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Santos de Oliveira, Helena Maria; Ferreira de Sousa, Benjamim Manuel; Portocarrero Pinto Teixeira, Alfredo Lus O MODELO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE ACORDO COM O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC) Universo Contbil, vol. 6, nm. 2, abril-junio, 2010, pp. 101-120 Universidade Regional de Blumenau Brasil
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Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337 FURB, v. 6, n.2, p. 101-120, abr./jun., 2010 doi:10.4270/ruc.2010215 Disponvel em www.furb.br/universocontabil

O MODELO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE ACORDO COM O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)* MODEL OF FINANCIAL STATEMENTS IN ACCORDANCE WITH THE ACCOUNTING STANDARDS SYSTEM (ASS)

Helena Maria Santos de Oliveira

Doutoranda em Cincias Empresariais na Universidade de Vigo Professor do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto Endereo: Rua Sonya & Robert Delaunay, 154 2 Esq. CEP: 4480-838 Vila do Conde Portugal E-mail: oliveira@iscap.ipp.pt Telefone: 00351 252 641 085

Benjamim Manuel Ferreira de Sousa

Doutorando em Cincias Empresariais na Universidade de Vigo Professor do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto Endereo: Rua D. Afonso Henriques, 2688 Sala Q CEP: 4425-057 guas Santas, Maia Portugal E-mail: bensou@netcabo.pt Telefone: 00351 22 978 0146

Alfredo Lus Portocarrero Pinto Teixeira

Licenciado em Contabilidade e Administrao pelo Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto Professor do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto Endereo: Rua Joaquim Nicolau de Almeida, 789 CEP: 4400-188 Vila Nova de Gaia Portugal E-mail: aportocarrero@cofina.pt Telefone: 00351 22 834 6500

RESUMO Neste trabalho discutimos e analisamos as Demonstraes Financeiras (DF) elaboradas de acordo com a proposta do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), apresentada pela
Art. recebido em 17.03.2009. Revisado por pares em 08.06.2009. Reformulado em 31.08.2009. Recomendado para publicao em 09.09.2009 por Ilse Maria Beuren (Editora). Publicado em 30.06.2010. Organizao responsvel pelo peridico: FURB.
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___________________________________________________________________________ Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), comparativamente com as DF preparadas de acordo com o Plano Oficial de Contabilidade (POC), em vigor em Portugal por imposio do Decreto-Lei n 410/89, de 21 de novembro. Assim, marcamos separadamente os aspectos normativos que norteiam a execuo dessas DF com referncias comparativas entre elas, no com intuito de subjugar umas em detrimento de outras, mas de mostrar as suas diferenas em relao essncia, forma e finalidade. Sendo as demonstraes financeiras, a forma privilegiada de informar os interessados acerca da posio econmica e financeira das entidades econmicas, normal que sejam objecto de preocupao constante sobre a forma como o devem fazer. O SNC insere-se naquela preocupao, ou seja, por via de uma necessidade de normalizao contabilstica comunitria, vem actualizar um documento normativo, o POC, que tardava em conhecer actualizaes que acompanhassem as novas realidades econmicas. As alteraes so em grande nmero e significativas e mexem, necessariamente, com a forma de pensar e agir contabilsticamente. Palavras-chave: Demonstraes financeiras. Sistema de normalizao contabilstica. Plano Oficial de Contabilidade. Normalizao.

ABSTRACT In this paper we discuss and analyze the Financial Statements (FS) prepared in accordance with the Accounting Standards System (ASS) proposal, presented by the Accounting Standards Committee (ASC), compared with the FS prepared in accordance with the Official Accounting Plan (OAP), in force in Portugal for the imposition of the Decree-Law n 410/89 of November 21st. Thus, we arranged separately the normative aspects that govern the implementation of these FSs with comparative references among them, not with the intention to subjugate some over others, but to show their differences regarding substance, form and purpose. Being the financial statements the privileged way to inform interested parties about the economic and financial position of economic entities, it is normal to be the subject of constant worry about how to do. The ASS is part of that concern, through a need for communitary accounting standardization, updating a normative document, the OAP, which was late in getting to know updates that would attend the new economic realities. The changes are numerous and significant and deal, necessarily, with how to think and act in accounting. Keywords: Financial statements. Accounting Standards System. Official Accounting Plan. Standardization.

1 INTRODUO O Regulamento (CE) n 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002, relativo aplicao das normas internacionais de contabilidade harmoniza as informaes financeiras apresentadas pelas sociedades annimas cotadas, por forma a assegurar um elevado grau de transparncia e de comparabilidade das Demonstraes Financeiras (DF). Porm, de acordo com o n 2 do art. 3 do Regulamento as normas internacionais de contabilidade s podem ser adoptadas se:

