IDC 159

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

Casos Prcticos
Rgimen simplicado

Facilidades administrativas 2007

Ejemplos prcticos y comparativos de la aplicacin de la resolucin de facilidades administrativas 2007 con otras disposiciones fiscales.
1. GENERALIDADES 2. FACILIDADES DE COMPROBACIN 2.1. PARA EL SECTOR PRIMARIO 2.1.1. CON INGRESOS EXENTOS Y GRAVADOS 2.1.2. SLO CON INGRESOS GRAVADOS 2.1.3. NO OBLIGACIN DE LLEVAR NMINA 2.2. PARA EL SECTOR DE ATCF 2.2.1. EFECTOS FISCALES DE LA FACILIDAD DE COMPROBACIN Y EL ESTMULO FISCAL POR EL PAGO DE CASETAS Y DIESEL 2.3. PARA EL SECTOR DE ATFPT 3. PAGO PROVISIONAL POR ENAJENACIN DE ACCIONES EMITIDAS POR PERSONAS MORALES DEDICADAS AL AUTOTRANSPORTE 4. COROLARIO

1. Generalidades
El pasado 30 de abril, se public la Resolucin de Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2007 (Resolucin), la cual presenta una reduccin de los montos y por cientos aplicables para las facilidades de comprobacin, en relacin con la misma Resolucin para 2006. Dado el impacto econmico que genera esta reduccin en la liquidez de las empresas, al implicar la determinacin de un impuesto sobre la renta (ISR) mayor o menor por la disminucin de las deducciones autorizadas; a continuacin se analizan aqullas relativas a la comprobacin de gastos (vigentes desde el 1 de mayo de 2007 y hasta el 30 de abril de 2008).

2. Facilidades de comprobacin
2.1. PARA EL SECTOR PRIMARIO

El Captulo 1 de la Resolucin, se reere al sector primario; es decir, a las personas fsicas y morales, dedicadas a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas, que de conformidad con el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) se consideren como tales. Es importante tener en cuenta que la Resolucin considera como contribuyentes dedicados a actividades ganaderas (adems de la precisin mencionada en el CFF), aquellos que realicen exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre y cuando dicho proceso se ejecute en un perodo mayor a tres meses antes de volverlo a enajenar.

Actividades ganaderas

COMPRA

VENTA

1
ES

MESES ENGORDA

+3

15 de Junio de 2007

www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 159

Resulta imprescindible Recuerde: que los contribuyentes dedicados a la engorda de gaComparar las facilidades otorgadas con el procedimiento de la LISR ayudar a una mejor toma de decisiones. nado cumplan con el requi No deben considerarse las erogaciones En algunos casos convendr dictaminar sito de temporalidad entre amparadas con comprobantes que renen la enajenacin de acciones para los la fecha de su adquisicin y requisitos fiscales para determinar las contribuyentes del sector autotransporte. enajenacin, a n de aplicar Deben cumplirse las obligaciones establecidas facilidades de comprobacin. la Resolucin. Aunado a lo Las erogaciones amparadas con comprobantes en la Resolucin 2007, aplicables a las anterior, tratndose de perque renen requisitos fiscales son deducibles facilidades de comprobacin. sonas morales, se dediquen independientemente de las facilidades aplicadas. exclusivamente a las actividades sealadas; considerando que cuando menos el 90% del total de sus ingresos provengan de la realizacin de dichas acti- PROPORCIN QUE GUARDAN LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES vidades (sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos GANADERAS RESPECTO DEL TOTAL DE SUS ACTIVIDADES Ingresos por actividades ganaderas $9,845,687.00 jos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a 10,649,330.00 su actividad), en trminos de la fraccin I, del artculo 80 de la Entre: Total de ingresos Igual: Proporcin que guardan los ingresos por Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). actividades ganaderas respecto del total En tanto, las personas fsicas debern dedicarse excluside ingresos 0.9245 vamente a la realizacin de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, y sus ingresos en el ejercicio inmediato Como la proporcin que guardan sus ingresos por activianterior no debern rebasar los $10,000,000.00, para efectos de aplicar la Resolucin, conforme lo establece el ltimo p- dades agrcolas es mayor al 90% respecto del total de sus ingresos, podr tributar en el rgimen simplicado de la LISR rrafo, del artculo 133 de la LISR. y aplicar la Resolucin. 2.1.1. Con ingresos exentos y gravados Asimismo, al ser una persona moral dedicada exclusivaAl igual que en aos anteriores, se establece la facilidad para mente a la ganadera podr aplicar la exencin de sus ingrededucir con documentacin comprobatoria que no rena los re- sos para el ISR prevista en el ltimo prrafo del artculo 81 quisitos scales, la suma de las erogaciones por concepto de: de la LISR, consistente en un monto equivalente a 20 veces el mano de obra de trabajadores eventuales del campo salario mnimo de su rea geogrca elevado al ao por cada alimentacin de ganado socio (SMGAS), sin exceder de 200 veces el citado salario co gastos menores rrespondiente al Distrito Federal (SMGDF). Cabe sealar que Disminuyendo, un punto porcentual el lmite mximo dicha exencin no se ve limitada por el hecho de tener un ejerde esta deduccin respecto a la Resolucin 2006, para ubi- cicio irregular (mayo a diciembre 2007), toda vez que el citado carse en un 18% del total de sus ingresos. ordenamiento no restringe la exencin en estos casos. Para ejemplicar esta facilidad, considrese el caso de la empresa La Vaca, S.A. de C.V., constituida el 15 de mayo de INGRESOS EXENTOS PARA EL ISR (SMGAS) Salario mnimo del rea geogrfica 2007 por cinco personas fsicas, quienes se dedican exclusivadel contribuyente (SMG) $50.57 mente a la actividad de ganadera y desean conocer el monto Veinte 20 total de deducciones por las que podrn aplicar la facilidad de Por: 1,011.40 comprobacin por el ejercicio de 2007, con base en los siguien- Igual: 20 veces el SMG (VSMG) Por: Das del ejercicio 365 tes datos proyectados para este ejercicio: Igual: 20 VSMG anual 369,161.00 Ingresos por actividades ganaderas $9,845,687.00 Por: Nmero de socios 5 Ms: Ingresos por venta de activos 548,764.00 Igual: Ingresos exentos para el ISR (SMGAS) $1,845,805.00 Ms: Otros ingresos 254,879.00 Nota: Tratndose de personas fsicas, el monto de ingresos exentos del ISR ser hasta por un importe equivalente a 40 VSMG elevado al ao (para el ejercicio de 2007 segn el rea geogrfica: A Igual: Total de ingresos $10,649,330.00
Nota: Considrense los ingresos efectivamente cobrados. Aun cuando la Resolucin no lo precisa, este criterio se basa en que este tipo de contribuyentes trabajan fiscalmente bajo un flujo de efectivo (operaciones efectivamente pagadas y cobradas) $738,322.00; B $715,400.00, y C $694,960.00)

