Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

1.

Compte de rsultat
1.1 Les Rubriques du compte de rsultat

I.

Ventes et prestations - produits de lactivit normale de lentreprise Cots des ventes et prestations - charges en lien avec lactivit normale de lentreprise Bnfice (perte) dexploitation - Est-ce que cette activit normale de lentreprise gnre des bnfices ou des pertes ? Produits financiers - Est-ce que lentreprise a des comptes en banque qui gnrent des intrts ? Charges financires - Lors dun emprunt : est-ce que le taux dintrt est trop lev ? Lentreprise doit-elle taler son emprunt long terme avec un taux de 5 % ou au contraire faire un emprunt court terme avec un taux de 12 % ? Bnfice (pertes) courant(e) avant impts Produits exceptionnels

II.

III.

IV.

V.

VI. VII.

VIII. Charges exceptionnelles - exceptionnel veut dire qui ne se rapporte pas directement lactivit normale de lentreprise - exemple : vente dun immeuble IX. X. XI. XII. XIII. XIV. XV. Bnfices (perte) de lexercice avant impts Prlvement sur les impts diffrs Transfert aux impts diffrs Impts su le rsultat Bnfice (perte) de lexercice Prlvements sur les rserves immuniss Bnfice (perte) de lexercice affecter

REMARQUE : a) les rubriques de I III : activit normale de lentreprise b) les rubriques de IV VI : activit financire de lentreprise

-1-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

Les comptes annuels concernent une socit, tandis que les comptes consolids concernent un groupe de socit. Un actionnaire ne sera intress que par les comptes consolids dune entreprise, qui reprsentent lensemble du groupe Souvent, les pertes dune socit ne seront pas plac dans la rubrique III du compte de rsultat, mais dans la rubrique VIII charges exceptionnelles, afin de faire croire aux actionnaires que ces pertes ntaient quexceptionnelles . Le taux normal de limpt des socits tourne autour des 33,99 %, tandis que le taux normal de limpt de PME tourne autour de 24,9775 %. Fiscalement, les frais de restaurant dune entreprise ne sont dductibles qu 69 % (le surplus est mettre dans la rubrique II du compte de rsultat)

1.2

Les sous rubriques du compte de rsultat

a) Rmunration, charges sociales et pensions

Rubrique II (cot des ventes et des prestations), point c : rmunration, charges sociales et pensions. Cette sous rubrique concerne 50 % des charges dune entreprise. Quest ce que me travailleur cot lemployeur ? (voir galement notes complmentaires)

a) Lemployeur paie un salaire brut de 100 (avant impts) lemploy. Il paie aussi des impts, en plus de ces 100 euros brut : 1. 35 % du salaire brut pour lONSS (Office National de la Scurit Sociale) 2. 2 % pour des charges diverses li au travail (vtements,) b) Ensuite, sur ces 100 de salaire brut, lemploy doit galement payer des impts : 1. 13 % pour lONSS 2. Prcompte professionnel : X (Se calcule en fonctions de barmes tablis par la loi, et dpend de la situation familiale et du montant du salaire brut) En conclusion, un employ qui cote 137 lemployeur ne reoit que 87-X CHARGES = SALAIRE BRUT - COTISATION PATRONAL + DETTES REMARQUE : LONSS touche dune part une cotisation patronale, dautre part la cotisation personnelle de lemploy, en plus des subsides de ltat belge. Elle prend en charge : a) les pensions (ONP) b) les frais dhpitaux en cas dinvalidit (INAMI)

-2-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

c) le chmage (ONEM) (Office National de lEmploi) d) les allocations familiales (ONAFTS) (Office National des Allocations Familiales des Travailleurs Salaris) Problme des retraites : de plus en plus de bnficiaires et de moins en moins de cotisants : - Les vieux vivent plus longtemps - Les gens travaillent moins longtemps - Les vieux reprsentent plus de soins coteux - Les nouvelles technologies ont augment la dure de vie de la population A ct de lONSS, il existe 2 autres organismes qui soccupent des mmes problmes : a) lINASTI (pour les indpendants), financ par ltat belge et les indpendants. Cet organisme prend en charge les pensions, les frais dhpitaux en cas dinvalidit et les allocations familiales b) La scurit sociale des pouvoirs publics (pour les fonctionnaires de ltat), financ 100 % par ltat belge. Cet organisme prend en charge les pensions (plus lev que lONSS), les frais dhpitaux en cas dinvalidit et les allocations familiales. Il ne tient pas compte du chmage, car en rgle gnral, ces fonctionnaires sont nomms vie.

b) Cycles des achats et des ventes

TVA (Taxe sur la Valeur Ajout) est une taxe la consommation, destine aux acheteurs. Elle existe depuis 1971 en Belgique est adopte partout dans le monde, sauf aux USA. Le consommateur est le seul subir la TVA. Exemple : Un importateur livre un bien un grossiste pour 200 HTVA, qui le vend un dtaillant pour 220, qui le vend au consommateur final pour 300. CONSOMMATEUR HTVA : 300 TVA : 63 363 63-46.2=16.80 pour ltat

IMPORTATEUR GROSSISTE DETAILLANT HTVA : 200 HTAV : 220 TVA : 42 TVA : 46.20 242 266.20 42 pour ltat 46.2-42=4.20 pour ltat

Si on fait bien le calcul, ltat touche bien 63 , entirement support par le consommateur final. Les 42 de dpart ne sont pas considrs comme une charge, mais bien comme une dette que le grossiste a envers limportateur. Cette TVA nest donc pas un produit (enrichissement) mais bien une dette envers ltat.
-3-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

En rgle gnral, chaque agent conomique paye la TVA en aval, moins celle en amont (car il la dj pay). Donc plus le circuit est long, plus il y a de TVA payer.

604 411

Achat de marchandises TVA rcuprer (440) Importateur

200 42 242 266.2 46,2 220 42 42

(400) Dtaillant 451 TVA payer 700 Ventes 451 TVA payer 411 TVA rcuprer

411 TVA rcuprer 42

42

451 TVA payer 42

46.20

Il existe certaines exceptions en ce qui concerne la TVA : a) certains agents conomiques sont traits comme des consommateurs finaux. En effet, les avocats et les mdecins ont en amont de la TVA payer, mais ne peuvent dduire que la moiti de leur TVA. b) dans certains cas, on limite le montant quon peut dduire sur certains biens, comme par exemple les voitures ou les notes de restaurants. Les marges ne rsultent pas seulement des achats et des ventes, mais aussi des variations de stock. Exemple : (voir galement notes complmentaires) crdit / produit (+) dbit / charges (-) crdit / produit (+) crdit / produit (+)

1/01

Stock 80 Achat 160 Vente 150 31/12 40 Stocks 120 Bnfice 30 604 400 340

achats de marchandise 440 fournisseurs 160 clients 150 700 ventes stocks marchandise 40 6094

160

150 40

-4-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

Pour les grosses entreprises, si les stocks augmentent, les charges diminuent. En revanche, si les stocks diminuent, les charges augmentent. Exemple. 01/01 16/01 11/05 17/12 31/12 stock = 0 achats de 50 units 80 euros achats de 50 units 85 euros vente de 25 units 105 euros stock = 75 units

Cette mthode dindividualisation est trs peu utilise, car elle ncessite un suivi pice par pice. Il existe 3 autres mthodes de valorisation de stocks : a) FIFO : first in first out b) LIFO : last in first out c) PMP : prix moyen pondr FIFO +4000 +4250 -2000 (80 ) = 6250 VENTE : +2500 : -6250 ACHAT : +8250 =500 LIFO +4000 +4250 -2125 (85 ) = 6125 +2500 -6125 +8250 =375 PMP +4000 +4250 -2062.5 (82,50) = 6188 +2500 -6188 +8250 =438

