Unidad VI

UNIDAD VI
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño del
sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico
especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son departamentos,
centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.
En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento
o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén de
productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
− Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e importancia.
− Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
proceso continuo.
− Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
− Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio
ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
− Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al
cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden unidades y
cuando se incrementan las unidades al agregar material.
− Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de los
costos indirectos insignificante.
Contabilidad de Costos I 194
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricación
que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal la
manufactura de una gran cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del
producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando
más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro”, lo que significa que en un sistema de
costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus
costos a un segundo departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de producción, lo
que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un período
específico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformación representa
una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificando la producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo
determinado. Según L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de
producción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de producción.
Selección Encapsulado Envasado
Selección Carga
Carga
Medición Conteo
Llenado
Mezclado Tapado
Acople
Empacado
Sellado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la
fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que la
empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través
de 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:
El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para ser
procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora
obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,
encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada
(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula de
gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de
otra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento
es cápsula de poli vitamínico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento de
Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les coloca
algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se
envían al almacén de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en
aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente
departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de
ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al
enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por
lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al
producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos que
fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si en
el proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en
el cálculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las
ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesan
plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa
productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el
departamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las
semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de
los costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario
por el número de unidades a ser transferidas.
Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
− La corriente de producción es continua, en masa
− La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
− Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
− Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
− Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los
costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente
departamento o al almacén de productos terminados.
− El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o
proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo
de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están
totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el
cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades
terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.
− El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos,
litros, metros.
− Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
− Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica productos de Es más conveniente para empresas que fabrican
acuerdo a las especificaciones del cliente productos en una corriente más o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones
de clientes particulares
Los productos que se fabrican difieren en los Los productos son homogéneos por lo tanto los
requerimientos de materiales y costo de requerimientos de materiales y costo de
conversión conversión son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace más complicada la planificación por Es más fácil la planificación por tratarse de
responder a las características exigidas por los procesos repetitivos.
clientes.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidades
necesidades del cliente
El cálculo del costo unitario se realiza cuando se Los costos unitarios se calculan por un periodo
termina una orden, dividiendo el costo total de la dado dividiendo los costos totales del
orden entre el número de unidades elaboradas en departamento en ese periodo entre la producción
dicha orden. equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido Los costos se acumulan por departamento o
como orden de producción centros de costos para un periodo determinado, en
un auxiliar conocido como “Informe de Costos de
Producción”
3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.

De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un
departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en una fábrica
de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen tres
tipos de flujos físico de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
− Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la
fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226).
Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En
la figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que
incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes
(P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo
de los que inician producción.
− Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando
en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto.
Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento
P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación
complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además
de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del
Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y
unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el
flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de
flujo de producción secuencial.
DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
TRANSFIER E TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES
Y COSTOS DE TERMINADOS
Y COSTOS DE
P1 P1 + P2 RECIBE
RECIBE PRODUCC IÓN
INICIA TERMINADA
PRODUCCION
PROCESO DPTO .P2
Y COSTOS DE
PRODUCTIVO
P1
Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.
DPTO.P1 DPTO.P2
INICIA INICIA
PROCESO PROCESO
PRODUCTIVO PRODUCTIVO
DPTO.P3
RECIBE
PRODUCCIÓN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
UNIDADES
TRANSFERIDAS ALMACEN
COSTO P1+P2+P3 PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIÓN
TERMINADA
DPTO.P3
Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo
− Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del
mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el
uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto
principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se
considera en términos teóricos.
Petróleo Crudo
Gasolina Asfalto Kerosén

Figura
6.4.- Flujo
de
Almacén de Almacén de Almacén de
Producto Producto Producto
Terminado Terminado Terminado
Producción Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema
de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las
unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular
los tres elementos del costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos respectivos.
En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos
sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control
obliga utilizar una tasa de aplicación departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,
se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se
observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se
entiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del
proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los
requerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en
cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de
polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir
materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa
que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que
recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro
de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando
paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener
varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada
más adelante en este módulo.
Requisición
Materiales
Resumen
R.M.
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN

DESDE HASTA
CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3

INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
MATERI ALES
Figura 6. 5 - Control de Materiales

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la
empresa.
Inventario de Producto en Proceso Material, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Material, Dpto. P3 xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3
4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso
o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen labores comunes a varios procesos o
departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. Una
forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo
identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nómina
puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de
los costos de mano de obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los sueldos y salarios debe
distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento
contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuación.
Boletas
Trabajo
Resumen
B.T.
DESDE HASTA
INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
Materiales XXXX XXXX XXXX
MANO OBRA
Figura 6.6. – Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx
Nómina por Distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen
los costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización,
tema analizado en la unidad número IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la
tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos reales
con los presupuestados. Cuando la fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y
adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
TASA PREDETERMINADA
DEPARTAMENTAL MULTIPLICADA
POR EL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN REAL DE CADA
DEPARTAMENTO

DESDE HASTA
INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
Materiales XXXX XXXX XXXX
Mano Obra XXXX XXXX XXXX
COSTOS I NDI R
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos
productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx
Costos Indirectos Aplicados xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producción
físicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como se
ilustra en la figura 6.8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se
logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el
Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos
indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P1.
El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción del
departamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando: Existen inventarios finales de
productos en proceso, se presentan casos especiales (dañadas, defectuosas, residuos) y cuando existen
inventarios iniciales de productos en proceso, situaciones estas que se irán considerando en su momento.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferencia
la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos en
Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el
proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este
caso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.
El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al
almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario
de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los
abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 xxx

Inventario Productos Proceso Materiales, P1 xxx
Inventario Productos Proceso Mano Obra P1 xxx
Inventario Productos Proceso Costos Ind. P1 xxx
P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P1
DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN

TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1 + P2 RECIBE
P1
PRODUCCIÓN
INICIA RECIBE TERMINADA
PROCESO PRODUCCION DPTO.P2
PRODUCTIVO P1
Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de los
departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha
recibido de P1.
Inventario de Productos Terminados xxx

Inventario Productos Proceso Materiales, P2 xxx
Inventario Productos Proceso Mano Obra P2 xxx
Inventario Productos Proceso Costos Ind. P2 xxx
Inventario Prod.Proc.P2, Costos Recib. P1 xxx
P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P2 al APT