15 de Junio de 2007

IDC 159

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

TOPE DE LA EXENCIN (200 VSMG ANUAL)

SMGDF Por: 200 Igual: 20 veces el SMG Por: Das del ejercicio Igual: Tope de la exencin (200 VSMG anual) $50.57 200 10,114.00 365 $3,691,610.00

cibles en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente, por lo cual no es posible considerar los ingresos exentos para determinar el tope para la facilidad de comprobacin. Asimismo, las dems deducciones debern disminuirse en dicha proporcin.

Al no exceder el tope de ingresos exentos, se aplicar la exencin como sigue:

Total de ingresos Menos: Ingresos exentos para el ISR (SMGAS) Igual: Total de ingresos gravados para el ISR $10,649,330.00 1,845,805.00 $8,803,525.00

MONTO MXIMO DEDUCIBLE POR FACILIDAD DE COMPROBACIN

Total de ingresos gravados para el ISR Por: Por ciento mximo deducible Igual: Monto mximo deducible por facilidad de comprobacin $8,803,525.00 18% $1,584,634.50

En virtud de que en el ejemplo planteado la empresa goza de la exencin, para determinar el monto mximo deducible por la facilidad de comprobacin, debern considerarse slo los ingresos gravados. Aun cuando la Resolucin establece que el monto mximo se determina con base en el total de los ingresos sin hacer distincin entre gravados y exentos, la fraccin II, del artculo 32 de la LISR precisa que los gastos e inversiones no sern dedu-

PROPORCIN ENTRE INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS PARA APLICARSE A LAS DEDUCCIONES

Total de ingresos gravados para el ISR Entre: Total de ingresos Igual: Proporcin entre ingresos gravados y exentos para aplicarse a las deducciones (1) $8,803,525.00 10,649,330.00 0.8267

Nota: (1) Por cuestiones prcticas el factor se presenta hasta el diezmilsimo, sin embargo, para efectos del clculo el factor no se redondea

MONTOS DEDUCIBLES DE GASTOS AMPARADOS CON COMPROBANTES QUE RENEN REQUISITOS FISCALES CON BASE EN LA PROPORCIN DE INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS
CONCEPTO IMPORTE (A) $1,194,623.17 3,080,874.42 590,301.57 $4,865,799.15 PROPORCIN APLICABLE A LAS DEDUCCIONES (B) 0.8267 0.8267 0.8267 MONTO DE DEDUCCIONES POR LAS QUE NO SE APLICAR LA FACILIDAD (A x B) $987,564.00 2,546,879.00 487,987.00 $4,022,430.00

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Total de gastos por facilidad amparados con comprobantes que renen requisitos fiscales

MONTO DE GASTOS AMPARADOS CON COMPROBANTES QUE "NO" RENEN REQUISITOS FISCALES CON BASE EN LA PROPORCIN DE INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS
CONCEPTO IMPORTE (A) $832,232.46 1,627,832.59 308,099.66 $2,768,164.72 PROPORCIN APLICABLE A LAS DEDUCCIONES (B) 0.8267 0.8267 0.8267 MONTO DE DEDUCCIONES POR LAS QUE NO SE APLICAR LA FACILIDAD (A x B) $687,985.00 1,345,687.00 254,698.00 $2,288,370.00

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Total de gastos por facilidad

15 de Junio de 2007

www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 159

TOTAL DE LOS GASTOS

CONCEPTO DEDUCCIONES AMPARADAS CON COMPROBANTES QUE NO RENEN RENEN REQUISITOS FISCALES REQUISITOS FISCALES $687,985.00 $987,564.00 1,345,687.00 2,546,879.00 254,698.00 487,987.00 $2,288,370.00 $4,022,430.00 TOTAL DE DEDUCCIONES $1,675,549.00 3,892,566.00 742,685.00 $6,310,800.00

