BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL

Este boletn tiene como objetivo definir el concepto de utilidad integral y establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de sus componentes. Este boletn es obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda su aplicacin anticipada.

CONTENIDO

PARRAFOS

ANTECEDENTES .. OBJETIVO ALCANCE . DEFINICIN DE TERMINOS REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION... VIGENCIA TRANSITORIO ..

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BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL

ANTECEDENTES El Boletn A-11. Definicin de los conceptos bsicos de los estados financieros define a la utilidad neta como: La modificacin observada en el capital contable de la entidad, despus de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones efectuada, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido. Esta definicin tambin est de acuerdo con lo sealado en el boletn A-7. Comparabilidad respecto a que: El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los ingresos, costos y gastos realizados durante un periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo.

Sin embargo, en el boletn B-3. Estado de Resultados se menciona que: Para la determinacin de la utilidad neta se deben incluir todos los ingresos, ganancias, gastos y prdidas experimentados por una entidad durante un periodo determinado o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo, excepto aquellos donde exista una regla contable concreta en contrario. Esto ha ocasionado que a travz del tiempo se hayan hecho excepciones especificas al concepto general denominado todo incluido.

Estas excepciones especficas al concepto general todo incluido, complican la identificacin y anlisis del defecto total de las partidas relacionadas con las actividades operativas de la entidad y de otros eventos y circunstancias que afectaron directamente al capital ganado. En consecuencia, se considero desarrollar este boletn que establece reglas para presentar en forma integral todos los cambios, diferentes a los derivados de aportaciones, reducciones y distribucin del capital, ocurridos durante un periodo en el capital contable de la entidad.

OBJETIVO Este boletn tiene como objeto: a) Definir el concepto de utilidad integral. b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de sus componentes.

ALCANCE Este boletn es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de acuerdo al boletn B-1. Objetivos de los Estados Financieros.

DEFINICIN DE TRMINOS

Utilidad Integral Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el boletn B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.

Utilidad Neta La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas contenidad en el boletn B-3.

Otras partidas de utilidad integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral, son los cambios en el periodo, ocurridos como consecuencia de:

Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable (boletn B-10) Efectos de conversin de moneda extranjera (Boletn B-15)

Ajuste l capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletn D-3)

Impuestos sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletn D-4)

REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.

A travs de notas a laos estados financieros, debe explicarse el significado de la utilidad integral y de las partidas que le componen.

VIGENCIA

Este boletn es obligatorio a partir del 1 de enero del 2001 y se recomienda su aplicacin anticipada.

TRANSITORIO

Cuando se emitan estados financieros comparativos, de los ejercicios anteriores a la vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones aqu contenidas.

BOLETIN B-5

INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

Este Boletn tiene como objeto establecer las normas para distinguir y revelar la informacin financiera por segmentos. Las disposiciones contenidas en este Boletn son obligatorias a partir de la fecha de su publicacin (abril 2003).

CONTENIDO PREAMBULO OBJETIVO. ALCANCE.. DEFINICION DE TRMINOS. REGLAS DE REVELACION Enfoque gerencial... Identificacin de Segmentos operativos.. Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos..

PARRAFOS 13 4 56 7 8 34 9 16 17 19

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BOLETIN B-5 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

PREAMBULO La necesidad de analizar en forma segmentada la informacin financiera ha surgido como resultado de los cambios en la naturaleza de los negocios, ya que en la ultimas dcadas las entidades econmicas han tenido a diversificar sus actividades a constituir entes multiregionales, y por ende, a hacer mas compleja su operacin. Debido a esta situacin los distintos usuarios de los estados financieros han requerido informacin adicional o complementaria incorporada a los estados financieros bsicos, a fin de conocer con mas detalle la composicin de los diferentes segmentos operativos.

La revelacin de informacin financiera por segmentos, incorporada en notas a los estados financieros, da respuesta a esa inquietud. Su importancia radica en q provee informacin acerca de las diferentes actividades operativas de negocio en las cuales participa una entidad econmica, los distintos productos o servicios que maneja, las diferentes reas geogrficas en las cuales opera, as como de sus principales grupos homogneos de clientes, para ayudar a los usuarios de la informacin financiera a:

a) Entender mejor el desempeo de la entidad econmica b) Evaluar mejor los riesgos y beneficios del negocio c) Formar juicios de la entidad como un todo, a travs de conocer sus partes integrantes.

Consecuentemente, esta informacin contribuye a un anlisis mas preciso de la rentabilidad, grados y fuentes de riesgo y crecimiento potencial del negocio.

OBJETIVO Este boletn tiene por objetivo establecer las normas para distinguir y revelar la informacin financiera por segmentos.

ALCANCE Las reglas del presente boletn son aplicables a las entidades econmicas publicadas, entendidas por tales, aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital estn inscritos y son negociables en una Bolsa de Valores, as como aquellas que estn en proceso de emitir valores de capital o deuda en mercados pblicos de valores a travs de una oferta pblica o para obtener una iscripcion preventiva en el registro Nacional de Valores e intermediarios o de cualquier otro valor organismo regulador de bolsa de valores.

Las entidades econmicas diferentes de las citadas en el prrafo anterior, que bajo cualquier circunstancia presenten su informacin financiera por segmentos, deben cumplir con las disposiciones de este boletn. Se sugiere la revelacin de informacin por segmentos aun para las entidades econmicas que no sean pblicas.

DEFINICION DE TERMINOS

Las definiciones contenidas en esta seccin, establecen conceptos que pretenden aclarar los diferentes trminos empleados en el presente boletn y estn orientadas a cubrir los objetivos de disgregacin de la informacin financiera a que se refiere el mismo:

Enfoque gerencial.- es el conjunto interno de informes que genera el ente econmico con propsitos generales de administracin, evaluacin de resultados y toma de decisiones

Segmento operativo.- es un componente de una entidad comprometido en actividades de negocios que generan ingresos y gastos, cuyos resultados operativos son revisados regularmente por el ejecutivo operativo, para tomar decisiones acerca de la asignacin de recursos al segmento y evaluacin de su desarrollo, y del cual se cuenta con informacin financiera disponible.los segmentos operativos pueden ser econmicos o por reas geogrficas e inclusive con base en los principales grupos homogneos de clientes.

Segmento econmico.- es un componente identificable de una entidad referente a una actividad de negocio que proporciona un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios relacionados y, que est sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a los de otros segmentos econmicos del negocio.

Segmento por rea geogrfica.- es un componente representado por un solo pas, un grupo de dos o mas pases o un rea dentro de un pas, bajo un entorno econmico particular y que esta sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a los de otras reas geogrficas del negocio, en los cuales se obtiene ingresos de clientes o en los cuales se mantienen activos.

Segmento sujeto a informar.- es un segmento operativo o un conjunto de segmentos operativos, identificables a partir de las definiciones anteriores para el cual es obligatorio revelar informacin por segmentos, conforme a los criterios cualitativos y cuantitativos definidos en esta norma.

Ingresos del segmento.- se conforman por los ingresos que, formando parte de los resultados de la entidad, son directamente atribuibles al segmento, incluyendo cualquier porcin relevante de los ingresos generales de la entidad que puedan ser distribuidos al segmento, utilizando una base razonable de reparto. Con independencia, en ambos casos, de si los ingresos correspondientes estn relacionados con clientes externos o se deben a transacciones con otros segmentos de la misma entidad.

Costos y gastos de operacin del segmento.- lo constituyen los costos y gastos derivados de las actividades de operacin de la entidad que le son directamente atribuibles al segmento, incluyendo cualquier porcin relevante de costos y gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto. Comprende tanto los costos y gastos relacionados a la ventas con clientes externos, como los que se refieren a las transacciones realizadas con otros segmentos de la misma entidad.

Utilidad (prdida) de operacin del segmento.- es la diferencia entre los ingresos, costos y gastos del segmento.

Activos del segmento.- son los correspondientes a la operacin de la entidad directamente atribuibles al segmento, necesarios para realizar su actividad, incluyendo cualquier otros que se le puedan asignar, utilizando una base razonable de distribucin. No deben incluirse los activos por impuestos diferidos. Los activos del segmento deben considerar cualquier inversin identificada con la generacin de ingresos del segmento. Por ejemplo, en algunos segmentos un inters o dividendo puede considerarse con los ingresos del segmento, en este caso las inversiones asociadas deben incluirse en los activos del segmento.

Integracin vertical.- existe en una entidad que primaria o exclusivamente vende a otros segmentos de la entidad. Su informacin basa su segregacin en cada fase de la produccin, por ejemplo entidades de la industria de petrleo y gas son integradas verticalmente.

REGLAS DE REVELACION Una entidad debe revelar informacin por segmentos, al cierre de cada periodo contable, de acuerdo a los criterios siguientes: a) Informacin analtica (primaria) por segmentos operativos, siempre y cuando tenga dos o mas componentes operativos y se cuente con informacin interna que permita la preparacin de esta informacin de manera costeable, de acuerdo a los prrafos 27 y 28. Los segmentos operativos pueden prepararse sobre cualquiera de las bases siguiente, segmentos econmicos, reas geogrficas e inclusive con los principales grupos homogneos de clientes, basado en el enfoque gerencial que se comenta en los prrafos 9 a 16. A su vez, un segmento econmico puede basarse en productos o servicios.

b) Informacin general (secundaria) por productos o servicios, por reas geogrficas y por principales grupos homogneos de clientes de acuerdo a los prrafos 29 a 32. Cuando la informacin analtica est basada en cuales quiera de los tres puntos descritos con anterioridad, se debe presentar la informacin general que corresponda a las otras dos.

Enfoque gerencial

La informacin por segmentos operativos debe integrarse con bases en el enfoque gerencial o el utilizado por la administracin de la entidad, para evaluar el desarrollo de los resultados de sus partes y adoptar decisiones para asignar recursos a cada una de ellas.

El enfoque gerencial es el mtodo seleccionado para determinar la informacin analtica a revelar y est basado sobre la manera en que la administracin organiza los segmentos dentro de la entidad, que es utilizada por los mismos administradores para realizar decisiones operativas y evaluar su desarrollo. Por consiguiente, los segmentos evidencian la estructura de la organizacin interna en la entidad, que pueden ser por divisiones, departamentos, subsidiarias u otras entidades internas, y son la base con que los predadores de informacin financiera proveen la informacin requerida en un costo eficiente y de manera oportuna. Por consiguiente, esta informacin resulta esencial en el anlisis de la inversin. Los analistas necesitan conocer y entender como los diversos componentes de una entidad influyen en la totalidad de sus beneficios y riesgos.

