin contable Depreciacin Tributaria Deduccin Tributaria Agregado Tributario

2011 50,000 125,000 (75,000)

2012 50,000 125,000 (75,000)

2013 50,000

2014 50,000

2015 50,000

TOTAL 250,000 250,000 (75,000)

50,000

50,000

50,000

150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011. SOLUCIN: Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es preciso considerar el siguiente clculo:

DETALLE Resultado del ejercicio (-) Diferencia Temporal Exceso Deprec. Deducible Base de calculo Impuesto a la Renta

CLCULO CONTABLE S/. 500,000

CLCULO TRIBUTARIO S/. 500,000 (S/. 75,000) S/. 425,000 S/. 127,500

DIFERENCIA

(S/. 75,000)

S/. 500,000 S/. 150,000

(S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500. Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deber cumplir con reintegrar. De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un inters implcito de S/. 90,000. SOLUCIN: Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de la obligacin. De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria 4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.

IMPORTANTE El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792 Intereses no devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal efecto, se realizar el siguiente registro contable: