FACULDADE DE DIREITO DA UNIVERSIDADE DO PORTO

O SIGILO OU SEGREDO BANCRIO NO NOSSO REGIME FISCAL

JOS MANUEL OLIVEIRA E SOUSA

III Curso de Ps-Graduao em Direito Fiscal

ndice
1. Introduo ..................................................................................................................... 3 2. Noes de sigilo ou segredo bancrio ........................................................................... 3 3. Evoluo histrico-legislativa: ...................................................................................... 6 3.1 Antes da Vigncia da Lei Geral Tributria: ....................................................................... 6 3.2 - Na Vigncia da Lei Geral Tributria .................................................................... 9 3.3 O Futuro da Lei Geral Tributria: ...................................................................... 11 3.4 As principais alteraes legais na ntegra: ............................................................ 13 3.5 Anlise de alguma legislao actual em concreto; ................................................ 14 4. O Direito Comparado: ................................................................................................... 17 5. Concluso:.................................................................................................................... 20 Bibliografia ..................................................................................................................... 22

Siglas e abreviaturas utilizadas

CIMSISD Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e Imposto sobre as Sucesses e Doaes. CIMT CIRC CIRS CIS CIVA CPPT DGI DGSI DL IGF IRC IRS LGT MP TC Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis.

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas. Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares. Cdigo do Imposto do Selo. Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
Cdigo do Procedimento e do Processo Tributrio.

- Direco Geral de Impostos Direco Geral de Contribuies e Impostos - Decreto-Lei -Inspeco Geral das Finanas Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas -Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares - Lei Geral Tributria - Ministrio Pblico -Tribunal Constitucional

1. Introduo
Este trabalho tem como objectivo compreender o que , onde, e com que fora, se encontra o sigilo ou segredo bancrio disposto no nosso regime fiscal, analisando as implicaes que constantemente se encontram entre a Administrao Fiscal e o contribuinte, no mbito do poder ou dever que ambos os intervenientes tm sobre este direito, percebendo a sua evoluo histrica e o regime vigente hoje em dia. Pretende-se tambm avaliar, as solues que foram encontradas pelo direito comparado para fazer face ao eterno conflito entre o principio da intimidade da vida privada, e o direito legal de acesso da Administrao conta bancria, com base no principio da igualdade fiscal (igualdade de pagamento e de tratamento perante a administrao fiscal. Para inicializar o trabalho convm distinguir o sigilo bancrio do sigilo fiscal, pois ambos embora parecidos nada tm que ver um com o outro. Assim, e ttulo introdutrio observemos as definies dadas por J. L. SALDANHA1 SANCHES que distingue de forma muito sucinta os dois segredos; O segredo fiscal e o segredo bancrio tm alguns pontos em comum em relao aos elementos que os compem, mas algumas diferenas bsicas quanto s funes que preenchem: enquanto o segredo bancrio constitui uma smula dos deveres do banqueiro para com o seu cliente, o segredo fiscal constitui um mero dever de reserva da Administrao em relao aos dados que o administrado lhe deve fornecer. do primeiro que nos propomos tratar, e a concluso final que pretendemos tirar se valer a pena ou no continuar com o regime do sigilo bancrio para efeitos fiscais.

2. Noes de sigilo ou segredo bancrio

Falar do conceito de sigilo ou segredo bancrio, deambular entre diversas definies que variam conforme o intuito para que o mesmo utilizado. Apesar disso, e tendo em conta o objectivo do presente trabalho, parece ser ponto assente, que o conceito que se procura definir no foge muito do binmio direito/
1

SANCHES, J.L. SALDANHA, Segredo Bancrio, Segredo Fiscal: Uma Perspectiva Funcional, Revista Fiscalidade n. 21, Janeiro - Maro de 2005, Edies do Instituto Superior de Gesto, pgina 34.

dever, seno, vejamos ento algumas, entre muitas das definies do conceito em estudo. Diz-nos JOS MARIA PIRES 2, no seguimento do conceito em avaliao e atendendo ao sinnimo dever, que o () sigilo bancrio, consiste no dever profissional, a que esto adstritas determinadas pessoas, de no revelar ou utilizar informaes sabre factos ou elementos respeitantes vida de instituio bancria (instituio de crdito ou sociedade financeira) ou s relaes destas com os seus clientes, cujo conhecimento lhes advenha exclusivamente do exerccio das suas funes ou da prestao dos seus servios. Garantindo uma zona essencial de privacidade, o dever de segredo cria e fomenta as condies de confiana que devem presidir s relaes entre as instituies e os clientes, sejam estes pessoas singulares ou colectivas. Por outro lado, defende as prprias instituies de revelaes que possam prejudicar o seu bom nome e o desenvolvimento normal das suas operaes. Tudo isto est em consonncia com o direito integridade pessoal (moral e fsica) das pessoas, direito que, nos termos do n. 1 do art. 25. da Constituio inviolvel. Esse direito desdobra-se em vrios outros, entre os quais o art. 26 enumera os relativos ao bom-nome e reputao, imagem, palavra e reserva da intimidade e da vida privada e familiar. Por sua vez, as pessoas colectivas gozam tambm destes direitos, desde que, como dispe o n. 2 do art. 12 da Constituio, sejam compatveis com a sua natureza.) Por outro lado acrescenta NOEL GOMES 3 que alm () de consistir num dever com as caractersticas assinaladas, o segredo bancrio apresenta-se igualmente como um direito. Mas, note-se, um direito que tem a particularidade de apresentar uma pluralidade de titulares: por um lado, o cliente bancrio e, por outro lado, a prpria instituio financeira. E continua o mesmo autor, (s)em prejuzo do que se dir a tal respeito, sublinhese, desde j, que estamos perante um direito subjectivo do cliente, na medida em que assiste
2

Definio criada por Pires, Jos Maria apresentada no Elucidrio de Direito Bancrio , Coimbra

Editora, Ano 2002, pgina 472.

3

Definio retirada de Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pginas 19 a 20

remetendo para a sua nota de rodap com o nmero (7) que aqui se transcreve; Nesta parte seguimos, seguimos de perto Rabindranath CAPELO DE SOUSA, O segredo bancrio - em especial, face s alteraes fiscais da Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, in Estudos em homenagem ao Professor Inocncia Galvo Teles, volume II, Lisboa, 2002, pp. 178-179.

a este ltimo o poder de impedir que os factos e elementos protegidos pelo segredo bancrio sejam revelados, aproveitados ou, por qualquer forma, conhecidos por aqueles que constituam terceiros face relao jurdica bancria estabelecida. Trata-se, portanto, de um direito subjectivo absoluto pblico e privado. Como bem refere () R. Capelo de Sousa 4, tambm um direito subjectivo relativo, contratual, do cliente face instituio financeira, "nomeadamente com deveres de prestao de boa-f e de respeito por normas de segurana e de confidencialidade nas operaes bancrias". Como dissemos, a esfera activa do segredo bancrio ainda preenchida pela instituio financeira, a qual, para alm de estar vinculada ao dever de discrio, tambm, em certa medida, e semelhana do seu cliente, titular de um direito subjectivo absoluto (pblico e privado), oponvel a todos os terceiros, incluindo ao prprio Estado. A par do conceito e da natureza jurdica do segredo bancrio, pode discutir-se - e efectivamente discutido, sobretudo em pases em que no existe disposio legal que o consagre e o defina - o fundamento deste instituto jurdico. Na base deste debate est fundamentalmente a falta de uma definio (de segredo bancrio) absoluta e inamovvel que se possa considerar como eternamente vlida para todos os ordenamentos jurdicos e para todas as pocas histricas.5 A circunstncia de o fundamento jurdico do segredo bancrio apresentar uma certa volatilidade, alterando consoante o ordenamento jurdico e o estado de evoluo do seu reconhecimento - o qual, com o correr do tempo, pode ser e tem sido objecto de constantes transformaes -, tem levado a doutrina, ao longo dos tempos, a esboar algumas teorias quanto s suas causas jurdicas. 6
4

Ibidem Definio retirada de Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina
(9)

20 remetendo a mesma para a sua nota de rodap com o nmero

que aqui se transcreve; Sobre a

relatividade da fundamentao do dever de discrio bancria, veja-se Cazorla PRIETO, El secreto bancrio, Instituto de Estdios Fiscales, 1978, pp. 79-80, no que acompanhado por Guilln FERRER, El Secreto Bancrio y sus limites legales, Tirant to Blanch, Valncia, 1997, pp. 35. Diferente opinio perfilhada por
AZAUSTRE FERNNDEZ,

El secreto bancrio, Bosch, 2001, Barcelona, pp. 151, para quem o "fundamento

(razn explicativa) de una institucin es nico, ello explica su existncia en los diversos ordena-mientos y en pocas diferentes; Io que variar ser su extensin en Ia pasmacin que los diversos ordenamientos positivos hagan de Ia misma".
6

Definio retirada de Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina 21.

Em minha opinio, penso que poderemos compreender o sigilo bancrio como uma parte integrante de um contrato bancrio que produz para ambos os outorgantes basicamente trs direitos e trs deveres convergentes num mesmo sentido, sendo eles a segurana, o lucro e a salvaguarda da intimidade, este ltimo, traduzindo-se para o cliente na salvaguarda da intimidade privada, e para os bancos na salvaguarda da intimidade concorrencial, e comercial.

3. Evoluo histrico-legislativa:
Falar da evoluo histrica de sigilo bancrio no mbito da Administrao Tributria implica estudar uma evoluo legislativa em dois perodos diferentes, um compreendido antes do surgimento da LGT (Lei Geral Tributria) e outro depois do surgimento da mesma.7 O surgimento da LGT veio no fundo tentar relacionar um conjunto de legislao que antes se encontrava avulsa e dispersa, objectivo este, que como se pode ver ainda hoje no foi totalmente atingido, pois a legislao existente embora no se encontre to dispersa ainda se divide por diversa legislao avulsa.

3.1 Antes da Vigncia da Lei Geral Tributria:

O Decreto-Lei (DL) n. 363/78, de 28 de Novembro, promoveu a reestruturao da ento denominada DGSI (Direco Geral de Contribuies e Impostos). Nos termos do n-1 do seu artigo 34 foram enunciados diversos poderes atribudos aos funcionrios da citada instituio de forma a poderem examinar com amplos poderes todos os documentos referentes contabilidade ou escrita se assim o quisermos na posse dos contribuintes ou dos seus responsveis fiscais. Sendo que, tambm as instituies de crdito, na qualidade de contribuintes e responsveis fiscais, esto sujeitas a este tipo de fiscalizao. Apesar desta inovao, no se vislumbra a possibilidade de os mesmos poderem levantar o sigilo bancrio uma vez que no se fez qualquer nota ao facto de continuar em vigor Decreto-Lei n. 2/78, de 9 de Janeiro, que no seu artigo 1 continuava a impedir o seu levantamento, pelo que como nos diz
JORGE PATRCIO PAUL

os representantes das instituies de crdito podiam e

deviam recusar-se a revelar os factos cobertos pelo dever de sigilo, mau grado o seu interesse

Seguimos no mesmo sentido a opinio de GOMES, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina 229.

