1 A CONTABILIDADE , SUA ORIGEM E EVOLUO NO BRASIL

Com a gerao da informao por parte dos contabilistas aos seus diversos usurios da contabilidade. Tratarei neste captulo a origem e evoluo da contabilidade e a sua relevncia em relao informao contbil para tomada de deciso juntos aos gestores das organizaes. Sabemos que estes profissionais tm em suas atividades a responsabilidade de gerar informaes, referentes orientao da administrao das empresas por parte dos gestores, os quais participam dessas informaes todos os meios relacionados empresa, como pessoas, entidades, investidores e o governo atravs do relacionamento fisco versos entidade. Tem sido ambicioso por uma grande parte de a sociedade possuir uma atividade empresarial, e de acordo com a atual conjuntura nacional e uma vasta combinao de variveis, e bastantes alteraes, o mercado afetado diretamente, proporcionando assim um obstculo para a atuao das MPES.

1.1 ASPECTOS

RELEVANTES

SOBRE

HISTRIA

DA

CONTABILIDADE

A contabilidade teve sua historia no Brasil a partir da poca colonial, com o desenvolvimento da sociedade e a chegada das primeiras Alfndegas no ano de 1530, pois os controles na administrao necessitavam a cada dia de informaes contbeis, onde demonstravam tcnicas comerciais e com o surgimento do ensino contbil. Com isso no ano de 1549, foram criados os armazns alfandegrios. Pode se perceber que se precisava controlar e acompanhar os negcios que iam surgindo no comrcio, e com isso surgiu o nome de Contador Geral , por meio de Portugal que nomeou o ento Gaspar Lamego como o Contador Geral das terras do Brasil, nome esse dado ao profissional da rea pblica naquele perodo.

No ano de 1770, surge no Brasil primeira regulamentao do profissional contbil, e foi Dom Jos, o rei de Portugal que expediu a carta da Lei a todos os domnios lusitanos, onde se estabeleceu a obrigatoriedade de registro de todos os guarda-livros na Junta Comercial. E em seguida, no ano de 1870, atravs do decreto imperial n 4475, aconteceu a primeira regulamentao brasileira da profisso contbil, e foi reconhecida oficialmente a Associao dos Guarda-Livros da Corte, e foi regulamentada no pas como a primeira profisso liberal. O tempo foi passando e foram dados os primeiros passos para o aperfeioamento da rea, pois na poca, a contadoria pblica s admitia guarda-livros que tivessem cursando aulas de comrcio. A profisso necessitava e muito de vrios conhecimentos, inclusive as das lnguas portuguesa e francesas, uma boa caligrafia e por ultimo com a chegada das maquinas de escrever tcnicas datilogrficas. A Contabilidade est presa s primeiras manifestaes humanas, a necessidade social de proteo a posse e interpretao dos fatos ocorridos como o patrimnio de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos, mas que durante muito tempo foi dita como arte da escriturao mercantil (MARION, 2007). A contabilidade como escriturao surgiu da interao e integrao de vrios eventos e fatores histricos, com a participao de diversas civilizaes. Foi na Itlia que a contabilidade se formalizou, mas os personagens que mas se destacaram foram os Fencios, Persas, Egpcios, Gregos e os Romanos, antes da Renascena Italiana, onde surgiu por meio da evoluo o sistema numrico arbico, cujo, os matemticos e europeus aprenderam muito com os rabes. (IUDCIBUS, MARTINS; CARVALHO, 2005). A Contabilidade desde os primrdios da civilizao, utilizava tcnicas especficas e tinha a escriturao mercantil como uma arte que foi se aperfeioando, os quais algumas delas so aplicadas at hoje. Precisava de um controle mas eficaz no momento em que o homem enriquecia, pois se precisavam preservar os bens, embora de forma no sistematizada. na poca dos Egpcios, o sistema contbil era dinmico e foi se evoluindo com a duplicao de documentos, os registros se tornaram dirios, eram sintetizados em papiros ou tbuas, e com o passar do tempo foram se agrupando em vrios

