ISA 520 (Clarificada) - Procedimentos Analticos (Eficaz para auditorias de demonstraes financeiras para perodos que comecem ou aps

15 de Dezembro de 2009)

Pargrafo
Introduo mbito desta ISA Data de Eficcia Objectivo Definies Requisitos Procedimentos Analticos Substantivos Procedimentos Analticos que Ajudam na Formao de uma Concluso Global Investigar Resultados de Procedimentos Analticos Aplicao e Outro Material Explicativo Definio de Procedimentos Analticos Procedimentos Analticos Substantivos Procedimentos Analticos que Ajudam na Formao de uma Concluso Global Investigar Resultados de Procedimentos Analticos 1 2 3 4 5 6 7 A1-A3 A4-A16 A17-A19 A20-A21

A Norma Internacional de Auditoria ISA 520, "Procedimentos Analticos" deve ser lida juntamente com a ISA 200, "Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria".

Introduo mbito desta ISA 1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata do uso pelo auditor de procedimentos analticos como procedimentos substantivos ("procedimentos analticos substantivos"). Tambm trata da responsabilidade do auditor de executar procedimentos prximos do final da auditoria que ajudam o auditor na formao de uma concluso global sobre as demonstraes financeiras. A ISA 315 trata do uso de procedimentos analticos como procedimentos de avaliao do risco. A ISA 330 inclui requisitos e orientao respeitantes natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria em resposta a riscos avaliados; estes procedimentos de auditoria podem incluir procedimentos analticos substantivos. Data de Eficcia 2. Esta ISA eficaz para auditorias de demonstraes financeiras de perodos que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2009. Objectivos 3. Os objectivos do auditor so:

(a) Obter prova de auditoria relevante e fivel quando usar procedimentos analticos substantivos; e (b) Conceber e executar procedimentos analticos prximos do final da auditoria que ajudem o auditor na formao de uma concluso global quanto a se as demonstraes financeiras so consistentes com o conhecimento da entidade pelo auditor. Definio 4. Para as finalidades das ISAs, o termo "procedimentos analticos" quer dizer avaliaes de informao financeira por meio de anlises de relacionamentos plausveis entre dados tanto de informao financeira como de informao no financeira. Os procedimentos analticos tambm abrangem a investigao que for necessria de flutuaes ou relacionamentos identificados que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou que difiram de valores esperados por uma quantia significativa. (Ref: Par. A1-A3) Requisitos Procedimentos Analticos Substantivos 5. Quando conceber e executar procedimentos analticos substantivos, quer isoladamente ou em combinao com testes de pormenores, como procedimentos substantivos de acordo com as ISA 330, o auditor deve: (Ref: Par. A4-A5) (a) Determinar a adequao de especficos procedimentos analticos substantivos para dadas asseres, tomando em conta os riscos avaliados de distoro material e testes de pormenores, se existirem para essas asseres. (Ref: Par. A6-A11)

(b) Avaliar a fiabilidade dos dados a partir dos quais so desenvolvidas as expectativas do auditor de quantias registadas ou rcios, tendo em conta fonte, comparabilidade, e natureza e relevncia da informao disponvel, e controlos sobre a preparao. (Ref: Par. A12-A14) (c) Desenvolver uma expectativa de quantias registadas ou de rcios e avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro que, individualmente ou em agregado com outras distores, possa fazer com que as demonstraes fiquem materialmente distorcidas; e (Ref: Par. A15) (d) Determinar a quantia de qualquer diferena entre quantias registadas e valores esperados que seja aceitvel sem mais investigao como exigido pelo pargrafo 7. (Ref: Par. A1-A16) Procedimentos Analticos que Ajudam na Formao de uma Concluso Global 6. O auditor deve conceber e executar procedimentos analticos prximos do final da auditoria que ajudem o auditor na formao de uma concluso global quanto a se as demonstraes financeiras so consistentes com o conhecimento da entidade pelo auditor. (Ref: Par. A17-A19) Investigar Resultados de Procedimentos Analticos 7. Se os procedimentos analticos executados de acordo com esta ISA identificarem flutuaes ou relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou que difiram de valores esperados por uma quantia significativa, o auditor deve investigar tais diferenas: (a) Indagando da gerncia e obtendo prova de auditoria apropriada relevante para as respostas da gerncia; e (b) Executando outros procedimentos de auditoria como necessrios nas circunstncias. (Ref: Par. A20-A21) *** Aplicao e Outro Material Explicativo Definio de Procedimentos Analticos (Ref: Par. 4) A2. Os procedimentos analticos incluem a considerao de comparaes da informao financeira da entidade com, por exemplo: A informao comparvel de perodos anteriores.