UNIDADES
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1 + P2 RECIBE
P1
PRODUCCIÓN
INICIA RECIBE TERMINADA
PROCESO PRODUCCION DPTO.P2
PRODUCTIVO P1
Figura 6.9. - Registro Transferencia P2
5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada
departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por
elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se
denomina Informe de Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso,
proporcionando la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de
pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos
juntos conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran
cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe
reportar periódicamente, además contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de
“Unidades a Justificar” y una segunda parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un
departamento que inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las unidades que arrastra
en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuántas de estas unidades
transfieren, cuántas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas en producción
durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por
las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de
un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la
actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importante
resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace
referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos en
el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)
para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si
estas están terminadas o no.
Unidades a Justificar Departamemto

Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 – Informe de cantidad
Paso 2: Producción equivalente:
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos
no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas
etapas de terminación al final del período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas
con el fin de determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las
unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que para calcular
la producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de
cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la
producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas
las unidades en proceso tendrán costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales
directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos
iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada
unidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están compuestas por unidades
terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben
expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para
lograrlo se dispone de la información del grado de terminación que ellas presentan.
El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en función
al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del
mes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese
departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de
terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que se podrían
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se están
justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por
ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de
12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están en
proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para
cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más las
unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación
que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de
obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste
elemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es
decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada
Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producción
representan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que
recibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Período:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
Departamento que recibe Producción (P2)

Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Cálculo de costos unitarios:
El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno
de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo y se considera
indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las
cuentas de inventario de productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos
se revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificación de Costos:
Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a
las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debe
ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia producción Unidades equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS
Departamento recibe producción Unidades equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos
6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a través de un
asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las
transferencias realizadas en el mes, además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos
reales, la variación de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON
VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y venta
se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares
Costos del período: P1 P2 P3

Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Más Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Producción y venta Normal:
Más o Menos Variación de Costos Indirectos
Costo de producción y venta real
Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:
Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a
través de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que envía al departamento P2, el
cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los envía al almacén de productos terminados. Ambos
departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000
unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000,
mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra
directa, envía estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades
recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2, para
cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano
de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra
directa.
Solución
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:

Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la
producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en
proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Materiales 1.000.000
Mano de Obra 2.000.000
Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000
Total costos a justificar: 7.000.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

Costos Totales Departamento P1/ Producción = costo unit P1
Materiales 1.000.000 10.000 100
Mano de obra 2.000.000 10.000 200
Costos indirectos 4.000.000 10.000 400
Total 700
Paso 5: Justificación de costos:

Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000
TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000
Proceso Final
Materiales 0
Mano de Obra 0
7.000.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el
primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El cálculo del costo unitario representa la
inversión del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000

Inventario produc.proc Mat. P1 1.000.000
Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.000.000
Inventario Prod. Proc. CI P1 4.000.000
P/reg. Transf de 10.000 unidades hacia P2

TRANSFIERE
TRANSFIERE PRODUCTOS
10.000 u UNIDADES
700 Bs./u RECIBE
P1 + P2
PRODUCCIÓN
RECIBE TERMINADA
PRODUCCION DPTO.P2
P1
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

Paso 1: Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha recibido de los
departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se está considerando
justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1
Proceso Inicial 0
Recibidas en el periodo 10.000
Proceso Final 0
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:

Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó, por lo tanto, no es
necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están
semielaboradas o en proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre para realizar la
actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar
también los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que
se presenta a continuación cambia con respecto al departamento P1.
Departamento que recibe Producción (P2)
Costos a Justificar subtotal Total
Costos recibidos del mes anterior 0
Costos recibidos del mes actual 7.000.000 7.000.000
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 500.000
Mano de Obra 300.000
Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una
información importante es la inversión por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir
con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede
observar en el cálculo de los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibe
producción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos recibidos de los
departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2

Materiales 500.000 10.000 50
Mano de obra 300.000 10.000 30
Costos indirectos 450.000 10.000 45
Costo unitario P2 125
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento
Precedente 7.000.000 10.000 700
Costo Unitario Total Producto Terminado 825

TRANSFERENCIAS Unidades
equivalentes costo unitario Total
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0
Departamento Precedente 0
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que
representa la inversión realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso,
pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el
producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto
terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.
Inventario de productos terminados 8.250.000

Inventario Prod.Proc.Mat P2 500.000
Inventario Prod.Proc.MOD P2 300.000
Inventario Prod. Proc. CIF P2 450.000
Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 7.000.000
P/reg. Transferencia de 10.000 unidades al APT
DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
UNIDADES 10.000 U TERMINADOS
Y COSTOS DE RECIBE A 825 Bs./U RECIBE
P1 PRODUCCIÓN
INICIA PRODUCCIÒN TERMINADA
PROCESO DPTO.P2
PRODUCTIVO
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
5.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el
proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de
productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas,
desperdicios, entro otros. Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las
empresas manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo que
complican el procedimiento contable.
5.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco probable que cuando
necesitemos presentar la información contable estén todos los productos terminados, lo que se observa
generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto
es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en proceso final, como no están terminadas y han
consumido costos, deben participar en el cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan
alcanzado, lo que significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como “unidades equivalentes”.
Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste total se le llama “producción equivalente”
Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Información:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción de 17.000 unidades
incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos
¿?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en
proceso final con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos
de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó incurriendo en los siguientes
costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó
y transfirió 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en
materiales y 60% de terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada departamento
productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solución:
Proceso Inicial 0
Terminadas y transferidas del mes 14.000
Proceso Final 3.000
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y

Departamento P1 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 14.000 14.000
Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 1.500
Total Producción equivalente 17.000 15.500
Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Departamento P1 subtotal Total
Materiales 0
Mano de Obra 0
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Producción Costo
Departamento P1 Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 1.870.000 17.000 110
Mano de Obra 3.131.000 15.500 202
Costos indirectos de fabricación 6.262.000 15.500 404
Costo Unitario Total Dpto.P1 716

Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000
Proceso Final
Materiales 3.000 110 330000
Mano de Obra 1.500 202 303000
Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS 11.263.000
Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta con suficiente
información para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como
se observa en la figura 6.18.