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Total de los gastos

POR CIENTO SUSCEPTIBLE DE APLICAR LA RESOLUCIN

Toda vez que el total de las deducciones amparadas con comprobantes que no renen requisitos scales exceden el monto mximo deducible por facilidad de comprobacin de $1,584,634.50, estas se reducirn, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas como sigue:
Monto mximo deducible por facilidad de comprobacin Entre: Total de gastos por facilidad Igual: Factor de gastos deducibles Por: Cien Igual: Por ciento susceptible de aplicar la Resolucin $1,584,634.50 2,288,370.00 0.6925 100 69.25%

DISMINUCIN DE LOS GASTOS MENORES MANTENIENDO SU ESTRUCTURA PORCENTUAL

CONCEPTO IMPORTE (A) $687,985.00 1,345,687.00 254,698.00 $2,288,370.00 POR CIENTO SUSCEPTIBLE DE APLICAR LA RESOLUCIN (B) 69.25% 69.25% 69.25% MONTOS MXIMOS DE DEDUCCIN (A x B) $476,411.06 931,851.95 176,371.49 $1,584,634.50

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Total

Para determinar la proporcin base para calcular el factor de deduccin aplicable a los gastos menores sobre los que se aplicar la Resolucin, se dividir el monto de estos gastos entre la suma del total de erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, del mismo ejercicio. De igual forma, se determinar esta proporcin con el importe de las deducciones correspondientes al ejercicio inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del ejercicio 2007 sea mayor a la determinada con los datos del ejercicio anterior, se considerar la proporcin del ejercicio inmediato anterior. Es decir, se considera la menor.

PROPORCIN DE DEDUCCIONES POR FACILIDAD RESPECTO DEL TOTAL DE DEDUCCIONES

EJERCICIO CONCEPTO 2007 2006 Total de deducciones por facilidad de comprobacin (gastos menores) $254,698.00 (1)$230,674.88 Entre: Total de deducciones 6,310,800.00 5,552,683.60 Igual: Proporcin de deducciones por facilidad respecto del total de deducciones (2) 0.0404 0.0415
Notas:
(1) (2)

Resultado de aplicar al total de gastos menores del ejercicio 2006, la proporcin que guardan los ingresos gravados respecto del total de ingresos, relativos a dicho ejercicio Por cuestiones prcticas el factor se presenta hasta el diezmilsimo, sin embargo, para efectos del clculo el factor no se redondea

Al resultar menor la proporcin de 2007, se considerar esta para determinar el factor aplicable a los gastos menores para aplicar la Resolucin.
Unidad Menos: Proporcin de deducciones por facilidad respecto del total de deducciones Igual: Factor aplicable a las deducciones por facilidad 1.0000 0.0404 0.9596

15 de Junio de 2007

IDC 159

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

Con este factor se determina el monto deducible de gastos menores y el total de deducciones por la facilidad de comprobacin como sigue: Gastos menores $176,371.49 Por: Factor 0.9596 Igual: Monto deducible por facilidad de comprobacin por gastos menores 169,253.31 Ms: Mano de obra de trabajadores eventuales del campo 476,411.06 Ms: Alimentacin de ganado 931,851.95 Igual: Total de gastos por facilidad administrativa $1,577,516.31

TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Con comprobantes que renen requisitos fiscales Ms: Total de gastos por facilidad administrativa Igual: Total de deducciones autorizadas 2.1.2. Slo con ingresos gravados $4,022,430.00 1,577,516.31 $5,599,946.31

ganaderas, silvcolas o pesqueras, de deducir sus gastos e inversiones sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos y el total de sus ingresos, siempre que acumulen el monto que en su caso les corresponda por los ingresos exentos. Es decir, que no apliquen la exencin del ISR. Es importante analizar el efecto scal que tendra el hecho de aplicar esta opcin en cada caso en particular, toda vez que en una mayora de ellos no resulta en un benecio para los contribuyentes. Para determinar que opcin conviene para la empresa del caso planteado en el punto anterior, se recalculan las deducciones correspondientes considerando el total de los ingresos como acumulables para el ISR.

MONTO MXIMO DEDUCIBLE POR FACILIDAD DE COMPROBACIN

Total de ingresos Por: Por ciento mximo deducible Igual: Monto mximo deducible por facilidad de comprobacin $10,649,330.00 18% $1,916,879.40

La regla 3.4.7. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007 (RMISC 2007), establece la opcin para las personas fsicas y morales, dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
CONCEPTO Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Disminucin de los gastos menores manteniendo su estructura porcentual

DISMINUCIN DE LOS GASTOS MENORES MANTENIENDO SU ESTRUCTURA PORCENTUAL

IMPORTE $832,232.46 1,627,832.59 $308,099.66 No aplica POR CIENTO DEDUCIBLE (1) 69.25% 69.25% 69.25% DEDUCCIN APLICABLE $576,298.53 1,127,230.16 213,350.70 $1,916,879.40

Nota: (1) El por ciento calculado para la reduccin de los gastos menores (por exceder del total de gastos), se mantiene igual, derivado de que sus componentes se incrementan en la misma proporcin, por considerar el total de ingresos gravados. Por cuestiones prcticas el factor se presenta hasta el diezmilsimo, sin embargo, para efectos del clculo el factor no se redondea