Os resultados antecipados da entidade, tais como oramentos ou previses, ou expectativas do auditor, tal como uma estimativa de depreciao. A informao similar do sector, tal como a comparao do rcio vendas/contas a receber da entidade com as mdias do sector ou com outras entidades de dimenso comparvel dentro do mesmo sector. A2. Os procedimentos analticos tambm incluem a considerao de relacionamentos, por exemplo:

 Entre elementos da informao financeira que se esperaria que se conformassem com um modelo predizvel baseado na experincia da entidade, tal como percentagens de margens brutas. Entre informao financeira e informao no financeira relevante tal como custos das folhas de frias para nmero de empregados. A3. Podem ser usados vrios mtodos para executar procedimentos analticos. Estes mtodos podem ir da execuo de simples comparaes execuo de anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser aplicados a demonstraes financeiras consolidadas, e componentes e elementos individuais de informao financeira. Procedimentos Analticos Substantivos (Ref: Par. 5) A4. Os procedimentos substantivos do auditor a nvel de assero podem ser testes de pormenores, procedimentos analticos substantivos, ou uma combinao de ambos. A deciso acerca de quais os procedimentos de auditoria a executar, incluindo se usar procedimentos analticos substantivos, baseia-se no julgamento do auditor acerca da eficcia e eficincia esperadas dos procedimentos de auditoria disponveis para reduzir o risco de auditoria ao nvel de assero a um nvel aceitavelmente baixo. A5. O auditor pode indagar da gerncia quanto disponibilidade e fiabilidade da informao necessria para aplicar procedimentos analticos substantivos, e os resultados de tais procedimentos analticos executados pela entidade. Pode ser eficaz usar dados analticos preparados pela gerncia, desde que o auditor fique satisfeito de que tais dados foram devidamente preparados. Adequao de Procedimentos Analticos Especficos para Dadas Asseres (Ref: Par. 5(a)) A6. Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais aplicveis a grandes volumes de transaces que tendem a ser predizveis ao longo do tempo. A aplicao de procedimentos analticos planeados baseia-se na expectativa de que os relacionamentos entre dados existem e continuam na ausncia de condies conhecidas em contrrio. Porm, a adequao de um procedimento analtico especfico depender da avaliao pelo auditor de como ele ser eficaz na deteco de uma distoro que, individualmente ou quando agregada com outras distores, possa fazer com que as demonstraes financeiras fiquem materialmente distorcidas. A7. Em alguns casos, mesmo um modelo de previso no sofisticado pode ser eficaz como um procedimento analtico. Por exemplo, quando uma entidade tiver um nmero conhecido de empregados a taxas de pagamento fixadas em todo o perodo, pode ser possvel ao auditor usar este dado para estimar o total dos custos da folha de frias para o perodo com um alto grau de rigor, proporcionando por esta via prova de auditoria para um item significativo das demonstraes financeiras e reduzindo a necessidade de executar testes de pormenores sobre a folha de frias. O uso de rcios comerciais largamente reconhecidos (tais como margens de lucro para diferentes tipos de entidades de retalho) pode muitas vezes ser usado com eficcia em procedimentos analticos substantivos para proporcionar prova para apoiar a razoabilidade de quantias registadas. A8. Tipos diferentes de procedimentos analticos proporcionam nveis diferentes de segurana. Os procedimentos analticos que envolvam, por exemplo, a previso do total de rendas de um edifcio dividido em apartamentos, tomando em considerao as taxas das rendas, o nmero de

