MANUTENO DO CRDITO DO IPI AQUISIO DE MP, PI, ME APLICADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS IMUNES

O artigo 4 da IN SRF 33/99, estabelece que o direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n. 9779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 01 de janeiro de 1999. No mesmo sentido, a Soluo de Consulta n. 316/2004, dispe que: As indstrias de produtos imunes, pelas entradas de insumos ocorridas a partir de 01 de janeiro de 1999, passaram a ter direito ao creditamento do IPI, podendo o saldo de crditos excedentes, em cada trimestre, ser utilizado para compensao de dvidas prprias relativas a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, observadas as condies estabelecidas na legislao aplicvel. Mencionando os seguintes dispositivos legais: Lei n. 9779, de 19.01.99, art. 11; Decreto n. 4544, de 26.12.2002 (RIPI/2002); Instruo Normativa SRF n. 33, de 04.03.99; IN SRF n. 210, de 30.09.2002 e IN SRF n. 414, de 30.03.2004. Soluo de Consulta n. 14, de 13.02.2003. ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: APROVEITAMENTO DE CRDITOS. PRODUTOS IMUNES - A partir de 01.01.99, podero ser mantidos na escrita fiscal do IPI os crditos do imposto relativo aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, empregados na industrializao de minerais do Pas, ainda que referidos minerais no sofram a incidncia do imposto por fora de imunidade constitucional. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 11 da Medida Provisria n. 1788/98; art. 11 da Lei n. 9779/99; artigos 2 e 4 da IN SRF n. 33/99; art. 155, pargrafo 3 da Constituio de 1988. Porm, o Ato Declaratrio Interpretativo n. 05, de 17 de abril de 2006, do Secretrio da Receita Federal, determina que no se aplica a manuteno e utilizao dos crditos aos produtos amparados por imunidade. Excetuam-se do disposto, os produtos tributados na TIPI que estejam amparados pela imunidade em decorrncia de exportao para o exterior. Por outro lado, o 2, do art. 195 do RIPI/2002 estabelece que o saldo credor de que trata o 1, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 207 a 209, observadas as normas expedidas pela SRF (Lei n. 9.779, de 1999, art. 11). O Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002), decretado pelo Presidente da Repblica, a Instruo Normativa SRF 33/99, editada pelo Ministro da Receita Federal hierarquicamente superior ao Ato Declaratrio n. 5, assinado pelo Secretrio da Receita Federal, bem como as Solues de Consultas, acima citadas, so claras que pode haver o aproveitamento do crdito do IPI, nas aquisies de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos imunes. O Conselho de Contribuintes tem o mesmo entendimento, conforme Processo n. 13840.000454/99-53, Acrdo 202-16330, de 17/03/2005: IPI. CRDITOS BSICOS. RESSARCIMENTO. O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n. 9.779/99, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero,

alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparados a partir de 1 de janeiro de 1999, nos termos da Instruo Normativa SRF n. 33/99. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI, vedado seu ressarcimento ou compensao.
(...) Obs: Esse contedo foi editado dia 16/06/2010 (sujeito de alteraes posteriores, verso atualizada no link abaixo) Fonte: Manual de Escriturao Fiscal, aplicao prtica servindo de base para as principais rotinas dirias do departamento fiscal, saiba mais clique aqui.

CARACTERSTICAS DA UTILIZAO DOS CRDITOS DO IPI

Caractersticas da No-Cumulatividade O Princpio da No-Cumulatividade conforme o artigo 153, 3, inciso II, da Constituio, significa que, o imposto pago em operaes anteriores representa um crdito compensvel do contribuinte adquirente, que o utilizar para abater o montante correspondente do valor do IPI devido em operao posterior. Os produtos industrializados agregam diversas matriasprimas, alm de outros produtos industrializados (produtos intermedirios). A no-cumulatividade caracteriza-se pelo crdito do imposto na aquisio de matrias-primas e produtos intermedirios, material de embalagens e outros bens que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; para ser abatido do dbito relativo venda do produto. Dispondo sobre o Princpio da No-Cumulatividade, o artigo 163 do RIPI estabelece que este efetivado pelo sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo. Geralmente, esse perodo mensal (a partir de 01.11.2004). O crdito compensvel decorrente do imposto cobrado na entrada de matrias-primas e outros insumos no estabelecimento do contribuinte, tambm, pode ser utilizado para anular o dbito do imposto referente a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados. A no-cumulatividade efetivada num mesmo perodo, dessa forma, durante o perodo de apurao do imposto, os contribuintes contabilizam entradas e sadas. As entradas geram crditos; as sadas geram dbitos. Abatendo-se dos dbitos os crditos, alcana-se, ao fim do perodo, o imposto devido. Se houver mais crditos do que dbitos, no h imposto a pagar, seno crditos a transferir para o perodo subseqente. De qualquer maneira, a observao de Sacha Calmon Navarro Coelho relevante para demonstrar que a no-cumulatividade aplicada por operaes em cada perodo, e no por produto, mesmo porque alguns insumos utilizados no processo de industrializao perdem totalmente suas caractersticas, a partir do momento em que passam a integrar um novo produto acabado. Caractersticas do Crdito Fiscal Compensvel ou Dedutvel O crdito fiscal compensvel ou dedutvel, gerado pela aplicao do Princpio da NoCumulatividade do IPI ao regime de apurao do imposto, um crdito de natureza

escritural, cuja titularidade pertence ao contribuinte do IPI, ou aquele que lhe for equiparado pela legislao. O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados denomina os crditos fiscais decorrentes do sistema de apurao do imposto de crditos bsicos, para distingui-los de outros crditos no associados, diretamente, ao processo de industrializao, ou, melhor dizendo, ao Princpio da No-Cumulatividade. Espcies de crditos O Regulamento do IPI, para fins de distino, classifica os crditos escriturais do imposto nas seguintes categorias: 1) Crditos Bsicos. 2) Crditos Por Devoluo ou Retorno de Mercadorias. 3) Crditos como Incentivos. 4) Crditos na compra de atacadista no-equiparado a industrial 5) Crditos de Outra Natureza. 6) Crditos Presumidos. CRDITOS BSICOS Crditos Bsicos so aqueles diretamente associados ao Princpio da No-cumulatividade e ao processo de industrializao, cuja titularidade pertence ao estabelecimento industrial ou equiparado. So as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos e aplicados na industrializao de produtos, incluindo-se, tambm, os insumos que forem consumidos no processo de industrializao, mesmo que no se integrando ao novo produto, salvo de compreendidos entre os bens do ativo permanente (art.164, I do RIPI/2002). permitido os crditos decorrentes da importao, desde que a empresa comercialize ou industrialize o bem e tenha sada tributada com IPI, bem assim, exista previso para manuteno do crdito (art.164, V do RIPI/2002).

A IMPORTNCIA DO BALANCETE E DO SISTEMA CONTBIL NA GESTO TRIBUTRIA DA EMPRESA

Nunca demais lembrar que qualquer gesto deve se basear em dados confiveis e regulares. Pea essencial para o acompanhamento da carga fiscal e do impacto da gesto tributria o balancete, devidamente conciliado e com o mximo de atualizao possvel. Balancetes velhos ou mal conciliados podem distorcer seriamente a anlise real da situao fiscal da empresa. imprescindvel que o reconhecimento de todas as receitas e despesas se faa pelo chamado regime de competncia e no pelo regime de caixa. Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia determina quando as alteraes, no ativo ou no passivo, resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda, diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do princpio da oportunidade.

O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; b) quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo; c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros. Assim, por exemplo, a simples emisso de pedido comercial no considerada receita, pois a transao com o terceiro no foi completada, faltando para tanto a investidura na propriedade de bens. Somente quando houver a tradio (entrega) do bem solicitado, que se registrar a receita respectiva. Consideram-se incorridas as despesas: a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiros; b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Desta forma, uma contratao de um frete CIF, deve ser registrada imediatamente, j que se trata de uma obrigao (conta a pagar) com surgimento de um passivo (item c acima). Outro exemplo: a depreciao de bens do ativo imobilizado deve ser registrada periodicamente (em perodos mensais) para registrar a diminuio, no tempo, do valor econmico dos ativos (item b acima). Exemplo do item a: doao de mercadorias a entidades filantrpicas, dever ser registrada, pois se trata de extino de um ativo (estoques). O sistema contbil adotado pela empresa precisa estar integrado e coordenado com os demais setores, de forma informatizada, visando facilitar o registro dos fatos e contando com a rapidez necessria para a gerao de dados confiveis e peridicos. O contabilista a pessoa chave nesta gesto, e preciso apoio, treinamento e motivao necessrios para que este profissional participe efetivamente da gesto tributria na empresa. Alis, h vrios contabilistas frente deste processo, nada impedindo, claro, que uma outra pessoa possa assumir este encargo, desde que tenha slidos conhecimentos de tributao. Lembre-se do que afirmamos anteriormente: a gesto tributria lida com tributos, mas o foco do trabalho so as pessoas. Um bom sistema contbil pressupe, alm do suporte informatizado, integrao de registros e a capacitao de um profissional que administre as rotinas contbeis na velocidade necessria gesto. Recomenda-se que, no mximo at o dia 10 de cada ms, a empresa tenha um balancete atualizado do ms anterior. Assim, o balancete de maio/2009 deve estar pronto e conciliado, no mximo at 10.06.2009.