Inventario produc.proc Mat. P1 1.540.000

TRANSFIERE PRODUCTOS
TRANSFERENCIA UNIDADES
P1 + P2 RECIBE
PRODUCCIÓN
RECI BE TERMINADA
PRODUCCION DPTO.P2
P1
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad

Proceso Inicial 0
Proceso Final 2000
Mano de obra
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente y
Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200
Paso 3: Costos a Justificar

Departamento P 2 subtotal total
0
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 728.000
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2 Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2

Materiales 728.000 14.000 52
Mano de obra 422.400 13.200 32
Costo unitario P2 . 132
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716
Paso 5: Justificación de Costos

Departamento P 2 Unidades
equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 2.000 52 104.000
Mano de Obra 1.200 32 38.400
Costos Indirectos 1.200 48 57.600
Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000
Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de productos en proceso, es

por esto que se utiliza la información que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede
a utilizar la información de las transferencias que refleja el informe de costos de producción del Departamento
P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos terminados, tal
como se observa en la figura 6.19.
Inventario de productos terminados 10.176.000

Inventario Prod.Proc.Mat P2 624.000
Inventario Prod.Proc.MOD P2 382.000
Inventario Prod. Proc. CIF P2 576.000
DPTO.P1 ALMACEN
TRANSFIERE DPTO.P2 TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES TERMINADOS
Y COSTOS DE Y COSTOS RECIBE
P1 RECIBE PRODUCCIÓN
INICIA
PRODUCCIÓN TERMINADA
PROCESO DPTO.P2
PRODUCTIVO
Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes
5.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el procedimiento contable cuando
una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en
proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos
(Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
− ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso
y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
− ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción
equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
− ¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar el numerador de la fórmula del
cálculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el costo unitario cuando
existen inventarios iniciales de productos en proceso: el método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o
el método de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los
costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la producción equivalente calculada para promedio
ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las
comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MÉTODO PEPS
En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en proceso inicial, de las que
se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en
proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a
calcular la producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de esta forma sólo se
considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse. La fórmula que se utiliza para el cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la
producción del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el departamento y en el
elemento del costo que se está considerando en el cálculo.
El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado
en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en este período para terminar de fabricarlas, esto que
se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el
segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el
departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminación de 80%, se plantea
que en el período se fabricó el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular el costo unitario de
cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe
establecerse también el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el cálculo de la
producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a reconocer para el cálculo del costo
unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Información:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios
iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió en los siguientes
costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricación Bs. ¿??.
Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el
siguiente grado de terminación: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer
periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos
indirectos de fabricación ¿??. Durante el período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de
productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación:
100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Proceso Inicial 3.000
Proceso Final 5.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)
Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500

Materiales 330.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo

Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 2.464.000 22.000 112
Mano de Obra 4.590.000 22.500 204
Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408
Costo unitario total P1 2do lote 724
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Departamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitario
Materiales 330.000 0 330.000 3000 110
Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203
Costos indirectos de fabricación 606.000 612000 1.218.000 3000 406
Costo Unitario total P1 1er lote 719

Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000
terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000
Proceso Final
Materiales 5.000 112 560.000
Mano de Obra 4.000 204 816.000
Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000

Proceso Final 4.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)
Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600

Costos recibidos del mes anterior 1.432.000
Departamento Actual
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 57.600 200.000
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000
Paso 4: Cálculo de los Costos

Unitarios
Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv Costo unit P2
Materiales 1.200.000 20.000 60,00
Mano de obra 784.000 19.600 40,00
Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00
Costo unitario P2 160,00
Costos recibidos Unidades recibidas
mes actual/ Mes actual
Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 883,25
Paso 4: Cálculo del costo unitario

Departamento P2 - 1ER LOTE Proceso Inicial Agregados Mes Total Unidades Costo unit
Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00
Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20
Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80
Costo unitario P2 - 1er lote 140,00
Unidades
Costos recibidos Recibidas
Mes anterior/ Mes anter
Departamento Precedente 1.432.000 2000 716,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 856,00

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er lote 2.000 856,00 1.712.000
terminadas y transferidas del mes - 2do lote 16.000 883,25 14.132.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 60,00 240.000
Mano de Obra 2.800 40,00 112.000
Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000
Departamento Precedente 4.000 723,25 2.893.000 3.413.000
El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes
anterior que traían estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.
Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se
trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento
P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabajó el 40% restante para
poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado
del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden
su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama
“modificado” para diferenciarlo del “puro” que sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento
precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2
entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) más Bs.
12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el
Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el
ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de
inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs.
856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000
unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método PEPS se observa en las
figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.

Inventario produc.proc Mat. P1 2.234..000
DPTO.P1 DPTO.P2
3.000 U a719 Bs./U
17.000 U 724 Bs./U

RECIBE
PRODUCCION
P1
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Inventar io de productos terminados 15.844.000

Inventar io Prod.Proc.Mat P2 1.064.000
Inventar io Prod.Proc.MOD P2 710.400
Inventar io Prod. Proc. CIF P2 1.065.600
DPTO.P2 A.P. T.
2.000 U a 856 Bs./U RECIBE
PRODUCCIÓ N
TERMI NADA
16.000 U a 883,25 Bs./U DPTO.P2
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS

MÉTODO PROMEDIO
El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inició
en el mes, sino que toda la producción la considera producción del periodo y en el cálculo de los costos
unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el
mes. La fórmula para el cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo
se establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del costo que se está
considerando entre la producción equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el método
promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción
porque es el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.
Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000

Materiales 330.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Costos Total Producción Costo

Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Unitario
Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760
Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875
Costos indirectos de fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750
Costo unitario total P1 723,385

Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700
Proceso Final
Materiales 5.000 111,760 558.800
Mano de Obra 4.000 203,875 815.500
Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Materiales Mano de obra y

Departamento P2 Costos Indirectos
Total Producción equivalente PROMEDIO 22.000 20.800

Departamento P 2 subtotal Total
Departamento Actual
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit

Materiales 104.000 1.200.000 1.304.000 22.000 59,27272727
Mano de obra 38.400 784.000 822.400 20.800 39,53846154
Costos indirectos 57.600 1.176.000 1.233.600 20.800 59,30769231
Costo unitario P2 - 158,1188811
Unidades Unidades
Costos Recibidos Costos Recibidos Recibidas Recibidas
Mes Anterior + Mes Actual/ Mes anterior Mes actual
Departamento Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 = 722,7136364
Costo Unitario Total Producto Terminado 880,8325175

Unidades
Departamento P 2 equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA 15.854.985
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 59,27272727 237.091
Mano de Obra 2.800 39,53846154 110.708
Departamento Precedente 4.000 722,7136364 2.890.855 3.404.715
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se

calcula sumando los costos que recibió el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los
costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las
unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior más las 20.000 recibidas en este período).
5.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción, la suma de
materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de
unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de producción ocasionan una leve modificación en el procedimiento descrito anteriormente
únicamente en los departamentos que reciben producción. Hasta ahora se ha indicado que un departamento
que recibe producción debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior más las unidades recibidas en
el período pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material también debe justificar las
unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en “unidades a justificar” el
concepto incrementos en producción.
En los departamentos que reciben producción y en donde se presenten incrementos de unidades se debe
ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo:
Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El
departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle
una cantidad dada de químicos, logre la pintura dorada. Entre la información que ofrece se encuentra que, en
el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibió del departamento P1 un costo de Bs.
500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2
agregó materiales que ocasionaron incremento de la producción recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del
departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no
tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son
8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos
ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que
corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas más
las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminución del costo unitario del
departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50
Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al
método de valoración de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cómo se realizará la corrección
del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentará un ejercicio con información
correspondiente únicamente para un departamento que recibe producción para observar el procedimiento
cuando existen inventarios iniciales.
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la
información que se indica a continuación:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano
de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400,
costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000.
Durante el período recibió 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurrió en los siguientes costos:
Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la producción en un
50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la producción incrementaron en un 10% la producción recibida del mes.
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacén de productos terminados, el resto de la producción
quedó en proceso final con el siguiente grado de terminación: materiales 100%, mano de obra y costos
indirectos 30%.
Con esta información presente el Informe de Costos de Producción del Departamento P2, calculando los
costos unitarios por el método PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Producción calculando los
costos unitarios por el método PROMEDIO.
SOLUCIÓN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PEPS
Incrementos en producción 4.000
Proceso Final 14.000

Proceso Inicial (unidades equivalentes) (10.000) (2.000)
Total Producción equivalente PEPS 44.000 42.200

Costos recibidos del mes anterior 600.000
Departamento Actual
Materiales 76.000

Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2
Materiales 1.760.000 44.000 40
Mano de obra 422.000 42.200 10
Unidades Recibidas
Costos Recibidos Mes actual +
Mes Actual/ Incrementos en producción
Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 115

Proceso Agregados Costo
Departamento P2 – 1ER LOTE Inicial Mes Total Unidades unit
Materiales 76.000 0 76.000 10.000 7,60
Mano de obra 108.400 80.000 188.400 10.000 18,84
Costos indirectos 54.200 40.000 94.200 10.000 9,42
Costo unitario P2 – 1er lote 35,86
Costos recibidos Unidades Recibidas
Mes anterior/ Mes anterior
Departamento Precedente 600.000/ 10.000 60,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 95,86

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes – 1er lote 10.000 95,86 958.600
terminadas y transferidas del mes – 2do lote 30.000 115,00 3.450.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 40,00 560.000
Mano de Obra 4.200 10,00 42.000
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.463.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PROMEDIO


Costos recibidos del mes anterior 600.000
Departamento Actual
Materiales 76.000

Costo
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Mes Total Unidades unit
Materiales 76.000 1.760.000 1.836.000 54.000 34
Mano de obra 108.400 422.000 530.400 44.200 12
Costos indirectos 54.200 211.000 265.200 44.200 6
Unidades
recibidas
mes
Unidades actual y
Costos Costos recibidas los
Recibidos Mes recibidos mes increment
anterior + mes actual/ anterior + os
Departamento Precedente 600.000 + 2.640.000/ 10.000 44.000 = 60

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 34,00 476.000
Mano de Obra 4.200 12,00 50.400
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.391.600
5.4.- CASOS ESPECIALES EN PRODUCCIÓN:

En un sistema de acumulación de costos por proceso continuo al igual que en el de órdenes específicas es
posible que surjan los casos especiales, esto es, unidades dañadas, unidades defectuosas, desecho y
desperdicio. En relación con las unidades defectuosas, el desecho y el desperdicio se les aplica el mismo
tratamiento revisado en la unidad V. En el caso de las unidades dañadas, éstas presentan un procedimiento
distinto en esta unidad, por cuanto para fines del cálculo del costo unitario es necesario establecer la
producción, existiendo dos alternativas cuando se presentan las unidades dañadas.
Método 1: No considerar las dañadas en la producción equivalente, en este caso se trabaja el método que
Polimeni (1994) denomina “teoría de la negligencia”, dicho autor indica que las unidades dañadas se
consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo
realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de la producción equivalente, los
costos del departamento se dividen entre las unidades buenas, incrementando en forma automática sus costos.
Se considera que el contador está siendo negligente al no reportar el costo del deterioro que han ocasionado
las dañadas así como tampoco poder asignar de modo independiente el deterioro normal del deterioro
anormal.
Método 2: Considerar las dañadas como parte de la producción, de acuerdo al trabajo que han recibido.
Según Polimeni(1994) las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el
punto donde éstas se eliminan de la producción, por lo general en el punto de inspección de control de
calidad. El referido autor denomina este método: “deterioro como un elemento del costo separado” en el
cual es posible el tratamiento contable revisado en la unidad V, en el caso que las dañadas sean anormales,
normales incluidas en la tasa o normales no incluidas en la tasa predeterminada.
En el caso del método del costo del deterioro por separado, si las unidades dañadas estuvieran clasificadas
como anormales, el deterioro lo asumiría una cuenta nominal de egreso llamada “Pérdida por deterioro
anormal”, si estuvieran clasificadas como normales incluidas en la tasa el deterioro lo asumiría “Costos
indirectos reales”.
Cuando las dañadas se clasifican como normales NO incluidas en la tasa predeterminada, el procedimiento
implica asignar el deterioro a las unidades buenas, la pregunta es ¿cuáles buenas?, ¿únicamente las
terminadas? ¿Las terminadas y en proceso final?
Para determinar las unidades buenas que le corresponde asumir el deterioro de las dañadas normales NO
incluidas en la tasa, se considera el momento en que se realiza la inspección, para determinar de dónde
provienen las dañadas.
Polimeni(1994), ilustra cada una de las posibles situaciones, indica que cuando las unidades en proceso final
no han sido inspeccionadas (figura 6.17), no les corresponde costo por deterioro ya que las dañadas no
pudieron provenir del inventario de productos en proceso, esto es el costo del deterioro debe ser asignado
únicamente a las terminadas del departamento.
En el segundo caso, si el inventario final de productos en proceso fue inspeccionado (figura 6.18), es válido
suponer que parte de las dañadas proceden del inventario de productos en proceso, por lo que deben
participar en la distribución del costo del deterioro.
Línea de ensamblaje
Etapa 0% 100%
Punto de Inspección
Proceso final
Figura 6.17 – Proceso final no inspeccionado
Línea de ensamblaje
Etapa 0% 100%
Punto de Inspección
Proceso final
Figura 6.18 - Proceso final inspeccionado
Revisaremos el procedimiento de las dañadas en producción a través de un ejercicio. Para simplificar los
cálculos consideraremos únicamente información correspondiente a un departamento que recibe producción.
Ya habrán notado que el procedimiento para los costos propios en cada departamento productivo es similar,
tanto para los departamentos que inician producción como para los departamentos que reciben producción,
pero en el caso de los departamentos que reciben producción se debe considerar adicionalmente el costo del
departamento precedente. Se evitará igualmente complicar los cálculos con la existencia de inventarios
iniciales por lo tanto vamos a suponer que la empresa en cuestión se encuentra en su primer mes de actividad.
DAÑADAS: TEORÍA DE LA NEGLIGENCIA
INFORMACIÓN
La empresa El delirio C.A acumula sus costos por proceso continuo y para el mes de enero del año en curso
presenta la siguiente información correspondiente al departamento P2, indicando lo siguiente:
El departamento productivo P2 agrega materiales al inicio del proceso productivo. Durante el mes de enero
recibió del departamento precedente 28.000 unidades por un total de Bs. 336.000.
Durante el período terminó y transfirió al almacén de productos terminados 20.000 unidades quedando en
proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminación: 100% materiales y 30% mano de obra y costos
indirectos. Las restantes unidades, esto es, 3.000 unidades se dañaron en el proceso productivo las cuales debe
darle el tratamiento contable de la teoría de la negligencia.
Los costos incurridos por este departamento en el período conformaron en materiales Bs. 224.000, mano de
obra Bs. 349.500 y costos indirectos Bs. 209.700.
Con esta información se requiere:
Presente el Informe de Costos de Producción para el mes de enero del departamento P2.
SOLUCIÓN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2
DAÑADAS TRATADAS POR LA TEORÍA DE LA NEGLIGENCIA