Es evidente que en una entidad puede presentar la informacin por segmentos operativos de manera costeable, puesto que esta se deriva de su estructura interna de organizacin. Sin embargo, podra ser que la entidad tuviera solamente un componente operativo, caso en el cual solamente estara obligada a presentar informacin por productos o servicios, reas geogrficas y por clientes de acuerdo con las reglas de este boletn.

El enfoque gerencial constituir el punto de arranque para identificar partidas de resultados y activos que puedan ser directamente atribuibles o razonablemente asignados a los segmentos operativos.

La informacin por segmentos operativos permite la realizacin dl anlisis financiero de la rentabilidad y riesgos particulares de la entidad, la cual lgicamente genera un anlisis de mayor valor, pero a la vez mas subjetivo y poco comparable con las dems entidades. por tanto para cumplir con los requisitos de comparabilidad es necesario presentar informacin general por productos o servicios, por reas geogrficas y por los principales grupos homogneos de clientes.

Sin embargo la informacin por productos o servicios, por rea geogrfica y principales grupos homogneos de clientes debe proporcionarse nicamente en el caso en que no quede expresamente incluida en la informacin por segmentos operativos.

Una entidad debe revisar peridicamente su estructura de organizacin. Si uan entidad econmica cambia su estructura de organizacin de tal manera que origine una modificacin significativa en la composicin de sus segmentos operativos, la correspondiente informacin de periodos anteriores deben reformularse, a menos que nose cuente con los elementos necesarios para su identificacin y su disgregacin bajo la nueva composicin resulte imprctica. En este caso la entidad deber presentar a informacin correspondiente al ao en el que ocurra el cambio bajo los dos criterios de composicin (anterior y actual).

Si una entidad econmica consolida su informacin financiera, debe presentar su informacin pro segmentos relevantes sobre dicha informacin consolidada. Para la determinacin de segmentos en entidades econmicas que consolidan su informacin financiera, se debe considerar, hasta donde sea posible, su integracin vertical.

Identificacin de segmentos operativos

Un segmento operativo se identificara con base en lo que: a) Representa una actividad de negocios o un entorno econmico particular, de la cual obtiene ingresos, mantiene activos o incurre en pasivos. b) Por su importancia requiere la atencin de la direccin del ente econmico, para evaluar su desarrollo y tomar decisiones respecto de la asignacin de recursos para su operacin. c) Para la cual se encuentra disponible informacin adicional a la financiera y esta basada en un criterio de enfoque gerencial. d) Los riesgos inherentes de negocio y de rendimientos sean diferentes a los de otros segmentos operativos

Identificacin de segmentos sujetos a informar

Una entidad debe revelar informacin sobre cada segmento operativo: a) Que haya identificado conforme a los prrafos 17 o18. b) Que resulte de la agrupacin de dos o mas segmentos econmicos conforme a los criterios cuantitativos y cualitativos expresados en los prrafos 20 al 25.

Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos

Criterios cualitativos para segmentos econmicos. Si el segmento operativo se identifica con segmentos econmicos basados en un producto o servicio o en grupos de productos o servicios similares y muestran desarrollos financieros semejantes, se debe procurar la integracin del segmento correspondiente en un solo componente, considerado entre otros factores: a) La naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento econmico. b) La naturaleza semejante de los procesos de produccin c) El mismo tipo o clase de clientes para esos segmentos econmicos. d) La semejanza de los mtodos utilizados para la distribucin de los segmentos econmicos. e) En su caso, el entorno reglamentario, por ejemplo banca, seguros, etc.

Criterios cualitativos para segmentos por rea geogrfica. Si el segmento operativo se identifica como reas geogrficas o grupos geogrficos similares, se debe procurar la integracin del segmento correspondiente en un solo componente, considerando entre otros factores: a) Similitud de condiciones econmicas y polticas b) Relaciones semejantes entre operaciones en diferentes segmentos por rea geogrfica. c) Proximidad de operaciones. d) Los riesgos del negocio asociados con las operaciones en reas especficas. e) Las regulaciones sobre control de cambios y de moneda extranjera.

Criterios cuantitativos Una entidad econmica debe revelar informacin de un segmento operativo si cumple con cualquiera de los siguientes criterios:

a) Los ingresos de un segmento, incluyendo las ventas a los clientes externos y las ventas o transferencias intersegmentos, representan el 10% o ms del ingreso total de los segmentos informados. b) El importe total absoluto de la utilidad o perdida de operacin es el 10% o mas, de lo que resulte mayor entre: i) La utilidad de operacin combinada de todos los segmentos que no informan una perdida de operacin, o de ii) La perdida de operacin combinada de todos los segmentos que informaron una perdida de operacin. Se considerar bajo estos mismos preceptos a la utilidad o perdida bruta, si esta es mas representativa. c) Los activos de un segmentos representan 10% o mas de los activos totales de los segmentos informados.

Los segmentos que no cumplan con los criterios cuantitativos anteriores podrn combinarse con otros segmentos que tampoco cumplan con estos criterios, siempre y cuando cumplan con la mayora de los criterios de agrupacin mencionados. Si la suma del ingreso externo total informado por los segmentos operativos es menor del 75% del ingreso total, deben identificarse segmentos adicionales, aun que no cumplan con los criterios cuantitativos sealados anteriormente, hasta llegar a sumar el menos un 75% del ingreso total. El porcentaje restante, debe informarse en la categora de otros y explicar el origen del ingreso contenido en esta categora. Los segmentos que no sean combinados podrn agruparse en la categora de otros, o bien, incluirlos como partidas en conciliacin, explicando su origen. Aun cuando el boletn de acuerdo con los criterios cuantitativos indicados en los prrafos anteriores, no establece un limite preciso de segmentos a informar por una entidad, dado que dicho numero de segmentos pudiera llegar a ser demasiado detallado, se debe considerar que si el numero por separado de segmentos pudiera llegar a ser demasiado detallado, se debe considerar que si el numero por separado de segmentos se incrementa por encima de 10, la entidad puede asumir que un limite practico ha sido alcanzado.

Informacin a revelar. Las entidades econmicas a las que aplican las disposiciones el presente boletn, se representan formando parte de la informacin en notas a sus estados financieros bsicos, la siguiente informacin: a) Informe analtico o detallado de sus segmentos operativos conforme a los prrafos 27 y 28. b) Informe general de sus productos o servicios conforme al prrafo 29. c) Informe general de sus areas geogrficas conforme al prrafo 30 d) Informe general de sus grupos homogneos de clientes onforme a los prrafos 31 y 32. e) Otras revelaciones conforme al prrafo 33.

A. Informacin analtica por segmento operativo. Una entidad econmica debe presentar la siguiente informacin analtica para cada segmento operativo: a) b) c) d) e) Ingresos netos de transacciones con clientes externos. Ingresos netos intersegmentos Utilidad (perdida) de operacin Depreciacin y amortizacin Resultado de asociadas y, en su caso, subsidiarias, reconocidos por el mtodo de participacin. f) Activos totales g) Inversiones en el periodo en activos productivos, tales como

i) el monto de las inversiones en compaas asociadas incluidas en el segmento. ii) las erogaciones por adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles. h) Cualquier otra informacin adicional sobre activos, pasivos, compromisos o resultados que se consideren importantes para un segmento. Las entidades deben presentar una conciliacin de los ingresos, del resultado de operacin y del total de los activos totales y productivos de los segmentos operativos revelados, otros segmentos con las cifras correspondientes de los estados financieros. Si existen otras revelaciones estas tambin se deben conciliar.

B. informacin general B.1 por productos o servicios. Las entidades econmicas deben informar como mnimo, los ingresos provenientes de ventas a clientes externos por cada tipo de producto o servicio o grupo de productos o servicios similares.

B.2 por reas geogrficas Se debe informar, como mnimo, para cada area geogrfica donde se desenvuelve el entorno econmico de la entidad, de los cuales el segmento derive ingresos o mantiene activos productivos, la siguiente informacin: a) Ingresos de clientes externos b) Activos totales c) Inversiones en activos productivos, tales como los sealados en el prrafo 27 d) Por principales grupos homogneos de clientes Las entidades econmicas deben proporcionar informacin del grado de dependencia con sus principales tipos de clientes. Si el 10% o mas de los ingresos de una entidad econmica son derivados de transacciones con un grupo homogneo de clientes o con un cliente en particular, la entidad econmica debe divulgar ese hecho, as como el monto total de ingresos de cada uno de tales grupos y los segmentos econmicos con los que se identifica. La entidad econmica no necesita divulgar la identidad de los clientes principales. Para este propsito, un grupo de entidades bajo control comn debe ser considerado como un cliente individual; en las mismas circunstancias se ubica al gobierno federal, los gobiernos de los estados y gobiernos extranjeros.

C. Otras revelaciones

Las entidades econmicas deben divulgar a travez de notas a los estados financieros la siguiente informacin: a) Informacin general acerca de la integracin de los segmentos operativos en los siguientes trminos: i) los factores que la administracin considere mas significativos en la determinacin de los segmentos operativos de la entidad econmica. ii) los tipos de productos o servicios, areas geogrficas o grupos homogneos de clientes, por los cuales cada segmento operativ deriv sus ingresos. b) Explicacin de los mtodos de asignacin empleados para cada una de las partidas reveladas por los segmentos operativos en los siguientes trminos: i) las polticas de contabilidad o registros de transacciones entre segmentos operativos. ii) las polticas de contabilidad y polticas para la asignacin de recursos en cada elemento segmentable definidas por la administracin, que sea necesarios para entender la informacin por segmentos informada. iii) La naturaleza y efectos de cualquier cambio significativo en periodos anteriores, sobre los mtodos utilizados para determinar los segmentos, as como la presentacin de informacin financiera comparativa reformulada.

Informacin a fechas intermedias En estados financieros formulados y presentados en fechas intermedias, las entidades econmicas deben revelar en notas a los estados financiero, como mnimo, la siguiente informacin acerca de sus segmentos operativos: a) Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo b) Ingresos netos intersegmentos considerados en cada segmento operativo c) Resultado de operacin por cada segmento operativo d) Descripcin de las diferencias en las partidas de los incisos anteriores de cada segmento operativo por el cual existieron cambios importantes respecto de monto divulgado en el ltimo informe anual. e) Una conciliacin del total de utilidades o prdidas operativas de los segmentos operativos con el resultado operativo total de la entidad econmica. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este boletn son obligatorias a partir de la fecha de su publicacin.

