UNIVERSIDAD ARTURO PRAT Departamento de Auditoria y Sistemas de Informacin Iquique

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

Trabajo para la asignatura de Tributacin ii

IQUIQUE - CHILE 2010

Tabla de contenidos

Introduccin ........................................................................................................ 4 Qu es Ahorro Previsional Voluntario, APV?....................................................... 5 Quines pueden realizar APV? ........................................................................... 5 A quin va dirigido? ........................................................................................... 5 Quines no pueden hacer APV? .......................................................................... 5 Dnde realizar APV? ........................................................................................... 6 Cmo realizar APV? ............................................................................................ 6 Cmo se informa la persona de sus movimientos de APV para efectos tributarios? .......................................................................................................... 7 En relacin a la transferencia de APV entre instituciones autorizadas y/o AFP ..... 7 Alternativas de ahorro ......................................................................................... 7
Cotizaciones voluntarias (realizado en una AFP) y Depsitos de APV (realizado en una institucin autorizada) ...................................................................................................................................... 7 Beneficios .................................................................................................................................... 9 i. ii. iii. iv. v. vi. Aumenta la pensin, por vejez, invalidez y sobrevivencia .................................................. 9 Anticipa la pensin ............................................................................................................ 10 Atractivos tributarios para independientes y dependientes ............................................ 10 Retiro de excedente de Libre disposicin ......................................................................... 16 Retiros anticipados / mayor liquidez................................................................................. 17 Seguro de Cesanta ............................................................................................................ 19

Depsitos Convenidos ................................................................................................................... 20 Beneficios .................................................................................................................................. 21 i. ii. iii. Aumento o anticipan la pensin ....................................................................................... 22 Beneficios tributarios ........................................................................................................ 22 Retiro de excedente de libre disposicin .......................................................................... 22

Depsitos de Ahorro Provisional Voluntario Colectivo (APVC) ...................................................... 22

Cmo se puede pagar el APV? .......................................................................... 24 Conclusin ......................................................................................................... 25

2

ANEXO 1.- Ley de la renta .................................................................................. 26

Introduccin
Muchas personas no saben los beneficios que pueden obtener ahorrando voluntariamente, as como tampoco los significados y alcances del llamado Ahorro Previsional Voluntario, este conocimiento es muy importante para su futura pensin y calidad de vida, as como, para actualmente, disfrutar de los efectos tributarios y beneficios que entrega. Esta informacin se encuentra en el dl 824, ley de la renta, en: TITULO II Del impuesto celular por categoras SEGUNDA CATEGORIA De las rentas del trabajo PARRAFO 1 De la materia y tasa del impuesto Empieza en el artculo 42, donde se sealan las rentas en donde se aplicara, calculara y cobrara un impuesto a lo dispuesto en el artculo 43. En el artculo 42 bis.- el rgimen a los contribuyentes sealados en el artculo 42, que efecten depsitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarios. El presente trabajo tiene como propsito la entrega de esta informacin en forma sistematizada, estructurada, entendible y prctica, explicando especficamente cada una de los puntos de este tema al lector.

Qu es Ahorro Previsional Voluntario, APV?

El Ahorro Previsional Voluntario (APV), es un contrato voluntario para realizar aportes destinados al ahorro que cualquier cotizante puede hacer, adicionales a las cotizaciones obligatorias. Este es un mecanismo que permite a las personas ahorrar con importantes beneficios tributarios por sobre lo que cotizan obligatoriamente en su AFP. OBJETIVO.- El objetivo principal es incrementar el saldo acumulado en la cuenta de capitalizacin individual para aumentar el monto de la pensin a recibir o anticipar la fecha de jubilacin. Este es un ahorro protegido, los ahorros de APV son inembargables mientras no sean retirados.

Quines pueden realizar APV?

Todos los trabajadores dependientes, independientes, pensionados que realicen cotizaciones obligatorias en una AFP o en el INP (Contribuyentes bajo el artculo 42 N1 y N 2 respectivamente de la Ley de Impuesto a la Renta) y los socios de Sociedades Limitadas (nuevo).

A quin va dirigido?
A los trabajadores que reciban rentas o remuneraciones mayores a 60 UF, dado que las normas establecen una remuneracin mxima de 60 UF para efectos del pago de las cotizaciones obligatorias. Las pensiones del sistema de AFP que reciban estos trabajadores tambin sern limitadas y podran corresponder a un porcentaje bajo de los sueldos que reciban mientras trabajaban.

Quines no pueden hacer APV?

Empresarios Individuales

Directores de Sociedades Annimas Personas que cotizan en Capredena

Dnde realizar APV?

Se puede realizar APV en Instituciones Autorizadas o AFP. Son Instituciones Autorizadas los Bancos e Instituciones Financieras, Administradoras de Fondos Mutuos, compaas de Seguros, Administradoras de Fondos para la Vivienda y Administradoras de Fondos de Inversin. En estas Instituciones Autorizadas puede realizar: Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario y/o Depsitos Convenidos. En AFP puede realizar Cotizaciones voluntarias y/o Depsitos Convenidos

Cmo realizar APV?