para a Administrao Fiscal.8 No entanto o artigo 34. , n. 3 do mesmo diploma previa que se a prestao de informao fosse ordenada pela autoridade judicial competente, j a mesma no poderia ser negada. Em 1979, surgiu o DL n. 513 Z, de 27 de Dezembro, que vinha regular o funcionamento da Inspeco-geral das Finanas (IGF) e que nos seus artigos 2 e 51 delimitava as competncias e as atribuies da IGF. Este novo diploma era em muito parecido com as previses legais do citado DL n. 363/78, pelo que a principal diferena segundo nos diz JORGE PATRCIO PAUL9, tinha que ver com a impossibilidade da IGF poder recorrer a tribunal para obter informaes protegidas pelo regime legal (j citado) do sigilo bancrio que lhe fossem recusadas. Dez anos volvidos desde 1979, e em 1989 o citado Decreto-Lei revogado e substitudo pelo Decreto-Lei n. 353/89, de 16 de Outubro que foi objecto de apreciao pelo Tribunal Constitucional, no Acrdo n. 278/95, de 31 de Maio (que foi publicado no Boletim do Ministrio da Justia n. 451, pgs. 114 a 128), e que julgou por inconstitucionalidade orgnica a disposio do seu artigo 57. , n. 1, alnea e) que dispunha o seguinte: Para o bom desempenho das suas funes, os inspectores da IGF gozando do direito de proceder ao exame de quaisquer elementos em poder de servios pblicos, empresas pblicas ou privadas, ou obter a o seu fornecimento, quando se mostrem indispensveis realizao das respectivas tarefas, designadamente se estas respeitarem a inquritos, sindicncias ou procedimentos disciplinares.
Este Acrdo do Tribunal Constitucional, apesar de no ter julgado da eventual inconstitucionalidade material da referida norma, mas apenas a inconstitucionalidade

orgnica com base no facto da matria nela prevista no constar de Lei da Assembleia da Repblica, nem de Decreto-Lei emitido no uso de prvia autorizao legislativa, contm
nos dizeres JORGE PATRCIO PAUL10 algumas consideraes importantes sobre a matria do sigilo bancrio, que vale a pena observar, nomeadamente as seguintes:

"Tendo em conta a extenso que assume na vida moderna o uso de depsitos bancrios e conta corrente, de crer que o conhecimento dos seus movimentos activos e passivos reflecte grande parte das particularidades da vida econmica, pessoal ou familiar dos respectivos titulares. Atravs da investigao e anlise das contas bancrias,
8

PAL, Jorge Patrcio, em O Sigilo Bancrio E A Sua Relevncia Fiscal in Revista da Ordem dos Advogados, Lisboa, Ano 62 (Abril 2002), p.578.
9

Ibidem pg.579 Ibidem p. 580

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torna-se, assim, possvel penetrar na zona mais estrita da vida privada. Pode dizer-se, de facto, que, na sociedade moderna, uma conta corrente pode constituir "a biografia pessoal em nmeros". Est este Tribunal em condies de afirmar que a situao econmica do cidado, espelhada na sua conta bancria, incluindo as operaes activas e passivas nela registadas, faz parte do mbito de proteco do direito reserva da intimidade da vida privada condensado no artigo 26. , n. l da Constituio, surgindo o segredo bancrio como um instrumento de garantia deste direito. De facto, numa poca histrica caracterizada pela generalizao das relaes bancrias, em que grande parte dos cidados adquire o estatuto de cliente bancrio, os elementos em poder dos estabelecimentos bancrios, respeitantes designadamente s contas de depsito e seus movimentos e s operaes bancrias, cambiais e financeiras, constituem uma dimenso essencial do direito reserva da intimidade da vida privada constitucionalmente garantido. O segredo bancrio no , no entanto, um direito absoluto, antes pode sofrer restries impostas pela necessidade de salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente protegidos. Na verdade, a tutela de certos valores constitucionalmente protegidos pode tornar necessrio, em certos casos, o acesso aos dados e informaes que os bancos possuem relativamente s suas relaes com os clientes. S que as restries ao segredo bancrio ho-de constar necessariamente de lei da Assembleia da Repblica ou de Decreto--Lei emitido no uso de autorizao legislativa. Para alm disso, essa Lei ou Decreto-Lei autorizado ho-de obedecer aos requisitos que os ns 2 e 3 do artigo 18. da Lei Fundamental impem s leis restritivas dos direitos, liberdades e garantias, quais sejam: s so admissveis nos casos expressamente previstos na Constituio, ou seja, quando o Diploma fundamental o autorizar explicitamente; devem limitar-se ao necessrio para salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente protegidos, isto , devem obedecer ao princpio da proporcionalidade em sentido amplo ou da proibio do excesso, devendo ser, por isso, necessrias, adequadas e proporcionais; e tm de revestir carcter geral e abstracto e no podem ter efeito retroactivo, nem diminuir a extenso e o alcance do contedo essencial dos preceitos constitucionais." Este Acrdo do Tribunal Constitucional (TC) considera que a citada norma seria uma diminuio ao direito ao segredo bancrio. O mesmo autor diz-nos que () contrariamente a esta opinio, tem, no entanto, tambm sido entendido que, tanto este Decreto-Lei n. 513-Z/79, como o Decreto-Lei n. 363/78 atrs referido, contm apenas normas de carcter organizativo, definidoras de atribuies e competncias de natureza genrica. Por isso, em nenhum deles existiriam preceitos que derrogassem a observncia do dever de sigilo ou impusessem, sem ambiguidades, um inequvoco dever de informao. Continuaria, assim, a prevalecer o dever de sigilo, mesmo nas situaes reguladas por esses dois Diplomas. Esta foi, alis, a doutrina constante do Parecer da Procuradoria-Geral da Repblica, de 5 de Abril de 1984 (publicado no Dirio da Repblica, II Srie, de 11 de Abril de 1985), segundo a qual "o dever de sigilo bancrio no sofreu derrogao imediata, por fora dos poderes de fiscalizao e exame conferidos Administrao Fiscal", atravs dos citados Decreto-Lei n. 363/78, de 28 de Novembro e Decreto-Lei n. 513-Z/79, de 27 de

Dezembro.11 Quanto a este ltimo diploma legal, h que dizer que antes da pronncia da inconstitucionalidade do TC, o mesmo viria a ser revogado pelo Decreto-Lei n." 353/89, de 16 de Outubro, que por sua vez foi tambm revogado pelo n. l do artigo 37." do Decreto-Lei n. 249/98, de 11 de Agosto, onde se estabelece a estrutura orgnica e competncias da IGF. Neste, v-se nitidamente que o contedo normativo semelhante ao do primitivo artigo 57. do diploma de 1979, no qual se confere aos inspectores da IGF os mesmos amplos poderes de fiscalizao, obstando no entanto a possibilidade de aceder a instalaes bancrias ou a documentao protegida pelo segredo bancrio.12