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___________________________________________________________________________ a) no forem contrrias ao princpio estabelecido no n 3 do art. 2 da Directiva 78/660/CEE e no n 3 do art. 16 da Directiva 83/349/CEE e corresponderem ao interesse pblico europeu; e b) satisfizerem os critrios de inteligibilidade, relevncia, fiabilidade e comparabilidade requeridos das informaes financeiras necessrias para a tomada de decises econmicas e a apreciao da eficcia da gesto. De acordo com a Directiva n 2003/51/CE os Estados-Membros devem ter a faculdade de alterar a apresentao da conta de ganhos e perdas e do balano em conformidade com a evoluo registada em nvel internacional. Neste trabalho analisamos os modelos de Demonstraes Financeiras (DF) indicados no Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) proposto pela Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC). As DF objecto de estudo do presente trabalho possuem terminologias diferenciadas no que se refere ao modo de tratar as informaes. No entanto, necessrio que satisfaam critrios fundamentais no que diz respeito qualidade das informaes requeridas, para que as DF sejam teis para os utilizadores. Assim, no s apenas a demarcao de terminologias que fazem a diferena, mas tambm, a forma da sua apresentao e contedo, a sua anlise e a quantificao das contas e grupos, muito embora em ambas as demonstraes o que se tem em mente evidenciar que da sua aplicao resulte uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e do desempenho de uma dada entidade. Este estudo divide-se em sete partes, pelo que comeamos por analisar, no ponto 2, o sistema de normalizao contabilstica, no ponto 3 as bases para a apresentao das demonstraes financeiras, no ponto 4 as demonstraes financeiras a apresentar de acordo com o SNC, nomeadamente, as peas financeiras, modelo, estrutura, contedo e divulgaes, no ponto 5, a terminologia e no ponto 6 a relao fiscal. Por fim, so indicadas as concluses. 2 O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA O SNC um projecto aprovado pelo Conselho Geral da CNC, em reunio de 3 de julho de 2007, embora ainda carea de apreciao pelo Governo, que se apresenta sob a forma de um conjunto de documentos organizados e sistematizados, de acordo com a seguinte estrutura: a) b) c) d) e) f) Bases para a apresentao das demonstraes financeiras (BADF); Modelos de demonstraes Financeiras (MDF); Cdigo de contas (CC); Normas contabilsticas de relato financeiro (NCRF); Norma contabilstica de relato financeiro para as pequenas entidades (NCRF-PE); Normas interpretativas.

O SNC proposto prefigura um modelo baseado em princpios e no em regras, aderente ao modelo do International Accounting Standards Board (IASB) adoptado na Unio Europeia (UE), mas garantindo a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias. um modelo em que se atende s diferentes necessidades de relato financeiro, dado o tecido empresarial a que ir ser aplicado, e em que se permite uma intercomunicabilidade, quer horizontal, quer vertical. O IASB apresenta uma grande flexibilidade na apresentao das DF, de acordo com a IAS 1 Presentation of Financial Statements (Apresentao das Demonstraes Financeiras), determinando, no entanto, de forma clara, o seu contedo mnimo. Essa flexibilidade contrasta com o modelo rgido de relato financeiro que temos em Portugal imposto pelo Plano ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ Oficial de Contabilidade (POC), aprovado pelo Decreto-Lei n 410/89, de 21 de novembro, de acordo com o disposto na Quarta Directiva n 78/660/CEE do Conselho, de 25 de julho de 1978, e a Stima Directiva n 83/349/CEE do Conselho, de 13 de junho de 1983. Logo, estamos perante um projecto concebido em alinhamento com as normas do IASB adoptadas pela UE e que se encontra estratificado em trs nveis: a) Decreto-Lei que cria o SNC, cujas linhas estruturantes constam de um anexo ao diploma, revoga o POC e legislao complementar e identifica as entidades a que se aplica; b) Portarias vocacionadas para a apresentao dos modelos de demonstraes financeiras e do cdigo de contas; e c) Avisos que acolhero a Estrutura Conceptual, as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro, a Norma Contabilstica e Relato Financeiro para as Pequenas Entidades e as Normas Interpretativas. Assim, no Decreto-Lei dispe-se sobre o regime jurdico preconizado pelo SNC enquanto as Portarias e os Avisos consubstanciam o suporte tcnico-contabilstico. 3 BASES PARA A APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS De acordo com o documento divulgado pela CNC as bases para a apresentao das DF estabelecem os requisitos globais que permitem assegurar a comparabilidade, quer no espao, quer no tempo. O reconhecimento, a mensurao, a divulgao e aspectos particulares de apresentao de transaces especficas e outros acontecimentos so tratados nas respectivas Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro (NCRF). Relativamente informao comparativa, semelhana do disposto no POC, a informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todas as quantias relatadas nas demonstraes financeiras (NCRF, 2.7.1., captulo 2), exceptuando as situaes em que posio diferente permitida por alguma NCRF. Neste sentido as DF so uma representao estruturada da posio e do desempenho financeiro de uma entidade. O objectivo das DF o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. Para satisfazer este objectivo, as DF proporcionam informao de uma entidade acerca dos: Activos; Passivos; Capital Prprio; Rendimentos (rditos e ganhos); Gastos e perdas; Outras Alteraes no Capital Prprio; e Fluxos de Caixa. Esta informao, juntamente com as notas do Anexo, ajuda os utentes das DF a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e a sua tempestividade e certeza. Para Amat e Perramon (2005, p. 59), o objectivo das DF o de fornecer informao acerca da posio financeira, do desempenho, assim como dos fluxos de caixa de uma entidade. Contudo, o normativo referente s BADF indica ainda que as DF devem ser preparadas no pressuposto da entidade em continuidade. No entanto, deve-se ter em ateno a avaliao da capacidade da entidade de prosseguir como uma entidade em continuidade. Neste sentido, deve-se tomar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro da entidade. As DF de uma dada entidade devem ser preparadas de acordo com o Regime Contabilstico do Acrscimo excepto para a informao dos fluxos de caixa que ser elaborada de acordo com o Regime Contabilstico do Caixa. Relativamente consistncia de apresentao e classificao dos itens nas DF deve manter-se de um perodo para o outro. Porm, uma entidade altera a apresentao das suas DF apenas se a apresentao alterada proporcionar informao fivel e mais relevante para os ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ utentes e se for provvel que a estrutura revista continue de modo a que a comparabilidade da informao no seja prejudicada. 4 DF A APRESENTAR DE ACORDO COM O SNC As demonstraes financeiras sero elaboradas segundo uma estrutura e contedo constante nas Normas Contabilsticas de Relato Financeiro 1 e 2 (NCRF 1 e NCRF 2). Muito embora o contedo e a estrutura das demonstraes financeiras do SNC sejam substancialmente diferentes das adoptadas pelo POC como veremos adiante, de realar a importncia dada ao anexo, como espao privilegiado para uma informao detalhada da razo de ser dos valores constantes nas demonstraes financeiras. Tal importncia acrescida, quela demonstrao financeira, advm do facto do SNC assentar mais em princpios do que em regras definidas. Assim, estamos perante uma norma de conduta que, poder incorporar em si mesma, um certo grau de subjectividade, que carece por vezes de explicao pormenorizada. Este novo sistema salienta que as demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade (NCRF, 2.1.5., Captulo 2). Assim, corroborando o que referimos na ltima parte do pargrafo anterior, o ponto 2.1.6. do mesmo captulo introdutrio, menciona que:
Uma apresentao apropriada tambm exige que uma entidade: () b) Apresente informao, incluindo polticas contabilsticas, de uma forma que proporcione informao relevante, fivel, comparvel e compreensvel; c) Proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nas NCRF possa ser insuficiente para permitir a sua compreenso pelos utentes.