1a. Indirectamente a travs del empleador La persona debe firmar los formularios respectivos en la entidad elegida donde realizar el APV, quin se encargar de informar al empleador respectivo. El empleador descontar el monto de APV de la base tributable de sus remuneraciones mensuales o reliquidar anualmente, segn el caso. 1b. Indirectamente a travs de la AFP La persona debe firmar los formularios respectivos en la entidad elegida donde realizar el APV, quin se encargar de informar al empleador y a la AFP respectiva. En este caso, la AFP cobrar una comisin fija por la gestin de recaudacin y posterior transferencia de fondos. El empleador efectuar mensualmente el descuento por planilla. 2. Directamente en la entidad elegida donde realizar el APV La persona debe firmar los formularios respectivos y deber reliquidar anualmente el impuesto Global Complementario, pudiendo descontar de su base imponible hasta un mximo de UF 600 anuales, las que incluyen todas las inversiones por APV que haya realizado en el ao ya sea en forma directa o indirecta.
6

Cmo se informa la persona de sus movimientos de APV para efectos tributarios?

Las entidades autorizadas para administrar un APV debern informar anualmente los montos de ahorros y retiros realizados tanto a la persona como al S.I.I en la forma y oportunidad que este ltimo lo indique.

En relacin a la transferencia de APV entre instituciones autorizadas y/o AFP

Todos los depsitos de APV (Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario, Depsitos Convenidos, Cotizaciones Voluntarias) se pueden transferir parciales o totales hacia otra Institucin autorizada y/o AFP. Puede traspasar las veces que desee considerando que no puede efectuar opciones simultneamente ya que el traspaso de saldo de Ahorro Previsional Voluntario entre las distintas Instituciones Autorizadas es irrevocable. Estos traspasos no se consideran retiros y no estn afectos a comisin.

Alternativas de ahorro
Cotizaciones voluntarias (realizado en una AFP) y Depsitos de APV (realizado en una institucin autorizada)

Son las cotizaciones que usted puede realizar por sobre el 10%, es una forma de ahorro que permite que el afiliado deposite en su cuenta de capitalizacin individual un porcentaje de su renta o definir un monto fijo. Los afiliados pueden cotizar libremente (personalmente o a travs del empleador) con exencin tributaria por un mximo de 50 UF mensuales o 600 UF anuales. Esta forma de ahorro posee beneficios tributarios para las personas que cancelan impuesto a la renta, ya que este ahorro se rebaja de la renta imponible y, por lo tanto, paga menos impuesto. Tanto los trabajadores dependientes como independientes pueden hacer APV por medio de las cotizaciones voluntarias, siempre y cuando coticen en el ahorro obligatorio.

Los ahorros generados por medio de Cotizaciones Voluntarias tienen liquidez, es decir, se pueden retirar. El retiro de estos aportes se puede realizar al momento de pensionarse, aumentando la pensin o pueden ser retirados como excedente de libre disposicin, si corresponde. Sin perjuicio de lo anterior, se pueden realizar retiros en cualquier momento durante la vida activa del trabajador, Sin embargo, si los retiros no se destinan a anticipar o mejorar las pensiones, deben pagar un impuesto nico determinado segn la tabla del Impuesto Global Complementario. Para estos efectos, los retiros se suman a las otras rentas recibidas por el trabajador durante el ao del retiro, pagando ste la tasa marginal que resulte ms un recargo que flucta entre 3% para las rentas ms bajas y 7% para las rentas ms altas. Consideraciones importantes

Pueden ser montos fijos o variables, pagados espordica o peridicamente. Pueden ser realizadas por cualquier persona que tributa de acuerdo al artculo 42 N1 y N2 de la Ley de Impuesto a la Renta. Si va a realizar Cotizaciones Voluntarias a travs de descuento por planilla, el monto mximo que puede descontar su empleador es de 50 UF en el mes. Si desea ahorrar un monto mayor en un mes particular, deber realizar depsito directo a su cuenta. Recuerde que el monto mximo a descontar de la base imponible en un ao calendario es de 600 UF. Para montos superiores, le conviene hacer Depsitos Convenidos.

Por qu hacer Cotizaciones Voluntarias? El principal objetivo de este mecanismo de ahorro es aumentar el monto de la pensin a recibir. Cualquier persona puede hacer APV en la AFP, sin que exista un monto mnimo de ahorro por este concepto. Sin embargo, este mecanismo de ahorro se vuelve imprescindible para aquellas personas que ganan ms de 64,7 UF mensuales (equivalente a $1.350.000 aprox. a Enero 2010). Por qu? Simplemente porque la cotizacin obligatoria considera que usted tiene un sueldo mximo de 64,7 UF, y con esto la pensin a obtener se acercar a ese mismo monto. Por lo tanto, sueldos mayores requieren de ahorro va APV para lograr una pensin similar a la renta actual. Tambin es una alternativa de ahorro necesaria para las mujeres, quienes ahorran durante menos aos que los hombres ya que la edad de jubilacin es 5 aos antes y adems viven ms tiempo. Estos dos efectos hacen que el monto de la pensin a recibir por la mujer sea ms bajo, ya que con un saldo ahorrado menor, debe financiar ms aos de pensin.