3.2 - Na Vigncia da Lei Geral Tributria:

Aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de 17 de Dezembro, rectificado pela Declarao n 7-B/99, de 27 de Fevereiro, e alterado pelas Leis n. 100/99, de 26 de Julho, 3-B/2000, de 4 de Abril, 30-G/2000, de 29 de Dezembro (rectificada pela Declarao n. 8/2001, de 13 de Maro), 15/2001, de 5 de Junho (rectificada pela Declarao n. 15/2001, de 4 de Agosto) e 16-A/2002, de 31 de Maio, pelos Decretos-Leis n.. 229/2002, de 31 de Outubro, 320-A/2002 e 32-B/2002, ambos de 30 de Dezembro, pela Lei n 107-B/2003, de 31 de Dezembro, e, mais recentemente, pela Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro,13 esta norma foi pensada e produzida nomeadamente com trs objectivos, inovar, desburocratizar e combater a fraude fiscal. Neste sentido, tendo por base os artigos 63, 63-A, 63-B e 63-C da LGT, avaliemos em traos gerais, de que forma foi sendo introduzido o aumento de poderes da administrao fiscal na rea em estudo. Na verso inicial da LGT, e at final do ano 2000 (antes da entrada em vigor da redaco da lei30-G/2000 de 29 de Dezembro), administrao fiscal tinha legitimidade para observando o principio da proporcionalidade apenas aceder s contas bancrias dos
11

Ibidem p. 581 Em concordncia com Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pginas 235 a

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236.
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Sequncia retirada de Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgs. 250 a

251, nota 446.

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contribuintes, contra a sua vontade, e se obtivesse uma autorizao judicial. entre 2001 e 2005, nomeadamente com o surgimento da Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro, que so inseridas as grandes modificaes de fundo, no sentido do levantamento do sigilo bancrio. Pois foi exactamente com a lei supra citada, que se introduziriam na LGT os artigos 63 B, 63 C, assim como os n-6 e 7 do artigo 63.
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Com as novas alteraes os directores-gerais dos impostos e das Alfndegas

passaram a poder ter acesso directamente aos documentos bancrios dos contribuintes, sem o consentimento dos mesmos, sempre que: - Estivessem em causa registos contabilsticos de sujeitos passivos de IRS e IRC com contabilidade organizada; - Existisse necessidade de controlar os benefcios fiscais ou os regimes especiais privilegiados; - A entidade tributria tivesse de fixar a matria colectvel com recurso a mtodos indirectos, ao abrigo dos actuais artigos 87 e 88 da LGT; - O contribuinte apresentasse sinais exteriores de riqueza excessivos em relao aos rendimentos declarados (conforme o actual 89 - A da LGT); - Houvesse indcios da prtica de crime doloso, designadamente a utilizao de facturas falsas e, em geral, nos casos em que existissem factos concretamente identificados que fossem gravemente indiciadores da falta de veracidade do declarado; - Sempre que fosse necessrio comprovar a aplicao de subsdios pblicos; - E por ltimo, sempre que a entidade tributria necessitasse de aceder informao bancria dos familiares ou entidades em relao especial com o contribuinte, desde que com a devida autorizao judicial. A partir de 2006 os directores-gerais dos impostos e das alfndegas passaram ainda a ter acesso directamente aos documentos bancrios dos contribuintes, sem consentimento destes, sempre que: - Existam indcios da prtica de crime em matria tributria; - e haja factos concretamente identificados indicadores da falta de veracidade do declarado.

Miranda , Elisabete, contedo a partir deste pargrafo at ao final deste ponto 5.2, do presente trabalho, foram retirados da pgina da Internet http://www.smmp.pt/detail.asp?idM=168&ref=3223&lng=1, pertencente ao Sindicato dos Magistrados do Ministrio Pblico com referncia edio do Jornal de Negcios de Quarta-feira, 18 de Julho de 2007, pgs. 04 e 05 na temtica, Primeira Linha.

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3.3 O Futuro da Lei Geral Tributria:15

Finalmente, se j falamos do passado, se j falamos do presente, porque no falar agora do futuro. Assim h que dizer que est prestes a entrar em vigor um novo conjunto de regras que confirma o intuito de legislar no sentido de levar ao desaparecimento completo do direito ao sigilo bancrio. As novas alteraes ao regime do sigilo bancrio para efeitos fiscais, que se prev entrar em vigor dentro em breve sero as seguintes; - Acesso mais fcil as contas bancrias. Pois quem impugnar alguma deciso da entidade tributria ter de mostrar as suas contas bancrias, assim como quem no entregar a declarao de rendimentos dentro dos prazos; - Supresso do direito de audio prvia. Vai ser alterado o artigo 69 do Cdigo do Procedimento e do Processo Tributrio (CPPT). A norma introduzida que permitia o respeito pelo principio da subsidiariedade, no qual o contribuinte teria o prazo de dez dias para apresentar voluntariamente a informao adicional que fosse solicitada pela administrao fiscal, antes do acesso dos servios de finanas s contas dos contribuintes, desaparece e permite que administrao tenha acesso directo as mesmas, desde que esse acesso seja devidamente fundamentado. Caso idntico de acesso directo ser o previsto para impugnaes judiciais face a uma deciso da administrao fiscal. Duas alteraes importantes a ter em conta, so as previstas para o artigo 63 -B da Lei Geral Tributria (LGT), a primeira, vai prever a possibilidade das entidade tributrias aceder s contas bancrias quando o contribuinte no entrega a declarao dos seus rendimentos, depois de ter sido notificado para o efeito, e a segunda pretende

Miranda , Elisabete, contedos deste ponto 5.3, do presente trabalho, foram retirados com base na pgina da Internet http://www.smmp.pt/detail.asp?idM=168&ref=3223&lng=1, pertencente ao Sindicato dos Magistrados do Ministrio Pblico com referncia edio do Jornal de Negcios de Quarta-feira, 18 de Julho de 2007, pgs. 04 e 05 na temtica, Primeira Linha.