BOLETIN B-13 HECHOSPOSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, indicando cuando esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuando solo deben revelarse. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de informacin Financiera (NIF) son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por las NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y objetivos de los estados financieros. DEFINICION DE TERMINOS Los trminos que se alistan a continuacin se utilizan en esta NIF, con los significados que se especifican: a) Fecha de los estados financieros, se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. A esta tambin se le denomina fecha cierre. b) Periodo posterior, es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros. c) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, son aquellas operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se pueden identificar dos tipos: I. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. Esos hechos normalmente se refiern a nueva evidencia sobre: estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de pasivos a la fecha de los estados financieros; o contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materializacin queda confirmada segn se establece en el marco conceptual;

II.

hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelacin son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados dinancieros, motivo por el cual no se reconocieron a la fecha de cierre; sin embargo por ser relevantes para la toma de decisiones, deben revelarse.

NORMAS GENERALES los hechos posteriores deben considerar a todos aquellos ocurridos en el periodo posterior, aun si esos hechos ocurren despus del anuncio al publico de utilidades o de otra informacin financiera seleccionada.

Esta NIF establece que una entidad:

a) debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya existan a la fecha de cierre; b) no debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre; c) debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de los estados financieros, y el (los) nombre (s) del (los) funcionario(s) u rgano (s) correspondiente (s) que autorizaron su emisin; y d) no debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocios en marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base ya no es apropiada. NORMAS DE VALUACION Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin.

Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Es decir, se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin:

a) el fallo de un asunto en tribunales, que confirma que la entidad tenia uan obligacin presente en la fecha de los estados financiero. De acuerdo con la nueva informacin, la entidad debe ajustar, en su caso, la provisin correspondiente debido a que el fallo proporciona evidencia adicional que hubiera sido considerada en esos estados financieros de acuerdo con la NIF relativa a provisiones. La revelacin de este hecho como un pasivo contingente por si sola no cumple con lo dispuesto en la NIF sealada, por lo que debe reconocer una obligacin en los estados financieros. b) Recibir informacin que proporciona nueva evidencia sobre el deterioro de un activo que no se haba reconocido o sobre el importe de una perdida por deterioro reconocida previamente que debe modificarse. Por ejemplo:

c)

d)

e)

f)

g)

La quiebra de un cliente, que ocurre en el periodo posterior, ya que normalmente confirma que la fecha de los estado financieros ya exista una perdida sobre una cuenta por cobrar y requiere que la entidad ajuste el importe reconocido de dicha cuenta por cobrar; II. La venta de inventarios en el periodo posterior puede proporcionar evidencia acerca de su valor neto de realizacin a la fecha de los estados financieros; La confirmacin, en el periodo posterior, del costo de adquisicin o valor neto de realizacin de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de la fecha de los estados financieros; La obtencin de mayo informacion sobre estimaciones, tales como: I. Devoluciones, rebajas y descuentos respecto a ventas del periodo de los estados financieros; II. La vida til econmica y los valores de desecho de los activos depreciables y amortizables; la obtencin de mayor informacin sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias atribuibles al periodo y que permitan su cuantificacin de manera confiable para reconocer una provisin; la obtencin de mayor informacin que modifique la determinacin de las provisiones por beneficios a empleados; tales como bonos e incentivos, si la entidad tenia una obligacin legal o implcita a la fecha de cierre para hacer esos pagos como resultado de operaciones ocurridas antes de esa fecha; y El descubrimiento de evidencia de que existan fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos.

I.

Negocio en marcha Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la base del negocio en marcha si, en el periodo posterior, su administracin determinad que tiene la intencin de liquidarla o de cesar sus operaciones comerciales, o que no tiene otra alternativa realista para continuar sus operaciones.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelacin. Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicados de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. Estos hechos deben revelarse.

NORMAS DE PRESENTACION

Clasificacin de activos, pasivos y capital contable. Las reestructuraciones de carteras vencida y de vencimiento de pasivos, los convenio para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros sino solo revelarse en sus notas.

Un pasivo con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene, a esa fecha, un derecho incondicional para diferir su liquidacin por al menos los 12 meses siguientes, debe ser clasificados como un pasivos a corto plazo (circulante). Esta clasificacin se requiere aun si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros, la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo plazo, segn lo establece el prrafo 3 c)ii, ese convenio califica como un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que solo requiere revelacin de acuerdo con el prrafo 18.

El requerimiento al que se refiere el prrafo anterior no afecta la clasificacin de un pasivo como a largo plazo ( no circulante) cuando la entidad tiene, de acuerdo a los trminos de un contrato de crdito existente a la fecha de los estados financieros, la discrecin para diferir los pagos de sus obligaciones por lo menos despus de 12 meses siguientes a la fecha de estos y la intencin de la administracin de as hacerlo.

En algunos casos, un pasivo a largo plazo es exigible inmediatamente debido a que la entidad ha incurrido una condicin de un contrato de crdito a la fecha de los estados financieros. Esta norma requiere que el pasivo sea clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante) a la fecha de los estados financieros, aun si durante el periodo posterior al acreedor ha convenido no hacer exigible el pado como consecuencia del incumplimiento. Esta situacin califica como un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que solo requiere revelacin, de acuerdo al prrafo 18.

El pasivo a que se refiere el prrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no circulante) si el acreedor conviene, por escrito, a la fecha de los estados financieros, conceder un periodo de gracia que termine, por lo menos, despus de 12 meses siguientes a la fecha de cierre. En este contexto, un periodo de gracia es un periodo dentro del cual la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el que el acreedor no puede exigir el pago inmediato del crdito.