Proceso Inicial 0
Proceso Final 5.000
Dañadas en Producción 3.000
Paso 2: Cálculo Producción Equivalente Mano de obra y


Costos recibidos del mes actual 336.000 336.000
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 224.000
Costos Indirectos 209.700 783.200 783.200

Materiales 224.000 25.000 8,96000
Mano de obra 349.500 21.500 16,25581
Costos indirectos 209.700 21.500 9,75349
Costo unitario P2 34,96930
Unidades recibidas
Costos recibidos Menos
Mes actual/ Unidades Dañadas
Departamento Precedente - Recibidas mes actual 336.000/ 25.000 13,44000
Costo Unitario Total Producto Terminado 48,40930

TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes 20.000 48,40930 968.186
TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 968.186
INVENTARIO FINAL
Materiales 5.000 8,96000 44.800
Mano de Obra 1.500 16,25581 24.384
Departamento Precedente 5.000 13,44000 67.200 151.014
DAÑADAS: COSTO SEPARADO

Si en la empresa en estudio las dañadas fueran tratadas por el método del costo por separado, el departamento
de contabilidad estaría en posibilidad de reportar el deterioro, se entiende por deterioro, la parte del costo
acumulado por las dañadas que no va a poder recuperarse, vamos a revisar el procedimiento suponiendo que
no hay valor estimado de mercado (VEM), esto es, que el deterioro está representado por el costo que en total
han generado las unidades dañadas. Si las dañadas fueran anormales, el costo del deterioro afectaría la cuenta
nominal de egreso “Pérdida por deterioro Anormal”, si las dañadas fueran normales incluidas en la tasa
predeterminada, el deterioro afectaría a “Costos Indirectos Reales”. En el caso que las dañadas se clasificaran
como normales no incluidas en la tasa predeterminada, el deterioro que ocasionen, tendrían que asimilarlo las
unidades buenas del departamento en donde surjan las dañadas.
Revisemos esto con la información del ejemplo, correspondiente a la empresa El Delirio C.A., para lo cual es
necesario indicar el punto de inspección de control de calidad en donde se detectaron las dañadas, ya que éste
corresponderá a su grado de terminación. El punto de inspección se presentó al 60% del proceso productivo.
Consideremos tres casos:
Caso 1: Las dañadas se clasificaron anormales
Caso 2: Las dañadas se clasificaron normales incluidas en la tasa predeterminada
Caso 3: Las dañadas se clasificaron normales no incluidas en la tasa predeterminada.
Se requiere: Presentar el Informe de Costos de Producción del Departamento P2 en cada caso.
SOLUCIÓN
INFORME DE COSTOS PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2
TRATAMIENTO DE LAS DAÑADAS: COSTO POR SEPARADO
LAS DAÑADAS SON ANORMALES
Proceso Inicial 0
Proceso Final 5.000

Dañadas en Producción 3.000 1.800

Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 224.000

Materiales 224.000 28.000 8
Mano de obra 349.500 23.300 15
Costos recibidos/ Unidades recibidas
Departamento Precedente - Recibidas mes actual 336.000 28.000 12
Paso 5: Justificación de Costos Departamento P 2

TRANSFERENCIA Unidades equivalentes costo unitario total
INVENTARIO FINAL
Materiales 5.000 8,00 40.000
Mano de Obra 1.500 15,00 22.500
DAÑADAS ANORMALES EN PRODUCCIÓN
Materiales 3.000 8,00 24.000
Mano de Obra 1.800 15,00 27.000

LAS DAÑADAS SON NORMALES INCLUÍDAS EN LA TASA PREDETERMINDA

Proceso Inicial 0
Proceso Final 5.000


Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 224.000

Materiales 224.000 28.000 8
Mano de obra 349.500 23.300 15
Costos recibidos/ Unidades Recibidas

TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 5.000 8,00 40.000
Mano de Obra 1.500 15,00 22.500
DAÑADAS NORMALES INCLUIDAS TP
Materiales 3.000 8,00 24.000
Mano de Obra 1.800 15,00 27.000

