14/07/2011

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

CONTENIDO

01. Antecedentes. 02. Conceptos clave. 03. Objetivos. 04. Reconocimiento. 05. Medicin en el momento del reconocimiento. 06. Medicin posterior al reconocimiento. 07. Depreciacin. 08. Baja de activos. 09. Revelaciones. 10. Principales cambios norma revisada.

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CONCEPTOS CLAVE
Propiedad Planta y Equipo: Activos tangibles que una empresa: Posee para ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, para alquiler a terceros o para propsitos administrativos. (6). Se espera usarlos durante ms de un perodo. (6). Importe en Libros: Costo + Revaluacin Depreciacin acumulada Prdida por deterioro (6). Importe depreciable: Costo Valor Residual (6) Valor razonable: Ver sesin 1 Prdida por deterioro: Importe en libros - Valor recuperable (si es >0)

CONCEPTOS CLAVE
Valor residual: Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. (6). Vida til: Periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo de manera planificada (unidades de produccin que la entidad espera obtener del activo). (6).

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OBJETIVOS
Establecer el tratamiento contable para Propiedades, Planta y Equipo, de tal manera que los usuarios de los EEFF puedan conocer la informacin acerca de la inversin que tiene la entidad y que cambios han podido ocurrir en dicha inversin en un periodo contable definido. Los principales problemas para contabilizar las Propiedades Planta y equipos son: - Contabilizacin de activos. - La determinacin de valores en libros. - Los cargos por depreciacin y prdidas se deben reconocer. (1)

RECONOCIMIENTO (a) Criterios de reconocimiento establecidos por el Marco Conceptual:

Probabilidad de flujos futuros, Control por parte de la entidad y Medicin confiable del costo

(b) Identificacin de costos para el reconocimiento inicial:

Costo reconocimiento inicial = Costo de adquisicin (pagado a proveedor) (23) + Costo de ubicacin para estar en condicione de operar (16) + Estimacin del costo de retiro(18)

COSTO DE ADQUISICION es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. (23) Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocer como gasto financiero en el plazo del crdito (a menos que se aplique el tratamiento de la NIC 23). ( 23)

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RECONOCIMIENTO

COSTO Impuesto predial Costos de instalacin Costos de entrenamiento de personal para uso del IME Costos de la transaccin de compra Prdida operativas iniciales (p.e. mientras se desarrolla la demanda del producto que se elabora con el IME) Costos de reubicacin de cierto IME para permitir la instalacin de un nuevo equipo. Costos de factibilidad

CAPITALIZABLE? Si Si Si Si No

No No

RECONOCIMIENTO

Costo reconocimi ento inicial

Costo de adquisicin (pagado a proveedor) (23)

Costo de ubicacin para estar en condicione de operar (16)

Estimacin del costo de retiro(18)

Los costos de personal relacionados directamente con la construccin o adquisicin de un elemento de activo fijo, Los costos de preparacin del emplazamiento fsico, Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior, Los costos de instalacin y montaje, y Los costos de prueba de que el activo funciona, despus de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo.

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RECONOCIMIENTO

Costo reconocimiento inicial

Costo de adquisicin (pagado a proveedor) (23)

Costo de ubicacin para estar en condicione de operar (16)

Estimacin del costo de retiro (18)

La Obligacin debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligacin para desmontar, remover y remediar el lugar al final de la vida productiva del activo. (Ver NIC 37 Provisiones activos contingentes y pasivos contingentes, prrafo 36 41) Para determinar el valor razonable se usan tcnicas del valor presente (se asume que las actividades de retiro sern efectuadas por un tercero). (Ver NIC 37 Provisiones activos contingentes y pasivos contingentes, prrafo 45 47) Una vez que se ha medido apropiadamente la obligacin, sta se registra mediante: Un incremento del costo del activo de larga duracin (el cual se deprecia usando el mtodo que normalmente es usado por la compaa para activos similares), y Un incremento de la obligacin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.

RECONOCIMIENTO

Costo reconocimiento inicial

Costo de adquisicin (pagado a proveedor) (23)

Costo de ubicacin para estar en condicione de operar (16)

Estimacin del costo de retiro (18)

Conforme el tiempo pasa y la fecha de cierre de operaciones se aproxima, el valor presente de los flujos futuros de caja esperados aumenta. Este aumento se registra mediante: Aumento del gasto financiero, y Un aumento de la obligacin por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin.