Acresce no ponto 2.1.7 do mesmo captulo: As polticas contabilsticas inapropriadas no deixam de o ser pelo facto de serem divulgadas ou assumidas, em notas ou material explicativo. 4.1 Apresentao das Demonstraes Financeiras A NCRF 1 tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 1 Apresentao das Demonstraes Financeiras, adoptada pelo Regulamento (CE) n 2236/2004 da Comisso, de 29 de dezembro, n 1910/2005 da Comisso, de 8 de novembro e n 108/2006 da Comisso, de 11 de janeiro. As demonstraes financeiras que devero obedecer a esta norma, quanto estrutura e contedo: o balano, a demonstrao dos resultados, a demonstrao das alteraes do capital prprio e o anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa, desenvolvida e tratada na NCRF 2. A NCRF 1 abrange todas as demonstraes financeiras preparadas e apresentadas de acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF, 3). As divulgaes so uma constante nas demonstraes financeiras objecto desta norma. Assim, constata-se a existncia de uma coluna adicional em todas as demonstraes financeiras (tipo quadro), para que nela seja colocado o cdigo da nota do anexo, que relata a razo de ser do item correspondente, ou acrescenta informao com ele relacionada. As demonstraes financeiras devem ser devidamente identificadas de outra informao adicional que complemente qualquer relatrio anual ou outro documento. Neste sentido, devem conter, ainda que de forma repetida, quando necessrio:
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de informao, e qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;

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b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual ou grupo de entidades; c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das demonstraes financeiras; d) A moeda de apresentao; e e) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas demonstraes financeiras (NCRF 1, 8).

A periodicidade da apresentao das demonstraes financeiras continua a ser de um ano, muito embora, se houver necessidade daqueles documentos respeitarem a perodos mais curtos ou mais longos, deve ser divulgada a razo de tal procedimento, assim como o facto da no comparabilidade das quantias expressas na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio, na demonstrao dos fluxos de caixa e nas notas do anexo relacionadas. Assim a NCRF 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras encontra-se organizada em dez partes: Objectivos; mbito; Consideraes Gerais; Identificao das Demonstraes Financeiras; Perodo de Relato; Balano; Demonstrao dos Resultados; Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio; Anexo; Data de Eficcia. 4.2 Conjunto das DF Segundo o SNC, captulo 2 do documento referente s BADF, a CNC explicitou que um conjunto completo de DF inclui: a) b) c) d) e) Balano; Demonstrao dos Resultados; Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e Anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.