LAS DAÑADAS SON NORMALES NO INCLUÍDAS EN LA TASA PREDETERMINDA

Proceso Inicial 0
Proceso Final 5.000


Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 224.000

Materiales 224.000 28.000 8
Mano de obra 349.500 23.300 15
Costos recibidos/ Unidades recibidas
Ajuste del costo unitario por las dañadas normales no incluidas en la tasa predeterminada
DEPARTAMENTO P2
1 1 2 3 4 5 6 7
CONCEPTO Costo Unidades Deterioro Costo Costo
total buenas por unitario
deterioro inspección unidad total
Costo acumulado unidades dañadas 1*2
(terminadas) 3/4 unitario 5+6
calculad
Unidades dañadas* costo unitario o
(paso 4)
MATERIALES 3.000 8 24.000 20.000 1,2 8 9,20
MANO DE OBRA 1.800 15 27.000 1,35 15 16,35
COSTOS 16.200 0,81 9 9,81
INDIRECTOS 1.800 9 1,8 12 13,80
DEPARTAMENTO 36.000
PRECEDENTE 3.000 12
103.20 49,16
0

Unidades
Departamento P 2 equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 20.000 49,16 983.200
INVENTARIO FINAL
Materiales 5.000 8,00 40.000
Mano de Obra 1.500 15,00 22.500
DAÑADAS NORMALES NO INCLUIDAS TP
Materiales Bs. 24000
Mano de Obra Bs. 27.000
Costos Indirectos Bs.16.200
Departamento Precedente Bs. 36.000
5.6.- FLUJO DE PRODUCCIÓN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de producción
secuencial, se plantea que es el más sencillo porque en el “departamento precedente” los departamentos que
reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, así el
departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el
departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y así sucesivamente.
En el flujo de producción paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la
vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los cálculos de los costos recibidos.
Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo:
El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales envía al departamento P3. El
departamento P2 elabora los mangos de madera que envía al departamento P3. Este último departamento une
la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que
envía al Almacén.
Observe que en el departamento P3, además de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar
los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es,
“inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1” “inventario de productos en proceso P3,
costos recibidos de P2” y por supuesto cálculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno
de los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
6. EJERCICIO DIDÁCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricación a través de dos departamentos
productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la
producción, al culminar la actividad envía la producción a P2. El departamento P2 recibe la producción,
agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en producción, al terminar el
proceso productivo envía las unidades al Almacén de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la información necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del
año en curso lo siguiente:
• Cálculo de la tasa predeterminada departamental.
• Informe de Costos de Producción de cada uno de los departamentos productivos calculando los
costos unitarios por el método promedio.
• Registros contables en el diario principal.
• Estructure el Estado de Costos de Producción y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicación
hasta lograr el costo de producción y venta real.
• Presente nuevamente la solución del ejercicio utilizando el método PEPS para establecer el costo
unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la información necesaria para
el cálculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuesto de costos indirectos es el siguiente:
S1 S2 P1 P2
Bs. Bs. Bs. Bs.
3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de producción en los siguientes porcentajes:
P1 P2 S2
S1 50 37,50 12,50
S2 70 30 ====
Los presupuestos de producción son los siguientes:
P1 P2
Bs. Bs.
12.370.666 20.568.000
Costo de Costo de
material mano de
directo obra directa
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL

CONCEPTO P1 P2 S1 S2
PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000
(3.840.000
S1 1.920.000 1.440.000 ) 480.000
S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000)
TOTAL 18.556.000 10.284.000 0
Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000
Tasa de Aplicación 150 50
%COSTO MD %COSTO MOD
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano
de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso
inicial con el 40% de grado de terminación en los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y quedaron en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de
terminación fue del 50% en los tres elementos del costo. Se dañan en el proceso productivo 4.000 unidades
que son tratadas por la teoría de la negligencia. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs.
640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el
método Promedio Ponderado.
En este departamento se presentan 4000 unidades dañadas, ya anteriormente se ha indicado que algunos
procesos de manufactura pueden generar unidades dañadas. Las unidades se pierden por causa de deterioro,
evaporación y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas pérdidas, sin embargo existen algunas
pérdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la evaporación,
existen otras pérdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por negligencias en el proceso.
El tratamiento de las unidades dañadas o perdidas en el proceso productivo en un sistema de costo por
proceso, se pueden tratar de acuerdo a dos métodos: Teoría de la negligencia y teoría del deterioro como un
elemento del costo separado.
La teoría de la negligencia es un método que ignora las unidades dañadas en el cálculo de los costos unitarios
del departamento, es decir que el costo que le corresponde a estas unidades es absorbido por las unidades
buenas que se procesan en el departamento. Este método es muy fácil de aplicar en cualquier empresa, pero
presenta la desventaja que no permite que la empresa pueda identificar si las unidades dañadas son normales
o anormales, y determinar el costo que se incurre en la generación de estas unidades.
Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no proporciona herramientas a
la empresa para tomar medidas correctivas que permitan disminuir los porcentajes de unidades dañadas. Este
es el método que se ha escogido para revisar el procedimiento del departamento P1.
La teoría del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que le corresponde a las
unidades dañadas, considerándolas parte de la producción. La ventaja del método es que permite asignar la
cantidad de costo que le corresponde a las unidades dañadas normales y anormales, si existieran; permitiendo
que no se castigue la producción con el costo total, recordemos que el costo de las unidades dañadas
anormales se considera un gasto del periodo.
Al utilizar el método del costo por separado las unidades dañadas se deben incluir en el cálculo de la
producción equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de terminación de éstas unidades en el
momento que fueron extraídas del proceso productivo, el cual generalmente se determina de acuerdo al punto
de inspección, momento en el cual son revisadas las unidades por control de calidad. Este es el método que
se va a considerar en los departamentos P2 y P3.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD

UNIDADES A JUSTIFICAR P1
Iniciadas del mes 20.000
TOTAL 28.000
JUSTIFICACION DE UNIDADES
Proceso final 6.000
Dañadas en producción 4.000
TOTAL 28.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE

P1 MD-MOD-CIF
Proceso final 3.000
TOTAL (Método Promedio) 21.000
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento P1
Proceso Inicial Bs. Bs.
Materiales 157.200
Costos del periodo:
Materiales 640.800
El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso
inicial más los costos causados durante el mes, divididos entre la producción equivalente. Recordemos que los
datos para el cálculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la
producción equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Producción equivalente
PASO 4: CÁLCULO COSTOS UNITARIOS –(METODO PROMEDIO)