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eliminar no actual n 3, a excepo que at aqui existia quanto s informaes prestadas para justificar o recurso ao crdito. - Comunicao de sinais exteriores de riqueza ao Ministrio Pblico. Sempre que a entidade tributria conclua que um contribuinte declara rendimentos que em nada tem que ver com os sinais exteriores de riqueza exibidos e resolva corrigir-lhe os impostos a pagar, comunicar essa informao ao Ministrio Pblico (MP) com no objectivo de que este averiguar complementarmente se existem indcios criminais nas discrepncias detectadas para efeitos fiscais. No caso de o contribuinte ser funcionrio pblico, tambm o servio onde trabalha ser informado, para que faa as suas investigaes. Assim nos processos de fixao da matria colectvel por mtodos indirectos que a entidade tributria fixe nos termos do artigo 89A da Lei Geral Tributria, vo passar a partir de agora a ser comunicados no s ao MP para averiguaes criminais mas tambm aos organismos pblicos onde os mesmos trabalhem para aplicao de medidas disciplinares. - Denncia de funcionrios pblicos ao servio. Se o contribuinte que estiver sob suspeita de evaso fiscal for funcionrio pblico, a informao ser enviada para o servio que o emprega. Entenda-se por funcionrio pblico todo o trabalhador da administrao pblica (central, regional, e local nomeadamente autarquias). A titulo de exemplo se um vereador de uma cmara municipal exibir sinais exteriores de riqueza desproporcionados em relao aos rendimentos que apresenta, -lhe recalculado o imposto a pagar com base nos indcios detectados, e consequentemente enviada a informao para o Ministrio Pblico e para a respectiva entidade patronal (neste caso a Cmara Municipal) no sentido de verificar e comparar informao. Em 2007, aos factos tributrios que venham a ocorrer aps a entrada em vigor das normas agora aprovadas na Assembleia da Repblica, daro uma enorme margem de manobra para que administrao fiscal, para possa consultar e obter informaes, quase de onde lhe convm sem grandes entraves. Assim em resumo, em 2007 as entidades tributrias podero ter acesso aos documentos bancrios dos contribuintes contra sua vontade nas seguintes situaes: - Sempre que o contribuinte no entregue as declaraes fiscais; - Sempre que este reclame de uma deciso da entidade tributria, junto do servio de finanas (permitindo ao chefe de finanas o acesso s suas contas bancrias para apurar quem tem razo);

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- E por fim, sempre que o contribuinte impugne para os tribunais administrativos uma deciso da administrao fiscal (abrindo com isto a possibilidade de que o Fisco, possa ter acesso s suas contas bancrias, para fundamentar a sua posio em sede de contraditrio); Tambm os bancos, estaro sobre a mira da administrao fiscal, no sentido em que, sempre que haja uma transferncia monetria para um paraso fiscal, estes estaro obrigados a comunica-la a entidade fiscal, juntando-se assim com existente imposio fiscal, que obriga as entidades bancrias a apresentar o valor dos pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efectuados por seu intermdio, a sujeitos passivos que aufiram rendimentos da categoria B de IRS e de IRC, sempre que tal lhes seja solicitado.

3.4 As principais alteraes legais na ntegra:

O ARTIGO 63. -B n-1 da LGT "A administrao tributria tem o poder de aceder a todas as informaes ou documentos bancrios sem dependncia do consentimento do titular dos elementos protegidos: (nova alnea c); Quando, aps notificao para o efeito, no for entregue declarao exigida por lei para que a administrao tributria especificamente determine, avalie ou comprove a matria colectvel;

O ARTIGO 89-A (novo ponto 10) "A deciso de avaliao da matria colectvel com recurso ao mtodo indirecto constante deste artigo, aps tornar-se definitiva, deve ser comunicada pelo director de finanas ao Ministrio Pblico e, tratando-se de funcionrio ou titular de cargo sob tutela de entidade pblica, tambm tutela deste para efeitos de averiguaes no mbito da respectiva competncia";

O ARTIGO 69 DO CPPT (novo n 2 e 3);

n-2 "O direito do rgo instrutor ordenar as diligncias referidas na alnea e) do nmero anterior pode compreender, sempre que fundamentadamente se justifique face

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aos factos alegados pelo reclamante e independentemente do seu consentimento, o acesso informao e documentos bancrios relativos situao tributria objecto de reclamao" ;

N-3 "Para efeitos do nmero anterior, o rgo instrutor procede notificao das instituies de crdito, sociedades financeiras e demais entidades, instruda com a deciso de acesso informao e documentos bancrios, as quais devem facultar os elementos solicitados no prazo de dez dias teis"

O ARTIGO 110 DO CPPT (novon2 e 3); N 2 "A prova adicional a que se refere o nmero anterior pode compreender, sempre que se justifique face aos factos alegados pelo impugnante e independentemente do seu consentimento, o acesso informao e documentos bancrios relativos situao tributria objecto da impugnao"; N 3 "Para efeitos do disposto no nmero anterior as instituies de crdito, sociedades financeiras e demais entidades devem facultar os elementos no prazo de 10 dias teis, sendo o prazo de 90 dias do nmero 1 ampliado nessa medida". Evoluo do regime do sigilo bancrio em Portugal.16

3.5 Anlise de alguma legislao actual em concreto;

Tambm interessante, fazer uma pequena resenha acerca expanso em termos da legislao mais concreta, nomeadamente quanto tributao do patrimnio e do rendimento, evidenciando os pontos onde mais especificamente se encontra prevista a questo do sigilo bancrio. Comecemos por falar na Tributao do Patrimnio, mais especificamente no Cdigo de Imposto Municipal de SISA e Imposto Sobre Sucesses e Doaes (CIMSISD), aprovado pelo Decreto-Lei (DL) n- 41969, de 24 de Novembro de 1958.