Gastos menores $213,350.70 Por: Factor (1) 0.9596 Igual: Monto deducible por facilidad de comprobacin por gastos menores 204,740.07 Ms: Mano de obra de trabajadores eventuales del campo 576,298.53 Ms: Alimentacin de ganado 1,127,230.16 Igual: Total de gastos por facilidad administrativa $1,908,268.76
Nota: (1) El factor para calcular el monto deducible por gastos menores por aplicar la Resolucin se mantiene igual, derivado de que sus componentes se incrementan en la misma proporcin, por considerar el total de ingresos gravados. Por cuestiones prcticas el factor se presenta hasta el diezmilsimo, sin embargo, para efectos del clculo el factor no se redondea

CONCEPTO Ingresos acumulables Menos: Deducciones autorizadas Menos: Deducciones por facilidad Igual: Base gravable para el ISR

INGRESOS EXENTOS S NO $8,803,525.00 $10,649,330.00 4,022,430.00 4,865,799.15 1,577,516.31 1,908,268.76 $3,203,578.69 $3,875,262.00

MONTO TOTAL DE DEDUCCIONES

Con comprobantes que renen requisitos fiscales $4,865,799.15 Ms: Total de gastos por facilidad administrativa 1,908,268.76 Igual: Total de deducciones autorizadas $6,774,067.92

Comparando los resultados obtenidos en cada procedimiento se tiene:

Para este caso, lo ms conveniente es considerar la exencin de ingresos que otorga la LISR, aun cuando las deducciones deban disminuirse en la proporcin correspondiente, al resultar una base gravable para el pago del ISR menor que de considerar el total de los ingresos acumulables. Los contribuyentes que inicien actividades y decidan aplicar la opcin de la regla 3.4.7. de la RMISC 2007, debern manifestarlo al momento de su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. En los dems casos, tendr que presentarse el aviso de aumento o disminucin de obligaciones scales para dar aviso de esta opcin.

15 de Junio de 2007

www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 159

Cuando se opte por esta facilidad, deber seguirse el mismo criterio para efectos de determinar el impuesto al valor agregado (IVA) acreditable, es decir, considerando el total del IVA trasladado al contribuyente como acreditable siempre que corresponda a un gasto deducible para el ISR, sin considerar la proporcin entre ingresos gravados y el total de ingresos del contribuyente.
2.1.3. No obligacin de llevar nmina

No presenta modicaciones respecto a la Resolucin 2006, la facilidad administrativa por pagos a trabajadores eventuales del campo (regla 1.6. de la Resolucin). La cual exime (por estos trabajadores) a los contribuyentes del sector primario de las siguientes obligaciones: elaborar nmina siempre que efecten una relacin indiCONCEPTO Salario diario Por: Das del perodo de pago Igual: Salario pagado Por: ISR retenido del 4% Igual: Retencin a efectuar y enterar

vidualizada de los mismos donde se indique el monto de las cantidades que les son pagadas en el perodo de que se trate, as como del impuesto retenido, efectuar retenciones a sus trabajadores con base en la LISR y en su lugar efectuar una retencin del 4%, y presentar declaracin informativa anual de sueldos y salarios. Sin embargo, es conveniente que los empleadores analicen la conveniencia de aplicar esta facilidad, ya que si bien representa grandes benecios, existen otros factores a evaluarse, mismos que se analizan a continuacin.. Para ilustrar su mecanismo, considrese el caso de la empresa La Semillita, S. de P.R., cuyo empleador para recolectar su cosecha, requiere de tres personas por un perodo de siete das, con los siguientes datos:
FERNANDO FUENTES $85.00 7 595.00 4% $23.80

JUAN DOMNGUEZ HILARIO GMEZ $50.57 $70.00 7 7 353.99 490.00 4% 4% No aplica $19.60

Para efectos de la Resolucin, con este clculo y la relacin de trabajadores, el empleador cumplira con su obligacin scal; empero, deber absorber y enterar la retencin correspondiente al trabajador Juan Domnguez por un monto de $14.16 en trminos del quinto prrafo, del artculo 6o del CFF, toda vez que percibe un salario mnimo y en trminos del artculo 97 de la Ley Federal del Trabajo no es posible efectuarle la retencin

correspondiente al 4%. Impuesto que no podr deducir en trminos de la fraccin I, del artculo 32 de la LISR. Con esta facilidad, el empleador erogara un total de $1,453.15, por su nmina (salarios e ISR que absorbe). Ahora bien, si en lugar de aplicar esta facilidad, determinara las retenciones del ISR con base en la ley que regula este impuesto se tendra:

APLICACIN DEL ARTCULO 113 CON TABLA SEMANAL

Menos: Igual: Por: Igual: Ms: Igual: CONCEPTO Base gravable Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR JUAN DOMNGUEZ HILARIO GMEZ FERNANDO FUENTES $353.99 $490.00 $595.00 114.25 114.25 114.25 239.74 375.75 480.75 10% 23.97 3.43 $27.40 10% 37.58 3.43 41.01 10% 48.08 3.43 $51.51