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RECONOCIMIENTO

(c) Medicin cuando existe un intercambio de activos (24 y 25)

La transaccin de intercambio tiene carcter comercial?

Si

No

A Valor razonable del activo recibido

Al valor en libros del activo entregado

Ser de naturaleza comercial si la configuracin (riesgo, calendario e importe) e los flujos de efectivo de los activos intercambiados son diferentes; o el valor especfico para la entidad, de la parte del negocio afectada por el intercambio, se ve modificado.

RECONOCIMIENTO

(d) Piezas de repuestos y equipos auxiliares (8)

Se contabilizan normalmente como inventario y se reconocen en resultados cuando se consumen. Si se espera usar en el largo plazo, se registran como activo fijo y se deprecian desde el momento en que dichas piezas de repuestos se encuentran listas para su uso. (e) Activos adquiridos por exigencias medioambientales(11) Cumplen con las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos del resto de los activos. Ejemplo: Una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos.

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RECONOCIMIENTO (f) Reconocimiento de costos posteriores (12)

Reparaciones: costos derivados del mantenimiento diario del activo fijo, como por ejemplo: costo de mano de obra y consumibles; mantienen la capacidad operativa del activo. Se reconocen en los resultados cuando ocurren.

(g) Mejoras (12)

Desembolsos que proporcionan una mejora en los beneficios econmicos del activo en exceso del desempeo inicialmente estimado. Son tratados como un componente separado de activo fijo y se deprecian a lo largo de la nueva vida til asignada al activo.

RECONOCIMIENTO

(h) Costo importante de cambio en componentes(13)

Costos significativos de componentes de elementos de activo fijo que necesitan ser reemplazados a intervalos regulares. Se reconocen como parte del costo de activo fijo y se deprecian durante el perodo de reemplazo. El importe en libros de la parte que se sustituye se da de baja.

(i) Costos de inspeccin general(14)

Una condicin para que ciertos activos sigan operando es que se realice una inspeccin general, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Se reconocen como parte del costo de activo fijo y se deprecian durante el periodo de reemplazo.

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MEDICION EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO Caso 1

Compaa A compr un terreno para construir su nueva planta. El terreno fue anteriormente utilizado con fines agrcolas. La gerencia de A ha solicitado a las autoridades locales un permiso para cambiar el uso del terreno de agrcola a industrial. Se espera que este proceso dure 6 meses debido a la oposicin de los residentes locales. La Gerencia confa en que las autoridades aprobarn el cambio de uso del terreno porque la nueva fbrica generar 1,000 nuevos puestos de trabajo en la zona. La Gerencia ha financiado la compra del terreno con un prstamo del banco. Consideran que la solicitud para el cambio de uso califica como una actividad necesaria para preparar el activo para su uso estimado o venta?

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegir como poltica contable:

Modelo de Costo (prrafo 30)
Valor en Libros = Costo Depreciacin acumulada Prdida por deterioro Valor en Libros = Costo + Revaluacin (*) - Depreciacin acumulada Prdida por deterioro

(*) Debe existir regularidad en las revaluaciones (3 a 5 aos) y se revala toda la clase de activos.

Qu pasa con la depreciacin?

Se reestructura proporcionalme nte.

Se elimina contra el costo bruto del activo fijo.

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MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Modelo de re-evaluacin: presentacin ( 39 y 40)

Aumento inicial por re-evaluacin Disminucin inicial por re-evaluacin Aumento posterior de re-evaluacin, cuando hubo una re-evaluacin anterior que fue a gastos Abono a patrimonio (excedente de reevaluacin) Cargo a gastos Abono a ingresos en la medida que revierta una disminucin por re-evaluacin del mismo activo, que fue anteriormente reconocida como gastos. Se carga directamente contra el excedente de re-evaluacin reconocido previamente por el mismo activo. Cualquier exceso se carga a gastos.

Disminucin posterior de re-evaluacin, cuando hubo una re-evaluacin anterior que fue abonada al patrimonio neto

Modelo de re-evaluacin: tratamiento final del excedente ( 41 y 42)

El excedente de re-evaluacin de una partida de activo fijo incluido en el patrimonio neto podr ser transferido directamente a la cuenta de resultados acumulados cuando se produzca la baja de dicha partida. Tambin puede transferirse a los resultados acumulados por un monto equivalente a la diferencia entre la depreciacin revaluada y la depreciacin del costo original.