perodos, os quais nos lembra hoje o dirio, o balancete mensal e por ultimo o balano patrimonial. Com o passar do tempo a contabilidade foi se evoluindo, foi ganhando espao no mercado de trabalho, j que o contexto socioeconmico e financeiro avanou e muito com o desenvolvimento do profissional nas funes de controle e orientao dos usurios. (IUDCIBUS, 2005). Ainda Iudcibus (2005), nos dias atuais h uma associao entre a contabilidade e a escriturao dos fatos patrimoniais, pois durante muito tempo, a contabilidade foi confundida com as anotaes patrimoniais das entidades mercantis e econmicas. Com o advento do capitalismo, nos sculos XII e XIII, a contabilidade foi crescendo e se aperfeioando, junto ao processo de produo na sociedade capitalista onde foi gerado o acumulo de capital. Surgiu ento o trabalho assalariado, com registros mas complexos, fortalecendo assim no sculo X, na Itlia a sociedade burguesa. Foi criada a conta Capital no final do sculo XIII, representando assim os valores dos recursos investidos nas companhias pela famlia proprietria. A posio patrimonial das empresas, cada vez mas, avanava com suas tcnicas e documentos contbeis estticos, e por meio deste foi criado o mtodo das partidas dobradas, onde teve sua origem na Itlia, com adoo de outros livros que tornassem a contabilidade mais analtica. E no sculo XIV, j se encontravam registros explicitados de custos comerciais e industriais, fazendo assim os moldes de hoje. Nessa poca os custos eram contabilizados por fazes separadamente, at serem transferidos ao exerccio industrial e com o surgimento das partidas dobradas, foi criada uma nova teoria matemtica, cujo nome, era saldo devedor e saldo credor suprindo assim o que faltava. Segundo Lira apud Kam (1990), as partidas dobradas surgiram da existncia de certas condies que no estiveram presentes nas civilizaes mais antigas, como condies materiais e de linguagem. O mtodo das partidas dobradas, base do sistema, consagrou por uma equao ou igualdade entre o dbito e o crdito de contas, alega o emrito professor Federigo Melis, e que esse processo de registros contbeis surgiu,

acredita-se nos anos de 1250 e 1280 e de forma mas completa, em 1340, na cidade de Gnova o que naquela poca era sinnimo de contabilidade. Conforme Lira apud Kam (1990), a formao e o crescimento das entidades empresariais num ambiente de mercado complexo, comeou com o desenvolvimento da contabilidade junto s partidas dobradas, atravs de pessoas motivadas a buscar os lucros para si, surgindo assim o esprito capitalista. Os eventos polticos e econmicos criam condies s quais as entidades respondem e em seguida surgem as inovaes tecnolgicas o que provm o estmulo, a formao e o crescimento das empresas comerciais. A contabilidade foi se tornando uma fonte muito importante de informaes, facilitando assim o conhecimento dos seus usurios e a gesto dos negcios, com transformaes as quais estabeleceu normas de interpretao, o qual se tornou uma ferramenta muito indispensvel na tomada de decises. Sabemos que a contabilidade pode ser feita tanto para o individuo, para empresa com ou sem fins lucrativos, pessoas jurdicas as quais denominamos de organizao contbil. (MARION, 1998). Para Crepaldi (1995, p. 20) a Contabilidade definida de diversas formas, [...], numa viso geral, Contabilidade uma cincia, uma disciplina, um ramo de conhecimento humano, uma profisso que tem por objetivo o estudo dos fenmenos patrimoniais. J para Marion (2005, p.25) [...], contabilidade pode ser considerada como sistema de informao destinado a prover seus usurios de dados para ajud-los a tomar deciso. Filho (1998, p. 351) afirma que o papel da contabilidade se configurou como responsvel pela gerao de informaes para o controle gerencial. O esforo de representar de forma sinttica, resumida, os eventos econmicos complexos que ocorrem ao longo de um exerccio social, de forma a garantir o monitoramento das aes gerenciais. Citamos a contabilidade como um grande instrumento que auxilia a administrao na tomada de deciso, pois ela coleta os dados econmicos, os mensuram monetariamente, registra-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem para a gesto da entidade na tomada de deciso. (MARION, 2007). A contabilidade permite o controle da movimentao do patrimnio das empresas e oferece servios tanto para a pessoa fsica como para a pessoa

jurdica. Marion (1998, p.25) define os usurios da contabilidade como, [...], pessoas que utilizam a contabilidade, que se interessa pela situao da empresa e busca na contabilidade a sua resposta. Segundo Iudcibus e outros, (1995, p. 43-44):
Os usurios da contabilidade esto divididos em cinco grupos: scios, acionistas e proprietrios de quotas de societrias de maneira geral; administradores, diretores e executivos dos mais variados escales; bancos, capitalistas e emprestadores de dinheiro; governo e economistas governamentais; e pessoas fsicas de maneira geral.