Il ny a pas de vrit absolue en comptabilit : pour une mme transaction, on a 3 choix possibles. Le droit belge autorise les 3 mthodes, tandis que le droit comptable international nautorise que la mthode FIFO et PMP. Cest la mme entreprise, avec 3 images comptables diffrentes. Chaque socit choisis la mthode quelle prfre, avec ses avantages et inconvnients : - La mthode FIFO sera en gnral utilise par une socit ct en bourse qui a besoin dafficher de bons rsultats devant ses actionnaires - La mthode LIFO sera utilise lorsquon veut payer le strict minimum dimpts ltat, car on affiche des rsultats plutt moyens. Au plus une socit a des revenus, au plus elle paiera des impts. - La mthode PMP est une moyenne de la mthode FIFO et LIFO.

c) Les Amortissements et Rductions de valeur

1. LES AMORTISSEMENTS Lamortissement est une technique comptable qui permet de rpartir le cot dacquisition dun actif immobilis entre les exercices comptables durant lesquels lactif est utilis. La dprciation subie par un actif durant un exercice comptable est prise en charge de lexercice. Lamortissement consiste donc rpartir le cot de
-5-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

linvestissement sur la dure probable dutilisation. Les frais dtablissement, les immobilisations incorporelles et corporelles dont lutilisation est limite dans le temps sont des exemples damortissements. (voir galement notes complmentaires)

Lamortissement est une charge non dcaisse, une criture comptable qui nentrane
aucun flux montaire, aucun mouvement dargent.

Il existe 2 conditions pour quun actif soit amortissable :

a) Une dure de vie limite dans le temps, au moins suprieure 1 an b) Lusage de lactif entrane une diminution de sa valeur, une dprciation, comme par exemple dans le cas dune voiture ou dune machine laver

Il existe 3 diffrentes mthodes damortissement :

a) Amortissement linaire : mme montant annuel amortir sur la dure de vie de lactif b) Amortissement acclr : par exemple lamortissement dgressif au double linaire c) Amortissement progressif ou dgressif

Lamortissement est une obligation du droit comptable et du droit fiscal, mme si

lentreprise est en perte. En Belgique et en France, le choix des mthodes damortissement est dict par limpact fiscal, plus que par le souci de limage fidle. Aux USA, fiscalit et comptabilit sont compltement distincts.

Lamortissement fiscal (charge non dcaisse) diminue limpt en diminuant le

bnfice imposable.

Voici 2 exemples damortissement : Supposons lachat dun camion hyper spcialis

pour 100 000 . Sa dure de vie conomique est de 5 ans, et sa dure de vie fiscalement admise est de 4 ans. A) Lamortissement Linaire : Valeur amortir 100 000 75 000 50 000 25 000 Amortissement annuel 25 000 25 000 25 000 25 000 Valeur comptable net (VCN) 75 000 50 000 25 000 0

B) Lamortissement Dgressif : Valeur amortir 100 000 60 000 30 000 5 000 Amortissement annuel 40 000 30 000 25 000 5 000
-6-

Valeur comptable net (VCN) 60 000 30 000 5 000 0

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

2. LES REDUCTIONS DE VALEUR Par rduction de valeur, on entend les abattements apports au prix dacquisition des lments de lactif et destins tenir compte de la dprciation, dfinitive ou non, de ces derniers la date de clture de lexercice comptable. Les immobilisations corporelles dont lutilisation nest pas limite dans le temps et les autres lments dactif sont des exemples de rductions de valeur.

d) Compte de rgularisation
Rpartir des prorata de charges ou de produits, la clture dun exercice, de manire ce que tous les produits et toutes les charges affrents lexercice cltur soient durement enregistrs. Les ajustements sont enregistrs dans le compte de rsultats, avec pour contrepartie un compte dactif ou de passif transitoire, appel compte de rgularisation et identifi dans le plan comptable minimum normalis par lindice 49.