NORMAS DE REVELACION Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin Si una entidad recibe informacin durante el periodo posterior acerca de condiciones que existan a la fecha de cierre, debe actualizar las revelaciones derivadas de esas condiciones, a la luz de la nueva informacin. Negocio en marcha La NIF A-7 requiere revelaciones especificas en el caso de que: a) Los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha; o b) La administracin tenga conocimientos de incertidumbre importantes relativas a hechos o a condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelacin Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelacin son importantes, el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen los usuarios con base en dichos estados. Por lo tanto, por cada uno de estos hechos una entidad debe revelar: a) La naturaleza del hecho; y b) Una estimacin de sus efectos financieros o una declaracin sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.

Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelacin, la cual es necesaria cuando se trate de hechos importantes:

a) Una combinacin de negocios significativa o la disposicin de una subsidiaria importante. La norma relativa a adquisiciones de negocios requiere revelaciones especificas en estos casos; b) El anuncio de un plan para discontinuar una operacin c) Si se decretan dividendos dentro del periodo posterior, dichos dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general porque no renen aun el criterio de ser una obligacin presente, establecida en la NIF particular relativa. En su caso, esos dividendos deben revelarse en la notas a los estados financieros; d) Reestructuracin formal de cartera vencida; e) Reestructuracin formal de vencimiento de pasivos; f) Compras importantes y disposiciones de activos, la reclasificacin de activos como mantenidos para la venta o la extraccin por el gobierno de activos importante; g) Eventos catastrficos, tal como la destruccin de una planta de produccin por un incendio posterior a la fecha del balance general; h) El anuncio o el inicio de la implantacin de un plan de reestructuracin;

i) j) k) l)

m) n) o) p) q) r) s) t)

Emisin o colocacin y recompra de acciones, capitalizacin y disminuciones de capital; Cambios ocurridos en precios de activos, en la moneda del pas o en los tipos de cambio de monedas extranjeras; Cambios en los valores netos de realizacin de los instrumentos financieros respecto a valores cotizados en el mercado a la fecha de cierre; Cambios en las tasas de impuestos o en las disposiciones fiscales vigentes, anunciando o promulgados durante el periodo posterior, que tiene un efecto sobre los impuestos a incurrir sobre los activos y pasivos por impuestos diferidos conforme a la NIF relativa a impuestos a la utilidad; La adquisicin de compromiso o de pasivos contingentes; por ejemplo, a travs de la emisin de garantias; En el inicio de litigios resultantes de hechos ocurridos durante el periodo posterior; Castigos a cuentas por cobrar por ventas ocurridas en el periodo posterior y castigos de inventarios adquiridos en dicho periodo posterior; Aumentos de pasivo; Contingencias que corresponden a operaciones del siguiente periodo; Cambios en garantas otorgadas sobre activos; Disposiciones gubernamentales que afectan la operacin; y Cambios en la administracin y en el control accionario.

Fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros Conforme a la NIF A-7, la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de sus estados financieros y quien la autoriz. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros despus de su emisin, la entidad debe revelar ese hecho.

Para los usuarios es importante conocer la fecha en que fue autorizada la emisin de los estados financieros, aclarando asi que, consecuentemente, estos no reflejan los hechos ocurridos despus de esa fecha.

La aprobacin posterior de los estados financieros por los accionistas u otro rgano no modifica el periodo posterior, que termina cuando se autoriza la emisin de los mismos.

Por ejemplo, la administracin de una entidad termina el borrador de los estados financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1 el 28 de febrero del 20X2. El 18 de marzo de 20X2, el consejo de administracin revisa los estados financieros y autoriza su emisin. La entidad anuncia su utiliadad y alguna otra informacin financiera seleccionada el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros se ponen a disposicin de los accionistas el 1de abril de 20X2. Los accionistas aprueban lso estados financieros en su asamblea el 18 de abril de 20X2, y los estados financieros aprobados son registrados en un organismo regulador el 21 de abril de 20X2. Enm este caso, se concluye que la emisin de los estados financieros fue autorizada en 18 de marzo de 20X2, que es la fecha en que la emisin fue autorizada por el consejo y dicha informacin esta disponible para terceros.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2007.

Esta Norma deja sin efecto el Boletin B-13, hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y los prrafos 62 a 70 del Boletin C-9, pasivo, Provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

Boletn C-15 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION Y SU DISPOSICION.

OBJETIVOS Los objetivos de este boletn son:

a) Proporcionar criterios que permitan la identificacin de situaciones que presenten evidencias respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de larga duracin, tangibles e intangibles. b) Definir la regla para el clculo y reconocimiento de prdidas por deterioro de activos y su reversin. c) Establecer las reglas de presentacin y revelacin de los activos cuyo valor se ha deteriorado o su deterioro se ha revertido. d) Establecer las reglas de presentacin y revelacin aplicables a la discontinuacin de operaciones.

ALCANCE

Este boletn es aplicable a:

a) Los activos de larga duracin, tangibles e intangibles, incluyendo el crdito mercantil. b) Los activos de larga duracin registrados como un arrendamiento capitalizable pro el arrendatario. c) Los activos de larga duracin en contratos operativos por parte del arrendador. d) Los activos y a las obligaciones (pasivos) asociados con un plan formal de la entidad para discontinuar una actividad existente.