APLICACIN DEL ARTCULO 114 CON TABLA SEMANAL

Base gravable Menos: Lmite inferior de la tabla del artculo 114 Igual: Excedente del lmite inferior Por: Por ciento sobre el excedente del lmite inferior de la tabla del artculo 113 Igual: Impuesto marginal $353.99 114.25 239.74 10% 23.97 $490.00 114.25 375.75 10% 37.58 $595.00 114.25 480.75 10% 48.08

15 de Junio de 2007

IDC 159

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

Por: Igual: Ms: Igual: Por: Igual: Menos: Igual:

Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal Resultado Cuota fija Subsidio acreditable al 100% Proporcin de subsidio acreditable (1) Subsidio acreditable al 100% Crdito al salario (CAS) ISR a cargo o CAS a pagar a los trabajadores

50% 11.99 1.68 13.67 0.82508 $11.28 $93.73 ($77.60)

50% 18.79 1.68 20.47 0.82508 $16.89 $93.66 ($69.54)

50% 24.04 1.68 25.72 0.82508 $21.22 $93.66 ($63.37)

Nota: (1) Corresponde a una proporcin de 0.91254, donde la proporcin de subsidio acreditable: 1- [2 x (1 0.91254)]

COMPARATIVO RESOLUCIN CONTRA LISR

CONCEPTO Salarios pagados Ms: ISR que absorbe la empresa Ms: CAS Igual: Costo de la nmina RESOLUCIN $1,438.99 14.16 No aplica $1,453.15 LISR $1,438.99 No aplica 210.52 $1,649.50 DIFERENCIA $0.00 (14.16) 210.51 $196.35

Si bien el costo de la nmina se incrementa al aplicar el procedimiento de la LISR en lugar de la Resolucin, en virtud de aplicar el CAS que resulta a favor de los trabajadores. El empleador debe considerar que este incremento es relativo, toda vez que las cantidades pagadas a sus trabajadores eventuales por CAS, podr acreditarlas contra los pagos que resulten a su cargo del ISR, ya sea propio o retenido a terceros, conforme lo establece el ltimo prrafo, del artculo 115 de la LISR. En conclusin, para aquellos supuestos donde el empleador tenga a su cargo cantidades del ISR, ya sea por ingresos propios o retenciones a personas fsicas, podra resultar ms conveniente aplicar las disposiciones de la LISR para efectos de las retenciones a cargo de los trabajadores eventuales, y en lugar de enterar al sco estas cantidades a su cargo, pueden transformarse en un pago mayor a su salario, por la aplicacin del CAS, lo cual repercutir en una oferta laboral ms atractiva para ellos, elevando su calidad de vida. Dicha opcin implicar para el empleador el incremento de la carga administrativa por la obligacin de elaborar la nmina de estos trabajadores, as como relacionarlos en la declaracin anual informativa del CAS y sueldos y salarios. Aunado a lo anterior, aplicando las disposiciones de la LISR para trabajadores con rangos de ingresos como los del ejemplo anterior, siempre les resultara un saldo a su favor por concepto de CAS, saldo que se pierde al aplicar la Resolucin y en su perjuicio se les retiene un 4% de su salario.
2.2. PARA EL SECTOR DE ATCF

con documentacin que no rena los requisitos scales, los gastos por conceptos de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores. No obstante, a diferencia de otros ejercicios, la facilidad de la Resolucin 2.2. presenta un importante cambio para 2007, al establecer que los gastos efectuados y amparados con comprobantes que renan requisitos scales, no se considerarn dentro del monto de facilidad de comprobacin, como anteriormente se estableca, por lo cual estos gastos podrn deducirse para el ISR independientemente de los que se deduzcan por la facilidad. Considrese el caso de la empresa Viajes, S.A. de C.V., que presta el servicio de transporte de carga del Distrito Federal a Tijuana, con un recorrido de 3,075 Km., a donde enva una unidad con las especicaciones que se mencionan:

MANIOBRAS
Importe de maniobras por carga en general Tope de la facilidad por tonelada Peso CONCEPTO Importe amparado con comprobante sin requisitos fiscales (A) Menos: Tope facilidad ($45.53 x tonelada) (B) Igual: Importe no deducible Importe deducible (el menor entre A y B) Ms: Importe amparado con comprobante con requisitos fiscales Igual: Deduccin total del viaje por gasto de maniobras por carga general $725.00 $45.53 6.3 t IMPORTE $340.00 286.84 53.16 286.84 385.00 $671.84

Como cada ao, disminuye el importe que permite a las personas fsicas y morales del rgimen simplicado, del sector de autotransporte terrestre de carga federal (ATCF) deducir

15 de Junio de 2007

www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 159

VITICOS
Viticos Tope de la facilidad de viticos de la tripulacin Das CONCEPTO Importe amparado con comprobante sin requisitos fiscales (A) Menos: Tope facilidad ($113.9 x da) (B) Igual: Importe no deducible Importe deducible (el menor entre A y B) Importe amparado con comprobante con requisitos fiscales Igual: Deduccin total del viaje por gasto de viticos Ms: $815.00 113.90 3 IMPORTE $325.00 341.70 0.00 325.00 490.00 $815.00

de las contribuciones, ya que los contribuyentes pueden optar por no aplicar estas disposiciones. Con ello no sera factible impugnar esta norma en los tribunales.
2.2.1. Efectos fiscales de la facilidad de comprobacin y el estmulo fiscal por el pago de casetas y diesel

