Convenio Multilateral

Definicin
El Convenio Multilateral es un acuerdo entre todas las jurisdicciones que poseen poder tributario, con el objeto de coordinar y distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos. Es decir el Convenio Multilateral contiene normas que permiten distribuir la base imponible de un contribuyente entre las distintas jurisdicciones en que realiza su actividad. El Convenio Multilateral puede ser modificado parcial y totalmente con acuerdo unnime de las jurisdicciones, a diferencia de las normas locales en este caso referente al impuesto sobre los ingresos brutos que pueden ser modificadas o derogadas por el cuerpo legislativo de cada jurisdiccin.

Finalidad
La finalidad del Convenio Multilateral es evitar la Superposicin Impositiva que se producira al ejercerse la actividad en varias jurisdicciones, debido a que las normas del impuesto sobre los ingresos brutos de cada fisco gravan la totalidad de los ingresos producidos por el ejercicio de la actividad. La forma de evitar esta superposicin impositiva es distribuir la base imponible del gravamen entre las distintas jurisdicciones que participan en el proceso econmico del desarrollo de la actividad. Queremos aclarar, que el Convenio Multilateral se aplica an cuando no se da una Superposicin Impositiva, debido por ejemplo a que una de las jurisdicciones declare exenta la actividad en cuestin. Adems de cumplir con esta finalidad principal, el Convenio Multilateral impone una homogeneidad sustantiva de las distintas normas locales, facilitando la liquidacin del impuesto a los contribuyentes y la fiscalizacin del mismo por parte de los fiscos. Por ltimo, permite el reparto equitativo del impuesto sobre los ingresos brutos a travs de la distribucin de la base imponible entre las distintas jurisdicciones.

mbito de Aplicacin
El Convenio Multilateral se aplica cuando un contribuyente realice una, varias o todas las etapas de su actividad en dos o ms jurisdicciones; debiendo asignar los ingresos brutos conjuntamente a todos los fiscos, porque provienen de un proceso nico y econmicamente inseparable, sin importar si la actividad se realiza por s o a travs de otras personas como por ejemplo corredores, comisionistas, mandantes, consignatorios, intermediarios, etctera. Si en una jurisdiccin slo se han realizado gastos an no computables a los fines del Convenio relacionados con la actividad desarrollada por el contribuyente en otra u otras jurisdicciones, la actividad queda alcanzada por las normas del Convenio Multilateral, porque se da el principio de sustento territorial.

Teora Convenio Sujeto o Teora Convenio Actividad

En cuanto a la aplicacin del Convenio Multilateral existen dos teoras: Convenio Sujeto.

La teora Convenio Sujeto sostiene que cuando un mismo sujeto realiza varias actividades interjurisdiccionales, pero en jurisdicciones que pueden o no coincidir, debe igualmente realizar una sola y nica distribucin de la base imponible, la cual estar formada por el total de los ingresos brutos obtenidos en todas las actividades. O sea, que esta teora toma como base al contribuyente, y no a las distintas actividades que realiza l mismo. En estos momentos se est aplicando la teora "Convenio Sujeto" cuando se dan estas situaciones. Convenio Actividad.

La teora Convenio Actividad sostiene que cuando un sujeto realiza varias actividades totalmente diferenciadas en dos o ms jurisdicciones, deber realizar un convenio por cada actividad desarrollada, tomando en forma separada los gastos e ingresos de cada una de ellas.

Mtodos de Distribucin
Para distribuir la base imponible entre las distintas jurisdicciones, el Convenio Multilateral estableci un Rgimen General yRegmenes Especiales para determinadas actividades.

Rgimen General
Este rgimen dispone que la distribucin de la base imponible se har: Cincuenta por ciento (50%) en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin. Cincuenta por ciento (50%) en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin.

REGIMENES ESPECIALES
ARTICULO 6 - En los casos de actividades de la construccin incluidas las de demolicin, excavacin, perforacin, etctera, los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el diez por ciento (10%) de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder al noventa por ciento (90%) de los ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa. ARTICULO 7 - En los casos de entidades de seguros, de capitalizacin y ahorro, de crditos y de ahorro y prstamo no incluidas en el rgimen del artculo siguiente, cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir a sta o estas jurisdicciones, el ochenta por ciento (80 %) de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el veinte por ciento (20 %) restante a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin, en los casos de seguros de vida o de accidente. ARTICULO 8 - En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de Entidades Financieras, cada fisco podr gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitados por la autoridad de aplicacin, respecto de iguales conceptos de todo el pas. Se excluirn los ingresos correspondientes a operaciones realizadas en jurisdicciones en Ias que las entidades no tuvieren casas o filiales habilitadas, los que sern atribuidos en su totalidad a la jurisdiccin en la que la operacin hubiere tenido lugar. ARTICULO 9 - En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. ARTICULO 10 - En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio, consultorio u oficina similar en una jurisdiccin y desarrollen actividades profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la actividad podr gravar el ochenta por ciento ( 80 %) de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el veinte por ciento (20%) restante. Igual tratamiento se aplicar a las consultoras y empresas consultoras. 2

ARTICULO 11 - En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan su oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la jurisdiccin donde estn radicados los bienes podr gravar el ochenta por ciento (80 %) de los ingresos brutos originados por esa operacin y la otra, el veinte por ciento (20 %) restante. ARTICULO 12 - En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados en forma de empresa y que tengan su domicilio en una jurisdiccin v la garanta se constituya sobre bienes inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdiccin donde se encuentren stos podr gravar el ochenta por ciento (80 %) de los ingresos brutos producidos por la operacin y la otra jurisdiccin, el veinte por ciento (20 %) restante. ARTICULO 13 - En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de fraccionamiento a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin ser el precio mayorista, oficial o corriente en plaza y en el lugar de expedicin. Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se considerar que es equivalente al ochenta y cinco por ciento (85%) del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible con arreglo al rgimen establecido por el artculo 2. En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia prima a los productores, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora un importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al rgimen establecido por el artculo 2. Igual criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodn por los respectivos industriales y otros responsables del desmonte; y, en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de arroz, lana y fruta. En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora el cincuenta por ciento (50%) del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerar que es equivalente al ochenta y cinco por ciento (85 %) del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen los productos conforme al rgimen del artculo 2. En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del productor la atribucin se har con arreglo al rgimen del artculo 2.

INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES

ARTICULO 14.- En los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones, no ser de aplicacin el rgimen del artculo 5, sino el siguiente: a) Iniciacin: En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el Rgimen General en una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo las dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que les correspondan. Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos previstos en el artculo 5. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en los artculos 6 al 12, ambos inclusive. 3

En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn el Rgimen General, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso. b) Cese: En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos conforme al artculo 2, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato siguiente a aqul en que se produjere el cese. Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese. En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicar el artculo 5 prescindindose del cmputo de los ingresos y gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.