apartamentos e as taxas de vagas, podem proporcionar prova persuasiva e pode eliminar a necessidade de mais verificaes por meio de testes de pormenores, desde que os elementos sejam apropriadamente verificados. Pelo contrrio, os clculos e comparaes de percentagens de margens brutas como meio de confirmar a importncia do rdito pode proporcionar menos prova persuasiva, mas pode proporcionar corroborao til se usada em combinao com outros procedimentos de auditoria. A9. A determinao da adequao de particulares procedimentos analticos substantivos influenciada pela natureza da assero e pela avaliao do auditor do risco de distoro material. Por exemplo, se os controlos sobre o processamento de encomendas de vendas forem deficientes, o auditor pode depositar mais confiana em testes de pormenores do que em procedimentos analticos substantivos quanto a asseres relacionadas com contas a receber. A10. Podem tambm ser considerados particulares procedimentos analticos substantivos considerados convenientes quando forem executados testes de pormenores sobre as mesmas asseres. Por exemplo, ao obter prova de auditoria respeitante assero de valorizao relativa a saldos de contas a receber, o auditor pode aplicar procedimentos analticos contas de clientes por idade alm de executar testes de pormenores sobre os subsequentes recebimentos de caixa para determinar a cobrabilidade das contas a receber. Consideraes Especficas a Entidades do Sector Pblico A11. Os relacionamentos entre itens de demonstrao financeira tradicionalmente considerados na auditoria de entidades comerciais pode no ser sempre relevante na auditoria de governos ou de outras entidades do sector pblico no comerciais; por exemplo, em muitas entidades do sector pblico h pouca relao directa entre rdito e dispndios. Alm disso, porque o dispndio na aquisio de activos pode no ser capitalizado, pode no existir relacionamento entre dispndios, por exemplo, de inventrios e activos fixos e a quantia desses activos relatados nas demonstraes financeiras. Tambm, os dados ou estatsticas sectoriais para fins comparativos podem no estar disponveis no sector pblico. Contudo, podem ser relevantes outros relacionamentos, por exemplo, variaes no custo por quilmetro de construo de estradas ou o nmero de veculos adquiridos comparado com veculos retirados. A Fiabilidade dos Dados (Ref: Par. 5(b)) A12. A fiabilidade dos dados influenciada pela sua fonte e pela sua natureza e est dependente das circunstncias em que so obtidos. Consequentemente, o que segue relevante ao determinar se os dados so fiveis para finalidades de concepo de procedimentos analticos substantivos: (a) Fonte da informao disponvel. Por exemplo, a informao geralmente mais fivel quando obtida a partir de fontes independentes fora da entidade; (b) Comparabilidade da informao disponvel. Por exemplo, dados sectoriais vastos podem necessitar de ser suplementados para serem comparveis com os de uma entidade que produz e vende produtos especializados; (c) Natureza e relevncia da informao disponvel. Por exemplo, se foram estabelecidos oramentos como os resultados que se esperam e no como objectivos a serem atingidos;

(d) Controlos sobre a preparao da informao que sejam concebidos para assegurar a sua plenitude, rigor e validade. Por exemplo, controlos sobre a preparao, reviso e manuteno de oramentos. A13. O auditor pode considerar testar a eficcia dos controlos operacionais, se existirem, sobre a preparao pela entidade da informao usada pelo auditor na aplicao de procedimentos analticos substantivos em resposta a riscos avaliados. Quando tais controlos so eficazes, o auditor tem maior confiana na fiabilidade da informao e, portanto, nos resultados dos procedimentos analticos substantivos. A eficcia operacional dos controlos sobre a informao no financeira pode muitas vezes ser testada em conjugao com outros testes de controlos. Por exemplo, ao estabelecer controlos sobre o processamento de facturas de venda, uma entidade pode incluir controlos sobre o registo de vendas individuais. Nestas circunstncias, o auditor pode testar a eficcia operacional dos controlos sobre o registo de vendas individuais em conjugao com testes da eficcia operacional de controlos sobre o processamento de facturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar se a informao foi sujeita a teste de auditoria. A ISA 500 estabelece requisitos e d orientao na determinao dos procedimentos de auditoria a serem executados sobre a informao a ser usada para procedimentos analticos substantivos. A14. As matrias debatidas nos pargrafos A12(a)-A12(d) so relevantes independentemente do auditor executar procedimentos analticos substantivos sobre as demonstraes financeiras da entidade do fim do perodo, ou numa data intercalar e planear executar procedimentos analticos substantivos numa data intercalar. Avaliao sobre Se as Expectativas so Suficientemente Precisas (Ref: Par 5(c)) A15. As matrias relevantes para a avaliao pelo auditor sobre ss expectativas podem ser desenvolvidas suficiente e precisamente para identificar uma distoro que, quando agregada com outras distores, podem fazer com que as demonstraes financeiras fiquem materialmente distorcidas, incluem: O rigor com que podem ser previstos resultados de procedimentos analticos substantivos. Por exemplo, o auditor pode esperar geralmente maior consistncia na comparao da margem do lucro bruto de um perodo para o outro do que na comparao de gastos discricionrios, tais com pesquisa ou anncios. O grau em que a informao pode ser desagregada. Por exemplo, os procedimentos analticos substantivos podem ser mais eficazes quando aplicados a informao financeira sobre seces individuais de uma unidade operacional ou a demonstraes financeiras de componentes de uma entidade diversificada, do que quando aplicados s demonstraes financeiras da entidade como um todo. A disponibilidade da informao tanto financeira como no financeira. Por exemplo, o auditor pode considerar se a informao financeira, tal como oramentos ou previses, e informao no financeira, tal como nmeros de unidades produzidas ou vendidas, est disponvel para conceber procedimentos analticos substantivos, Se a informao estiver disponvel, o auditor tambm considera a fiabilidade da informao conforme debatido nos pargrafos A12-A13 atrs. Quantia de Diferena de Quantias Registadas de Valores Esperados que Aceitvel (Ref: Par. 5(d)

A16. A determinao pelo auditor da quantia da diferena entre as expectativas que possam ser aceites sem mais investigao influenciada pela materialidade e pela consistncia com o nvel desejado de segurana, tomando em conta a possibilidade de que uma distoro, individualmente ou quando agregada com outras distores, possa fazer com que as demonstraes financeiras fiquem materialmente distorcidas. A ISA 330 exige que o auditor obtenha prova de auditoria mais persuasiva quanto mais alta a avaliao do risco pelo auditor. Consequentemente, medida que o risco aumenta, a quantia da diferena considerada aceitvel sem investigao diminui a fim de atingir o nvel desejado de prova persuasiva. Procedimentos Analticos que Ajudam na Formao de uma Concluso Global (Ref: Par 6) A17. As concluses extradas dos resultados dos procedimentos analticos concebidos e executados de acordo com o pargrafo 6 destinam-se a corroborar concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes financeiras. Tal ajuda o auditor a extrair concluses razoveis sobre as quais vai basear a opinio do auditor. A18. Os resultados de tais procedimentos analticos podem identificar um risco de distoro material anteriormente no reconhecido. Em tais circunstncias, a ISA 315 exige que o auditor reveja a avaliao pelo auditor dos riscos de distoro material e modifique consequentemente os procedimentos de auditoria planeados adicionais. A19. Os procedimentos analticos executados de acordo com o pargrafo 6 podem ser similares aos que seriam usados como procedimentos de avaliao do risco. Investigar Resultados de Procedimentos Analticos (Ref: Par 57) A20. A prova de auditoria relevante para as respostas da gerncia pode ser obtida avaliando essas respostas tendo em conta a compreenso pelo auditor da entidade e do seu ambiente e outra prova de auditoria obtida no decurso da auditoria. A21. A necessidade de executar outros procedimentos de auditoria pode surgir quando, por exemplo, a gerncia no capaz de dar uma explicao, ou a explicao, juntamente com aprova de auditoria obtida relevante para a resposta da gerncia, no considerada adequada.