REFACCIONES Y REPARACIONES MENORES

Refacciones y reparaciones menores Tope de la facilidad por refacciones y reparaciones menores Kilmetros recorridos CONCEPTO Importe amparado con comprobante sin requisitos fiscales (A) Menos: Tope facilidad ($0.61 x kilmetro) (B) Igual: Importe no deducible Importe deducible (el menor entre A y B) Importe amparado con comprobante con requisitos fiscales Igual: Deduccin total del viaje por gasto de refacciones y reparaciones menores Ms: $3,450.00 0.61 3,075.00 IMPORTE

Se mantiene la deduccin adicional del 10 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos scales, as como la opcin de aplicar contra el pago del 16% del ISR que se efecta sobre el importe de esta deduccin autorizada, los estmulos a que se reere el artculo 16, fracciones VII y VIII de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para 2007 (estmulo diesel y por el uso de la Red Nacional de Autopistas de Cuota). Por lo tanto, resulta imprescindible repasar la aplicacin de esta norma. Para efectos prcticos, considrese el siguiente supuesto por los dos primeros meses del ejercicio 2007.

ISR POR INGRESOS ACUMULABLES

PERODO CONCEPTO ENERO FEBRERO Ingresos acumulables propios de la actividad $34,450.00 $95,000.00 Estmulo fiscal aplicado en el perodo (artculo 16, fraccin VIII de la LIF) (1) 0.00 1,500.00 Total de ingresos acumulables del perodo 34,450.00 96,500.00 Deducciones que renen requisitos fiscales 2,000.00 3,500.00 Gastos deducibles casetas 3,000.00 9,000.00 Otras deducciones 1,000.00 2,200.00 Deduccin del 10% del ingreso por gastos que no renen requisitos fiscales (2) 3,445.00 9,500.00 Base gravable 25,005.00 72,300.00 ISR tarifa del artculo 113 (3) 5,821.96 17,885.12 Subsidio acreditable artculo 114 (3) 2,380.62 6,060.20 ISR por ingresos acumulables $3,441.34 $11,824.92

Ms: $950.00 1,875.75 0.00 950.00 2,500.00 Igual: $3,450.00 Menos: Igual: Igual: Menos: Menos: Menos: Menos:

Derivado de la reforma a la regla 2.2. de la Resolucin, es mayor el importe que puede deducirse al amparo de la misma, an con la disminucin del tope. Ya que sin este cambio, slo se hubiera podido deducir hasta el tope de cada gasto del total efectuado, que estuviera amparado con comprobantes con requisitos scales o sin stos. Algunos especialistas consideran que la facilidad de comprobacin por viticos de la tripulacin por da, resulta inequitativa, pues al sealar que es por tripulacin, tendra que considerarse al total de sta sin importar el nmero de personas que la integran, lo cual violara el principio de equidad, al establecer un mismo tope entre viajes compuestos por una persona a viajes compuestos por ms de una persona. Sin embargo, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha determinado que cuando se trate de opciones a los contribuyentes, no se pueden invocar los principios constitucionales

Notas: (1) Se refiere al 50% del gasto de casetas utilizado en el sistema de la Red Nacional de Autopistas de Cuota, aplicado como estmulo en el perodo. Para el mes de febrero corresponde al 50% del gasto realizado en enero, cuyo estmulo se aplic contra el pago provisional de enero presentado en el mes de febrero, por lo cual se considera acumulable en este ltimo mes. Por consiguiente, en el mes de enero no hay ingreso acumulable por este concepto (2) Corresponde al importe de gastos realmente efectuados en el perodo por los que se aplica la facilidad, cuyo importe se topa al 10% del total de los ingresos, facilidad 2.2. de la Resolucin (3) Resultado de aplicar las tablas correspondientes

ISR POR LA APLICACIN DE LA FACILIDAD ADMINISTRATIVA

Deduccin del 10% del ingreso por gastos que no renen requisitos fiscales Por: Tasa Igual: ISR por la aplicacin de la facilidad $3,445.00 16.00% $551.20 $9,500.00 16.00% $1,520.00

15 de Junio de 2007

IDC 159

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

PAGO PROVISIONAL A ENTERAR POR INGRESOS ACUMULABLES

Menos: Igual: Menos: Igual: ISR por ingresos acumulables $3,441.34 $11,824.92 Pagos provisionales por ingresos acumulables efectuados con anterioridad 0.00 3,441.34 ISR a cargo por ingresos acumulables 3,441.34 8,383.58 Estmulo fiscal aplicado en el perodo (artculo 16, fraccin VIII de la LIF) 1,500.00 4,500.00 Pago provisional a enterar por ingresos acumulables $1,941.34 $3,883.58