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Obs: Esse contedo foi editado dia 07/07/2010 (sujeito de alteraes posteriores, verso atualizada no link abaixo)

EXCLUSES AO LUCRO REAL

Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto Lei 1.598/77, art. 6, 3): I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados no lucro real; III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao (Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico). As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis contabilizadas. Excluem-se, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre outras. EXEMPLOS DE EXCLUSES AO LUCRO REAL: Todos os exemplos citados foram extrados do Regulamento do Imposto de Renda, anotandose ao final o artigo correspondente: RECEITAS NO TRIBUTVEIS OU ISENTAS: 1) Resultado Credor da Equivalncia Patrimonial, art. 389. 2) Lucros e Dividendos recebidos, tributados nas pessoas jurdicas que o distriburam, art. 379. 3) Ganho de Capital obtido nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, art. 423. 4) Acrscimo do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho de capital por variao na percentagem de participao no capital social de controlada ou coligada, art. 428. 5) Capital das aplices de seguros ou peclio em favor da empresa, pago por morte do scio segurado, art. 445. 6) Receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios (art. 4 da Lei 11.945/2009). RECEITAS CUJA TRIBUTAO PODE SER DIFERIDA: As receitas ou incentivos adiante DEVERO ser controladas na Parte "B" do LALUR, em folha especfica, se excludas na Apurao do Lucro Real: Lucro decorrente de contratos com Entidades Governamentais, proporcionalmente receita no recebida, art. 409. Venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, art. 421. Ganho de Capital obtido na desapropriao de bens, nas condies do art. 422. Depreciao Acelerada incentivada, nas condies do art. 313 a 323. SENTENA DEFINITIVA TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA: No momento em que houver a sentena definitiva da lide dos tributos com exigibilidade suspensa nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 Cdigo Tributrio

Nacional (CTN), haja ou no depsito judicial, exclui-se o saldo respectivo controlado em folha especfica na parte B do LALUR. Exemplo Prtico: Uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 350.000,00. Contabilizou um Resultado Credor de Equivalncia Patrimonial de R$ 60.000,00 Poder ajustar o resultado contbil, via LALUR (Parte "A"), uma vez que tal resultado no pode e no deve ser alterado contabilmente? Sim. Procede-se a excluso ao lucro contbil, de R$ 60.000,00, na Parte "A" do Livro de Apurao do Lucro real (LALUR), o que produz, na prtica, um efeito de anulao da receita contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 350.000,00, porm, para fins fiscais diminuir para R$ 290.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas o Resultado Credor da Equivalncia Patrimonial, que uma receita no tributvel, conforme artigo 389 do Regulamento do IR. Ressalte-se que no h, neste caso, necessidade de controle na Parte "B" do LALUR, pois a receita isenta de tributao (Resultado Credor da Equivalncia Patrimonial). O controle na Parte "B" far-se-ia necessrio se o valor correspondesse a uma receita diferida ou a uma parcela do lucro com tributao adiada para um perodo futuro, a exemplo de um lucro na venda de bens do permanente para recebimento do todo ou em parte aps o trmino do exerccio social seguinte. Nesta ltima hiptese, o lucro diferido seria excludo num primeiro perodo e anotado na Parte "B" do LALUR, para ser adicionado, quando do efetivo recebimento das parcelas pela venda do bem. Outro caso de controle necessrio na Parte B a adio de tributos com exigibilidade suspensa. Veja o tpico especfico em Tributos com Exigibilidade Suspensa.
(...) Obs: Esse contedo foi editado dia 07/07/2010 (sujeito de alteraes posteriores, verso atualizada no link abaixo) Fonte: Manual do IRPJ - Lucro Real, saiba mais de como obter economia tributria no Lucro Real, clique aq