Boletn 6230 Hechos Posteriores Generalidades 1 Tal como lo establece el Boletn 4010 Dictamen del auditor de las normas

de auditora, la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores. 2 La Norma de Informacin Financiera B-13, NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, establece las normas particulares de revelacin o registro con respecto al lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros, considerando que es factible conocer transacciones, transformaciones internas y otros eventos que podran cambiar las decisiones de los usuarios, y por los cuales sera necesario reconocer sus efectos o revelarlos a travs de las notas a los estados financieros suficiente y adecuadamente. 3 La NIF referida seala lo siguiente: a) Se requiere que los siguientes hechos, que ocurren en el periodo entre la fecha de los estados financieros y la de su emisin, no se incorporen a los estados financieros, sino que slo se revelen en las notas y se reconozcan en el periodo en que realmente se lleven a cabo: Reestructuraciones de activos y pasivos Renuncias por los acreedores a ejercer su derecho de hacer exigible los adeudos en los casos de situaciones de incumplimiento por la entidad con compromisos de contratos de deuda.

b) Conforme a la NIF A-7, Presentacin y revelacin, la NIF B-13 requiere que la entidad econmica revele la fecha en que fue autorizada la emisin de sus estados financieros y quien la autoriz. c) La NIF B-13 se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en la Serie NIF-A, especficamente en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros y la NIF A-7.

d) La NIF B-13 converge con lo establecido en la NIC-10. Asimismo, tambin converge con lo dispuesto en la NIC-1, Presentacin de estados financieros, en relacin con el tratamiento de reestructuraciones de pasivos a corto plazo y de renuncias por los acreedores a ejercer sus derechos de hacer exigibles los adeudos en los casos de incumplimientos de compromisos establecidos en contratos de crdito. Definiciones 4 Las siguientes definiciones se incluyen en el Boletn NIF B-13. a) Fecha de los estados financieros. Se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. A sta tambin se le denomina fecha de cierre. b) Periodo posterior. Es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros. c) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Son aquellas operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se pueden identificar dos tipos: i. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin. Son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. Esos hechos normalmente se refieren a nueva evidencia sobre: Estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de pasivos a la fecha de los estados financieros; o Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materializacin queda confirmada segn se establece en el Marco Conceptual; ii. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin. Son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, motivo por el cual no se reconocieron a la fecha del cierre; sin embargo, por ser relevantes para la toma de decisiones deben revelarse. Otras definiciones: d) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la que aquellos con reconocida autoridad afirman que ellos son responsables de autorizar la emisin de los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas. e) Fecha del dictamen del auditor. La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando, incluye evidencia de que el juego

completo de estados financieros de la entidad ha sido preparado y que aquellos con reconocida autoridad han afirmado que ellos han tomado la responsabilidad de los mismos. f) Eventos subsecuentes. Los eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha de la opinin del auditor, y los hechos que son conocidos por el auditor despus de la fecha del dictamen. Alcance 5 Este boletn se refiere al examen de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. Objetivo del boletn 6 El objetivo de este boletn es orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnicas de auditora recomendados para la revisin de hechos posteriores. Objetivo de auditora 7 El objetivo de la auditora es obtener evidencia adecuada y suficiente acerca de la contabilizacin y la revelacin en los estados financieros de los hechos posteriores: a) Sobre si los eventos que ocurran entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que afectan materialmente a los estados financieros estn reflejados apropiadamente en esos estados financieros. b) Responden adecuadamente a hechos que fueron conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen que materialmente afectan a los estados financieros. Procedimientos de auditora 8 El auditor realizar procedimientos de auditora diseados para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora de que todos los eventos que ocurran entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados financieros han sido identificados. Sin embargo, no se espera que el auditor realice procedimientos de auditora adicionales sobre todos los asuntos a los cuales previamente aplic procedimientos de auditora que le hayan proporcionado conclusiones satisfactorias.

9 Los procedimientos de auditora sealados en el prrafo 8 deben completarse tan cerca como sea prctico a la fecha del dictamen del auditor. Tales procedimientos de auditora toman en cuenta la evaluacin del riesgo del auditor y deben incluir lo siguiente: a) Entender los procedimientos que la administracin ha establecido para asegurarse que los eventos subsecuentes sean identificados. b) Lectura de las minutas de las juntas celebradas por el Consejo de Administracin y/o Asamblea de Accionistas de la entidad, y de aquellos encargados del gobierno corporativo sostenidas despus de la fecha de los estados financieros y preguntar acerca de los asuntos discutidos en las juntas de las cuales no estn las minutas todava disponibles. c) Lectura de los ltimos estados financieros externos preliminares que estn disponibles y los estados financieros preliminares internos de la administracin. d) Preguntas a la administracin sobre si han ocurrido eventos subsecuentes que pudieran afectar los estados financieros. 10 Cuando el auditor identifica eventos que materialmente afectan los estados financieros, l debe determinar si tales eventos son apropiadamente contabilizados y adecuadamente revelados en los estados financieros. Hechos que sean conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos. 11 El auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora acerca de los estados financieros despus de la fecha de su reporte. Sin embargo, cuando despus de la fecha de su dictamen pero antes de la fecha en que los estados financieros sean emitidos, el auditor conozca un hecho que pueda afectar materialmente los estados financieros, el auditor debe: a) Discutir el asunto con la administracin. b) Determinar si los estados financieros necesitan modificarse, y, si es as, c) Determinar si la administracin modificar los estados financieros.