DEPRECIACIN (a) El marco conceptual establece los siguientes conceptos:

Asociacin directa entre los costos incurridos e ingresos generados. ( 95) Reconocimiento de gastos en el estado de ganancias y prdidas sobre una base sistemtica y racional. ( 96) (b) Registro contable de la depreciacin: Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. ( 43) El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado de cada periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. ( 48)

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DEPRECIACIN (c) Revisin del periodo de depreciacin La vida til de un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada perodo anual, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y errores. ( 51). (d) Inicio de la depreciacin La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. ( 55).

DEPRECIACIN (e) Cese de la depreciacin

La depreciacin no cesar cuando el activo est sin usar o se haya retirado del uso activo, a menos que se use el mtodo de depreciacin en funcin del uso. ( 55).

(f) Factores para la determinacin de la Vida til ( 56)

Uso previsto del activo Obsolescencia tcnica o comercial Vida til Desgaste fsico esperado

Lmites legales o restricciones

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DEPRECIACIN

(g) Bases para depreciar el activo ( 53)

La base establecida para la depreciacin est en funcin de dos factores: El costo original. El valor residual. Desde un punto de vista prctico, el valor residual se considera a menudo igual a cero porque el valor es pequeo. No obstante, algunos activos fijos tienen valores residuales apreciables.

DEPRECIACIN (h) Mtodos de depreciacin (60 y 62)

El mtodo de depreciacin usado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Pueden usarse diversos mtodos de depreciacin entre los mismos, tenemos:

Lnea recta

Cargo constante a lo largo de la vida til

Es relevante para los activos que se deterioran por cuestin del tiempo y no por el uso. Se aplica ampliamente en la prctica debido a su simplicidad.

Se asume que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao. Se asume que los gastos de reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo.

Depreciacin decreciente Unidades de produccin

Cargo que disminuye a lo largo de la vida til Cargo basado en uso o produccin esperada Permite reflejar el patrn por el cual los beneficios econmicos son consumidos por la empresa. Es relevante para los activos que se deterioran en funcin del uso y no del tiempo. A veces es difcil estimar las unidades de produccin o el tiempo de servicio totales.

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BAJA DE ACTIVOS
El importe en libros de una partida de activo fijo se dar de baja: Cuando la entidad se desapropie del mismo, o Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin. La prdida o ganancia al dar de baja una partida de activo fijo no se clasificar como ingresos de operacin. (67 y 68)

REVELACIONES
Bases de medicin usados para determinar el valor bruto en libros. Mtodos de depreciacin usados, Vidas tiles usadas. Valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al inicio y al final del perodo. Restricciones Compromisos de adquisicin, Indemnizaciones recibidas

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MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO Caso 2

La empresa A fabrica chips de Celulares y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado, la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B $25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales. Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO Caso 3

Se requiere reconocer una provisin para una salida estimada de flujos de efectivo por S/100 millones (estimada a precios corrientes), a ser desembolsados en un plazo de 10 aos. La tasa de descuento es de 10%. El valor presente neto de los S/100 millones, descontado al 10% y por un plazo de 10 aos es de S/38.6 millones. Pregunta: Como se contabiliza el nuevo activo y como la actualizacin de la obligacin?

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MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Caso 4

La empresa A cambia una mquina por un automvil de la empresa B. La empresa A tambin recibe $325. Los flujos de efectivo futuros del automvil difieren de los de la mquina. El valor en libros y los valores razonables de la mquina y el automvil a la fecha de la permuta son como sigue: Valor en Libros $ 1,300 1,150 Valor razonable $ 1,350 1,000

Mquina Automvil

Cmo debe registrar la empresa A el automvil obtenido?

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Caso 5

La Empresa A, en un supermercado, est renovando una de sus mayores tiendas de nuevos equipos de celulares con pantalla LCD. Esta renovacin le dar mayor espacio para promover sus nuevos productos y adems incluir un restaurante. La Gerencia est elaborando sus presupuestos para el ao luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelacin se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultante de la renovacin de la tienda, por la atraccin de ms clientes. Deben capitalizarse los costos de remodelacin?

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MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Caso 6

La Empresa A es un minorista que comercializa Lneas de Internet y opera en 10 tiendas de su propiedad. La Gerencia tiene como poltica efectuar restauraciones mayores de las tiendas cada 3 aos a fin de mantener los estndares operativos requeridos para las tiendas. La restauracin involucra el reemplazo de alfombras, de paredes artificiales y otros muebles. Cmo deben tratarse estos costos?

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