Siempre conviene hacer primero Cotizaciones Voluntarias. Por lo tanto, slo le convendr hacer Depsitos Convenidos para montos que superen las 600 UF anuales con beneficio tributario de las Cotizaciones Voluntarias. Beneficios i. ii. iii. iv. v. vi. Aumenta la pensin Anticipa la pensin Beneficios tributarios para dependientes e independientes Retiro de excedente de libre disposicin Retiros anticipados / mayor liquidez Sirve como seguro de cesanta

i.

Aumenta la pensin, por vejez, invalidez y sobrevivencia

El objetivo principal de los planes de ahorro previsional voluntario es aumentar el monto de las pensiones por vejez, invalidez y sobrevivencia y/o adelantar la edad de pensin por vejez. El APV cobra especial importancia para los trabajadores que reciben remuneraciones o rentas superiores a UF 60. En efecto, dado que la regulacin establece una remuneracin mxima de UF 60 para efectos del pago de las cotizaciones obligatorias, las pensiones del sistema de AFP que recibirn estos trabajadores tambin sern limitadas, pudiendo equivaler a bajos porcentajes de las remuneraciones o rentas efectivas que solan recibir en actividad. Ejemplo: Persona con una remuneracin bruta promedio de $2.400.000, que empez a cotizar a los 25 aos y se pensiona a los 65

Al igual que las cotizaciones voluntarias, los depsitos convenidos tienen un efecto positivo en el monto de la pensin, ya que aumentan el saldo acumulado en la cuenta del afiliado.
9

Mientras antes comience mejor El efecto positivo del APV en la pensin se maximiza mientras menor sea la edad en que se comienza a ahorrar. De esta manera un afiliado de 25 aos que comienza a hacer APV, con slo depositar $10.000 mensuales, podr aumentar el monto de su pensin en alrededor de $85.000, sin embargo, si este mismo afiliado comienza a hacer APV a los 35 aos, el monto de su pensin mensual a los 65 aos aumentar en $46.000. ii. Anticipa la pensin

Ya no hay que esperar los 65 aos en el caso de los hombres o los 60 aos en el caso de las mujeres para pensionarse. Usted puede anticipar su pensin realizando Ahorro Previsional Voluntario, ya que al aumentar el saldo en sus cuentas previsionales cumplir a una edad menor el requisito para pensionarse.* Para pensionarse antes de la edad legal de 60 aos para mujeres y 65 aos para hombres, el afiliado debe haber cotizado al menos 10 aos en cualquier sistema previsional y poder recibir una pensin igual o mayor al 70% del promedio de sus rentas imponibles, actualizadas por IPC, en los ltimos 10 aos e igual o mayor a 150% del monto de la pensin mnima garantizada por el estado. Ahorrar voluntariamente permite anticipar significativamente el momento de la pensin. Si una persona de 35 aos cotiza por 64,7 UF, recibira a los 65 aos una pensin equivalente a $1.234.000 aproximadamente (*). Cmo adelantarla? Si realiza cotizaciones voluntarias mensuales podr financiar este mismo monto de pensin antes de los 65 aos. Por ejemplo, si cotizara $100.000 mensuales desde los 35 aos, podra adelantar su pensin en 3 aos, recibiendo el mismo monto de pensin.

iii.

Atractivos tributarios para independientes y dependientes

Atractivos beneficios tributarios, dependiendo el rgimen que elija. BENEFICIOS A Y B (*Ver Cuadro resumen) Beneficio A, Bonificacin Estatal Los mximos beneficios de la bonificacin estatal se alcanzan en rentas exentas de pago de impuestos o que tributan hasta el 10%. Beneficio B, Beneficio tributario
10

Dirigido a rentas en las cuales el monto de APV mejora el ahorro y rebaja impuestos.

Tributacin del Ahorro Previsional Voluntario (APV)

Depsitos de APV y cotizaciones voluntarias Depsitos convenidos Depsitos de APV y cotizaciones Depsitos de APV y cotizaciones voluntarias voluntarias Beneficio A Beneficio B Sin exencin tributaria Con exencin tributaria El aporte se rebaja de la Base Tributable, El aporte se realiza despus de impuestos y generando ms ahorro y menos impuesto. recibe una bonificacin del Estado del 15% del APV en un ao calendario y que no supere las 6 UTM anuales. Caractersticas del ahorro para recibir bonificacin del 15% 1. El monto ahorrado en DAPV y Cotizaciones Voluntarias no pueden superar el monto de 10cotizaciones obligatorias en 1 ao calendario. 2. El monto de la bonificacin estatal no puede superar 6 UTM anuales. El monto a rebajar de la Base Tributable no puede exceder 50 UF mensuales o 600 UF anuales (en este caso reliquidacin de impuesto de 2 categora).

Trabajador independiente El monto mximo a rebajar es 8,33 UF por cada UF en cotizaciones obligatorias al ao, con tope de 600 UF (si tambin efectu ahorros como dependiente se contabilizan dentro de este monto).

(*) Impuesto al retiro anticipado IMPUESTO AL RETIRO ANTICIPADO Depsitos de voluntarias APV y IMPUESTO AL RETIRO ANTICIPADO APV y cotizaciones

cotizaciones Depsitos de voluntarias

Beneficio A Los retiros anticipados estn afectos a impuestos slo sobre la rentabilidad obtenida del monto del aporte, generando una rebaja de la base tributable o pago de impuestos.