De acordo com Marion (1998) um dos motivos que colaboraram para as mudanas na contabilidade foi o surgimento do gerente ou gestor, auxiliando a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio e dos custos, separando o do proprietrio, no final do sculo XVIII. Na poca, a dicotomia de interesses e objetivos dos proprietrios e gerentes levou a evolues extraordinrias, na contabilidade. Surgiu ento o interesse pelo o estudo da contabilidade gerencial. Para Iudcibus e Marion a contabilidade gerencial voltada para fins internos, procura suprir os gerentes de um elenco maior de informaes, exclusivamente para tomada de decises (IUDCIBUS;MARION, 2007, p. 44). Hendriksen e Van Breda (1999:39) pontificam:
[...] A contabilidade um produto do Renascimento Italiano. As foras que conduziram a essa renovao do esprito humano foram s mesmas que criaram a contabilidade [...]

Os gerentes em princpio trabalhavam para os proprietrios, criavam suas motivaes pessoais e possuam objetivos diferenciados dos seus proprietrios. A dicotomia de interesses aparece por que gerentes e proprietrios, atravs da teoria do comportamento racional dos agentes econmicos, procuram maximizar suas satisfaes, e foi no sculo XX, que historicamente surgi a Teoria da Agncia. Pratt e Zeckhauser (1985):
Incentivos e monitorao que produza resultados econmicos os mais prximos do que seriam produzidos se os custos de monitorao e a informao fossem sem custos.

Refere-se especificamente ao aspecto da assimetria informacional, no qual os chamados de agentes da teoria, internamente empresa e os gerentes

dispem muito mais de informaes do que os prprios proprietrios. No que se refere Teoria da Agencia, no podemos esquecer das contribuies de Jennergren (1980), Wilson (1968), Ross (1973), Demski (1976) e muitos outros. Portanto, a sociedade em geral uma rede de contratos de agncia e uma das mais importantes tarefas da contabilidade moderna diminuir e conter a assimetria informacional. 1.1.1 No Brasil

A contabilidade no Brasil teve um grande avano em 1902, com a criao da Escola de Comrcio lvares Penteado em So Paulo. Teve como base a Escola Europia de Contabilidade sediada na Itlia e Alemanha. Em 1946, foi inaugurada a faculdade de Economia e Administrao da Universidade do Estado de So Paulo (USP), e a partir da dcada de 70, uma equipe de professores da FEA/USP, lanou no Brasil o livro de Contabilidade Introdutria, uns dos motivos para a Escola Contbil Americana ter uma influncia mas significativa no ensino da contabilidade no Brasil.(IUDCIBUS, 1981). De acordo com Marion (2007, p.31):
O desenvolvimento da contabilidade foi notrio nos Estados Unidos, no sculo XX, principalmente aps a Depresso de 1929, com a acentuao de pesquisas nessa rea para melhor informar o usurio da contabilidade. A acesso cultural e econmica dos EUA, o crescimento do mercado de capitais e, conseqentemente, da Auditoria, a preocupao em tornar a contabilidade algo til para a tomada de deciso, a atuao acentuada do Instituto dos Contadores Pblicos americana, a clareza didtica da exposio dos autores em contabilidade foram, entre outros, os fatores que contriburam para a formao da Escola Contbil americana, que domina nosso cenrio contbil atual.

No entanto a Escola Contbil Americana passa a dominar os costumes contbeis no Brasil por meio de uma circular n 179/72 do Banco Central, e foi atravs da Lei n 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes, [...], que passa a adotar uma filosofia nitidamente norte-americana. Conforme Iudcibus (2005), em seu livro Teoria da Contabilidade, define atualmente a Contabilidade no Brasil:

Uma caracterstica atual do estgio de desenvolvimento da Contabilidade no Brasil paradoxal: a qualidade de normas contbeis disposio ou editadas por rgos governamentais (devido inoperncia de nossas associaes de contadores , o Governo teve de tomar a iniciativa) Claramente superior principalmente agora com a Lei das Sociedades por Aes - qualidade mdia atual dos profissionais que tero de implementar estas normas. Nossa legislao. Historicamente, adianta-se sempre em relao aos homens que iro utiliz-lo, isto mais sentido no campo contbil.