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Miranda , Elisabete, contedo legislativo retirado da pgina da Internet http://www.smmp.pt/detail.asp?idM=168&ref=3223&lng=1, pertencente ao Sindicato dos Magistrados do Ministrio Pblico com referncia edio do Jornal de Negcios de Quarta-feira, 18 de Julho de 2007, pgs. 04 e 05 na temtica, Primeira Linha.

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Neste supra citado diploma, evidenciava-se uma verdadeira derrogao do dever de sigilo bancrio, uma vez que o mesmo, estabelecia no seu artigo 137, que era necessrio a presena de um representante da repartio das finanas, no acto de abertura dos cofres de valores, sempre que a dita instituio suspeitasse que a abertura dos mesmos tinha como consequncia uma transmisso gratuita ou o levantamento dos bens por falecimento de algum dos titulares.17 Com a reforma da legislao patrimnio promovida pelo DL n. 287/203, de 12 de Novembro, alteram-se todos os cdigos de tributao do patrimnio, incluindo o citado CIMSISD, que hoje se decompe no Cdigo de Imposto Municipal Sobre Transmisses Onerosas de Imveis (CIMT) para o antigo imposto de SISA, e no Cdigo de Imposto de Selo para anterior Imposto sobre Sucesses e Doaes. Uma vez que, o fim anunciado do Imposto Sobre Sucesses e Doaes, foi em minha opinio, apenas virtual, pois apesar de certas alteraes pontuais, apenas se verificou uma adaptao do imposto ao novo Cdigo de Imposto de Selo. Com esta revogao CIMSISD, no nos aparece nos novos cdigos que o substituram, nenhuma norma semelhante do artigo 137 do CIMSISD, pelo que se pode concluir que foi deixada de parte a derrogao do sigilo bancrio e consequentemente a tributao desses referidos bens. No que toca Tributao do Rendimento tambm temos algumas normas que se interligam com o segredo bancrio. Noel Gomes,18 divide-as em dois grupos. O primeiro, relativo as normas acessrias, que em termos gerais se traduzem nos deveres obrigatrios de registo, comunicao ou entrega de declaraes, Direco Geral de Impostos (DGI) de rendimentos advindos de juros de depsitos ordem ou a prazo, onde em grande parte so as entidades bancrias e financeiras as principais responsveis pela informao destes rendimentos. Como exemplos deste tipo de normas, podemos encontrar os artigos 119 n. 1 b), do Cdigo do Imposto sobre Rendimentos Singulares (CIRS), relativamente a retenes de impostos antes da entrega dos valores lquidos dos juros, onde so as prprias entidades bancrias que tem o dever de fazer a comunicao do montante de juros que pagaram e do que retiveram. Nada obsta no entanto, que no caso de os rendimentos terem por base ttulos
De acordo com PAL, Jorge Patrcio, em O Sigilo Bancrio E A Sua Relevncia Fiscal in Revista da Ordem dos Advogados, Lisboa, Ano 62 (Abril 2002), p.581 e 582.
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Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pginas 242 a 243.

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nominativos ou ao portador (com excepo dos sujeitos a englobamento obrigatrio), o contribuinte opte por englobar esses montantes de juros. E neste caso nos termos do n.3 do mesmo artigo, que nos diz que o pedido ser feito pelo prprio contribuinte, que solicitar expressamente a emisso dessas informaes de forma a informar a DGI. Isto claro, se quiser que lhe seja aceite o englobamento previsto nos artigos 22 n.3, e 71 n.6 a) e c) do CIRS. Como vemos temos aqui duas situaes, uma em que indirectamente comunicada a informao bancria sobre o contribuinte e outra em que o contribuinte tem a opo (na real idade a obrigatoriedade se quiser englobar) de entregar essa informao ou de permitir expressamente a sua consulta. Noutras situaes, nem sequer dada esta hiptese ao contribuinte, ainda que remota, de escolha, seno veja-se o previsto no artigo 119 n- 2 a) do CIRS; 2. As entidades devedoras dos rendimentos a que se refere o artigo 71., cujos titulares beneficiem de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so obrigadas a: a) Entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao fim do ms de Julho de cada ano, uma declarao relativa queles rendimentos, de modelo oficial; (Alterado pelo n. 1 do art. 26 da Lei n." 32-B/2002, de 30,12) Que em conjugao como previsto no artigo 14 n- 4 da LGT nos diz que; 4. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na lei ou no instrumento de reconhecimento do benefcio, nomeadamente as relativas aos impostos sobre o rendimento, a despesa ou o patrimnio, ou s normas do sistema de segurana social, sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito. Pelo que, ao ler-mos estes dois segmentos normativos podemos concluir que h uma obrigao de revelao dos pressupostos dos benefcios fiscais, que prevalece sobre quaisquer outros direitos perante terceiros de que possa dispor o seu titular incluindo o segredo bancrio. Neste sentido, seguimos o raciocnio de NOEL GOMES19, que acrescenta que diferentemente () da situao anteriormente retratada, resulta suficientemente claro que aqui no o sujeito passivo que, por sua livre vontade autoriza o levantamento do segredo

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Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina 243.

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bancrio, mas antes a lei imperativamente ()20 Relativamente ao Imposto Sobre Rendimentos de Pessoas Colectivas (IRC) encontramos no artigo 120 a devida remisso para os artigos que avaliamos h pouco, no sendo necessrio por isso um estudo mais avanado. O segundo grupo, so as normas de fiscalizao, que se define pelo conjunto de normas que a DGI tem ao seu dispor para proceder conforme os seus poderes de fiscalizao, que vo desde o poder de acesso aos locais onde os contribuintes exercem a sua actividade avaliando a veracidade das declaraes prestadas, at ao contacto os servios oficiais, assim como todas as outras entidades que directamente ou indirectamente tenham contactado com o contribuinte, de forma a confrontar e confirmar os resultados apresentados pelos mesmos. As seguintes normas encontram-se presentes no cdigo do IRC nos artigos 124 a 127. A parte relativa inspeco por fiscalizao esta prevista no artigo 125 do citado cdigo que faz remisso para o artigo 63 da LGT. Da mesma forma no cdigo do IRS os artigos 132 a 134, remetem para o citado artigo da LGT.