Beneficio B Al momento de efectuar un retiro la Institucin autorizada o AFP retiene el 15% del monto, el cual es considerado un crdito al momento de hacer la declaracin de impuesto Global Complementario anual.

11

Los retiros anticipados estn afectos al impuesto Global Complementario, y a un impuesto adicional entre 3% y 7% dependiendo del monto de retiro y renta declarada.

Rgimen Tributario Impuesto al Retirar Hasta 50 UF mensuales libres de impuesto al hacer Cotizaciones Voluntarias: Bajo el Rgimen Tributario Impuesto al Retirar (Letra B Articulo 20L del D.L. 3500), la Cotizacin Voluntaria rebaja directamente la base tributable, por lo que usted paga menos impuestos, lo que se traduce en un beneficio directo a su ahorro. Existen dos formas de obtener este beneficio:

Si usted realiza su APV a travs de descuentos por planilla, el ahorro tributario es inmediato, ya que su empleador descontar de su renta bruta el monto que usted destine a APV. De esta manera, la base sobre la que se calcular el impuesto (base tributable) ser menor y, por lo tanto, el monto del impuesto a pagar ser ms bajo. Otra opcin es que usted realice un depsito directo de APV a travs de Previred o en Servipag. A travs de esta opcin, usted depositar como APV un monto que ya pag impuesto y deber realizar la declaracin de Impuesto Global Complementario. En este caso, el ahorro de impuesto lo recibir como crdito o una devolucin de lo pagado.

Ejemplo 1: Renta bruta de $1.400.000 Sin Cotizacin Voluntaria Renta Bruta 1.400.000 238.779 AFP (Obligatorio y Salud) Con Cotizacin Voluntaria Renta Bruta 1.400.000 AFP (Obligatorio y Salud) 238.779 100.000 Cotizacin Voluntaria Base Impuesto Renta Lquida Tributable 1.061.221 29.508 1.031.713

Base Impuesto Renta Lquida

Tributable 1.161.221 39.508 1.121.713

12

Menor Renta Lquida 90.000 10.000 Ahorro Tributario Cotizacin Voluntaria 100.000

El beneficio tributario equivale al 10% del monto cotizado. A la cuenta del afiliado ingresan $100.000 como cotizacin voluntaria, pero su renta lquida disminuye slo en $90.000

Ejemplo 2: Renta bruta de $3.800.000 Sin Cotizacin Voluntaria Renta Bruta 3.800.000 238.779 AFP (Obligatorio y Salud) Con Cotizacin Voluntaria Renta Bruta 3.800.000 AFP (Obligatorio y Salud) 238.779 300.000 Cotizacin Voluntaria Base Impuesto Renta Lquida Tributable 3.261.221 410.421 2.850.799

Base Impuesto Renta Lquida

Tributable 3.561.221 506.421 3.054.799

Menor Renta Lquida 204.000 96.000 Ahorro Tributario Cotizacin Voluntaria 300.000

El beneficio tributario equivale al 32% del monto cotizado. A la cuenta del afiliado ingresan $300.000 como cotizacin voluntaria, pero su renta lquida disminuye slo en $204.000.

Los siguientes grficos muestran el ahorro de impuestos que se podra obtener para distintos montos de APV realizados mensualmente a travs de descuentos por planilla. Ejemplo 1: Ahorro Tributario Mensual para Tramo de Impuesto de 2da categora de 25% Es decir, si usted se encuentra en el tramo del 25% de impuesto y cotiza voluntariamente $300.000, tendr una rebaja de impuesto equivalente a $75.000,
13

es decir, su renta lquida disminuir en slo $225.000. Visto de otro modo, usted slo deber desembolsar $225.000, pero estar ahorrando $300.000.

Ejemplo 2: Ahorro Tributario Mensual para Tramo de Impuesto de 2da categora de 40% Asimismo, si usted se encuentra en el tramo del 40% de impuesto y cotiza voluntariamente $300.000, tendr una rebaja de impuesto equivalente a $120.000, es decir, su renta lquida disminuir en slo $180.000.

Rgimen Tributario Impuesto al Ahorrar. Page el Impuesto ahora y obtenga un bono de del 15% de su ahorro. Bajo el Rgimen Tributario Impuesto al ahorrar (Letra A del Atriculo 20L del D.L. 3500), usted pagara los impuestos al momento de realizar su ahorro. De esta forma, no se tributara al momento del retiro y solo se hara por la rentabilidad obtenida. Adicionalmente, tendr derecho a un bono fiscal, correspondiente al 15% del ahorro que destine adelantar o incrementar su pensin. El bono anual no podr ser superior a 6 UTM ($210.000 aprox.)* Beneficios Tributarios ahora tambin para trabajadores independientes

Si usted es un trabajador independiente y se encuentra afiliado a una AFP podr aprovechar los beneficios tributarios que poseen las cotizaciones voluntarias y as reducir su base imponible al momento de la declaracin del impuesto global complementario.