DEPARTAMENTO P1 PROCESO Costos PRODUCCIÓN
INICIAL Periodo TOTAL EQUIVALENTE COSTO UNIT.
MATERIALES 157.200 640.800 798.000 21.000 38
MANO DE OBRA 242.400 1.815.600 2.058.000 21.000 98
COSTOS INDIRECTOS 88.800 961.200 1.050.000 21.000 50
Costo unitario Total Dpto. P1 186
PASO 5: JUSTIFICACIÓN DE COSTOS P1 Unidades Costo

equivalentes unitario total
TRANSFERENCIAS
INVENTARIO FINAL
Proceso Final
Materiales 3.000 38 114.000
Mano de Obra 3.000 98 294.000
Costos Indirectos 3.000 50 150.000 558.000
Paso 6: Registros contables

1
Inventario Productos Proceso Materiales P1 640.800
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.815.600
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 961.200
Inventario Materiales y Suministros 640.800
Nómina por Distribuir 1.815.600
Costos Indirectos Aplicados 961.200
P/registrar costos consumidos por el Departamento P1
2
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 3.348.000
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 1.242.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos subsiguientes del proceso
también deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o
tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar además de sus
propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las unidades con las que
realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento anterior. A continuación se
desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar
de un departamento que inicia producción, en que éste debe registrar los costos recibidos del departamento
anterior , más sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes más los que trae en
proceso inicial.
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de
terminación fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes:
Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente
Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo
grado de terminación es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Se detectan 2.000 unidades dañadas
con un grado de terminación del 50% que son tratadas por el método del costo por separado, las mismas han
sido clasificadas como anormales con VEM de Bs. 50 cada unidad. Durante el mes consume los siguientes
costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes serán realizados por el
método Promedio Ponderado.
El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para
un departamento que inicia producción, no obstante los departamentos distintos al primer departamento
deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto además del
cálculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del
costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD DPTO

Unidades a Justificar P2
Incrementos en producción 4.000
Proceso Final 4.000


Departamento Actual
Materiales 312.000
Mano de Obra 58.000
Materiales 674.000
El siguiente paso consiste en el cálculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que
agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar
existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo
unitario recibido del departamento precedente en el método promedio se procede a realizar el siguiente
cálculo:
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el período

Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en producción
Proceso Costos Costo

Departamento P2 Inicial Mes Total Unidades unit
Materiales 312.000 674.000 986.000 34.000 29
Mano de obra 58.000 425.000 483.000 32.200 15
Costos indirectos 77.300 212.500 289.800 32.200 9
Unidades
Unidades
Recibidas
Costos recibidos Costos recibidos Recibidas
Mes actual
Mes anterior + Mes actual/ Mes
Mas
anterior
incrementos
Departamento Precedente 1.684.000 3.348.000 12.000 22.000 148
Costo Unitario Total Producto Terminado
201

TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 29,00 116.000
Mano de Obra 3.200 15,00 48.000
Dañadas Anormales
Materiales 2.000 29,00 58.000
Mano de Obra 1.000 15,00 15.000
Paso 6: Registros contables

3
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000
Inventario Materiales y Suministros 674.000
Nómina por Distribuir 425.000
Costos indirectos aplicados 212.500
P/registrar costos consumidos por el Departamento P2
4
Inventario Productos Terminados 5.628.000
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.144.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2
5
Pérdida por Deterioro Anormal P2 278.000
Inventario de dañadas 100.000
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 296.000
P/registrar deterioro ocasionado por dañadas anormales de P2
Además de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las
transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos
reales, el registro y cierre de la variación, para posteriormente preparar el estado de costos de producción y
venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos
terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.212.000 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades
con utilidad bruta del 40%, además le indican que el método de valoración de productos terminados es
Promedio Móvil. También le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que
corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciación de
activos de fábrica.
Con esta información se procede a efectuar los cálculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos
terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta
de inventario que se presenta a continucaón.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
concepto Entradas Salidas Saldo
Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u Total
Inv. Inicial 151,
8.000 5 1.212.000
Producció
n del
periodo 28.000 201 5.628.000 36.000 190 6.840.000
5.130.00
Ventas 27.000 190 0 9.000 190 1.710.000
También se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la
variación. La variación que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de
la misma, si la variación resulta significativa causará un ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas
(proceso, terminadas o vendidas); si la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo de venta
del periodo y por lo tanto aparece reflejada en el estado de costo de producción y venta. En este tema siempre
se va a considerar la variación insignificante por lo tanto el cierre de la misma se hará contra el costo de
venta, observe los registros contables que se presentan a continuación.
6
Banco 8.550.000
Costo de Venta 5.130.000
Inventario de Productos Terminados 5.130.000
Ventas 8.550.000
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%
7
Costos Indirectos Reales 1.170.000
Banco 500.000
Depreciación Acumulada Activos de Fábrica 670.000
P/registrar costos indirectos reales
8
Costos Indirectos Aplicados 1.173.700
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costos Indirectos Reales 1.170.000
P/registrar la variación de costos indirectos
9
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costo de Venta 3.700
P/ cerrar la variación considerada insignificante.
8.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON

VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y venta
se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos trabajados en la empresa
ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares
Costos del período: P1 P2