4. O Direito Comparado:
Vamos agora a avaliar de que forma tem sido tratado o conceito de sigilo bancrio num breve resumo, em alguns pases. No direito espanhol as instituies bancrias esto sujeitas ao dever de informao no s como sujeitos passivos mas tambm como terceiros envolvidos indirectamente na relao tributria. Diz-nos NOEL GOMES 21 este dever de informao tem um duplo sentido. O primeiro, presente no artigo 93 n. 1 da Lei Geral Tributria Espanhola (LGTE) e que consiste numa obrigao constante e vinculativa de fornecer todos os dados ou informaes de carcter til tributrio resultante de relaes econmicas, profissionais ou financeiras com outras pessoas, sem que possam invocar a proteco do sigilo bancrio. O segundo sentido, previsto no n.3 do mesmo artigo citado, consiste no dever de disponibilizar, assim que seja pedido pela administrao tributria, informaes concretas relativas a operaes de depsito, movimentos, contas, e crditos, quer estas sejam activas ou
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Ibidem Ibidem, paginas 155 a 161.

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passivas, entre instituies bancrias, e entre estas e os seus clientes. Diz ainda o citado autor, que o procedimento legal, no entanto, contm um conjunto de verdadeiras garantias quer para o contribuinte, quer para a entidade bancria, previstas alis no s no n. 3 do artigo 93 do diploma atrs citado, como tambm num Regulamento General de la Inspeccion de los Tributos. No direito francs, o tema em avaliao encontra-se regulado na Lei Bancria (Loi n- 84-46, de 24/04/1984, relative lctivit e tau controle ds etablissements de crdit). Escreve NOEL GOMES22, que neste pas a regra no mbito dos interesses informativos da administrao tributria face ao sigilo bancrio ainda a da inoponibilidade do segredo bancrio. Por um lado, as instituies bancrias esto sujeitas a um complexo conjunto de deveres de comunicao, por outro, temos um conjunto de direitos e poderes de avaliao e fiscalizao que garantem um controlo apertado pela administrao tributria. Estes deveres de comunicao dividem-se em dois grupos; um a pedido da entidade tributria e outro de consulta automtica realizado pela mesma. As informaes a pedido, podem ser genricas, onde se enquadram informaes de contas, movimentos, entre outras operaes mais comuns, ou por outro lado podem ser especificas, isto , podem ser informaes concretas acerca de datas e montantes transferidos para fora do domnio nacional por contribuintes singulares ou colectivos, englobando a identificao do autor, do beneficirio e da prpria conta em concreto. As informaes automticas, tem que ver com informao acerca da abertura e encerramento de contas bancrias. Alm destes deveres de comunicao temos que ter em conta os poderes de avaliao e fiscalizao da administrao tributria, permitindo a esta apreender e aceder amplamente quer a mercadorias, quer a documentos presentes nomeadamente nas instituies bancrias. Por ltimo, juntamente com as declaraes de rendimentos os contribuintes franceses so ainda obrigados a comunicar as referncias das contas bancrias que dispem fora de territrio nacional quer as que tenham aberto, fechado, ou que ainda mantenham em utilizao. No direito alemo concedida entidade tributria largos poderes de fiscalizao inclusive no acesso informaes que so salvaguardadas pelo sigilo bancrio. Esta amplitude de poderes, no porm ilimitada, no entanto, diz-nos NOEL GOMES no seu estudo j identificado, que respeita determinadas regras, no se permitindo por isso uma fiscalizao sem fundamento legal.
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Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina 161 a 164.

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Neste sentido avaliemos ento os limites legais; - No exame informao bancria, a administrao tributria tem que ter em conta que est a avaliar informao criada com base numa relao de confiana cliente/ entidade bancria; -No mbito de uma fiscalizao geral, no pode a administrao fiscal exigir informao sobre certos tipos de contas definidas legalmente, assim como sobre certas contas que ultrapassem determinado montante. - Tambm no admissvel, que a entidade fiscal do estado vasculhe, com o fundamento nos seus poderes de fiscalizao, contas abertas em que se procedeu a identificao do seu titular em certas condies especiais previstas na lei. - Est vedado ainda ao Fisco a possibilidade de exigir informao sobre o nmero de contas de depsitos ou ttulos, salvo os casos em que o contribuinte pretenda deduzir custos que estejam ligados a essas contas ou quando as mesmas tenham que ver com pagamentos as autoridades fiscais. -Por ltimo, a autoridade tributria s pode solicitar pedidos de informaes entidade bancria, em respeito pelo princpio da subsidiariedade, isto , se houver por parte deste falta de colaborao, ou forte probabilidade de no querer colaborar. O direito suo, atendendo aos estudos do autor supra citado, foi legislativamente um dos maiores protectores do sigilo bancrio. No entanto hoje j no bem assim. Embora na legislao actual, ainda se possa verificar que a regra a da impossibilidade da administrao fiscal ter acesso directo a informaes de carcter sigiloso, esta apenas se destina a procedimentos tributrios no sancionatrios, um vez que, nos procedimentos sancionatrios no podem estar sujeitos a estas restries devido a sua componente penal. Os processos no sancionatrios definem-se por processos onde as entidades bancrias assumem a qualidade de contribuintes ou de terceiros na relao fiscal. Quando assumem a qualidade de contribuintes, estas entidades no podem negar-se a fornecer informao para efeitos fiscais, ainda que sigilosos no que concerne informao necessria para determinar o Imposto Federal Directo ou mesmo o IVA. J quando as mesmas entidades bancrias, aparecem como terceiros na relao jurdica tributria, desde que os contribuintes a peam as declaraes escritas para apresentar administrao tributria, estas no se podem negar a fornecer. J se o prprio contribuinte no fizer o pedido voluntariamente entidade bancria, a