El deterioro de las siguientes partidas no forma parte del alcance de este boletn, el cual se encuentra regulado en otros boletines:

a) b) c) d) e) f)

Instrumentos financieros. Cuentas por cobrar Activos por impuestos diferidos Inventarios Fondos para pensiones (activos del plan) Activos construidos o fabricados por un contratista regulados por el Boletn D-7, contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital.

DEFINICION DE TERMINOS

Son definiciones propias de este Boletn las siguientes: Activos de larga duracin. Son aquellos que pertenecen en el largo plazo, necesarios para la operacin de una entidad de los que se espera la generacin de beneficios econmicos futuros o que adquiridos con esos fines se decide su disposicin. Puede ser activos operativos y activos corporativos. Activos corporativos. Son los activos de larga duracin que no generan flujos de efectivo por si mismos, pero son necesarios para el desempleo de las actividades de la entidad, tales como: edificios corporativos, centros de investigacin y desarrollo y equipos centrales de cmputo. Estos activos pueden o no estar en una entidad legal diferente a la de las unidades operativas, pero siempre formando parte del mismo ente econmico. Activos intangibles con vida indefinida. Acorde con lo sealado con el Boletin C-8, activos Intangibles, son aquellos en los que no existen factores legales regulatorios, contractuales, competitivos, econmicos, etc., que limiten su vida til. El trmino indefinido no significa infinito. Activos operativos. Son los activos de larga duracin que generan directamente flujos de efectivo. Costos de disposicin. Son los costos y gastos directamente atribuibles a la disposicin del activo, excluyendo el impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en la utilidad. Deterioro. Condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros o sea, su valor de recuperacin, de los activos de larga duracin en uso o en disposicin son menores a su valor neto en libros. Discontinuacin de una operacin. Es el proceso de interrupcin definitivo de una actividad de negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos, operacionalmente y para propsitos de un informe financiero, del resto de la entidad y, puede ser un segmento del negocio o segmento geogrfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo. Flujos de efectivo futuros. Es la mejor estimacin de los flujos netos de efectivo futuro, sin considerar los gastos por financiamientos y sin descontar, derivados de la utilizacin de una unidad generadora de efectivo considerando su valor de realizacin al termino de su vida til estima. Flujos esperados. Son los flujos de efectivo futuros ponderados por su respectiva probabilidad de ocurrencia en un rango de flujos estimados, que incorporan los riesgos asociados con las posibilidad de la existencia de un deterioro Precio neto de venta. Es la estimacin razonable y verificable que se obtendra por la realizacin de un activo de larga duracin entre partes interesadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia, menos su correspondiente

costo de disposicin. Adems, en el caso de activos de larga duracin en uso deber existir un mercado observable. Tasa apropiada de descuento. Es la curva de rendimiento de la tasa real que refleja las condiciones del mercado en el que se opera la unidad generadora de efectivo al momento de la evaluacin. Unidad generadora de efectivo. Es la agrupacin minima identificable de activos netos (podra ser uno solo activo) que en su conjunto genera flujos de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo activos (una asociada, una subsidiaria, una lnea de produccin, una divisin, un segmento,etc.) Valor de perpetuidad. Es el valor presente de los flujos de efectivo con un numero indeterminados de periodos (indefinidos) de una (o varias) unidad (es) generadora (s) de efectivo. Valor de recuperacin es el mayor entre el valor de uso y el precio neto de venta de una unidad generadora de efectivo. Valor de uso. Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros antes definidos, utilizando una tasa apropiada de descuentos Valor neto en libros. Son los saldos de los activos netos que conforman la unidad generadora de efectivo determinados conforme a las reglas de valuacin y presentacin aplicables de los Boletines respectivos, deduciendo la depreciacin, amortizacin y prdidas por deterioro acumuladas que les correspondan, segn sea el caso. Valor neto original actualizado. Es el valor neto en libros de los activos de larga duracin en uso que se tendra a la fecha de la nueva estimacin, de no haberse registrado deterior alguno, disminuyndole en su caso, la depreciacin o amortizacin acumulada con base en la vida til considerada (nueva o no) en la fecha del ajuste por deterioro, actualizada a la fecha de la nueva estimacin. Valor presente. Es la tcnica por medio de la cual se aplica una tasa apropiada de descuento a los flujos netos futuros que se espera genere una partida de la entidad en el curso normal de su operacin y al termino de su vida til. Valor presente esperado. Es el valor presente de los flujos esperados de efectivo. Valor razonable. Es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor igualmente dispuestos e informados, en una transaccin de libre competencia.

REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION

Activos de larga duracin en uso.

La perdida por deterioro en el valor de los activos de larga duracin en uso, as como la reversin de la misma, indicadas en los prrafos 20 a 84 deben presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas.

Cuando se presentan indicios de deterioro, se tenga activos con vida indefinida o bien, se tengan perdidas por deterioro reconocidas, deben revelarse las siguientes situaciones, segn corresponda: a. De presentarse cambios en los puestos utilizados, debe revelarse este hecho y las justificaciones que lo motivaron. b. Los sucesos y circunstancias que originaron justificadamente la evaluacin, o en su caso, la perdida por deterioro o su reversin. c. El efecto del ajuste por deterioro o su reversin por cada una de las unidades generadoras de efectivo y sus clasificaciones de activos que las conforman. d. Si el nuevo valor neto en libros, est constituido por su precio neto de venta o su valor de uso. e. Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta (por ejemplo, por referencia al mercado activo utilizado) f. La tasa o tasas apropiadas de descuentos utilizadas para determinar el valor de uso. g. Los efectos en la prdida por deterioro provocados por cambios en la agrupacin de activos que conforman la unidad generadora de efectivo. h. En caso de revelar informacin por segmentos, las perdidas por deterioro y su reversin aplicada a cada segmento. i. En el caso de observar activos mantenidos para su uso cuya disposicin se ha decidido, pero no califican para su venta, deben revelar ese hecho.