PAGO PROVISIONAL POR APLICACIN DE LA FACILIDAD ADMINISTRATIVA

ISR por la aplicacin de la facilidad administrativa Menos: Pagos provisionales por el mismo concepto efectuados con anterioridad Igual: ISR a cargo por la aplicacin de la facilidad Menos: Remanente del estmulo fiscal aplicado en el perodo (artculo 16, fraccin VIII de la LIF) Igual: Pago provisional por aplicacin de la facilidad $551.20 0.00 551.20 0.00 $551.20 $1,520.00 551.20 968.80 0.00 $968.80

gastos de viaje gastos de imagen y limpieza compras de refacciones de medio uso reparaciones menores Para el ejercicio 2007 present una disminucin de tres puntos porcentuales, respecto a la Resolucin 2006, para permitir la deduccin de hasta un siete por ciento del total de sus ingresos propios por los gastos sealados. Sin embargo, al igual que otras facilidades, se establece que los gastos efectuados y amparados con comprobantes que renan requisitos scales, no se considerarn dentro del monto de la facilidad de comprobacin. Por lo anterior dichos gastos podrn deducirse del ISR independientemente de la facilidad, lo que representa un gran benecio para este sector, tal como se ejemplica con el caso de la empresa Ir y Venir, S.A. de C.V., quien desea determinar el monto que podr deducir por la aplicacin de la Resolucin para su pago provisional de mayo de 2007, con ingresos propios del perodo por $381,456.00, y los siguientes datos:
IMPORTE AMPARADO CON COMPROBANTE CON REQUISITOS FISCALES NO S $15,465.00 $8,548.00 1,546.00 3,546.00 16,548.00 7,894.00 41,453.00 26,701.92 $14,751.08 11,546.00 6,548.00 $30,188.00

TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES A ENTERAR

Pago provisional por ingreso acumulable $1,941.34 $3,883.58 Ms: Pago provisional por aplicacin de la facilidad administrativa 551.20 968.80 Igual: Total de pagos provisionales a enterar $2,492.54 $4,852.38

El estmulo scal a que se reere el artculo 16, fraccin VII de la LIF 2007, mediante el cual los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo nal y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPS) que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenacin de este combustible, no puede aplicarse en virtud de que en los comprobantes respectivos no se efecta desglose de dicho impuesto, toda vez que la tasa del IESPS para la enajenacin de este combustible (desde el ejercicio 2006 a la fecha), ha sido de cero o negativa (el impuesto es cero). Por consiguiente, el factor de acreditamiento a que se reere la regla 11.8. de la RMISC 2007, dado a conocer por el Servicio de Administracin Tributaria en su pgina en Internet www.sat.gob.mx, tambin es de cero.
2.3. PARA EL SECTOR DE ATFPT

CONCEPTO Gastos de viaje Ms: Gastos de imagen y limpieza Ms: Compras de refacciones de medio uso Ms: Reparaciones menores Igual: Erogaciones totales (A) Menos: 7% sobre ingresos propios ($381,456.00 x 7%) (B) Igual: Gastos no deducibles

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Gastos deducibles sin comprobante fiscal por facilidad (el menor de A y B ) Ms: Gastos deducibles con comprobante fiscal Igual: Deducciones autorizadas $26,701.92 30,188.00 $56,889.92

Dicha facilidad de comprobacin permite deducir a las personas fsicas y morales del rgimen simplicado, dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo (ATFPT), con documentacin que no rena los requisitos scales, las erogaciones por concepto de:

Con la reforma a esta facilidad, el importe que podr deducirse es mucho mayor que con la resolucin anterior, ya que si bien permita hasta un 10% del total de ingresos, lo que representara $38,145.60, este sera el lmite del total de erogaciones deducibles con y sin comprobante scal. Es decir, slo sera deducible este importe del total de gastos que asciende a $71,641.00. En cambio con la reforma, an con la disminucin del porcentaje, el importe a deducir es superior ($56,899.92), al no incluir las deducciones amparadas con comprobantes scales, dentro del porcentaje de facilidad de comprobacin. El mismo supuesto se presenta para las personas fsicas y morales del rgimen simplicado, del sector de autotransporte terrestre de carga de materiales, de pasajeros urbano y subur-

10

15 de Junio de 2007

www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 159

bano, al reformarse la facilidad 4.2. de la Resolucin, puesto que disminuye dos puntos porcentuales para quedar en 15%, el correspondiente a la deduccin sin comprobantes que renan requisitos scales los gastos por concepto de: pagos a trabajadores eventuales sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros maniobras refacciones de medio uso reparaciones menores Al igual que otras facilidades, se establece que los gastos por estos conceptos, amparados con comprobantes que renan requisitos scales, no se considerarn dentro del monto de facilidad de comprobacin. Por lo cual estos gastos podrn deducirse para el ISR independientemente de la facilidad, al igual que el ejemplo anterior.

3. Pago provisional por enajenacin de acciones emitidas por personas morales dedicadas al autotransporte
En las facilidades 2.11. y 3.11. de la Resolucin, se establece la posibilidad de que las personas fsicas dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal, forneo de pasaje y turismo, integrantes de un coordinado, dictaminen por contador pblico autorizado (CPR) la enajenacin de acciones emitidas por personas morales dedicadas a las citadas actividades que tributen en el rgimen simplicado, por si mismas o por medio del coordinado a travs del cual cumplan con sus obligaciones scales, para que el adquirente de las acciones no efecte la retencin del 20% sobre el total de la