* La bonificacin proceder respecto a las Cotizaciones Voluntarias, los depsitos de Ahorro Previsional Voluntario y los aportes del trabajador para el

APVC, efectuados durante el respectivo ao calendario, que no superen en su conjunto la suma equivalente a diez veces el total de Cotizaciones Obligatorias efectuadas por el trabajador.

14

Cul es el beneficio?

Supongamos un trabajador independiente con una renta tributable anual de 2.225 UF. Si esta persona no realiza APV entrar al tramo de impuesto de 32% en el global complementario y deber pagar 348 UF por concepto de impuesto. Sin embargo, si esta misma persona realizara 600 UF como Cotizacin Voluntaria en ese mismo ao, su base tributable se reducir a 1.625 UF y por lo tanto estar en el tramo de impuesto de 25%, debiendo pagar slo 170 UF por concepto de impuesto. Sin Cotizacin Voluntaria Renta Anual Monto a deducir por Cotiz. Vol. Base Tributable Tramo Impuesto Cantidad a Rebajar Impuesto a Pagar Renta Anual Lquida Valores en UF 2.225 2.225 32% 364 348 1.877 Con Cotizacin Voluntaria 2.225 600 1.625 25% 236 170 1.455

Disminucin Ahorro Tributario Cotizacin Voluntaria Anual Valores en UF

Renta

Lquida 422 178 600

Esto quiere decir que un ahorro anual de 600 UF produce una disminucin de slo 422 UF, recibiendo un beneficio tributario de 178 UF.

15

Cunto es la CV que puedo deducir de impuestos mensualmente? El monto mximo a deducir de la base imponible es la multiplicacin de lo cotizado de forma obligatoria (UF anuales) por 8,33, con un mximo de 600 UF al ao. Esto implica que, por ejemplo, una cotizacin obligatoria mensual de 5 UF permite deducir una cotizacin voluntaria de 42 UF al mes, o, 504 UF al ao.

iv.

Retiro de excedente de Libre disposicin

Qu es el Excedente de Libre Disposicin (ELD)?

Consiste en el dinero que pueden retirar de su cuenta los afiliados pensionados, cuando el monto de su ahorro previsional es superior al necesario para financiar una pensin mayor o igual al 70% de su renta imponible promedio los ltimos 10 aos y al 150% de la pensin mnima garantizada por el estado. Las Cotizaciones Voluntarias efectuadas bajo el Rgimen Tributario Impuesto al Retirar, se pueden retirar de la siguiente forma: a) 1.200 UTM ($ 42,8 millones aprox.) exentas de impuesto, con un mximo de 200 UTM anuales. b) 800 UTM ($28,5 millones aprox.) exentas de impuesto, en un solo retiro. c) Si tiene Cotizaciones Voluntarias anteriores al 07 de noviembre del 2001, puede optar por acogerse al rgimen antiguo de tributacin. La tasa de retiro se determina al aplicar el impuesto global complementario al 10% del saldo total de ELD constituido por Cotizaciones Voluntarias. Si opta por esta alternativa, los Depsitos Convenidos anteriores a esta fecha no podrn ser retirados como ELD. Sin embargo, aquella parte del excedente correspondiente a Cotizaciones Obligatorias, Cotizaciones Voluntarias o Depsitos Convenidos realizados con posterioridad a esa fecha, podr ser retirada
16

pagando el impuesto global complementario correspondiente.

En las alternativas a) y b), el saldo paga impuesto global complementario y los depsitos convenidos y las cotizaciones voluntarias de menos de 48 meses de antigedad no pueden formar parte del monto exento a retirar. Cmo influye el APV en el Excedente a recibir? Mientras mayor sea el monto de la Cotizacin Voluntaria que realice, mayor ser el monto de Excedente de Libre Disposicin que usted pueda retirar cuando se pensione. Supongamos un afiliado de 35 aos con renta imponible de 64,7 UF y saldo acumulado en su cuenta de capitalizacin individual de 972 UF. En el grfico siguiente podemos apreciar el excedente que podra retirar este afiliado a los 65 aos si comienza a cotizar voluntariamente a los 35 aos. Excedente a los 65 aos recibiendo una pensin de $819.547 (*)

(*) Se asume una rentabilidad de 6% real anual y tasa de retiro programado de 4,0 % v. Retiros anticipados / mayor liquidez

El ahorro correspondiente a cotizaciones voluntarias puede retirarse anticipadamente cuando usted desee, incluso antes de pensionarse, lo que hace an ms atractivo este tipo de ahorro. Los depsitos convenidos pueden retirarse al momento de la pensin, incluso en el caso de pensin anticipada. Si se hace el retiro de cotizaciones voluntarias, acogidas al Rgimen Tributario Impuesto al Retirar, antes de estar pensionado, se paga el impuesto global complementario

17

correspondiente al ao en que se hizo el retiro ms un recargo que va desde un 3% a un 7% aproximadamente. Los pensionados no pagan recargo por el retiro anticipado *. Cmo se calcula el impuesto a pagar?