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administrao tributria nada mais pode fazer, pois as entidades bancrias podero facilmente invocar a Lei do Imposto Federal Directo que no seu artigo 127 n.2, resguardando-se atrs do fundamento de falta de colaborao do contribuinte e salvaguarda do segredo profissional, para rejeitar o fornecimento dessas mesmas informaes. Quanto ao direito Italiano, a Lei n-413, de 30 de Dezembro de 1991, veio alterar um conjunto de artigos de diplomas anteriores, permitindo agora que a quebra do sigilo bancrio possa ser feita desde que tenha por base uma investigao administrativa, bastando por isso uma autorizao do Ispettore compartimenrale delle imposte diretteou do Comandante di zona da Guardi de Finanza, como nos afirma NOEL GOMES j acima identificado no seu estudo. Finalmente no direito norte-americano, nota-se que o conceito reconhecido mas desconsiderado no contexto da proteco ao sigilo bancrio em geral, uma vez que lei que supostamente o protege, cria amplas excepes que naturalmente o enfraquecem, permitindo administrao tributria uma vasta liberdade de acesso informao bancria sigilosa. Alis, segundo parece nos dizeres de NOEL GOMES, imensamente citado neste ponto do presente trabalho, h at uma averso ao sigilo, dado que chega a ser encarado como algo prejudicial () algo que se deve limitar ao mnimo indispensvel.23

5. Concluso:
O sigilo bancrio no entanto, deve ser em meu entender, um direito reservado ao cidado. O cliente bancrio deve ver salvaguardado o seu direito a intimidade da vida privada enquanto cidado cumpridor dos seus deveres fiscais e civis, nunca se devendo permitir uma libertina invaso deste direito, com base numa simples contestao discordante por parte do contribuinte, face a uma posio tomada pela administrao tributria. Intuito este, que como se v ser difcil de se concretizar, uma vez que no nesse sentido que caminham as diversas legislaes europeias, incluindo a portuguesa, mas mesmo assim, h que chamar a ateno para o seguinte; a tentativa forada de controlar minuciosamente cada movimento de rendimento, tributando-o com rgua e esquadro, pode vir a ter um efeito reverso no nosso pas, uma vez que, no est a ser dada a devida ateno ao facto de que hoje em dia, com a entrada na poca dourada do euro se poder armazenar
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Gomes, Noel, Segredo Bancrio e Direito Fiscal, Almedina, Ano 2006, pgina 186 a 193.

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facilmente uns bons milhares de euros em dinheiro, sem que a administrao tributria controle de onde este veio e para onde vai, contribuindo assim esta atitude, para a formao de uma espcie de mercado negro de transaces paralelas. Pois como se sabe, o exemplo elevao da taxa de IVA, tem originado que circule muito dinheiro por fora do circuito de tributao do Estado no sujeito a facturao. Por outro lado, se ainda assim no se quiser colher este argumento, teremos de ter presente o factor tecnolgico, que permite com a evoluo dos meios de comunicao, nomeadamente a Internet, se crie facilidades para o desvio de muito capital para zonas exteriores a Unio Europeia (UE), que aproveitando esta cerca fiscal, venham a publicitar a proteco ao sigilo bancrio, numa tentativa de concentrar capital. Perdendo assim o estado fiscal todos os dividendos dos poucos que ainda assim ia conseguindo arrecadar. H que reconhecer, certo, que a UE est a tentar negociar acordos com os habituais e conhecidos parasos fiscais, de forma a controlar essa mesma fuga de capital, no entanto esta aldeia global grande e distancia de um toque, pode-se hoje transferir via Internet ou levantar via sistema de Multibanco, dinheiro sem qualquer controlo por parte das instituies fiscais, cada vez mais em qualquer local do mundo. Pode-se concordar, que o levantamento do sigilo bancrio no o essencial problema que origina a fuga de capitais tributao, mas sim os elevados impostos, no entanto, ainda que considere um problema perifrico, ele um complemento muito importante da opo do contribuinte em manter ou no o capital em territrio portugus, que conjugado com elevada tributao fiscal pode originar a diferena entre, tributar alguma coisa e no tributar nada. Atendendo a nossa actual conjuntura econmica, por enquanto -nos mais favorvel assim captar capital, pois de outra forma, perante o presente cenrio pouco atractivo para o investimento, acabamos por perder o pouco dinheiro que temos em poupana, assim como aquele que em circulao ainda est sujeito ao controlo fiscal. Atente-se, que os prprios bancos hoje so globais, e legalmente podem expandir as suas agncias para zonas com legislao mais favorvel, que lhes permita manter os clientes sem grandes perdas, bastando para isso aconselha-los a mudar para um regime de tributao melhor do que o existente no seu pas de origem. Pelo que, ainda assim necessrio ter a devida cautela na legislao que se aprova pois o dinheiro voltil e como se costuma dizer no fala.

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Bibliografia
BOLETIM DO CONTRIBUINTE, Revista de Informao Fiscal, Ano 74, 2006, n- 14, Julho, 2- quinzena.

Miranda ,

Elisabete,

contedo

retirado

da

pgina

da

Internet

http://www.smmp.pt/detail.asp?idM=168&ref=3223&lng=1, pertencente ao Sindicato dos Magistrados do Ministrio Pblico com referncia edio do Jornal de Negcios de Quarta-feira, 18 de Julho de 2007, pgs. 04 e 05 na temtica, Primeira Linha.

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Sanches, J.L. Saldanha, Segredo Bancrio, Segredo Fiscal: Uma Perspectiva Funcional, Revista Fiscalidade n. 21, Janeiro Maro de 2005, Edies do Instituto Superior de Gesto

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