operacin, referido en el artculo 154 de la LISR. Para ello, la persona fsica que enajena las acciones deber acumular a sus ingresos propios por la actividad de autotransporte, la utilidad que se determine por la enajenacin de acciones. Asimismo, en caso de que el integrante del coordinado o est, se encuentren obligados a dictaminar sus estados nancieros por CPR, u opten por hacerlo, podr establecer en el dictamen de la enajenacin de acciones, un apartado para tal n. Derivado de lo anterior, se disminuir considerablemente la carga scal aplicable en el pago provisional para al enajenacin de acciones de las personas fsicas referidas, como se muestra en el caso del seor Juan Prez, dedicado al autotransporte terrestre de carga federal, quien cumple con sus obligaciones scales a travs del coordinado Transportes Terrestres, S.A. de C.V., y realiza una enajenacin de acciones en el mes de mayo, emitidas por esta sociedad, al seor Ral Hernandez. Con la nalidad de que este ltimo no retenga el 20% sobre el total de la operacin, optar por apegarse a la facilidad 2.11. de la Resolucin, con base en los siguientes datos:
Precio de venta por accin Por: Acciones enajenadas Igual: Contraprestacin total de la operacin Precio de venta por accin Menos: Costo fiscal por accin Igual: Utilidad fiscal por accin Por: Acciones enajenadas Igual: Ganancia total por la enajenacin de acciones $1,050.00 2,100.00 $2,205,000.00 $1,050.00 900.00 150.00 2,100.00 $315,000.00

Ms: Menos: Igual: Menos: Igual: Por: Igual: Ms: Igual:

CONCEPTO Ganancia total por la enajenacin de acciones Ingresos propios de la actividad del perodo Deducciones autorizadas acumuladas del perodo Base gravable Lmite inferior de la tarifa del artculo 113 de la LISR Excedente del lmite inferior Por ciento sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR

ISR SOBRE INGRESOS PROPIOS CON LA GANANCIA SIN LA GANANCIA POR ENAJENACIN POR ENAJENACIN DE ACCIONES DE ACCIONES $315,000.00 587,965.00 245,687.00 657,278.00 $342,278.00 43,007.51 43,007.51 614,270.49 299,270.49 28% 28% 171,995.74 83,795.74 6,144.90 6,144.90 178,140.64 89,940.64 $657,278.00 163,684.16 493,593.84 28% 138,206.28 $342,278.00 163,684.16 178,593.84 28% 50,006.28

Base gravable Menos: Lmite inferior de la tabla del artculo 114 Igual: Excedente del lmite inferior Por: Por ciento sobre el excedente del lmite inferior de la tarifa del artculo 113 de la LISR Igual: Impuesto marginal

15 de Junio de 2007

11

IDC 159

Contabilidad Fiscal
ISR SOBRE INGRESOS PROPIOS CON LA GANANCIA SIN LA GANANCIA POR ENAJENACIN POR ENAJENACIN DE ACCIONES DE ACCIONES 0% 0% 0.00 0.00 15,150.50 15,150.50 15,150.50 15,150.50 178,140.64 89,940.64 15,150.50 15,150.50 $162,990.14 $74,790.14

www.saludempresarial.com

Por: Igual: Ms: Igual: Menos: Igual:

CONCEPTO Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal Resultado Cuota fija Subsidio acreditable ISR Subsidio acreditable ISR a cargo del perodo

ISR a cargo del perodo sobre ingresos propios y ganancia por enajenacin de acciones Menos: ISR a cargo del perodo sobre ingresos propios Igual: ISR por pago provisional por enajenacin de acciones Contraprestacin total de la operacin Por: Tasa de retencin de la LISR Igual: Retencin aplicable con base en el artculo 154 de la LISR ISR por pago provisional por enajenacin de acciones Contra: Retencin aplicable con base en el artculo 154 de la LISR (de no aplicar la Resolucin) Igual: Ahorro en el pago provisional por aplicar la Resolucin

$162,990.14 74,790.14 $88,200.00 $2,205,000.00 20% $441,000.00

los estados nancieros de la persona fsica o del coordinado, cuando stos se encuentren obligados u opten por dictaminar sus estados nancieros. Cuando se obtenga prdida por la enajenaci n de acciones, no es posible aplicarla contra la base gravable en pagos provisionales en virtud de no encontrarse previsto en la Resolucin. Por lo tanto, para este caso la prdida obtenida se podr amortizar en la declaracin del ejercicio en trminos del artculo 149 de la LISR.

4. Corolario
Es imprescindible que los contribuyentes de los sectores primario y de autotransporte conozcan las reformas a la Resolucin 2007, para obtener el mayor benecio scal de su aplicacin, toda vez que los cambios analizados, as como la comparacin con otros procedimientos de la LISR, ayudarn a obtener una carga scal ms equitativa para estos contribuyentes. Asimismo, es imprescindible cumplir con las obligaciones establecidas que para cada facilidad de comprobacin en particular establece la Resolucin.
PARA CONOCER MS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

$88,200.00

441,000.00 ($352,800.00)

Si bien es cierto que la opcin para dictaminar la enajenacin de acciones por personas fsicas se encuentra prevista en la LISR y su Reglamento, lo que arrojara el mismo resultado de pago provisional del ISR por la enajenacin de acciones, tambin lo es que la facilidad de la Resolucin radica en que el dictamen pueda realizase a travs del coordinado por un CPR, en lugar de la persona fsica, as como que el dictamen por esta enajenacin pueda incluirse en el dictamen de

FISCAL

Ajuste a las facilidades administrativas (31 de mayo de 2007) Facilidades administrativas 2006 (31 de mayo de 2006)

12

15 de Junio de 2007