Ejemplo: Retiro anticipado de $5.000.000, persona en el tramo de impuesto del 25% Base tributable anual: $30.000.000. Si decide retirar anticipadamente cotizaciones voluntarias por un monto de $5.000.000, su base tributable aumentar a $35.000.000. As, el clculo del impuesto que pagara por el retiro se realizara de la siguiente manera: Sin Retiro Base Tributable anual Impuesto Base Tributable Cantidad a Rebajar Impuesto a Pagar 30.000.000 7.500.000 4.794.502 2.705.498 Con Retiro 35.000.000 8.750.000 4.794.502 3.955.498

ISR

2.705.498

ICR 3.955.498

Las personas que no estn pensionadas, pero que hayan cumplido la edad legal y posean un saldo en su CCI que permita financiar una pensin mayor o igual al 120% de la pensin mnima, tampoco pagan recargo. ICR: Impuesto Global Complementario que se pagara al incluir el retiro. ISR: Impuesto Global Complementario que se pagara slo por la renta anual, sin incluir el retiro

18

Es decir, se paga un impuesto de $1.525.000 por el retiro anticipado ($5.000.000 x 31%). Es muy importante tener presente que al momento de hacer un retiro anticipado de cotizaciones voluntarias, la AFP efectuar una retencin del 15% del total del monto retirado, que se tratar segn lo dispuesto en el artculo 75 de la Ley de Impuesto a la Renta y servir de crdito al impuesto nico a que estn afectos los retiros. Si el monto de impuesto a pagar es menor que el 15%, se reliquidar la diferencia al momento del pago de impuesto, devolvindose. Si se hace un retiro de Cotizaciones Voluntarias acogidas al Rgimen Tributario Impuesto al Ahorrar, antes de estar pensionado, se tributar por la rentabilidad obtenida y se retendr el 15% de la bonificacin fiscal, ya acreditado en dicha cuenta. vi. Seguro de Cesanta

El giro anticipado de cotizaciones voluntarias funciona como un "Seguro Cesanta" principalmente para personas de rentas altas, que tienen sus Cotizaciones Voluntarias acogidas al Rgimen Tributario Impuesto al Retirar, ya que entrega un beneficio directo si los retiros se efectan en perodos de menores ingresos, cambio de trabajo, cesanta o aos sabticos. Esto ocurre porque el impuesto a pagar por los giros de ahorro puede ser menor al beneficio tributario obtenido al momento de hacer la cotizacin. Ejemplo: Un afiliado que cotiza $300.000 mensuales por dos aos, estando en el tramo del 32% (tiene una renta mensual de $3.800.000), acumula aproximadamente $7,9 millones (*), sin embargo el aporte personal efectuado asciende a slo $4,9 millones. La diferencia est dada por la suma entre el aporte estatal producto del menor impuesto pagado y la rentabilidad obtenida en el perodo. Si al cabo de estos 2 aos decide retirar $5 millones, el impuesto a pagar por el retiro depender de la tasa de impuesto en la que se encuentre en 2 aos ms:

19

a)

Si su renta mensual contina siendo la misma, se encontrar en el tramo de impuesto del 32% y, por lo tanto, el impuesto a pagar por el retiro ser de 42%, muy superior al beneficio del 32% que obtuvo al momento del depsito. Si su renta mensual disminuye a $1.500.000, su tramo de impuesto tambin es menor. En este caso, el retiro estar afecto a una tasa de 19%, por lo tanto es menor al ahorro que obtuvo al momento de realizar la cotizacin (32%). Finalmente, si esta persona tuviera una renta de $0, el impuesto que debera pagar por el retiro sera de slo 3%.

b)

c)

(*) Supuestos: Rentabilidad real anual de 6% Incluye comisin. Si la persona queda cesante despus de esos dos aos, y no recibe otros ingresos, podra hacer un retiro de $5 millones, pagando slo $150.000 de impuestos, recibiendo un importante subsidio por parte del estado. Tambin es interesante para personas que tienen sus Cotizaciones Voluntarias acogidas al Rgimen Tributario Impuesto al Ahorrar, ya que podrn retirar sus ahorros en estos periodos pagando slo por la rentabilidad de stos.

Depsitos Convenidos Son aportes en dinero que los trabajadores pueden convenir con su empleador, corresponden a aportes voluntarios, realizados a travs este ltimo, y por lo tanto, slo pueden hacer depsitos convenidos los trabajadores dependientes. Pueden ser realizados en una Institucin Autorizada o en una AFP. No tienen tope de monto y no constituyen renta para efectos tributarios.

20

Estos montos se abonan en la cuenta de capitalizacin individual y son independientes de la cotizacin obligatoria y voluntaria. Las sumas convenidas pueden corresponder a un monto fijo pagado en una sola oportunidad por el empleador, o un porcentaje mensual de la remuneracin imponible o a un monto fijo mensual. Estas sumas no tienen ningn lmite en relacin a la remuneracin imponible y no constituyen renta para el trabajador, por lo tanto, no se encuentran afectas a impuesto adems, a diferencia de las Cotizaciones Voluntarias, los Depsitos Convenidos no tienen tope de monto. Estos recursos slo pueden ser retirados al momento de pensionarse, aumentando el monto de la pensin o pueden retirarse como parte del excedente de libre disposicin, pero cancelando la tasa de impuesto global complementario correspondiente.