A) Les charges reporter (ou charges constates davance ou encore charges rpartir) - Les charges reporter : les prorata des charges exposes au cours de lexercice ou dun exercice antrieur mais qui sont rattacher un ou plusieurs exercices ultrieurs. La constatation de la charge est donc antrieure la consommation relle. - Il sagit dun compte de rgularisation dactif, traduisant une forme de crance (en terme de charges) de lexercice cltur sur les exercices ultrieurs. Le plan comptable minimum normalis lui attribue le numro 490. B) Les produits acquis - Les produits acquis : les prorata des produits qui nchoiront quau cours dun exercice ultrieur mais qui sont rattacher un exercice coul. Le produit de la priode nest constat quau cours dexercices ultrieurs. - Il sagit dun compte de rgularisation dactif, traduisant une forme de crance (en terme de produits) de lexercice cltur sur les exercices ultrieurs. C) Les charges imputer - Les charges imputer : les prorata de charges qui nchoiront quau cours dun exercice ultrieur, mais qui sont rattacher un exercice coul. La consommation relle de la charge est antrieure sa relle constatation. - Il sagit dun compte de rgularisation de passif, et constituent une forme de dette (en terme de charges) de lexercice cltur envers les exercices ultrieurs.
-7-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

D) Les produits reporter - Les produis reporter : les prorata des produits perus au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, qui sont rattacher un exercice ultrieur. Le produit constat aujourdhui est relatif des exercices ultrieurs. - Il sagit dun compte de rgularisation de passif, et sont assimils une sorte de dette (en termes de produits) de lexercice cltur envers les exercices ultrieurs. Exemples de cas obligeant lutilisation dun compte de rgularisation : a) La charge que lon a subit aujourdhui apparat demain Charge reporter (490) n n+1 (ACTIF-DEBIT) b) La charge daujourdhui que lon subit demain (dette) Charges imputer (492) n+1 n (PASSIF-CREDIT) c) Le produit daujourdhui que lobtiendra demain (crance) Produit acquis (491) n+1 n (ACTIF-DEBIT) d) Le produit acquis aujourdhui, valable demain (dette) Produit reporter (493) n n+1 (PASSIF-CREDIT)

Voir galement exercice dans les notes complmentaires Les exercices comptables se font en 12 mois, gnralement du 1er janvier au 31 dcembre.

A 6 mois

Entre B et D : 7 mois E C pas de dlai 1 mois

A = Date de clture des comptes (dernier jour de lexercice comptable) B = Date darrt des comptes (fin de la comptabilit de lanne prcdente) C = Date dapprobation des comptes par lAssemble Gnrale (les actionnaires approuvent ou non la comptabilit) D = Dpt des comptes annuels la Banque Nationale de Belgique (BNB) E = Contrle par des rviseurs dentreprise (tape intermdiaire) Il existe deux manires de vrifier la comptabilit dune entreprise : a) en INTERNE : Les grandes entreprises engagent des personnes elle. b) en EXTERNE : Les petites ou moyennes entreprises fon appel des professionnels. Il existe 3 mtiers qui peuvent soccuper des la comptabilit dune entreprise en externe : a) les comptables (fiscalistes) agres : ils sont plus ou moins 6 000 en Belgique IPCF (Institut Professionnel des Comptables et des Fiscalistes)
-8-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

b) les experts comptables et conseills fiscaux IEC (Institut des Experts comptables et des Conseills fiscaux) c) les rviseurs dentreprise : ils contrlent les comptes et peuvent donner 6 attestations diffrentes aux socits quils contrlent : - Attestation sans rserve - Attestation sans rserve avec explication - Attestation avec rserve - Attestation avec rserve avec explication - Attestation : dclaration dattestation - Refus : attestation fausse La Commission des Normes Comptables a pour objectif de donner des avis et conseille le roi lorsquil modifie les nouveaux arrts royaux sur la comptabilit

e) Les carts de conversion et diffrence de change

En Belgique, les comptes doivent tre tablis en euro. Certaines multinationales utilisent dautres devises parce quils ont soit des clients ltranger, soit des entreprises dans dautres pays que la zone euro. La valeur de ces devises change en permanence, car il nexiste pas de taux de change fixe. La diffrence de change est le rsultat final dune conversion (positive, neutre ou ngative). On peut donc gagner ou perdre de largent avec ces conversions. Exemples Le 01/04/08 Le 31/12/08 Le 31/12/09 Le 01/04/10 1 USD = 1 1 USD = 1,50 1 USD = 0,75 1 USD = 0,50

Le 1ier avril 2008, je prte 1 millions de dollars (sans intrts) ma filiale amricaine USMOI Le 1ier avril 2010, USMOI me rembourse mon prt :

Le 01/04/2008 41 prt USMOI (crance) 5501 compte n

1 000 000,00 1 000 000,00

Le 31/12/2008 417 gains latents sur prt 500 000,00 497 carts de conversions pos.

