Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao A AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE CONTROLE

CONTROLES INTERNOS SEGUNDO O COSO (Commitee Of Sponsoring Organizations Comite dos Organizadores)

INTRODUO:

Muito se tem falado sobre controles internos. O que um controle interno? um normativo? um sistema? Afinal, para que serve um controle interno? uma ferramenta para auxiliar as operaes de uma empresa ou para atrapalhar? um instrumento que s til auditoria ou a toda empresa? Estas perguntas eram respondidas de diferentes maneiras, conforme a quem se perguntava. A Auditoria Interna vem passando por mudanas bastante profundas, que envolvem no s alteraes no instrumental e na metodologia, como tambm na sua prpria funo nas empresas. Gerentes tinham uma opinio sobre controle interno que no era a mesma dos auditores internos, que por sua vez tinham uma viso diferente dos funcionrios da controladoria. A falta de um denominador comum ajudava a aumentar a confuso sobre o papel e significado dos controles internos para a empresa. Para os integrantes do COSO, o ponto de partida a definio de controle interno. O que e para que servem os controles internos? O grupo chegou seguinte definio: "Controle Interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias: Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou estratgia): esta categoria est relacionada com os objetivos bsicos da entidade, inclusive com os objetivos e metas de desempenho e rentabilidade, bem como da segurana e qualidade dos ativos; Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de informao): todas as transaes devem ser registradas, todos os registros devem refletir transaes reais, consignadas pelos valores e enquadramentos corretos; Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos aplicveis entidade e sua rea de atuao o chamado Complience.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao De acordo com a definio acima, o objetivo principal dos controles internos auxiliar a entidade atingir seus objetivos. Controle interno um elemento que compe o processo de gesto (Faz parte da Administrao da Empresa). O controle interno responsabilidade de todos. Controle interno proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. Controle interno efetivo auxilia a entidade na consecuo de seus objetivos, mas no garante que eles sero atingidos. E por que? Por vrios motivos: custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior perda decorrente da consumao do risco controlado; conluio entre empregados (juno de pessoas para a prtica de atos ilcitos): da mesma maneira que as pessoas so responsveis pelos controles, estas pessoas podem valer-se de seus conhecimentos e competncias para burlar os controles, com objetivos ilcitos. eventos externos: eventos externos esto alm do controle de qualquer organizao. Exemplo disso, foram os acontecimentos do dia 11/09/2001, nos Estados Unidos. Quem poderia prever ou controlar os fatos ocorridos?

A Auditoria Interna pode ser conceituada como um elemento de controle, que tem como um de seus objetivos, a avaliao dos controles internos da empresa. O auditor se vale do levantamento do sistema, que compreende o plano de organizao e a poltica de procedimentos, com a finalidade de verificar se este oferece proteo aos ativos da companhia e confiabilidade nas informaes e dados de natureza gerencial. Numa segunda etapa cabe ao auditor, atravs de aplicao de testes de auditoria, avaliar a eficincia operacional do sistema e verificar se est havendo adeso s diretrizes estabelecidas pela administrao. As informaes necessrias avaliao do sistema so obtidas pelo auditor atravs de entrevistas como colaboradores da empresa, manuais de procedimentos, registros ou documentos etc., sendo evidenciados em organogramas, fluxogramas, manuais de controle interno e questionrios de avaliao, que devem ser periodicamente revistos e atualizados. A extenso e a natureza dos testes de auditoria a serem adotados para avaliao da eficincia operacional do sistema substancialmente influenciada pelos procedimentos adotados pela empresa. Nos aspectos especficos em que os controles so considerados fracos o auditor deveria efetuar exames de auditoria mais profundos e ou ampliar a extenso dos mesmos.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao Cabe administrao (Nvel Estratgico) a responsabilidade pela criao e manuteno de controles internos, limitando-se a responsabilidade do auditor a: Avaliar os procedimentos em vigor e determinar se os mesmos oferecem um grau de confiana razovel; Verificar se o sistema est sendo corretamente aplicado; Reportar as falhas observadas, oferecendo recomendaes para san-las.

O estudo e avaliao, assim como as recomendaes feitas pela Auditoria, no isentam nem diminuem a responsabilidade dos administradores de uma atividade. A ao corretiva sugerida pela Auditoria, mesmo quando essa ao seja explicitamente a modificao de um procedimento de controle, no implica na transferncia da responsabilidade dos administradores para o auditor.