12

Cuando la administracin modifica los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias y emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados. A menos que las circunstancias en el prrafo 13 apliquen, la nueva opinin del auditor no deber fecharse antes que la fecha de aprobacin de los estados financieros modificados y, en consecuencia, los procedimientos de auditora a los que se refiere el prrafo 8 debern extenderse a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 13 Cuando el esquema de informacin financiera permite a la administracin restringir la modificacin de los estados financieros a los efectos del evento o eventos subsecuentes causantes de esa modificacin y a aquellos responsables de la aprobacin de los estados financieros les es permitido restringir su aprobacin a esa modificacin, se le permite al auditor restringir los procedimientos de auditora sobre eventos subsecuentes requeridos en el prrafo 8 con respecto a la modificacin de los estados financieros a esa modificacin. En tales casos, el auditor debe incluir, en el nuevo dictamen, una declaracin de que los procedimientos del auditor estn as restringidos y proporcionar una fecha adicional del dictamen del auditor sobre esa modificacin. 14 Cuando la administracin no modifica los estados financieros en circunstancias donde el auditor considera que necesitan modificarse, entonces: Si el dictamen del auditor an no ha sido emitido a la entidad, el auditor debe modificar la opinin apropiadamente para que as el auditor exprese un dictamen con salvedad o una opinin adversa. Si el dictamen del auditor ya ha sido emitido a la entidad, el auditor debe notificar a la administracin o a aquellos encargados del gobierno corporativo, lo que sea conducente, que no emita los estados financieros y el dictamen del auditor a terceras partes. Si los estados financieros no son no obstante emitidos subsecuentemente, el auditor debe tomar accin, a la luz de los derechos y obligaciones legales del auditor y las recomendaciones de un consejero legal, para evitar la dependencia en el dictamen del auditor.

Hechos que son conocidos por el auditor despus de que los estados financieros han sido emitidos 15 Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora acerca de dichos estados financieros. Sin embargo, si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor conoce de un hecho que existi a la fecha de su dictamen y que, si lo hubiera conocido a esa fecha, pudiera haber causado que se modificaran los estados financieros o que el auditor modificara su dictamen, el auditor debe:

a) Discutir el asunto con la administracin. b) Determinar si los estados financieros necesitan modificacin, y, si es as, c) Determinar si la administracin modificar los estados financieros. 16 Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: a) Realizar procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias. b) Revisar las acciones tomadas por la administracin para asegurar que nadie que haya recibido los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, est informado de la situacin, y c) Emitir un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros modificados. 17 El auditor debe incluir en su nuevo dictamen un prrafo de nfasis que se refiera a la nota a los estados financieros que discuta ms extensivamente la razn para la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y al anterior dictamen emitido por el auditor. 18 A menos que apliquen las circunstancias descritas en el prrafo 13, el auditor debe fechar su nuevo dictamen no antes que la fecha de aprobacin de los estados financieros modificados y, en consecuencia, el auditor deber extender los procedimientos de auditora a los que se refiere el prrafo 8 a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 19 Si la gerencia no toma los pasos necesarios para asegurar que nadie que hubiera recibido los estados financieros emitidos previamente junto con el dictamen del auditor que se incluye est informado de la situacin y no modifica los estados financieros en las circunstancias donde el auditor considere que deben modificarse, el auditor debe notificar a la administracin y a aquellos encargados del gobierno corporativo que se tomar accin por el auditor para prevenir una futura dependencia en el dictamen del auditor. Si, a pesar de dicha notificacin, la administracin y aquellos encargados del gobierno corporativo no tomas las acciones necesarias, el auditor debe tomar una accin a la luz de sus derechos y obligaciones legales y las recomendaciones de un consejero legal para impedir una futura dependencia en el reporte del auditor.

Fecha de emisin y revisin de este boletn 20 Este boletn se emiti para ser aplicado a partir de los ejercicios que terminen el 31 de diciembre y fue revisado en enero de 2011.