500 000,00

Le 01/09/2009 497 carts de conversions pos. 41.7 gain latent

500 000,00 500 000,00

-9-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

Le 31/12/2009 655 carts de conversion neg. 250 000,00 416 pertes latentes sur le prt Le 01/04/2010 654 diffrences de change (pertes) 250 000,00 5501 Pertes latentes sur prt 416 Pertes latents sur prt 41... Prt a USMOI 250 000,00

250 000,00

250 000,00

250 000,00

Pour le calcul de ces rsultats, la Belgique prfre adopter un PRINCIPE de PRUDENCE, cad quune socit nenregistrera pas les plus-values tous de suite mais attendra davoir largent avant de les reports dans le passif du bilan (bnfices reports), tandis quune perte sera immdiatement reporte. En IAS /IFRS, les plusvalues et les moins-values seront tout de suite pris en compte.

Rsultat 2008 2009 2010 total

En Belgique 0 -250 000 -250 000 -50 000

En IAS/IFRS +500 000,00 -750 000 -250 000 -50 000

La mme ralit conomique peut donner 2 images comptables diffrentes, et cet image comptable a un impact sur lconomie. Le comportement des agents comptables ne sera pas le mme dans les deux cas : un actionnaire ne sera pas content dans le cas de la Belgique, car il ne fait aucun bnfices. En IAS/IFRS, ce seront les dirigeants qui ne seront pas content, car cest trop mouvement.

f) Les Provisions
Une provision est la constatation comptable dune augmentation du passif, prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa ralisation, et que des vnements rendent prvisibles la date dtablissement des comptes. Les provisions servent donc anticiper une charge et consiste mettre chaque anne de largent de ct. Exemples a) Un travailleur travaille toute lanne 2008, et en tant quemployeur, on doit lui payer 20 jours de cong pour lanne 2009. Ceci nest pas une provision, mais bien une dette envers lemploy. b) En 2008, un travailleur est licenci pour faute grave (pas dindemnits) et rclame des dommages et intrts. - Dans le droit belge et selon le principe de prudence, si le risque de payer est vraiment minime, on ne provisionne rien, mais on linscrit en annexe du bilan.
-10-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf - Dans le droit belge et selon le principe de sincrit, on est sr dtre innocent et on ne provisionne rien du tout. - Dans tous les autres cas (cad lorsquon est pas sr de sortir compltement blanc), on provisionne le maximum de lampleur du risque.

Si on ne sait pas quantifier la somme que lon devra payer si lon est reconnu coupable, on ne provisionne pas et on linscrit dans lannexe du bilan. Les normes IAS/IFRS sont diffrentes que les normes belge en ce qui concerne les provisions : - Il ny a aucune obligation de provisionner, dans aucun cas. - Il ny a pas de principe de prudence, mais si la probabilit de devoir payer est infrieure 50 %, on ne provisionne rien. Si elle est suprieure 50 %, on provisionne. Tout dpend des dcisions prises par lentreprise. - Pour connatre la somme provisionner, les entreprises font des calculs statistiques. Reprenons lexemple du travailleur licenci pour faute grave : dans cet exemple, la probabilit calcule dindemnits slve 450 000 , plus 50 000 de frais davocats. Lanne suivante, en 2009, lentreprise est condamne payer 400 000 .

Le 31/12/2008 6 370 Dotations provisions 163 provisions pour litige Le 10/10/2009 6134 Honoraires avocats (440) Avocat X

500 000,00 500 000,00

55 000,00 55 000,00

Le 20/10/2009 62 Rmunrations 400 000,00 45 Dettes fiscales, salariales et sociales Le 31/12/09 163

400 000,00

Provisions pour litiges 6731 Utilisation et reprise de provisions

500 000,00 500 000,00

Voir galement exercice dans les notes complmentaires NB : Il y a trois grandes catgories dans le passif du bilan dune entreprise : les capitaux propres, les provisions et impts diffrs, et enfin les dettes et les comptes de rgularisation.
-11-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

2.

Affectations et Prlvements
Il existe 3 manires de rpartir les bnfices dune entreprise : a) distribution de dividendes aux actionnaires. b) Garder largent et le rinjecter dans lentreprise : autofinancement Cest ce qui de passe le plus souvent. c) tantimes : rcompenses pour les cadres de lentreprise

3.

Annexe du compte de rsultat

a) Frais dtablissement Les frais dtablissement figure dans les annexes du compte de rsultat : ce sont des
frais lis lexistence de lentit juridique. Les frais notariaux, les frais de licenciement et les frais de consultance en sont quelques exemples. - Les frais de consultance : avant quune socit tombe ne faillite, elle va en gnral tout faire pour se sauver et engage certains, parfois colossaux, comme par exemple les frais davocats. - Les frais de licenciement : en Belgique, une entreprise est compltement libre de licencier qui elle veut, condition dmettre un pravis (pour les dlgus syndicaux, il faut laccord dun juge). Mais la plupart des entreprises fonctionnent diffremment : au lieu de donner un pravis et que le type ne fasse plus rien pendant les derniers jours avant sa mise la porte, on lui donne son salaire (qui quivaut au pravis) en un coupe et il est mis la porte le lendemain.

En normes comptables belges, ces frais dtablissements peuvent tre considrs

comme des immobilisations (permis, pas obligatoire). On les place alors lactif du bilan, dans la rubrique frais dtablissement . Le but est de permettre aux entreprises de rpartir dans leurs comptes ces frais sur plusieurs annes afin de les amortir (au moins 20 % par an).

En IAS/IFRS, ces frais dtablissement sont obligatoirement considrs comme des

charges : dbit en classe 2 de frais dtablissement par le crdit du compte de rsultat. La classe 2 du plan comptable minimum normalis concerne les frais dtablissement, les actifs immobiliss et les crances plus dun ans. Exemples. - 2.0 = valeur dacquisition - 2.8 = plus value acts - 2.9 = amortissement acts
-12-

Maxime Comblin

INGE 11 BA Comptabilit Michel de Wolf

b) Les immobilisations incorporelles Les immobilisations incorporelles figurent galement dans les annexes du compte de
rsultat, juste aprs les frais dtablissement, et concernent les frais de recherche et de dveloppement.

En ralit, ce sont bien des charges, mais en Belgique, les entreprises ont la possibilit de mettre ces frais de recherche et de dveloppement lactif du bilan ( amortir de nouveau sur 5 ans, sauf en cas dexception). Certaines socits les mettent en charges afin de pouvoir payer moins dimpts. On distingue bien les frais de rechercher et les frais de dveloppement : - Les frais de recherche : trop alatoires pou pouvoir les mettre lactif du bilan, par exemple dans le cas ou la recherche ne dbouche sur rien. - Les frais de dveloppement : ici, on applique dans un champ nouveau danciennes connaissances : on peut donc les mettre lactif du bilan.

c) Le Goodwill
Le goodwill est la survaleur dun tout par rapport chacun de ses lment, comme par exemple lors de lachat dune entreprise ou lon paie en gnral une anne de chiffre daffaires. Le goodwill est donc bien prsent dans toute fusion ou acquisition de socits. Exemple.

Une socit est achete 2 millions deuros par un de ses concurrents : Mobilier : 100 000 Crances : 150 000 Reste : on paie la clientle = goodwill (biens immatrielles) La comptabilit ne valorise pas les actifs humains !!! Il existe toutefois certaines rgles concernant le goodwill : - On ne peut mettre lactif son propre goodwill : le goodwill ne peut tre dgag que par celui qui lacquiert. - Selon les normes comptables belges, le goodwill doit tre amortis en 5 ans maximum (20 % par ans). En IAS/IFRS, on ne peut pas amortir le goodwill, mais on peut ventuellement faire des rductions de valeur si ncessaire.

-13-