Materiales 640.800 674.000
Mano de Obra 1.815.600 425.000
Costos indirectos 961.200 212.500
Total costo del periodo 3.417.600 1.311.500
Más Inventario Inicial P.P 488.400 2.131.300
Total Proceso 3.906.000 3.442.800
Menos:Inventario Final de P.P. 558.000 784.800
Menos: Dañadas ==== 378000
Transferencia P1 3.348.000 3.348.000
Total costo del producto terminado 5.628.000
Inventario Inicial P.T. 1.212.000
Costo P.T Disponible 6.840.000
Menos: Inventario Final P.T. 1.710.000
Costo de Producción y venta Normal: 5.130.000
Menos Sobreaplicación de Costos Indirectos 3700
Costo de producción y venta real 5.126.300
Método de valoración de inventarios PEPS:
Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como método de valoración de inventarios.
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?
2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
5. Señale las características de un sistema de costos por procesos.
6. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso
continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
8. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Señale sus diferencias
principales.
9. ¿Qué tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o dañan en el proceso de manufactura, a través
del costo por proceso?
10. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto
en las unidades cómo en el costo?
11. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que
utilizan los sistemas de órdenes y proceso.
AUTOEVALUACIÓN
SELECCIÓN SIMPLE:
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al
comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en
proceso final en el departamento P1 que están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de
conversión, determine cuánto será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si
las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina
e. Informe de costos de producción
6. La empresa XYZ C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. Para el mes de abril del
año en curso el dpto. P1 presentaba 2.000 unidades en proceso inicial al 30% trabajadas en los tres
elementos del costo. Transfirió al dpto. P2 35.000 unidades, dejó en proceso final 10.000 (grado de
terminación de 60% en los tres elementos del costo). Además para ese mismo mes presentó 5.000
unidades dañadas (50% en los tres elementos del costo) las cuales se trataron por la teoría de la
negligencia. ¿Cuánto es la producción equivalente en el Departamento P1 bajo Promedio?
a. 43.500 unidades.
b. 41.000 unidades.
c. 42.900 unidades.
d. 40.400 unidades
7. La empresa ABC C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. Para el mes de Junio del
año en curso el dpto. P1 no presentaba unidades en proceso inicial. Transfirió al dpto. P2 46.000
unidades, dejó en proceso final 20.000 (grado de terminación de 60% en los tres elementos del costo).
Además para ese mismo mes presentó 2.000 unidades dañadas clasificadas como normales no incluidas
en la tasa predeterminada (100% en los tres elementos del costo) las cuales se trataron por el método del
costo por separado. Si el costo total del dpto. P1 es de Bs. 1.500.000 (materiales, mano de obra y costos
indirectos) ¿Cuánto arroja el total del inventario final de productos en proceso en el dpto. P1.?
a. Bs. 51.724,13.
b. Bs. 50.000,00.
c. Bs. 310.344,83.
d. Bs. 300.000,00
8. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto
incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en
proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
9. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus
computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del
computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de producción.
b. Flujo paralelo de producción.
c. Flujo selectivo de producción.
d. Flujo uniforme de producción.
10. La empresa LTD C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. La empresa utiliza el
método Promedio para calcular el costo unitario. Para el mes de Enero del año en curso el dpto. P2
presentaba inventarios iniciales de 2.500 unidades (100% materiales y 50% mano de obra y costos
indirectos) y costos recibidos del mes anterior de: Bs. 50.000. Además en el mes de Enero recibió del
departamento anterior 20.000 unidades a Bs. 30 la unidad. El Dpto. P2 agrega materiales y en enero
ocasiona incrementos en producción de 4.000 unidades. ¿Cuál será el costo unitario del dpto. anterior
utilizado para valorar las transferencias y el inventario final si le informan que en el dpto. P2 se dañaron
1.000 unidades que se trataron por el método del costo por separado?:
a. Bs. 23,5294 la unidad.
b. Bs. 26,0870 la unidad.
c. Bs. 25,4902 la unidad.
d. Bs. 24,5283 la unidad.
11. La empresa XYZ C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. Para el mes de abril del
año en curso el dpto. P1 presentaba 2.000 unidades en proceso inicial al 30% trabajadas en los tres
elementos del costo. Transfirió al dpto. P2 35.000 unidades, dejó en proceso final 10.000 (grado de
terminación de 60% en los tres elementos del costo). Además para ese mismo mes presentó 5.000
unidades dañadas (50% en los tres elementos del costo) las cuales se trataron por la teoría de la
negligencia. ¿Cuánto arroja la producción equivalente en el Departamento P1 bajo PEPS?
a. 41.600 unidades.
b. 41.000 unidades.
c. 42.900 unidades.
d. 40.400 unidades
12. La empresa XYZ C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. Para el mes de Junio del
año en curso el dpto. P1 no presentaba unidades en proceso inicial. Transfirió al dpto. P2 46.000
unidades, dejó en proceso final 20.000 (grado de terminación de 60% en los tres elementos del costo).
Además para ese mismo mes presentó 2.000 unidades dañadas clasificadas como normales no incluidas
en la tasa predeterminada (100% en los tres elementos del costo) las cuales se trataron por el método del
costo por separado. Si el costo total del dpto. P1 es de Bs. 1.500.000 (materiales, mano de obra y costos
indirectos) ¿Cuánto arroja la transferencia realizada por el dpto. P1.?
a. Bs. 1.150.000,00.
b. Bs. 1.200.000,00.
c. Bs. 1.189.656,60.
d. Bs. 1.191.022,80
13. La diferencia en el tratamiento de los costos en los departamentos productivos, entre el método
Promedio y PEPS para fines del cálculo de los costos unitarios se observa en:
a. El procedimiento que presentan las dañadas por el método del costo por separado.
b. El procedimiento que presentan las dañadas por la teoría de la negligencia.
c. Los costos de las unidades en proceso inicial.
d. Todas las anteriores.¨
14. La empresa LTD C. A cuenta con dos departamentos de producción P1 y P2. La empresa utiliza el
método Promedio para calcular el costo unitario. Para el mes de Enero del año en curso el dpto. P2
presentaba inventarios iniciales de 2.500 unidades (100% materiales y 50% mano de obra y costos
indirectos) y costos recibidos del mes anterior de: Bs. 50.000. Además en el mes de Enero recibió del
departamento anterior 20.000 unidades a Bs. 30 la unidad. El Dpto. P2 agrega materiales y en enero
ocasiona incrementos en producción de 4.000 unidades. ¿Cuál será el costo unitario del dpto. anterior
utilizado para valorar las transferencias y el inventario final si le informan que en el dpto. P2 se dañaron
1.000 unidades que se trataron por la teoría de la negligencia?:
a. Bs. 23,5294 la unidad.
b. Bs. 26,0870 la unidad.
c. Bs. 25,4902 la unidad.
d. Bs. 24,5283 la unidad.
15. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
16. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:
EJERCICIOS PROPUESTOS

Unidad VI - Costosi

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SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

Selección Encapsulado Envasado

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.

Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.

Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo

Gasolina Asfalto Kerosén

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN

CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3

Figura 6. 5 - Control de Materiales

Figura 6.6. – Control de la mano de obra

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 xxx

DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Inventario de Productos Terminados xxx

DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

Unidades a Justificar Departamemto

Departamento que recibe Producción (P2)

Departamento que inicia producción Unidades equivalentes costo unitario total

Departamento recibe producción Unidades equivalentes costo unitario total

6.- REGISTROS CONTABLES

Costos del período: P1 P2 P3

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:

Paso 3: Presentar los costos a Justificar

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

Paso 5: Justificación de costos:

Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000

DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:

Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2

Paso 5: Justificación de costos:

En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Inventario de productos terminados 8.250.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y

Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Paso 5: Justificación de costos:

Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 10.024.000

DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 3: Costos a Justificar

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios

Departamento P2 Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2

Paso 5: Justificación de Costos

Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de productos en proceso, es

Inventario de productos terminados 10.176.000

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

5.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y

Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Paso 5: Justificación de costos: