2.

3 METODOS PARA EL COSTEO DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA Debido a la fluctuacin de los precios, el costo unitario de los materiales comprados puede variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artculos idnticos adquiridos a distintos costos. Cuando una empresa utiliza slo pequeas cantidades de materiales en la produccin, no es muy difcil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de factura identificable especficamente. El precio de costo con que deben figurar las materias primas en la cuenta principal de almacn y en sus auxiliares (tarjetas de almacn) es el precio que se paga por ellas ms los gastos incurridos hasta su entrada en los almacenes, como los fletes y acarreos (gastos sobre compras). Normalmente el precio pactado es el que se encuentra en las facturas de los proveedores y este precio precisamente es el que sirve de base para ser anotado como precio unitario y el total que resulte en las correspondientes tarjetas de almacn. Para costear la materia que directa o indirectamente se utilizan en la produccin consideramos los siguientes mtodos: 2.3.1 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS), significa que los costos unitarios de los primeros materiales comprados que estn todava en inventario, son los que utilizan en primer lugar para valuar los materiales consumidos durante el periodo. Cuando el consumo de materiales es suficiente para agotar los primeros costos de compra, el uso adicional de materiales se vala usando los costos unitarios de la segunda compra durante el periodo, etc. Su uso se recomienda en pocas de estabilidad econmica, cuando no hay cambios frecuentes en precios y aunque stos existan, no afecten considerablemente el valor ms reciente. Las existencias quedan valuadas automticamente a su valor ms reciente, otorgndole al almacn de materias primas un costo actualizado a valores acordes con el mercado actual (de la fecha de las existencias). Debe recalcarse el hecho de que el patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materiales; es decir, el uso de PEPS no significa necesariamente que los materiales ms antiguos son los que se usan primero. Ms bien, significa que los costos ms antiguos son los que se usan primero para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales.

2.3.2 ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Consiste en valuar las salidas de almacn, utilizando los precios de la ltima entrada hasta agotar su cantidad en especie, de ah la penltima entrada en unidades y precio y as sucesivamente hasta dar salida a la totalidad en especie requerida.

De acuerdo con esta tcnica, por cada salida se van eliminando las ltimas existencias que entraron al almacn. Las existencias quedan automticamente valuadas a los precios ms antiguos de acuerdo con el pensamiento conservador y las salidas a los precios ms recientes para reflejar los costos acordes a la realidad en que se produce. Se recomienda utilizar esta tcnica cuando los precios van hacia el alza, sobre todo en poca de inflacin. 2.3.3 COSTO PROMEDIO MOVIL (CPM) Bajo el mtodo de promedio mvil para la valuacin de las requisiciones de materiales, se determina un nuevo costo unitario promedio despus de cada compra. Los materiales emitidos posteriormente se valan luego segn este costo unitario promedio. Puesto que los costos promedio estn disponibles en cualquier momento, este mtodo puede adaptarse fcilmente a un sistema de inventario perpetuo. Bajo el mtodo de costo promedio de fin de mes, los materiales emitidos durante un mes se valan segn el costo unitario de promedio compensado (total de pesos dividido entre total de unidades) al ltimo da del mes anterior. Puesto que los costos unitarios de promedio compensado al final del mes anterior estn disponibles durante el periodo vigente para las requisiciones de costeo, este mtodo puede usarse con un sistema de inventario perpetuo o peridico. Bajo un sistema peridico, el costo promedio puede ser el promedio al final del mes en curso. En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta. b) Agrupacin de artculos homogneos. c) Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos. d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. Ejemplo: Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos, ropa de descuento, etctera, son las que utilizan generalmente este mtodo, por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario.

Para tener un adecuado control del mtodo de detallistas, deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.

2.5 PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE LA MANO DE OBRA A LA MANUFACTURA DE BIENES Y SERVICIOS La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. Las funciones que implican la adquisicin y administracin de los servicios de mano de obra, por lo tanto, son algo diferentes a las que implican' la adquisicin, utilizacin y distribucin de los materiales. El procedimiento adecuado de la aplicacin de mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los trabajos. 2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinicas y sanas, y beneficios sociales para los trabajadores, en conformidad con los requerimientos legales y la competencia. 3. Mtodos para asegurar un desempeo laboral eficiente. 4. Controles para asegurar que slo se est remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las siguientes funciones en los negocios son las que se relacionan ms directamente con la aplicacin de la mano de obra: Personal y relaciones laborales La funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la contratacin, clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los trabajadores. En una empresa pequea, muchas de estas actividades pueden delegarse directamente en los supervisores de departamento. En una empresa grande, las siguientes responsabilidades pueden incluirse en la funcin de personal y relaciones laborales.

 Cronometraje La funcin de cronometraje sirve para mantener un registro de las horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y de las unidades producidas. Esta informacin la utiliza el departamento de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. La funcin de cronometraje es parte importante del sistema de control interno de una empresa, ya que sirve para garantizar al departamento de nminas que las horas que se indican en las tarjetas del reloj de control han sido realmente trabajadas. Tambin ofrece informacin al departamento de contabilidad de costo un cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. Estas razones para la ineficiencia en el trabajo pueden entonces incorporarse a informes destinados a la gerencia. El estado organizativo de la funcin de cronometraje difiere entre las distintas empresas. En algunas compaas, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente de produccin o al contralor. En otras compaas, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. En las compaas pequeas, la funcin de cronometraje la pueden realizar los mismos trabajadores. Los dos documentos principales que estn bajo la jurisdiccin de la funcin de cronometraje son: La tarjeta del reloj marcador del tiempo: Es un registro de la asistencia de los empleados. Revela el nmero de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado durante la semana. Generalmente, se requiere que los trabajadores perforen la tarjeta del reloj al empezar y al terminar su trabajo. Al final de la semana, estas tarjetas se envan al departamento de nminas, donde se computan y utilizan como base para calcular el pago bruto de cada empleado por hora. La boleta de tiempo indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra indirecta. Las boletas de tiempo para cada empleado se balancean con el total del tiempo transcurrido, que aparece en la tarjeta del reloj y luego se envan al departamento de contabilidad de costos para distribuirlas entre las cuentas apropiadas y preparar los informes para la gerencia. Las boletas de tiempo: Son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. En un sistema de procesos, frecuentemente pueden pasarse por alto, ya que los trabajadores normalmente realizan la misma operacin en un determinado departamento, da tras da. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican mltiples productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de mano de obra directa a los productos fabricados. Sin embargo, el costo de mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras, por ejemplo, mediante normas, muestreos estadsticos, etc.

 Contabilidad de nminas Generalmente la contabilidad de nminas forma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del clculo de las deducciones apropiadas requeridas por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a acuerdos con los empleados (tales como derechos sindicales, planes de seguro, adelantos de sueldo, hospitalizacin, deducciones de bonificaciones). El departamento de nminas tambin efecta los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. El clculo del pago bruto se basa en las tarjetas de reloj semanales. La nmina se registra en un diario de nmina o registro. Generalmente, los empleados reciben su pago en cheques, aunque en algunos casos los acuerdos con el sindicato pueden determinar el pago en efectivo. En las empresas medianas y grandes, la preparacin del cheque y el asiento en el registro de ganancias del empleado en el diario de la nmina, ocurre simultneamente.

Contabilidad de costos El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. El departamento de contabilidad de costos tambin es responsable de la preparacin y emisin do informes para la administracin de la produccin para propsitos de control del costo de la mano de obra. Cuando no se han establecido normas de trabajo, el informe puede contener una comparacin entre el costo de mano de obra en efectivo de productos terminados durante el periodo vigente y el de los periodos anteriores. Cuando existen normas de trabajo, puede prepararse un informe diario de eficiencia en el trabajo.

Estudios de tiempo y movimientos Normalmente, las actividades de estudio de tiempo y movimientos se incluyen en la funcin de ingeniera industrial. Los ingenieros de estudios de tiempo y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas al destajo cuando existe un sistema de incentivos, lo cual por lo general se realiza conjuntamente con los representantes del sindicato. Los ingenieros de estudios de tiempo y movimientos tambin cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempo y movimientos, lista funcin tambin es responsable de las recomendaciones para la mejora de los mtodos que se utilizan en la produccin.

2.5.1 DISTRIBUCION DE LA MANO DE OBRA A LA PRODUCCIN EN PROCESO EN BASE A REPORTES DE TIEMPO Para distribuir la mano de obra para la distribucin en proceso es necesario que se establezca en cada uno de ellos una tomaduria de tiempo y que se le asigne, diariamente, una tarjeta de distribucin de tiempo. Estas tarjetas se encuentran colocadas en tarjeteros controlados por tomador de tiempo, el cual tendr especial cuidado de que sean marcadas por los trabajadores al iniciar sus actividades o efectuar un cambio en estas, usando el correspondiente dispositivo del reloj, similar al mencionado referirnos al instalado en la tomadura general de tiempo. Lgicamente, el operario, al concluir su jornada ordinaria, trabaja en turno extraordinario, al iniciarse ste debe marcar en la tarjeta respectiva y repetir la operacin al concluir definitivamente sus actividades. En ocasiones, no es el trabajador el que personalmente marca su tarjeta en el dispositivo del reloj, sino el tomador de tiempo, al recibir informacin de cualquier cambio de actividad: de uno o de varios trabajadores. En industrias ms pequeas, el control del tiempo se efecta manualmente y no por medio de relojes con dispositivos mecnicos. En ciertas industrias de produccin en serie las tarjetas de distribucin de tiempo no son individuales, sino colectivas, agrupando cada una de ellas a los trabajadores que realicen simultneamente las mismas operaciones. En otras industrias de esta naturaleza se eliminan por completo. Aunque en la actualidad ya existen relojes marcadores que registran las horas y sus fracciones decimales, su uso no se ha generalizado todava, predominando los que marcan horas y minutos. Es importante, por esta causa, que el tomador de tiempo disponga de una tabla de conversin de minutos a fracciones decimales de hora, para anotar el tiempo empleado en cada fase en esta ltima forma y facilitar el trabajo posterior del departamento de costos. Una tabla de equivalencias como la siguiente, en la cual se ignoran las fracciones de menos de cinco minutos, las que se asimilan al rengln mas prximo de la escala, es indispensable que est siempre a disposicin de los tomadores de tiempo:
Decimos Minutos 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 de hora 0.08 0.17 0.25 0.33 0.42 0.50 0.58 0.67 0.75 0.83 0.92

Al efectuar la distribucin del tiempo diario, el tomador de tiempo debe anotar en el rengln respectivo de la tarjeta de cada operario la hora de conclusin de cada trabajo o concepto misma impresa en el dispositivo del reloj en el rengln siguiente; el tiempo empleado en la operacin relativa, expresado en horas y dcimos de hora; la orden de produccin en que haya trabajado, o bien la circunstancia de haberse interrumpido el trabajo y la clase de trabajo ejecutado o la causa de la interrupcin. Normalmente, se suelen dejar en blanco las columnas de "importe" y "concepto de cargo", a fin de que se llenen en el departamento de costos. Debe totalizar las horas normales y las extraordinarias, descontando las que pudieran no pagarse por ausencia injustificada, o sin goce de sueldo, del trabajador. Si el operario inicia sus labores algunos minutos despus de la hora reglamentaria dentro del margen normal de tolerancia establecido dichos minutos se computan en el trabajo inicial. Estas tarjetas se envan diariamente a la mesa de distribucin de mano de obra del departamento de costos, junto con las de los operarios indirectos, en las cuales solamente se anota el concepto "trabajo indirecto", sin efectuar distribucin adicional alguna.

2.5.2 DISTRIBUCION DE LA MANO DE OBRA A LA PRODUCCIN EN PROCESO EN BASE A HORAS MAQUINA Debido a que en estos centros (mantenimiento, planta de fuerza, almacn de materias primas, etc.) todo el tiempo trabajado es indirecto, no es necesario que se establezcan en ellos tomaduras de tiempo similares a las existentes en los centros de produccin, bastando con un informe semanal o un informe correspondiente a los ltimos das del perodo mensual, cuando la conclusin de la semana relativa no coincida con la del mes con columnas para cada da y renglones para cada operario, a fin de que sea factible comprobar la asistencia de los mismos a sus respectivos centros de trabajo. Estos informes se concentran semanalmente en la misma mesa de distribucin de mano de obra del departamento de costos.

2.5.3 DETERMINACION DE LA CUOTA DE MANO DE OBRA Se refieren a la determinacin de las cuotas por hora normal y por hora extraordinaria, que aparecen en el encabezado de la tarjeta de tiempo. La forma de calcular estas cuotas cuando se trata de trabajadores cuyo sueldo se exprese en trminos de sueldo diario, as como cuando se exprese en trminos de sueldo mensual. Al calcular la cuota por hora normal, debe tomarse en consideracin la percepcin nominal del trabajador durante una semana completa de trabajo y el tiempo que trabaje efectivamente dentro de la misma, excluido el sptimo da, el sexto da en empresas en

que slo se trabaje de lunes a viernes y los posibles descansos reglamentarios durante la jornada de trabajo, tanto a medioda, para comer, como durante la maana o la tarde. Respecto a la cuota por hora extraordinaria conviene puntualizar que no se determina multiplicando por dos la cuota por hora normal, sino que se requiere tomar en consideracin la jornada legal de trabajo de ocho horas diarias cuarenta y ocho a la semana (en turnos diurnos), para multiplicar por dos la cuota por hora resultante. Ejemplo: de clculo de cuotas por hora normal y extraordinaria de un trabajador contratado sobre la base de sueldo diario. Supongamos que en la empresa se trabaje de lunes a viernes, exclusivamente; que la jornada diaria de trabajo sea de las 8:00 a las 17:00 horas, con una hora intermedia de descanso para tomar alimentos y que el sueldo diario del trabajador importe $30. a) Clculo de la cuota por hora normal:

b ) Clculo de la cuota por hora extraordinaria:

Ejemplo de clculo de cuotas por hora normal y extraordinaria de un trabajar contratado sobre la base de sueldo mensual. Supngase el mismo horario de trabajo para un operario cuyo sueldo sea de $1 500 mensuales, como sigue: c) Calculo de la cuota por hora normal:

d) Clculo de la cuota por hora extraordinaria:

BIBLIOGRAFIA Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones Robsen Ramrez Padilla Editorial Mc Graw Hill 1988 Primera Edicin

Contabilidad de Costos 1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Editorial ANFECA Primera reimpresin de la quinta edicin, Octubre de 2006 Mxico, D.F. Contabilidad de Costos Ortega Prez de Len Editorial LIMUSA S.A. de C.V. Sexta Edicin Mxico 2005