Consideraciones importantes

Los depsitos convenidos slo pueden ser realizados si el trabajador es dependiente. Para que una empresa pueda realizar Depsitos Convenidos, es necesario que sus trabajadores sean dependientes y adems debe quedar establecido por escrito en un anexo de contrato de trabajo, convenio colectivo o a travs del Formulario Convenio de Depsito Voluntario de la AFP. Pueden ser montos fijos o variables, pagados espordica o peridicamente. Los Depsitos Convenidos no pueden ser retirados antes de pensionarse.

Por qu hacer Depsitos Convenidos? El principal objetivo de este mecanismo de ahorro es aumentar el monto de la pensin a recibir. Cualquier trabajador dependiente puede hacer Depsitos Convenidos en la AFP, sin que exista un monto mnimo de ahorro por este concepto. Sin embargo, este mecanismo de ahorro se vuelve muy importante para aquellas personas que ganan ms de 64,7 UF mensuales (equivalente a $1.350.000 aproximadamente). Por qu? Simplemente porque la cotizacin obligatoria considera que usted tiene un sueldo mximo de 64,7 UF, y con esto la pensin a obtener se acercar a ese mismo monto. Por lo tanto, sueldos mayores requieren de ahorro va APV para lograr una pensin similar a la renta actual. Tambin es una alternativa de ahorro necesaria para las mujeres, quienes ahorran durante menos aos que los hombres ya que la edad de jubilacin es 5 aos antes y adems viven ms tiempo. Estos dos efectos hacen que el monto de la pensin a recibir por la mujer sea ms bajo, ya que con un saldo ahorrado menor, debe financiar ms aos de pensin. Beneficios
21

i. ii. iii. i.

Aumenta o anticipan la pensin Beneficios tributarios Retiro de excedente de libre disposicin Aumento o anticipan la pensin

Al igual que las cotizaciones voluntarias, los depsitos convenidos tienen un efecto positivo en el monto de la pensin, ya que aumentan el saldo acumulado en la cuenta del afiliado. Beneficios tributarios

ii.

Para el trabajador

Los Depsitos Convenidos no se consideran renta para fines tributarios, por lo que no estn afectos a impuesto. Por lo tanto, el trabajador recibe el monto ntegramente en su cuenta, sin pagar impuesto por este, pero con el mismo costo para la empresa. A diferencia de las Cotizaciones Voluntarias, stos no tienen lmite en cuando a su monto.

Para el empleador

Los Depsitos Convenidos se consideran gasto aceptado en la medida que se cumplan las disposiciones establecidas en el artculo 31 de la Ley de la Renta, entre las que se encuentran las siguientes: deben corresponder a gastos pagados o adeudados, deben ser respaldados o justificados con la documentacin legal correspondiente, deben corresponder al perodo, ser gastos necesarios para generar la renta y ser del giro de la empresa Retiro de excedente de libre disposicin

iii.

Los Depsitos Convenidos pueden ser retirados como ELD una vez que usted se ha pensionado. A diferencia de las Cotizaciones Voluntarias, estos retiros no tienen exencin tributaria, por lo que siempre pagarn el impuesto Global Complementario que corresponda. Depsitos de Ahorro Provisional Voluntario Colectivo (APVC) Lo puede ofrecer una empresa, donde los ahorros voluntarios realizados por los trabajadores son complementados por sus empleadores.

22

Es una nueva modalidad de ahorro similar al APV, bajo la cual la empresa aporta un determinado porcentaje del ahorro que realiza un trabajador en su cuenta de APVC, de manera que l pueda aumentar y/o anticipar su pensin obteniendo adems, interesantes beneficios tributarios. La empresa puede ofrecer a todos sus trabajadores adherirse a uno o ms planes de ahorro voluntario previamente acordados con la AFP u otra institucin autorizada. Los objetivos de este nuevo mecanismo de ahorro son:

Profundizar los mecanismos de ahorro previsional voluntario, permitiendo que los ahorros realizados por los trabajadores sean complementados por sus empleadores. Extender los beneficios del ahorro previsional voluntario a los trabajadores de ingresos medios. Igualar el beneficio tributario esperado entre trabajadores de distinto nivel de rentas y diferentes expectativas de tasa marginal de impuesto.

El APVC es:

Un contrato de ahorro suscrito entre un empleador en representacin de sus trabajadores y una AFP o Compaa de Seguros o Fondos Mutuos o Bancos o Administradora de Fondos para la Vivienda, con el objeto de incrementar los recursos previsionales de sus trabajadores. La fiscalizacin de estos planes la realiza la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de Valores y Seguros y de Pensiones. Contempla aportes del empleador y del trabajador Los empleadores pueden ofrecer ms de un contrato de APVC, pero estos debern ser igualitarios para todos sus trabajadores. No obstante, el empleador podr establecer un monto mximo para su aporte. La oferta de los planes es voluntaria por parte de los empleadores, sin embargo, una vez vigente un contrato, ste se obliga a realizar los aportes comprometidos. Los trminos de la oferta son definidos por el empleador. Los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo que se encuentren afiliados al Sistema de Pensiones establecido en el decreto ley N 3.500, o tengan la calidad de imponentes de alguno de los regmenes previsionales administrados por el INP, tienen el derecho y no la obligacin a contratar los planes ofrecidos por el empleador en forma individual. La oferta podr establecer un perodo mnimo de permanencia en la empresa, para que el trabajador adquiera la propiedad de los aportes realizados por el empleador. Una vez cumplido dicho perodo la totalidad de los recursos aportados por el empleador pasarn a ser de propiedad del trabajador.

Beneficio Tributario para el Empleador:

23

Los aportes a los planes de APVC se considerarn como gasto necesario para producir la renta. Pero, si los recursos aportados por el empleador no pasan a ser de propiedad del trabajador, por no cumplimiento de los plazos preestablecidos en los planes de APVC, el retiro de los fondos de los planes por parte del empleador ser considerado ingreso para efectos tributarios.

Beneficio Tributario para el Trabajador:

El trabajador podr elegir el rgimen tributario que afectar a sus aportes, en relacin al pago o exencin de impuestos al momento del aporte o retiro de los recursos de ahorro voluntario.

a. Hacer uso del beneficio tributario al aportar los recursos al plan, esto implica que los aportes de los trabajadores se descontarn de la base imponible para el clculo del impuesto a la renta. Por lo tanto, se pagar impuesto al momento del retiro, en base al impuesto nico que afecta actualmente los retiros de APV. b. No hacer uso del beneficio tributario al momento de aportar recursos de ahorro voluntario y slo tributar por la rentabilidad de dichos recursos al momento del retiro de los fondos. Esta alternativa beneficia a los tramos exentos de impuestos o a los tramos impositivos ms bajos, pues recibirn una bonificacin estatal equivalente al 15% del monto ahorrado voluntariamente por el trabajador, siempre y cuando el fin de dichos ahorros tengan como objetivo mejorar o adelantar su pensin. Esta bonificacin anual no podr ser superior a 6 UTM. La bonificacin del 15% se depositar anualmente en una cuenta individual especial y exclusiva para tal efecto, por lo tanto, los planes de APVC al menos tendrn tres cuentas separadas: aportes del trabajador, aportes del empleador y bonificacin estatal.

Se mantiene el beneficio del APV, con igual tope 600 UF por cada ao calendario. En caso de trmino de la relacin laboral o de trmino del contrato de ahorro respectivo, los trabajadores debern traspasar sus ahorros a un nuevo plan de APVC con su nuevo empleador o a un plan de APV individual.

Cmo se puede pagar el APV?

A travs de sus empleados: con descuentos automticos a su remuneracin o va Deposito Convenido. En forma directa: con descuento automtico en su Cuenta Corriente o Tarjeta de Crdito.
24

Conclusin
Concluimos que el APV tiene una grandsima importancia para el trabajador, en su carcter de voluntario entrega beneficios claves para la futura calidad de vida del trabajador, ya detallados en el trabajo y que tanto estos, empleados y empleadores deberan estar informados al respecto, ya que es conveniente para todos los que aplican hacer un APV.

25

ANEXO 1.- Ley de la renta

SEGUNDA CATEGORA De las rentas del trabajo PRRAFO 1 De la materia y tasa del Impuesto.

Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246) 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247) participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.(249) Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin. Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente. (251)(252) 2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales. Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.

26

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora.(253) En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20. Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de conformidad a lo establecido en los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen que se establece a continuacin: (253-b) 1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo. (253-c) 2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47, el impuesto nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del artculo 98 del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total mximo anual
27

equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 anterior. (253-d) Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber considerarse segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice. 3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los prrafos 2 y 3 (253-e) del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados. Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de esta ley y servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn retiros los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras, siempre que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente. 4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, la persona deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen establecido en este artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de voluntad. La entidad administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente respecto de los montos de

28

ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este ltimo seale. 5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse simultneamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis. (253-a) 6. Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas indicadas en el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980.(253-f) Si el contribuyente no opta por acogerse al rgimen establecido en el inciso anterior, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, los depsitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones voluntarias o el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a que se refieren los nmeros 2. y 3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, no se rebajarn de la base imponible del impuesto nico de segunda categora y no estarn sujetos al impuesto nico que establece el nmero 3. del inciso primero de este artculo, cuando dichos recursos sean retirados. En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a las normas establecidas en el artculo 22 del mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen las cotizaciones voluntarias, aportes de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la persona hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso. El saldo de dichas cotizaciones y aportes, ser determinado por las Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artculo 20 L del decreto ley N 3.500, de 1980. (253-g) Los aportes que los empleadores efecten a los planes de ahorro previsional voluntario colectivo se considerarn como gasto necesario para producir la renta de aqullos. A su vez, cuando los aportes del empleador, ms la rentabilidad que stos generen, sean retirados por ste, aqullos sern considerados como ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la Administradora o Institucin Autorizada deber efectuar la retencin establecida en el N 3 de este artculo. (253-g) Artculo 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podr ser retirado libre de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una
29

exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un ao. No se aplicar esta exencin a aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos. Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir dicho excedente, por concepto de cotizacin voluntaria, depsito de ahorro voluntario o depsito de ahorro previsional voluntario colectivo, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a la determinacin de dicho excedente.(253-h) Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms antiguos, y as sucesivamente.(253-a)

30