Os Modelos das DF sero publicados por Portaria do Ministro das Finanas. 4.2.1 Balano De acordo com Borges et al. (2007, p. 29), o Balano um quadro alfanumrico que contm informao reportada a determinada data, acerca dos recursos que a entidade utiliza e da forma como esto a ser financiados pelos titulares da entidade e por terceiros. Embora continuando a ser o mapa por excelncia do valor dos recursos controlados pela empresa (Activo) e das suas obrigaes (Passivo) numa determinada data, passa a ter uma nova diviso naquelas duas grandes rubricas. Assim os activos e os passivos passam a dividir-se em correntes e no correntes. Um dos principais critrios de diviso, respeita ao prazo de deteno daqueles activos e de liquidao daqueles passivos, sendo de doze meses como limite para os correntes e mais de doze meses para os no correntes. Aquele critrio de classificao, em nada difere do critrio estabelecido no POC, ou seja do curto, do mdio e longo prazo, muito embora na NCRF 1, seja dado maior realce ao ciclo operacional da entidade, ou seja, o tempo que medeia entre a aquisio de um activo para processamento e a sua realizao em caixa ou seus equivalentes (NCRF 1, 16). Acrescenta ainda que, quando o ciclo normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses, o mesmo se diga relativamente aos passivos correntes, conforme NCRF 1, 18. ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ Aborda ainda esta norma, relativamente classificao em passivos correntes e no correntes, alguns casos especiais a reter. Assim, a renegociao de uma obrigao por uma entidade, por um perodo at doze meses aps a data do balano, leva a que classifique tal obrigao como no corrente. No entanto, se essa renegociao for imposta entidade, independente da sua vontade, ento ser classificada como corrente. O no cumprimento duma responsabilidade oriunda de contrato de emprstimo de longo prazo, at data do balano, leva a que seja classificada como passivo corrente, mesmo que o mutuante, perante o incumprimento, tenha dado o seu acordo, no perodo que medeia a data do balano a aprovao das demonstraes financeiras, em no exigir o respectivo pagamento. No entanto, se at data do balano o mutuante permitir um perodo at doze meses para a entidade rectificar a falta, pondo de lado a possibilidade de exigir o cumprimento imediato, a obrigao ser de classificar em no corrente (NCRF 1, 22 e 23). Contudo, se aps a data do balano e a data da aprovao das demonstraes financeiras, houver negociaes de passivos de curto prazo, ou seja correntes, para passivos de longo prazo, ou seja no correntes, tal ser apenas objecto de divulgao, no dando lugar a qualquer ajustamento (NCRF 1, 24). Relativamente apresentao do balano, a norma permite que, em relao ao modelo base, sejam adicionados ttulos e subtotais, se tal for relevante para uma melhor compreenso da posio financeira, podendo divulgar outras subclassificaes dos itens apresentados, na prpria face do balano ou do anexo, sendo o seu desenvolvimento efectuado de acordo com as NCRF. 4.2.2 Demonstrao dos Resultados Para Borges et al. (2007, p. 39), a Demonstrao dos Resultados um quadro alfanumrico que contm informao reportada a um determinado intervalo de tempo, isto a um perodo de tempo que medeia entre as datas do Balano. No que respeita sua apresentao, e semelhana do balano, a norma tambm permite que se adicionem itens, ttulos e subtotais, ao prprio mapa base, se tal for relevante para uma melhor compreenso do desempenho financeiro da entidade em causa. De realar o impedimento da norma na apresentao, pela entidade, de itens de rendimento e de gasto extraordinrios, quer na prpria demonstrao dos resultados, quer no anexo, banindo desta forma, uma prtica de classificao de certos factos, que luz do POC, eram tidos como no correntes que, no entanto, iro continuar a acontecer. A demonstrao dos resultados dever ser apresentada com base numa classificao por natureza, embora adicionalmente, possa ser apresentada uma outra demonstrao de resultados baseada numa classificao por funes. Relativamente informao a ser apresentada no anexo, respeitante demonstrao dos resultados, elenca a norma que a natureza e quantia dos itens de rendimentos e gastos materiais, devem ser divulgadas separadamente. Para alm daquelas, menciona ainda outras circunstncias que do origem divulgao separada a saber: reestruturao de actividades de uma entidade, assim como reverses de provises para os custos relacionados; alienaes de activos fixos tangveis; alienaes de investimentos; unidades operacionais descontinuadas, resolues de litgios e outras reverses de provises (NCRF 1, 37). Menciona ainda a norma no pargrafo 38 que, quando as entidades classifiquem os gastos por funes, devem fazer acompanhar tal informao de um adicional sobre a natureza desses gastos, incluindo os gastos de depreciao, de amortizao e com o pessoal. No nos parece que este pargrafo seja necessrio, uma vez que o 35 da NCRF 1, como j foi referido, permite de forma adicional, a elaborao de uma demonstrao dos resultados por funes. ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ 4.2.3 Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio Este quadro demonstrativo aparece-nos como a grande novidade em termos de demonstraes financeiras. No tem paralelo em nenhuma demonstrao financeira j nossa familiar, ou seja no mbito do POC. Quando muito, poderia dizer-se que se trata de um desenvolvimento da nota 40 do anexo descrito no POC, uma vez que para uma informao mais desenvolvida, as empresas recorriam normalmente elaborao de um mapa discriminativo do desenvolvimento de cada uma das rubricas que compem o capital prprio. Parece-nos, no entanto, que a novidade maior. Assim, para alm de informar acerca do movimento ocorrido nas referidas rubricas, informa tambm do movimento ocorrido nos valores patrimoniais, que at ento eram, na sua maioria, tidos como movimentos extraordinrios, afectando assim de forma directa, os resultados lquidos do exerccio. De salientar tambm, a informao dos efeitos no capital prprio, da primeira adopo do novo referencial contabilstico. Assim, a incluso deste mapa reporta-se a 2003 e tem em considerao alguns conceitos, como o resultado extensivo, introduzidos pela reviso que o IASB fez IAS 1 Apresentao das Demonstraes Financeiras. Para Borges et al. (2007, p. 35), o resultado extensivo corresponde na prtica, ao incremento (positivo ou negativo) do capital prprio da entidade, entendido como a soma do resultado lquido apurado no decurso do perodo econmico, com as variaes patrimoniais positivas ou negativas que, no resultem de contribuies ou distribuies com os detentores do capital. 4.2.4 Demonstrao dos Fluxos de Caixa A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve relatar os fluxos (entradas e sadas) de caixa e seus equivalentes durante o perodo, classificados por actividades operacionais, de investimento e de financiamento, de acordo com a Directriz Contabilstica (DC) n 14/93. Esta demonstrao financeira est contemplada em exclusivo na NCRF 2, que teve por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 7 Demonstraes de Fluxos de Caixa, adoptada pelo Regulamento (CE) n 1725/2003 da Comisso, de 21 de setembro, com as alteraes do Regulamento (CE) n 2238/2004 da Comisso, de 29 de dezembro. A obrigatoriedade de apresentao desta demonstrao financeira , para todas as empresas que apliquem as NCRF. A excepo, ser feita apenas s pequenas empresas que, enquadradas no art. 8 (de acordo com a proposta do Decreto-Lei que aprovar o SNC), aplicaro a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades, caso no optem por aplicar o conjunto das NCRF ( 2). semelhana das demonstraes financeiras j apresentadas anteriormente, a face da demonstrao de fluxos de caixa, contm uma coluna, paralela s rubricas, reservada colocao do nmero da nota do anexo, onde se encontrar informao adicional se disso houver necessidade, para uma melhor explicao dos valores expostos e da forma como se obtiveram. De igual modo, para completa informao dos movimentos histricos aquele mapa inclui agora, uma coluna para os valores relativos ao perodo anterior. Relativamente ao mtodo a usar na elaborao do relato de fluxos de caixa das actividades operacionais, as entidades podem optar por um dos dois mtodos, semelhana da DC 14/93, o mtodo directo ou mtodo indirecto, muito embora se privilegie o mtodo directo. No que respeita aos fluxos de caixa das actividades de investimento e de financiamento devem ser relatados separadamente, ou seja, as principais classes dos recebimentos e pagamentos brutos de caixa, excepto os fluxos provenientes daquelas actividades, que constam do 18, quando a opo for de relato numa base lquida, ou seja: ___________________________________________________________________________
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a) Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes quando o fluxo de caixa reflicta as actividades do cliente e no os da entidade; e b) Recebimentos e pagamentos (de caixa) dos itens em que a rotao seja rpida, as quantias sejam grandes e os vencimentos sejam curtos (NCRF, 18).

Outra divergncia relativa ao mapa de fluxos contemplado na DC 14/93, a no apresentao dos recebimentos e pagamentos relacionados com rubricas extraordinrias, pela razo de que essas rubricas no existem no SNC como tal. Os pargrafos da norma no contemplados neste trabalho, so em tudo equivalentes aos mencionados na DC 14/93. 4.2.5 Anexo O anexo que passa a designar-se como tal, deixa de ser exclusivo do balano e da demonstrao dos resultados. No sendo uma demonstrao financeira inteiramente nova, apresenta-se com o mesmo esprito da contida no POC, muito embora com novas notas e uma nova estrutura e sequncia das mesmas. O nmero de notas existentes de 30, muito embora o nmero de subnotas seja de aproximadamente 150. Como novidade, so apresentadas nas respectivas faces do balano, demonstrao dos resultados, demonstrao das alteraes no capital prprio e anexo, no alinhamento de cada item, o nmero da nota do anexo, onde consta informao especfica sempre que tal se justifique, para uma melhor compreenso dos valores em causa (NCRF, 43). O preenchimento das trs primeiras notas sempre obrigatrio. Todas as outras dependero da existncia ou no, de informao adicional e esclarecedora, para o que se deve, em caso afirmativo, mencionar nas DF, em coluna prpria, o nmero da respectiva nota do anexo. A ordem de apresentao das notas dever ser a seguinte:
a) identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da actividade, nome e sede da empresa-me, se aplicvel; b) referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras; c) resumo das principais polticas contabilsticas adoptadas; d) informao de suporte de itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa, pela ordem em que cada demonstrao e cada linha de item seja apresentada; e) passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos; f) exigidas por diplomas legais; g) de carcter ambiental (NCRF 1, 44).

Acrescenta ainda a NCRF 1 ( 47) que, todos os pressupostos relativos ao futuro, devem ser divulgados no anexo, assim como fontes de incerteza das estimativas, data do balano, pelo menos as que com base em algum risco, possam provocar ajustamentos materiais nas quantias escrituradas, tanto de activos como de passivos, durante o perodo contabilstico seguinte. 4.3 Modelos das Demonstraes Financeiras O contedo das DF decorre do processamento das transaces ou outros acontecimentos que so agregados em classes, de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados. Contudo os modelos de balano e demonstrao dos resultados no decorrem directamente da codificao das contas como acontece no POC.

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___________________________________________________________________________ 4.3.1 Balano O modelo do Balano deve integrar um leque variado de informao, suficientemente abrangente por forma a contribuir para que os utilizadores da informao financeira possam tomar decises. O Quadro 1 sintetiza a mudana ocorrida na composio do Balano.
Composio do Balano Referencial Contabilstico POC Plano Oficial de Contabilidade SNC Sistema de Normalizao Contabilstica Regra: Contas Regra: Agregao de Contas Excepo: Agregao de Contas Excepo: Contas Quadro 1 - Sintese da mudana ocorrida na composio do Balano Fonte: Borges et al. (2007, p. 29).

Assim, o balano, agora em formato vertical, ser apresentado no modelo (exemplo reduzido para melhor compreenso das suas grandes divises por classes) apresentado no Quadro 2.
Entidade: BALANO (INDIVIDUAL ou CONSOLIDADO) EM XX DE YYYYYY DE 200N RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente () Activo Corrente () Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio () Total do capital prprio PASSIVO Passivo no corrente () Passivo corrente () Total do passivo Total do capital prprio e do passivo Notas UNIDADE MONETRIA (1): Datas 31 Dez N 31 Dez N-1

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Quadro 2 - Modelo de Balano em formato vertical

De acordo com o 25 da NCRF 1, a informao mnima a apresentar no Balano consta do respectivo modelo a publicar em Portaria. Assim a face do balano, ter o aspecto exposto no Quadro 3.

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Entidade: BALANO (INDIVIDUAL ou CONSOLIDADO) EM XX DE YYYYYY DE 200N RUBRICAS Activo Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Trespasse (goodwill) Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por Impostos diferidos Activos no correntes detidos para venda Activo Corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Activos financeiros detidos para negociao Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Prestaes suplementares e outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Excedentes de revalorizao Ajustamentos em activos financeiros Outras variaes no capital prprio Resultados transitados Resultado lquido do perodo Interesses minoritrios Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Responsabilidades por benefcios ps-emprego Passivos por impostos diferidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivos financeiros detidos para negociao Outros passivos financeiros Diferimentos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo

UNIDADE MONETRIA (1): Datas Notas 31 Dez N 31 Dez N-1

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Quadro 3 - Balano

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___________________________________________________________________________ 4.3.2 Demonstrao dos Resultados De acordo com o 32 da NCRF 1, a informao mnima a apresentar na demonstrao dos resultados consta do respectivo modelo a publicar em Portaria. Assim, a demonstrao dos resultados por naturezas, tambm em formato vertical, apresentada no Quadro 4.
Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS UNIDADE MONETRIA (1): PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N PERODOS RENDIMENTOS E GASTOS N N-1 Notas Vendas e servios prestados Subsdios explorao Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreend. conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Ajustamentos de Inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumento/redues) Imparidade de activos no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de activos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de financiamento e Impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de Impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo (2) Resultado lquido do perodo atribuvel a: Detentores do capital da empresa-me Interesses minoritrios = Resultados por aco = + + +/+/+ -/+ +/-/+ -/+ +/+ = -/+ -/+ = + = -/+ = + + +/+/+ -/+ +/-/+ -/+ +/+ = -/+ -/+ = + = -/+ =

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros (2) Este ltimo quadro apenas ser preenchido no caso de contas consolidadas Quadro 4 Demonstrao dos Resultados por Naturezas

O contedo das rubricas da demonstrao dos resultados por funes, de acordo com o novo plano de contas, parte integrante do SNC, o apresentado no Quadro 5.

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Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR FUNES PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1): PERODOS RENDIMENTOS E GASTOS N N-1 Notas Vendas e servios prestados Custo das vendas e dos servios prestados Resultado bruto Outros rendimentos Gastos de distribuio Gastos administrativos Gastos de investigao e desenvolvimento Outros gastos Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e Impostos) Gastos de financiamento (lquidos) Resultado antes de Impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo (2) Resultado lquido do perodo atribuvel a: Detentores do capital da empresa-me Interesses minoritrios = Resultados por aco = + = + = + = -/+ = + = + = + = -/+ =

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros (2) Este ltimo quadro apenas ser preenchido no caso de contas consolidadas Quadro 5 - Demonstrao dos Resultados por Funes

No Quadro 5, o contedo das contas ser em cada caso concreto, o resultado da distribuio elaborada para as vrias rubricas por natureza, de modo a reflectir os reais custos das funes nele apresentadas. 4.3.3 Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio A demonstrao financeira, que apresentada como novidade, como j referimos, a demonstrao das alteraes no capital prprio no perodo n. Muito embora, para que seja dada informao dinmica das rubricas em questo, ou seja da evoluo das mesmas rubricas no exerccio imediatamente anterior e dada a extenso do mapa, ser necessrio desenvolver este mapa em duas partes, conforme os formatos dos Quadros 6 e 7.

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ENTIDADE DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DAS ALTERAES NO CAPITAL PRPRIO NO PERIODO N Capital prprio atribuido aos detentores de capital da empresa-me Prestaes suplementares Aces Prmios Capital Reservas Outras e outros de NOTAS realizado (quotas) instrumentos legais reservas prprias emisso de capital prprio 1

DESCRIO

POSIO NO INCIO DO PERIODO N-1 ALTERAES NO PERIODO Primeira adopo de novo referencial contabilstico Alteraes de polticas contabilsticas Diferenas de converso de demonstraes financeiras Realizao do excedente de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis e respectivas variaes Ajustamentos por impostos diferidos Outras alteraes reconhecidas no capital prprio

2 RESULTADO LQUIDO DO PERIODO 3 RESULTADO EXTENSIVO 4=2+3 OPERAES COM DETENTORES DE CAPITAL NO PERIODO Realizaes de capital Realizaes de prmios de emisso Distribuies Entradas para cobertura de perdas Outras operaes 5 POSIO NO FIM DO PERIODO N-1 6=1+2+3+5
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros

Quadro 6 - Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio no Fim do Perodo N-1

UNIDADE MONETRIA

ON

Excedentes Ajustamen Outras Resultado de tos em variaes Resultados lquido do revaloriza activos no capital transitados periodo o financeiros prprio

Total

Interesses minoritrios

Total do capital prprio

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ENTIDADE: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DAS ALTERAES NO CAPITAL PRPRIO NO PERIODO N
Capital prprio atribuido aos detentores de capital da empresa-me Prestaes suplementares e Prmios Reservas outros de emisso legais instrumentos de capital prprio

DESCRIO

NOTAS

Capital realizado

Aces (quotas) prprias

Outras reservas

POSIO NO INCIO DO PERIODO N ALTERAES NO PERIODO Primeira adopo de novo referencial contabilstico Alteraes de polticas contabilsticas Diferenas de converso de demonstraes financeiras Realizao do excedente de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis e respectivas variaes Ajustamentos por impostos diferidos Outras alteraes reconhecidas no capital prprio

7 RESULTADO LQUIDO DO PERIODO 8 RESULTADO EXTENSIVO 9=7+8 OPERAES COM DETENTORES DE CAPITAL NO PERIODO Realizaes de capital Realizaes de prmios de emisso Distribuies Entradas para cobertura de perdas Outras operaes 10 POSIO NO FIM DO PERIODO N 6+7+8+10
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros

Quadro 7 - Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio no Fim do Perodo N

N UNIDADE MONETRIA

Excedentes de revaloriza o

Ajustamen tos em activos financeiros

Outras variaes no capital prprio

Resultados transitados

Resultado lquido do periodo

Total

Interesses minoritrios

Total do capital prprio

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___________________________________________________________________________ 4.3.4 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DE FLUXOS DE CAIXA PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYY DE 200N RUBRICAS Fluxos de caixa das actividades operacionais - mtodo indirecto Resultado lquido do exerccio Ajustamentos Depreciaes e amortizaes Imparidades (perdas/reverses) Justo valor (redues/aumentos) Provises (aumentos/redues) Diferenas de cmbio no realizadas (ganhos/perdas) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Alienao de activos fixos tangveis (ganhos/perdas) Outros gastos e rendimentos Activos biolgicos (aumento/reduo) Inventrios (aumento/diminuio) Contas a receber (aumentos/diminuies) Gastos diferidos (aumentos/diminuies) Contas a pagar (aumentos/diminuies) Rendimentos diferidos (aumentos/diminuies) Outros activos correntes (aumentos/diminuies) Outros passivos correntes (aumentos/diminuies) Fluxos de caixa das actividades operacionais (1) Fluxos de caixa das actividades de investimento Pagamentos respeitantes a: Activos fixos tangveis Activos intangveis Investimentos financeiros Outros activos Recebimentos provenientes de: Activos fixos tangveis Activos intangveis Investimentos financeiros Outros activos Subsdios ao investimento Juros e rendimentos similares Dividendos Fluxos de caixa das actividades de investimento (2) Fluxos de caixa das actividades de financiamento Recebimentos provenientes de: Financiamentos obtidos Realizaes de capital e de outros instrumentos de capital prprio Cobertura de prejuzos Doaes Outras operaes de financiamento Pagamentos respeitantes a: Financiamentos obtidos Juros e gastos similares Dividendos Redues de capital e de outros instrumentos de capital prprio Outras operaes de financiamento Fluxos de caixa das actividades de financiamento (3) Variao de caixa e seus equivalentes (1+2+3) Efeito das diferenas de cmbio Caixa e seus equivalentes no incio do periodo Caixa e seus equivalentes no fim do periodo UNIDADE MONETRIA (1): Datas Notas N N-1

+ +/+/+/+/+ +/+/+/+/+/+/-/+ -/+ +/-/+ +/-

+ +/+/+/+/+ +/+/+/+/+/+/-/+ -/+ +/-/+ +/-

+ + + + + + + +/-

+ + + + + + + +/-

+ + + + + +/+/+/

+ + + + + +/+/+/

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Quadro 8 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Mtodo Indirecto

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Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DE FLUXOS DE CAIXA PERIODO FINDO EM XX DE YYYYYY DE 200N RUBRICAS Fluxos de caixa das actividades operacionais - mtodo directo Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores Pagamentos ao pessoal Caixa gerada pelas operaes Pagamento/recebimento do imposto sobre o rendimento Outros recebimentos/pagamentos Fluxos de caixa das actividades operacionais (1) Fluxos de caixa das actividades de investimento Pagamentos respeitantes a: Activos fixos tangveis Activos intangveis Investimentos financeiros Outros activos Recebimentos provenientes de: Activos fixos tangveis Activos intangveis Investimentos financeiros Outros activos Subsdios ao investimento Juros e rendimentos similares Dividendos Fluxos de caixa das actividades de investimento (2) Fluxos de caixa das actividades de financiamento Recebimentos provenientes de: Financiamentos obtidos Realizaes de capital e de outros instrumentos de capital prprio Cobertura de prejuzos Doaes Outras operaes de financiamento Pagamentos respeitantes a: Financiamentos obtidos Juros e gastos similares Dividendos Redues de capital e de outros instrumentos de capital prprio Outras operaes de financiamento Fluxos de caixa das actividades de financiamento (3) Variao de caixa e seus equivalentes (1+2+3) Efeito das diferenas de cmbio Caixa e seus equivalentes no incio do perodo Caixa e seus equivalentes no fim do perodo

Notas

UNIDADE MONETRIA (1): Datas N N-1 + +/-/+ +/+/+ +/-/+ +/+/-

+ + + + + + + +/-

+ + + + + + + +/-

+ + + + + +/+/+/

+ + + + + +/+/+/

(1) O Euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Quadro 9 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Mtodo Directo

5 TERMINOLOGIA UTILIZADA DE ACORDO COM O PROJECTO DO SNC A terminologia adoptada nas DF nova e decorre da traduo para a lngua portuguesa das International Accounting Standards (IAS) e das International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas pelo IASB, adoptadas pela Unio Europeia e publicadas no Jornal Oficial. Assim haver necessidade de descodificar a terminologia utilizada e os novos conceitos de forma a tornar a leitura e a interpretao das DF mais acessvel.

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___________________________________________________________________________ 5.1 Balano O Quadro 10 sintetiza a mudana ocorrida na composio do Balano, que atendendo s questes terminolgicas so as que seguem.
Composio do Balano Referencial Contabilstico Plano Oficial de Contabilidade (POC) Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) ACTIVO Imobilizado Activo no Corrente Circulante Activo Corrente Acrscimos e Diferimentos PASSIVO Provises Passivo no Corrente Dvidas a Terceiros Mdio e Longo Prazo Passivo Corrente Dvidas a Terceiros Curto Prazo Acrscimos e Diferimentos Quadro 10 - Balano Fonte: adaptado de Borges et al. (2007, p. 30).

5.2 Demonstrao dos Resultados O Quadro 11 sintetiza a mudana ocorrida na composio da Demonstrao dos Resultados que, atendendo s questes terminolgicas, so as que seguem.
Composio da Demonstrao dos Resultados Referencial Contabilstico Plano Oficial de Contabilidade (POC) Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Resultado Lquido do Exerccio Resultado Lquido do Perodo Resultado Operacional Resultado Operacional Resultado Financeiro Resultado Financeiro Resultado Corrente Resultado Extraordinrio Custos e Perdas Gastos e Perdas Proveitos e ganhos Rendimentos e Ganhos Quadro 11 Demonstrao dos resultados Fonte: adaptado de Borges et al. (2007, p. 39).

6 ALTERAO FISCAL DECORRENTE DO NORMATIVO CONTABILSTICO Na sequncia da aprovao do normativo contabilstico designado por SNC, cuja filosofia e estrutura so muito prximas das NIC, foram criadas as condies para alterar o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC) e legislao complementar, por forma a adaptar as regras de determinao do lucro tributvel dos sujeitos passivos. Contudo a estrutura do actual CIRC mostra-se, em geral, adequada ao acolhimento do novo referencial contabilstico pelo que se dever manter a estreita ligao entre a contabilidade e a fiscalidade, que se afigura como um elemento essencial para a minimizao dos custos. Assim, deve-se proceder s alteraes necessrias adaptao do CIRC s regras emergentes do novo enquadramento contabilstico, bem como terminologia que dele decorre. Tambm os modelos para a apresentao da informao financeira devero ser adequados s novas regras para a apresentao da informao financeira. Ainda no domnio da aproximao entre a contabilidade e a fiscalidade dever ser aceite a aplicao do modelo do justo valor em instrumentos financeiros, cuja contrapartida ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ seja reconhecida atravs de resultados quando a fiabilidade da determinao do justo valor esteja assegurada. Contudo, existem reas em que, para preservar os interesses e as perspectivas prprias da fiscalidade se mantm diferentes graus de separao entre o tratamento contabilstico e o fiscal adequando-se apenas a terminologia a utilizar, como por exemplo as caractersticas essenciais do regime das depreciaes e amortizaes. Neste sentido, o impacto da aplicao do SNC relativamente poltica fiscal a levar a cabo pelas diferentes entidades dever ter em ateno todas as incongruncias existentes entre o normativo contabilstico e o normativo fiscal, uma vez que em muitos casos apenas houve a adaptao de terminologia a utilizar pelo SNC mas no ser aceite para efeitos fiscais o procedimento contabilstico, como o caso do tratamento contabilstico da imparidade. 7 CONCLUSES Sendo as demonstraes financeiras, a forma privilegiada de informar os interessados acerca da posio econmica e financeira das entidades econmicas, normal que sejam objecto de preocupao constante sobre a forma como o devem fazer. O SNC insere-se naquela preocupao, ou seja, por via de uma necessidade de normalizao contabilstica comunitria, vem actualizar um documento normativo, o POC, que tardava em conhecer actualizaes que acompanhassem as novas realidades econmicas. As alteraes so em grande nmero e significativas e mexem, necessariamente, com a forma de pensar e agir contabilsticamente, no isenta de acenos e crticas, como normal em situaes similares. As demonstraes financeiras propostas no novo sistema, embora carentes de simplificao de modelos, no que respeita aos modelos reduzidos, trazem uma nova realidade informativa e que as entidades econmicas, sem dvida, beneficiaro. Para alm do benefcio que colhem das propostas reclassificaes dos fenmenos contabilsticos, a sua leitura muito mais informativa, dada a ligao que cada item tem valorizado, possui informao adicional acerca da sua origem no anexo atravs da correspondncia com o nmero da nota daquele documento que est associado. Esta interligao informativa no existe no POC o que, por vezes, dificulta a compreenso dos valores apresentados nas demonstraes financeiras. Estamos certos que, desta forma, o anexo ser a demonstrao financeira que mais crescer em solicitude, face ao panorama j existente, dada a ligao mais directa que ter com as restantes DF. REFERNCIAS AMAT, Oriol; PERRAMON, Jordi. Comprender las normas internacionales de informacin financiera. Barcelona, Espaa: Ediciones Gestin, 2005. BORGES, Antnio; RODRIGUES, Jos Azevedo; RODRIGUES, Jos Miguel; RODRIGUES, Rogrio. As novas demonstraes financeiras de acordo com as normas internacionais de contabilidade. 2. ed. Lisboa, Portugal: reas Editora, 2007. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB). IAS 1 Presentation of Financial Statements (Apresentao das Demonstraes Financeiras). Disponvel em: <www.iasb.org>. Acesso em: 20 jan. 2009. PORTUGAL. Directiva 2003/51/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de junho de 2003, que altera as Directivas 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE e 91/674/CEE do Conselho, relativas s contas anuais e s contas consolidadas de certas formas de sociedades, bancos e outras instituies financeiras e empresas de seguros. Publicado no ___________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________ Jornal Oficial da Unio Europeia L178, pginas 16 a 22, de 17 de julho de 2003. Disponvel em: <http://www.cnc.min-financas.pt/DirectivasUE/Directiva_2003_51_CE_pt.pdf>. Acesso em: 20 jan. 2009. PORTUGAL. Directriz Contabilstica n 14/93, de 5 de abril de 1994, publicada no Dirio da Repblica II Srie, n 79, pginas 3047 a 3050. (Demonstrao dos Fluxos de Caixa). PORTUGAL. Plano Oficial de Contabilidade (POC). 23. ed. Portugal: Porto Editora, 2009. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002, relativo aplicao das normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial das Comunidades Europeias L 243, pginas 1 a 4, de 11 de setembro de 2002. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 1725/2003 da Comisso, de 21 de setembro de 2003, que adopta certas normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial da Unio Europeia L 261, pginas 1 a 420, de 13 de outubro de 2003. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 2236/2004 da Comisso, de 29 de dezembro de 2004, que adopta certas normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial da Unio Europeia L 392, pginas 1 a 145, de 31 de dezembro de 2004. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 2238/2004 da Comisso, de 29 de dezembro de 2004, que adopta certas normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial da Unio Europeia L 394, pginas 1 a 175, de 31 de dezembro de 2004. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 1910/2005 da Comisso, de 8 de novembro de 2005, que adopta certas normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial da Unio Europeia L 305, pginas 4 a 26, de 24 de novembro de 2005. PORTUGAL. Regulamento (CE) n 108/2006 da Comisso, de 11 de janeiro de 2006, relativo aplicao das normas internacionais de contabilidade, publicado no Jornal Oficial da Unio Europeia L 24, pginas 1 a 36, de 27 de janeiro de 2006. PORTUGAL. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). Projecto aprovado pelo Conselho Geral da CNC, em 3 de julho de 2007. Disponvel em: <www.cnc.minfinancas.pt/>. Acesso em: 20 jan. 2009.

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