Princpios de Controle interno Os princpios de controle interno representam o conjunto de regras, diretrizes e sistemas, que visam ao atendimento de objetivos especficos, que para Peter e Machado (2003, p.25) so: Relao custo/benefcio: consiste na minimizao da probabilidade de falhas/desvios quanto ao atendimento dos objetivos e metas. Este conceito reconhece que o custo de um controle no deve exceder aos benefcios que possa proporcionar; Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios: a eficcia dos controles internos est diretamente relacionada com a competncia e integridade do pessoal. Assim, imprescindvel que haja uma poltica de pessoal que contemple; Delegao de poderes e determinao de responsabilidades: visam assegurar maior rapidez e objetividade s decises, fazendo-se necessrio um regimento/estatuto e organograma adequado, onde a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente s necessidades da organizao; e manuais de rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade; Segregao de funes: a estrutura de um controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao ou aprovao de operaes e a execuo, controle e contabilizao das mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio; Instrues devidamente formalizadas: para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente;

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao Controles sobre as transaes: imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade do rgo/entidade e autorizados por quem de direito; Aderncia s diretrizes e normas legais: necessria a existncia, no rgo/entidade, de sistemas estabelecidos para determinar e assegurar a observncia das diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.

Do exposto, conclui-se que atravs dos princpios de controle interno, se estabelecem as diretrizes a serem tomadas pela administrao da empresa, no tocante ao seu adequado funcionamento, com a separao de atribuies especficas para cada funcionrio, a fim de se evitar possveis erros ou fraudes.

AUDITORIA INTERNA: SUA IMPORTNCIA EM UM AMBIENTE GLOBALIZADO E COMPETITIVO

Muito se tem falado sobre o atual momento pelo qual passa a funo do auditor interno nas organizaes de todo o mundo. questionada a sua real necessidade nas organizaes, como uma atividade que realmente agregue valor ao negcio e proporcione rentabilidade e segurana sobre as operaes aos acionistas. Agregar valor um somatrio de interesses internos e externos que possibilitam um ganho, no necessariamente o monetrio, que se bem aplicados corroboram para a gesto da organizao como um todo. Outro ponto fundamental para a boa gesto dos trabalhos de auditoria interna, a desmistificao entre os funcionrios da empresa em que existe uma atividade de auditoria interna. Sobre a atuao e participao do auditor interno entende-se que este profissional se encontra na organizao como auxlio no desempenho das tarefas dentro da filosofia da organizao, e no como um dificultador que est presente apenas para apontar erros, at porque ambos so parceiros na procura de um resultado comum. Aqui precisa pregar entre os funcionrios que a Auditoria um Recurso da Empresa para cumprimento das Normas e Procedimentos internos. Nesse aspecto, o perfil atual do auditor interno no pode ser o mesmo do passado, onde era visto como uma pessoa metdica, desagradvel, distanciada dos problemas futuros, debruando-se apenas sobre os dados passados. Ao auditor

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao interno vem sendo exigida uma srie de conhecimentos diversificados para o bom desempenho das suas atividades: contabilidade, domnio de tcnicas de gesto, qualidade total, marketing, organizao e mtodos, planejamento estratgico, informtica, relaes humanas, entre outras. O auditor interno deve ser um componente ativo da engrenagem da gesto interna, fazendo com que as suas observaes recolhidas nos trabalhos de campo, sejam teis e essenciais na procura de uma adequada gesto de recursos. A sua opinio e viso crtica dos processos, deve estar alicerada em evidncias que propiciem aos gestores a correta valorao das tcnicas utilizadas na gesto do negcio, onde a aceitao de mudanas de rumos por parte da gesto poder depender da forma de expresso oral e escrita do trabalho desenvolvido pelo auditor. Nesse sentido, o auditor interno deve desempenhar a sua atividade com viso holstica e proativa, antecipando-se aos fatos, de modo que a sua opinio seja de fundamental importncia nos rumos da organizao. Ao mesmo tempo, dever estar atento a novas tendncias no mercado em que a sua organizao atua. A sua participao na gesto operacional das organizaes deve ir muito alm de uma fiscalizao sobre os processos, atuando em sintonia com as solicitaes do mercado, com metas e estratgias bem definidas, que fundamental para a sobrevivncia empresarial. Atualmente, tambm o perfil do gestor que dispe de um quadro de auditores internos deve ser outro, possibilitando a este profissional uma plena autonomia, confiando-lhe informaes atuais, no sendo necessrio apurar determinados fatos aps a sua ocorrncia.
Observao: A viso holstica de uma empresa equivale a se ter uma "imagem nica", sinttica de todos os elementos da empresa, que normalmente podem ser relacionados a vises parciais abrangendo suas estratgias, atividades, informaes, recursos e organizao (estrutura da empresa, cultura organizacional, qualificao do pessoal, assim como suas interrelaes).

CRITRIOS PARA RECRUTAMENTO, SELEO E ADMISSO DE AUDITORES

com A admisso de um novo auditor na equipe tarefa para ser conduzida extremo cuidado, por parte do Gerente de Auditoria Interna.

Deve-se sempre ter em mente, que a organizao julga o Departamento de Auditoria Interna, a partir de cada membro, de cada Auditor de campo com que est tendo contato, e por isso, preciso que todos os membros do Departamento gozem de prestgio e admirao entre os auditados.

H tambm que considerar-se o impacto que o novo membro causar na equipe

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao j existente: se o nvel do recm admitido for bom, ele ser visto pelos colegas, como fator de revitalizao e ajuda, mas se o recm admitido revelar-se inoperante e despreparado, ele ser um peso para os demais membros da equipe. Tal a importncia da escolha de um novo Auditor, que no hesitamos em afirmar que melhor manter o Departamento de Auditoria com falta de pessoal, do que adicionar um novo membro que seja inadequado. Por outro lado, no deve o gerente descuidar-se quanto ao tamanho do Departamento, j que, sem contar com adequada quantidade de auditores, no ser possvel produzir trabalhos em tempo oportuno e em escala que atenda s necessidades da organizao. Nunca ser demais repetir, que o verdadeiro desafio para a Auditoria Interna, tornar-se confivel Diretoria, ganhar o seu apoio, converter-se em rgo de efetiva utilidade para a alta Administrao da Empresa, e, claro que essa confiana s ser conseguida, se a Auditoria Interna se mostrar altura dos desafios. Parte do desafio consiste em estar no lugar certo, e isto muitas vezes uma questo de contar com adequada dimenso quantitativa de seu quadro. Contratar Pessoal de fora ou Promover os que j fazem parte da Equipe? A execuo de servios da Auditoria Interna vem ao longo do tempo, evoluindo em complexidade e dificuldade, em funo da prpria expanso fsica dos negcios das empresas, e especialmente em funo da introduo de novos e complexos subsistemas operacionais e de controle dentro das mesmas. O crescimento das empresas gera intensa especializao de seus empregados e de seus equipamentos, segmentando fluxos operacionais e diluindo responsabilidade, tudo isto se refere ao seu af de obter uma viso de conjunto, como para o ordenamento de exames detalhados. To grande a rapidez com que as coisas evoluem, to denso o teor das mudanas, que a prpria Auditoria Interna acaba por abrigar (e estimular) um processo de especializao, empregando Auditores especializados em Sistemas Computadorizados, e Auditores especializados em Legislao Tributria, por exemplo. Sendo essa a seqncia dos fatos, e no superadas as dificuldades de treinamento interno, verifica-se que na maior parte das vezes, no resta outra escolha ao Gerente de Auditoria, seno contratar elementos de fora, que j esto prontos, atualizados e competentes nas novas tcnicas e matrias especializadas. Se por um lado, a contratao de elementos de fora, nestas circunstncias, no deve representar nenhum demrito para os membros da equipe j existente, por outro lado, este processo no pode ser infinito e eterno.

H que se pensar efetivamente em melhorar os nveis dos atuais membros da equipe, atravs de intenso treinamento em campo, e treinamento por meio de cursos

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao externos, para que, num prazo mdio, o preenchimento da vaga possa ser feito atravs de um processo de promoo interna, limitando-se a contratao de elementos de fora aos casos da ampliao do quadro.

RELACIONAMENTO ENTRE AUDITOR E AUDITADO

1 Capacidade Tcnica e Relaes Humanas Existem duas dimenses bsicas na execuo do trabalho. Uma delas a preocupao com a produo, a outra a preocupao com as pessoas. A parte do trabalho relativa produo depende do know-how tcnico a respeito de matrias como: contabilidade, matemtica, auditoria, administrao e outras. O Auditor deve ser tecnicamente competente. Porm quase tudo que fazemos exige que trabalhemos com outras pessoas. O Auditor Interno lida muito com pessoas e precisa delas para executar um bom trabalho. Um Auditor bem sucedido tecnicamente deve tambm ser competente para lidar com pessoas nos mais variados nveis, desde Diretores at simples funcionrios. No existe conflito entre essas duas preocupaes. Pelo menos no deveria existir. Mas algumas pessoas erroneamente acreditam que no possvel atingir um bom resultado tcnico sem pressionar algum para obter resultados. Essas pessoas tendem a pensar: Executarei o meu trabalho mesmo que eu tenha que intimidar outras pessoas para faz-lo, ou: No permitirei que as exigncias de apresentar certa produo interfiram no meu relacionamento com as quais tenho que trabalhar, ou: Manterei um acordo com as pessoas com as quais tenho que trabalhar: recuarei onde for necessrio para evitar ofend-las.

Na verdade, ns devemos encontrar uma maneira de executar o trabalho dentro dos prazos determinados apresentando um produto tecnicamente correto e principalmente manter um bom relacionamento com as pessoas das reas auditadas. Caso contrrio teremos o trabalho frustrado por informaes incorretas, irreais e sem fundamento.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao Alguns auditores podem obter esta cooperao dos auditados atravs da fora da prpria personalidade ou atravs de uma postura de empatia que faz com que as pessoas sintam vontade em prestar informaes. Mas, todos os auditores devem ter bem claro em suas mentes a arte e cincia da comunicao, bem como a mxima o que abre ou o que fecha os canais de comunicao. A verdade que tudo o que fazemos o nosso comportamento, a nossa maneira de vestir, a nossa aparncia pessoal e nossos hbitos, sempre, comunicam alguma coisa. Uma escolha infeliz de palavras, de se arrumar ou de se expressar, que seja conflitiva com as expectativas do auditado pode ser interpretado por ele de uma maneira completamente diferente daquilo que espervamos, criando um obstculo desnecessrio execuo do trabalho.

AUDITORIA INTERNA E GESTO EFICAZ Perante um futuro incerto, num mundo em mudana com ritmo por vezes muito acelerado, as organizaes tm de observar cada vez mais atenta e continuadamente o seu meio abrangente, analisar a evoluo dos mercados e identificar ameaas e oportunidades, diagnosticar a sua situao interna e identificar os seus pontos fortes e pontos fracos, definir os seus objetivos estratgicos, as suas estratgias e polticas globais e analisar sistematicamente os resultados obtidos.

Para conseguirem uma posio competitiva, vantajosa e sustentada, para serem rentveis e at mesmo para sobreviverem, as organizaes precisam ser geridas com eficcia, de modo a que os objetivos propostos sejam alcanados e, para isso, a auditoria interna desempenha um papel importante. Considerando que a auditoria interna preocupa-se, tambm, com a melhor rentabilizao dos recursos disponveis assim como com o cumprimento dos objetivos previamente fixados, servindo as organizaes na sua globalidade e no apenas os seus gestores. Neste sentido, as atividades de auditoria interna devero ser planejadas, programadas e desenvolvidas tendo em conta as preocupaes e prioridades da gesto e em consonncia com os objetivos, estratgias e polticas globais definidos, contribuindo para uma gesto eficaz.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao AUDITORIA INTERNA FERRAMENTA DE CONTROLE E GESTO DE RISCOS EMPRESARIAIS

O mundo dos negcios dinmico, as mudanas se processam em todos os setores sociais e econmicos.

A globalizao da economia e o surgimento de mercados comuns fazem com que a Auditoria Interna deixe de ter uma funo com conotao Policialesca e Repressiva para ter uma funo de assessoramento Alta Administrao e Gestores para o cumprimento da misso empresarial e, para isso a Auditoria Interna precisa estar preparada e com suporte adequado para que possa cumprir sua misso com eficcia e eficincia.

Empregada como ferramenta de Controle e Gesto de Riscos Empresariais, a Auditoria Interna estar contribuindo com seu trabalho de forma eficaz na conduo dos negcios pelos Gestores.

Neste cenrio, a Auditoria Interna desempenha um papel de importncia fundamental para as empresas quando identifica Riscos e falhas de Controles em seus trabalhos.

Os resultados do trabalho da Auditoria Interna, alm de se constiturem em algo precioso para a tranquilizao dos Gestores do alto comando, fornecem recomendaes corretivas e preventivas exposio da organizao face aos riscos empresariais que podem ser de natureza; sistmica, operacional, financeira, tecnologia da informao, recursos humanos, mercadolgicas e de fatores externos que podem impactar os resultados e estratgias globais da empresa.

Assim, adicionalmente, o trabalho eficaz da Auditoria Interna libera os Gestores para a conduo e o gerenciamento dos negcios, permitindo-lhes exercer com segurana o processo decisrio sobre as importantes transaes Empresariais.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao A AUDITORIA INTERNA PASSA POR VALORIZAO NO CENRIO ATUAL Responsvel pelo controle de riscos empresariais, a Auditoria Interna teve sua atuao ampliada durante a crise econmica mundial. Passada a turbulncia, o destaque da Auditoria Interna permanece tanto em postos de trabalho como em valorizao dentro das empresas.

A auditoria interna no s superou a crise como tambm foi fundamental nessa fase. As empresas esto cada vez mais preocupadas em manter uma estrutura financeira saudvel. A auditoria um instrumento de monitoramento e avaliao do controle interno e representa um dos alicerces da gesto de risco, atua diretamente com processos confidenciais e deve estar apta a desenvolver o seu trabalho com imparcialidade. Em geral, a auditoria se reporta ao maior nvel hierrquico da organizao.O produto final de seu trabalho um relatrio que traduz resultados, planos e aes a serem implementadas. Quanto mais informaes teis e oportunas ela fornecer gesto, maior credibilidade ser dada ao seu papel funcional. A perspectiva de crescimento uma das razes que tem atrado interessados na profisso de auditor interno por ser uma das mais abrangentes, permitindo atuar em vrios ramos da empresa. Para exercer suas atividades com sucesso, alm de conhecimento tcnico, o auditor deve ter caractersticas pessoais marcantes. Ao recrutar esse profissional, necessrio avaliar suas competncias comportamentais e caractersticas pessoais como honestidade, independncia, sigilo e habilidades de comunicao verbal e no verbal. Apesar de a profisso de auditor interno no ser regulamentada por lei, importante que o profissional invista em um curso universitrio se quiser aumentar sua empregabilidade. A auditoria interna pode ser exercida por pessoas com diversas formaes acadmicas, como administrao, contabilidade, engenharia, direito ou medicina. Especializaes fazem diferena no currculo, assim como certificaes internacionais conferidas pelo Audibra e reconhecidas mundialmente, o auditor trabalha de acordo com as prticas internacionais da profisso.

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Tecnologia em Anlise e Desenvolvimento Sistemas Sistema de Informao Questes Sobre Auditoria e Controles Internos

1) Defina a funo do Auditor numa Empresa. Justifique com argumentos porque este profissional indispensvel nas Empresas. 2) O que Controle Interno, Porque to importante para as empresas os controles Interno? 3) Quais os Principais Objetivos que os Controle Interno tenta garantir nas Empresas? Justifique com Argumentos. 4) Comente e justifique com argumentos a frase: Controle Interno proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. 5) Do texto o que voc entendeu que /significa Auditoria Interna? Justifique porque Auditoria Interna Importante para as Empresas? 6) Nas Empresas de quem a responsabilidade de Criar e Manter os Controles Internos? Justifique. No que um Auditor pode contribuir para melhorar os Controles Internos? 7) Fale um pouco sobre os Princpios do Controle Interno? 8) Qual a importncia da Auditoria Interna para as Empresas em um ambiente globalizado e competitivo? Justifique com argumentos. 9) Quais as principais caractersticas, conhecimentos e Experincias profissionais um Auditor Interno deve possuir de acordo com artigo? Justifique com argumentos do artigo. 10) Quais os critrios devem ser levados em considerao para o Recrutamento e Seleo e Admisso de Auditores conforme o artigo? Justifique com argumentos do artigo. 11) Fale um pouco sobre como deve ser o relacionamento entre o Auditor e Auditado conforme o Artigo. 12) Qual a relao existe entre Auditoria Interna e Gesto Eficaz? Justifique com argumentos fornecidos pelo artigo. 13) Como a Auditoria Interna pode funcionar como uma Ferramenta de Controle e Gesto de Riscos nas Empresas conforme o artigo? Justifique com argumentos fornecidos pelo artigo. 14) Conforme o Artigo a Auditoria Interna passa por valorizao no cenrio atual. Comente sobre este tpico do artigo.

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