Em 1924, realizado o 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, onde foram passadas os primeiro conceitos de contabilidade no Brasil, e lanadas s bases para a campanha pela regulamentao de contador e reforma do ensino comercial, que assim a definiu: A cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica. Em pases como no Brasil, a legislao um fator decisivo na forma final das atividades contbeis, no reconhecimento da profisso e tambm na criao dos rgos de classes, padronizando assim as demonstraes contbeis, e a fiscalizao do exerccio da profisso pelos rgos de classe e meados do sculo XX a criao de cursos tcnicos profissionalizantes e superiores (BACCI, 2002). Para Franco (1997, p.21) a contabilidade conceituada da seguinte forma:
a cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante registro, a classificao, a demonstrao expositiva, a anlise e a interpretao desses fatos, com o fim de oferecer informaes e orientao necessrias a tomada de decises, sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

J para Fabrette (2005, p.21):

Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operaram ocorrem os atos e fatos administrativos, demonstrado no final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade.

O aumento do nmero de programas Strico Sensu em Controladoria e Contabilidade a partir da Lei n. 9394/96, e as novas diretrizes curriculares nacionais para os cursos de Cincias Contbeis, por meio do Parecer CNE/CES n. 289/2003, e da Resoluo CNE/CES n. 10/2004, foram dois

fatores importantes para a histria contbil no Brasil, que propugnam a formao de profissionais dotados de competncias profissionais que reflitam a diferena das demandas sociais. Saes e Cytrynowicz (2001, p. 37-59), [...], analisaram como o ensino comercial contribui para a origem dos cursos superiores de Economia, Administrao e Contabilidade no Pas. Outro fato importante para o Brasil , foi em 25 de junho de 1850, onde foi criado o primeiro Cdigo Comercial Brasileiro, atravs da Lei n 556, no perodo republicano pelo Imperador D. Pedro II, com o intuito de regulamentar os procedimentos contbeis, impondo as entidades a fazer escriturao dos livros, mostrando os fatos patrimoniais, onde tramitou por 15 anos no Congresso Nacional Brasileiro. Foi baseado nos Cdigos de Comercio de Portugal, da Frana e da Espanha. Conforme a Lei 556 do Art. 290:
Art.290. Em nenhuma associao mercantil poder se recusar aos scios o exame de todos os livros, documentos, escriturao e correspondncia, e do estado de caixa da companhia ou sociedade, sempre que o requerer, salvo tendo-se estabelecido no contrato ou qualquer outro ttulo da instituio d sociedade, as pocas em que o mesmo exame unicamente poder ter lugar.

O Cdigo Comercial Brasileiro, de 1850, qualifica o guarda-livros como preposto do comerciante, e que somente nos ltimos anos a profisso de contador considerada legalmente, tendo sido medida complementar a criao do Conselho Federal de Contabilidade e seus registros, nos Estados. O profissional contbil dos dias atuais para exercer legalmente a funo de contador obrigatrio possuir o registro nos conselhos de sua origem. (DURIA, 1948). A Lei n 1083, alterou o Cdigo Comercial Brasileiro, com algumas correes, onde foi estipulado que s empresas deveriam publicar e enviar ao Governo, em prazos determinados os balanos e as demonstraes contbeis, e aps vrias tentativas de implantao do Imposto de Renda, no ano de 1867, este imposto readquiriu fora, com base na Lei 514 de 28 de outubro de 1848.

Martins e Silva (2007, p. 113), destacam, [...], revigorado o imposto de 3% sobre os vencimentos e introduz o imposto de 1,5% sobre os benefcios que as sociedades annimas distribuam, anualmente, aos acionistas. 1.2 PROFISSIONAL CONTABIL INFORMAAO CONTABIL QUALIDADE DA INFORMAAO CONTABIL