Activos de larga duracin cuya disposicin se ha decidido.

La perdida por deterioro de activos de larga duracin dispuestos para su venta y sus aumentos o disminuciones resultantes de la aplicacin de los prrafos 86 a 98, se deben presentar en el estado de resultados como partida especial dentro del resultados por operaciones continuas.

Los activos de larga duracin dispuestos para su venta y los pasivos relacionados deben presentarse en el activo y pasivo circulante, respectivamente y sin compensacin entre ellos. Deben revelarse las siguientes situaciones: a. Descripcin de los activos de larga duracin y pasivos relacionados deben presentarse en el activo y pasivo circulante, respectivamente y sin compensacin entre ellos. b. Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta ( por ejemplo. Por referencia al mercado utilizado). c. La prdida acumulada por deterioro de activos de larga duracin. d. Descripcin y monto estimado de los pasivos relacionados con la disposicin por venta, que no han reunido los requisitos para ser incorporados en las cifras de los estados financieros. e. Razones, montos y efectos en resultados de activos clasificados como dispuestos para su venta que se decidi continuar utilizando y descripcin de su valuacin de acuerdo con el prrafo 98. f. En caso de revelar informacin por segmentos, las prdidas por deterioro y su reversin aplicada a cada segmento.

Abandono e intercambio de activos

La ganancia o prdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte de la discontinuacin de una operacin debe presentarse en los trminos descritos en el prrafo 119 y revelarse de acuerdo al prrafo 122. Cuando dicho resultado no forme parte de una discontinuacin de una operacin, se aplicara lo dispuesto en los prrafos 112 y 113 en caso de calificar como activos en uso, de lo contrario aplicara lo dispuesto en el prrafo 114 a 116. En el caso de la decisin de intercambiar activos de larga duracin con accionistas, debe revelarse lo siguiente: a. El monto de valor neto en libros y descripcin de los activos a ser intercambiados, de las acciones o dividendos e intercambiar, asi como el mtodo seguido en la valuacin de los activos a intercambiar. b. El rubro donde se presentan los activos de larga duracin sujetos a intercambio. c. El acuerdo con los accionistas donde se aprueba la decisin del intercambio.

Discontinuacin de una operacin. En el periodo en que se discontinua una operacin la perdida por deterioro y su reversin sealadas en los prrafos 108 y 111; as como, la ganancia o perdida a que se refieren los prrafos 109 y 110 deben presentarse en el estado de resultados como una partida especifica (en un solo rengln) despus de las operaciones continuas netas del ISR y PTU.

Para efectos de comparabilidad: a. Los resultados del ejercicio de la operacin descontinuada antes de la decisin de discontinuar debe reclasificarse, netos del ISR y PTU a la partida especifica sealada en el prrafo anterior. b. Los resultados de la operacin discontinuada correspondientes a ejercicios anteriores tambin deben reclasificarse y presentarse netos del ISR y PTU en un solo rengln.

Los activos y pasivos identificados con la discontinuacin de una operacin deben presentarse en el balance general en grupos de activos y pasivos, en un solo rengln debidamente clasificados en circulantes y no circulantes, sin compensacin entre ellos. Consecuentemente, los balances de periodos anteriores que se presenten para efectos comparativos deben ser reestructurados. Deben revelarse lo siguiente:

a. Descripcin de los activos y pasivos relacionados con la discontinuacin de operaciones, sus montos, circunstancias que determinaron la decisin para discontinuarlas, as como las caractersticas del plan y plazos para terminarlas, disponer de los activos y liquidar los pasivos. b. La perdida por deterioro al momento de la toma de la decisin de discontinuar la operacin, adicionada por las perdidas y ganancias acumuladas de operaciones en las actividades de desarrollo y terminacin de la discontinuacin. c. Los resultados condensados de la operacin discontinuada tanto del periodo como de periodos anteriores, mostrando cuando menos los montos respectivos de ingresos, costos y gastos, y la utilidad antes de impuestos. Esta informacin debe revelarse en notas. d. En caso de revelar informacin por segmentos, los resultados por discontinuacin aplicados por cada uno de los segmentos. e. La afectacin al inters minoritario.

VIGENCIA Y NORMAS QUE SE DEROGAN Las disposiciones contenidas en este boletn son obligatorias para estados financieros de periodos iniciados el 1 de enero de 2004; no obstante, se recomienda su aplicacin anticipada. La aplicacin de las reglas de este boletn deja sin efecto:

a. Prrafos 15, 16 y 38 a 47 del boletn A-7, comparabilidad

b. La disposicin de subsidiarias califican como discontinuacin de una operacin de acuerdo con las reglas de este boletn y, por tanto, deja sin efecto el inciso g) del prrafo 25 del boletn B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones. c. Prrafos C-51-5 y del c.32-3.1 a c.32-3.5c del boletn B-10 Documento integrado, prevaleciendo el prrafo c.32-4 d. La segunda parte del prrafo 60 del boletn B-10 Documento integrado