1.

Boletn MUESTREO EN LA AUDITORIA

5020

2.

GENERALIDADES 1.- Las normas de auditoria relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin del auditor de obtener mediante procedimientos de auditoria, evidencia comprobatoria suficiente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin. 2.- El auditor normalmente determina sus alcances de revisin considerando las revisiones de control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores.

3.- El auditor no esta obligado a examinar todas y cada una de las transacciones ya que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditoria a una muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere 3. ALCANCE En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partidas para ser revisadas en una auditoria de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas. 4. OBJETIVO DEL BOLETIN

Establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y el uso de otros medios de seleccin para reunir suficientes evidencias y evaluar sus resultados.

5. 6.

DEFINICIONES Muestreo en la auditoria: seleccin de partidas (muestra) que estn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimientos y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoria, para llegar a una conclusin. Universo: total de datos o total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o transaccin sujetas a examinar por un conjunto de unidades, elementos, referencias de las que se desea obtener informacin mediante tcnicas apropiadas y se sujetaran a ser examinadas.

Unidad de muestreo: conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen como cuenta o transaccin que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo.

Error tolerable: error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir lo que es el muestreo a alcanzado el objetivo de la auditoria.

Error esperado: se espera o se estima presencia de error en el universo y se tendr que auditar una muestra mayor. Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros. Riesgo de control: riesgo de errores importantes que no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. 7. Riesgo en el muestreo: surge la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente a la conclusin alcanzada.

Seleccin por intervalos: seleccin sistemtica de partidas que compone un universo mediante el uso constante entre una seleccin y otra, que permite seleccionar las partidas que formaran parte de la muestra. 8. Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia

Al obtener evidencia de las partidas, el auditor debe d usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditoria y disear procedimientos para que este riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo. Los El riesgos de auditoria de conforme que al Boletn ocurran 3030 importancia errores relativa y riesgo de auditoria, incluyen: inherente)

riesgo

importantes

(riesgo

Riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control) 9. Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencias de auditoria.

El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades tengan una oportunidad de seleccin. El auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar muestras para ser examinadas.

El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control interno es generalmente utilizado cuando se deja evidencia de aplicacin, por ejemplo las iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando la aprobacin del crdito o evidencia de la autorizacin a un sistema de tecnologa.

El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto % o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeo numero de partidas relevantes. 10. CONTROL INTERNO

Es el sistema de una organizacin, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados coordinadamente en un todo para lograr sus objetivos

Son las medidas mediante las cuales la administracin de una empresa controla sus recursos. 11. OBJETIVOS Objetivos Objetivos Objetivos Objetivos de verificacin y evaluacin 12. MTODOS Y TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO 13. La evaluacin del sistema de control interno define las fortalezas y debilidades de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin de todos sus recursos 14. MTODOS DE EVALUACIN 15. 1. Muestreo estadstico 16. 2. Mtodo de cuestionario 17. 3. Mtodo narrativo 18. 4. Mtodo grfico 19. TCNICAS DE EVALUACIN de procesamiento de DEL de y clasificacin salvaguarda de CONTROL INTERNO autorizacin transacciones fsica

20. 1. Comparacin. Observacin. Revisin Rastreo. 21. 2.

Tcnicas

de

verificacin

ocular

selectiva.

Tcnicas

de

verificacin

verbal

o
22. 3.

Indagacin. Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis. Conciliacin. Confirmacin. 23. 4. Comprobacin. Computacin. 24. 5. Inspeccin. Comentario 25. ANLISIS RECOPILACIN DE INFORMACIN 26. ESTUDIO Y TABULACIN DE LOS DATOS RECOPILADOS 27. ELEMENTOS DEL COTROL INTERNOLos elementos del control interno pueden agruparse en cuatro partes:a) organizacinb) procedimientosc) personald) supervisin ERNO 28. a) ORGANIZACIN:1.-Direccion2.-Coordinacion3.divisin de labores4.asignacin de responsabilidadesb) DE DATOS Tcnicas de verificacin fsica Tcnicas de verificacin documental

PROCEDIMIENTOS1.-Planeacion y sistematizacin2.-Registros y formas3.-Informes 29. c) PERSONAL1.-Entrenamiento2.-Eficiencia3.-Moralidad4.-Retribuciond) SUPERVISIONEs necesario la vigilancia

constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes establecidos.Debe ejercerse en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y en forma directa e indirecta. 30. Estructura del control interno1.- la persona o departamento que otorga la autorizacin final para el pago de comprobantes debe ser independiente de:a) el departamento de comprasb) otras personas que soliciten el gastoc) el cajero o persona firme los cheques2.-se requiere, sin excepcin de pedidos formales para todas las compras3.-se deben prepara informes de recepcin de todos los materiales recibidos4.-los informes de recepcin deben estar foliados previamente 31. 5.- Cada mes se deben elaborar una relacin de cuentas por pagar, la cual se debe verificar contra el saldo mayor. En caso de existir alguna diferencia se concilia con los estados de cuenta de los proveedores6.-Cuando se efecten pagos a proveedores por embarques directos a clientes, invariablemente, se deben aplicar el procedimiento que asegure la facturacin de tales ventas7.-Se deben controlar las devoluciones sobre compras asegurando el cargo correspondiente a la cuenta del proveedor8.-Semanalmente se debe actualizar el registro de control de los pedidos pendientes9.-El auxiliar de

documentos por pagar permite subclasificar por cuentas de mayor y candelarizacion para el clculo de inters10.- En documentos por pagar debe firmar por lo menos un funcionario distinto del que los elabora. 32. SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO, SI ALGUNA DE ELLAS NO SE APLICA SE ORIGINAN CONDICIONES DE ALTO RIESGO QUE EL AUDITOR DEBE DETECTAR Y ELIMINAREl cuestionario de control interno tiene la finalidad de buscar fallas en la aplicacin en los mtodos o reglas de control.PREPARACION DE LA CARTA DE SUGERENCIAS A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se deben emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minino la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese un desfalco de importancia o un serio fraude. 33. Boletn 3050ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Definicin y elementos de la estructura del control internoLa estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos: 34. a) El ambiente de control.b) La evaluacin de riesgos.e) Los sistemas de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control.e) La vigilancia. 35. El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de accin que tome la administracin que de cualquier otra cosa. SI el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el control interno de la entidad. Una importante responsabilidad de la Administracin es la de establecer y mantener los controles internos, as! como el vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes. 36. El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que la entidad lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control Interno sobre la informacin financiera, incluyendo cmo esas actividades son utilizadas para Iniciar acciones correctivas y. en el caso de que requiera evaluar la funcin del departamento de auditora interna, deber aplicar los procedimientos establecidos en el Boletn 5040. Consideraciones generalesLos factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos: 37. -Tamao de la entidad-Caractersticas de la actividad econmica en la que opera.-Organizacin de la entidad.-Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas.-Problemas especficos del negocio.-Requisitos legales aplicables. 38. Forma y contenido del informe

El

Informe

debe

contener:

La Indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar Los una aspectos seguridad del funcionamiento como de la estructure "situaciones del a control Interno. informar".

considerados

Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.